Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 февраля 2023 г. N 15АП-75/23 по делу N А53-13025/2022

город Ростов-на-Дону

16 февраля 2023 г.

дело N А53-13025/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 09 февраля 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 февраля 2023 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Деминой Я.А.,

судей Долговой М.Ю., Шимбаревой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ситдиковой Е.А.,

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону: представители Чугунова И.А. по доверенности от 13.05.2022, Филимонова Е.З. по доверенности от 15.12.2022, Соколова М.Е. по доверенности от 06.06.2022,

от ООО "Ингениум": представитель Масалов А.Р. по доверенности от 17.03.2022,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ингениум" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 09.12.2022 по делу N А53-13025/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ингениум" к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону о признании решения недействительным;

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Ингениум" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решения N 33 от 12.01.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 09.12.2022 по делу N А53-13025/2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, общество с ограниченной ответственностью "Ингениум" в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обжаловало решение от 09.12.2022, просило его отменить, принять по делу новый судебный акт.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела. Спорные договоры аренды помещений и земельных участков являются реальными сделками и используются заявителем в предпринимательской деятельности, налоговый орган нарушил требования статьи 105.5 Налогового кодекса Российской Федерации при применении метода сопоставимых рыночных цен. Превышение рыночной стоимости по аренде, рассчитанное инспекцией, не является многократным.

От инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель ООО "Ингениум" поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представители Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы России по Октябрьском району г. Ростова-на-Дону в отношении общества с ограниченной ответственностью "Ингениум" проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на прибыль организаций, транспортного налога, налога на имущество организаций, налога на доходы физических лиц, земельного налога за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2018.

По результатам выездной проверки в соответствии со статьей 100 Налогового кодекса РФ составлен акт N 09/2835 от 15.03.2021.

Налогоплательщик воспользовался правом, предоставленным пунктом 6 сттатьи 100 НК РФ, и представил 26.04.2021 письменные возражения относительно акта налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки вынесено решение N 4 от 09.06.2021 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Дополнение к акту налоговой проверки N 09/6 от 30.07.2021, составленное по итогам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, приложение к дополнению к акту налоговой проверки, извещение N 2758 от 05.08.2021 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки по итогам дополнительных мероприятий налогового контроля (дата рассмотрения 07.09.2021), вручены 06.08.2021 уполномоченному представителю ООО "Ингениум".

Налогоплательщик воспользовался правом, предоставленным пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ, и представил возражения на дополнение к акту налоговой проверки N 09/6 от 30.07.2021.

Дополнение к акту налоговой проверки N 09/6/2 от 21.09.2021, извещение N 3046 от 22.09.2021 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки по итогам дополнительных мероприятий налогового контроля (дата рассмотрения 20.10.2021), вручены 23.09.2021 уполномоченному представителю ООО "Ингениум".

Налогоплательщик воспользовался правом, предоставленным пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ, и представил 15.10.2021 возражения на дополнение к акту налоговой проверки N 09/6/2 от 21.09.2021.

Дополнение к акту налоговой проверки N 09/6/3 от 28.11.2021, приложения, извещение N 3827 от 29.11.2021 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки по итогам дополнительных мероприятий налогового контроля (дата рассмотрения 23.12.2021), вручены 01.12.2021 уполномоченному представителю ООО "Ингениум" Грабко М.С. (доверенность от 22.04.2021).

Рассмотрение акта, дополнений к акту налоговой проверки, возражений, материалов выездной налоговой проверки состоялось 23.12.2021 в присутствии уполномоченного представителя ООО "Ингениум".

12.01.2022 по итогам рассмотрения акта налоговой проверки, дополнений к акту налоговой проверки, возражений налогоплательщика, инспекцией вынесено решение N 33 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику с учетом установленных смягчающих вину обстоятельств доначислено: НДС в размере 2 111 010 рублей, пени в размере 1 107 038,77 рублей, штраф в размере 5 454,00 рублей, прибыль в размере 30 890 046 рублей, пени в размере 12 556 530,13 рублей, штраф п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 2 224 444 рублей, штраф п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 672 012,00 рублей, НДФЛ (НА) в размере 224 025,00 рублей, пени в размере 116 435,29 рублей, Страховые взносы в размере 516 985 рублей, пени в размере 218 473,32 рублей, штраф в размере 42 642,00 рублей.

Решение N 33 от 12.01.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вручено уполномоченному представителю общества.

На основании статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком подана апелляционная жалоба. Управление ФНС России по Ростовской области, рассмотрев апелляционную жалобу, 08.04.2022 вынесло решение N 15-18/1401 об оставлении жалобы без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обжаловало его в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту; нарушение ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В соответствие с пунктом 2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки знакомиться со всеми материалами дела.

Процедура рассмотрения материалов выездной налоговой проверки регламентирована нормами налогового законодательства - пунктами 3, 4, 5 статьи 101 НК РФ.

Пунктами 2, 3 статьи 101 НК РФ установлено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Дополнительные мероприятия налогового контроля, на основании пункта 6 статьи 101 НК РФ, могут проводиться в срок, не превышающий одного месяца.

В силу пункта 14 статьи 101 НК РФ налоговый орган обязан обеспечить возможность лицу, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представить свои объяснения. Указанная обязанность отнесена законодателем к существенным условиям, нарушение которых является основанием для отмены решения налогового органа.

Участие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов, должно быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля.

Судом установлено, что налоговым органом были соблюдены нормы законодательства, регулирующие порядок рассмотрения материалов налоговых проверок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). При этом для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, в силу положений названных норм, затраты налогоплательщика уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а сведения содержащиеся в этих документах - достоверными.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Следовательно, в силу положений названных норм, затраты налогоплательщика уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а сведения содержащиеся в этих документах - достоверными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 г. N 169-О и от 04.11.2004 N 324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок.

Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком. Реальность хозяйственных операций определяется не только фактическим движением услуг, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным контрагентом.

Проверкой установлено, что в проверяемом периоде поставщиками работ и услуг ООО "Ингениум" являлись взаимозависимые, подконтрольные обществу организации и индивидуальные предприниматели, а именно: ООО "Ингениум-ОВК", ИП Грищенко В.Е., ИП Джибгашвили Х.Б., ИП Ростокин А.Ю., ИП Батенкин Д.А.

Установлены признаки, в совокупности, указывающие на подконтрольность проверяемому налогоплательщику: единая структура управления; единое ведение бухгалтерского и кадрового учета; единый адрес фактического местонахождения всей группы; единая контактная информация, указанная в представленных документах (адрес электронной почты, телефоны); налоговая отчетность передается с того же IP- адреса. В результате сформирован вывод о том, что в соответствии со ст. 105.1 НК РФ ООО "Ингениум", Джибгашвили Х.Б., Ростокин А.Ю., Батенкин Д.А., ООО "Ингениум-ОВК", Грищенко В.Е. являются взаимозависимьми лицами, отношения между которыми оказывают влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

ООО "Ингениум" зарегистрировано 20.12.2007 и находится по адресу:

г. Ростов-на-Дону, ул. Инженерная, 16. Налогоплательщик имеет представительство в г. Москве по адресу: Дмитровское шоссе 716, оф. 424. До 21.01.2022 руководителем организации являлся Джибгашвили Х.Б. Уставный капитал - 1 000 000,00 рублей.

Учредителями с момента создания организации и по настоящее время являются:

Джибгашвили Христофор Борисович с долей участия 46,5%;

Ростокин Антон Юрьевич с долей участия 46,5%;

Батенкин Дмитрий Александрович с долей участия 7%.

Основной вид деятельности ООО "Ингениум" - "Торговля оптовая прочими машинами, приборами, аппаратурой и оборудованием общепромышленного и специального назначения".

С 2011 года регистрируются подконтрольные ООО "Ингениум" хозяйствующие субъекты:

ООО "Ингениум-ОВК" ИНН 6165170735 зарегистрировано 20.09.2011. Учредителями в период образования по 02.09.201 являлись: ООО "Ингениум" с долей участия - 70 %; Компанцев В.Е. с долей участия - 30 %;

Заявленный юридический адрес организации и фактическое местонахождение совпадает с юридическим и фактическим адресом ООО "Ингениум", собственниками помещений Джибгашвили Х.Б., Ростокиным А.Ю. и Батенкиным Д.А. помещение ООО "Ингениум-ОВК" представлено на безвозмездной основе.

Основной - вид - деятельности: "Торговля оптовая прочими- машинами, приборами, аппаратурой и оборудованием общепромышленного и специального назначения". Применяет общую систему налогообложения.

ИП Джибгашвили Х.Б. ИНН 616505724217, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 31.01.2012. Заявленный вид деятельности "Покупка продажа собственного недвижимого имущества". Фактически осуществляет деятельность по передаче в аренду собственного имущества в адрес ООО "Ингениум". Применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения доходы (ставка налога-6%).

Являлся руководителем ООО "Ингениум" с даты регистрации по 21.01.2022.

ИП Ростокин А.Ю. ИНН 612103958200 - зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 24.03.2015. Заявленный вид деятельности - "Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом". Фактически осуществляет деятельность по передаче в аренду собственного имущества в адрес ООО "Ингениум". Применяет упрощённую систему налогообложения, объект налогообложения доходы (ставка налога-6%).

Является заместителем руководителя ООО "Ингениум" по техническим вопросам с начала деятельности организации по настоящее время.

ИП Батенкин Д.А. ИНН 616512429942 - зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 25.03.2015. Заявленный вид деятельности - "Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом". Фактически осуществляет деятельность по передаче в аренду собственного имущества в адрес ООО "Ингениум". Применяет упрощённую систему налогообложения, объект налогообложения доходы (ставка налога-6%).

Является руководителем коммерческого отдела ООО "Ингениум" с начала деятельности организации по настоящее время.

ИП Грищенко В.Е. ИНН 616509712572 - зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 31.01.2012. Заявленный вид деятельности "Производство электромонтажных, санитарно-технических и прочих строительно-монтажных работ". Применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения доходы (ставка налога-6%). Фактическое местонахождение по адресу ООО "Ингениум", в котором в период с 2011-2012 г. являлся сотрудником.

В отношении ООО "Ингениум" и группы подконтрольных ему лиц налоговой проверкой, установлены признаки, в совокупности, указывающие на их взаимозависимость, подконтрольность проверяемому налогоплательщику, а так же установлены факты подтверждающие деятельность ООО "Ингениум", ООО "Ингениум-ОВК", ИП Джибгашвили Х.Б., ИП Ростокина А.Ю., ИП Батенкина Д.А. как единого хозяйственного субъекта:

- право собственности на нежилые помещения и земельные участки, предоставленные ООО "Ингениум" в аренду его учредителями разделены между физическими лицами в долях, равных долям в уставном капитале ООО "Ингениум" - 46,5%, 46,5% и 7% соответственно.

- земельные участки, на которых расположены здания, сооружения, объединены в одну производственную территорию и используются налогоплательщиком в производственной деятельности: для размещения офиса, функциональных служб, отделов и подразделений производства, складов. Договоры аренды носят формальный характер (отсутствует распределение по стоимость офисных помещений, складов, производственных помещений, подсобных помещений).

- сведения, размещённые на официальном сайте ООО "Ингениум", а так же в рекламных буклетах, следующего содержания:

Раздел "О компании" - "Ингениум" - компания с высоким уровнем профессионализма в области инжиниринга. Специализируется на организации внутренних инженерных систем, от проекта до реализации. Наши технологии решения применяются в агропромышленных комплексах, логистических центрах на предприятиях пищевой переработки, розничной и оптовой торговли, объектах энергетической промышленности".

Согласно информации сайта ingenium-company.ru, установлено, что плательщик позиционирует себя как организацию, имеющую в собственности складские помещения с адресным хранением в - 1500 кв. метров, в наличие более - 7000 кв. м собственного производства и складских помещений; выручка составляет более 1 млрд. руб.;

В 2016-2018 г. численность составляет более - 100 человек.

При этом, согласно представленной отчётности ООО "Ингениум" выручка составляет в 2018 году (максимальные показатели) 782 893 тыс. руб., численность составляет - 62 человека, Собственного недвижимого имущества ООО "Ингениум" не имеет, а арендует имущество у своих учредителей.

Сопоставлением производственных площадей и среднесписочной численности сотрудников инспекцией установлено, что указанные показатели достигнуты путем объединения активов группы подконтрольных компаний и индивидуальных предпринимателей в единый хозяйствующий субъект.

Приобретение имущества индивидуальным предпринимателями обусловлено необходимостью осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО "Ингениум" в собственных производственных и складских помещениях, так как организация в период приобретения имущества динамично развивалось, о чем свидетельствует рост выручки, увеличение численности, заключение контрактов с ритейлерами.

В арендованных у сторонних собственников помещениях организовать производство и складские помещения такого уровня как у ООО "Ингениум" не представляется возможным из-за срочности договора аренды и необходимости оборудования умещений под данный вид производства.

- источником приобретения объектов недвижимости и предоставления займа являются денежные средства, полученные учредителями от участия в деятельности ООО "Ингениум" в виде дивидендов и арендной платы.

- единый IP адрес - 88.86.80.70, контактный номер телефона 8(863) 223-23-01, адрес электронной почты, управление расчётными счетами заместителем главного бухгалтера ООО "Ингениум" Карповой Е.А: Анализом времени сеансов транзакций установлено одновременное проведение расчётных операций по расчётным счетам проверяемого налогоплательщика и взаимозависимых (подконтрольных) (осуществление платежей, контроль остатков), что подтверждается совпадением времени входа/выхода в окно "Банк-Клиент" с одного IP адреса.

- общие работники с ООО "Ингениум" (ООО "Ингениум-ОВК", ИП Грищенко В.Е. и ИП Джибгашвили Х.Б.).

- доверенности на предоставление интересов индивидуальных предпринимателей Джибгашвили Х.Б., Ростокина А.Ю., Батенкина Д.А. в учреждениях выданы на сотрудников ООО "Ингениум" (Самойлова Е.А. и Щербинин А.), в результате управлением имущества занимались сотрудники ООО "Ингениум", с которыми индивидуальные предприниматели не имели каких-либо договорных отношений.

- ведение бухгалтерского, налогового, кадрового учета одними лицами, отправление налоговой отчетности с одного IP адреса у всей группы компаний.

- единый адрес фактического местонахождения у всей группы компаний

- единая бухгалтерия, единая структура управления, единая кадровая служба.

- в залоговую линию по кредитным обязательствам ООО "Ингениум" входит недвижимое имущество, собственниками которого являются индивидуальные предприниматели Джибгашвили Х.Б., Ростокин А.Ю., Батенкин Д.А., предоставляющие данное имущество в аренду ООО "Ингениум".

- финансовая подконтрольность ООО "Ингениум" всей группы компаний.

- использование личных счетов в хозяйственной деятельности организации.

- сотрудники считают (воспринимают) себя работниками ООО "Ингениум", вне зависимости от официального трудоустройства в группе компаний. Позиционирование подконтрольных организаций контрагентам в качестве ООО "Ингениум".

- отсутствие у взаимозависимых (подконтрольных) организаций расходов необходимых для осуществления самостоятельной деятельности (арендных и коммунальных платежей, приобретение оргтехники, канцтоваров).

- отсутствие в штате - взаимозависимых (подконтрольных) организаций сотрудников необходимых для осуществления самостоятельной деятельности (бухгалтерия, кадровая служба, отдела закупок, отдела реализации и т.д.)

- заявления о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя Джибгашвили Х.Б. и Грищенко В.Е. были представлены в Межрайонную ИФНС России N . 23 по Ростовской области в один день -25.01.2012 (вход. N 384 и N352 соответственно). Оплата государственной пошлины произведена в одном отделении АО "Сбербанк России", у одного и того же кассира, в одно и тоже время.

Деятельность ИП Грищенко В.Е. и ИП Джибгашвили Х.Б. имеет следующие обобщающие факторы: зарегистрированы в одно и то же время; один ip-адрес и телефон проверяемой организацией подтверждающий, что деятельность велась по адресу регистрации ООО "Ингениум"; управление счетами осуществляется сотрудником ООО "Ингениум" - заместителем главного бухгалтера Карповой Е.А.; применение схем направлено на уменьшение налоговых обязательств и обналичивание денежных средств; перевод денежных средств с личных счетов, лиц являющихся индивидуальными предпринимателями сотрудникам ООО "Ингениум", контрагентам ООО "Ингениум"; оформлением сотрудников индивидуальных предпринимателей занимался работник ООО "Ингениум".

Из анализа представленных налогоплательщиком документов следует, что Ростокин А.Ю., являлся заместителем директора ООО "Ингениум", Батенкин Д.А., являлся руководителем коммерческого отдела ООО "Ингениум".

Анализ банковских документов всей группы компаний показал наличие одного IP- адреса, идентичных номеров телефонов, адреса электронной почты, МАС-адрес устройства клиента, АРМ клиента системы "Клиент-Банк" установлена на рабочем месте зам. гл. бухгалтера ООО "Ингениум" - Карповой Е.А. В документах ООО "Ингениум" и Индивидуальных предпринимателей указано одно контактное лицо Е.А. Карпова.

При анализе банковских выписок о движении денежных средств по расчётному счету ИП Джибгашвили Х.Б. установлено, что основная сумма дохода Джибгашвили Х.Б. сложилась из поступлений денежных средств за аренду объектов недвижимости от ООО "Ингениум" за проверяемый период поступило - 66 303 тыс.руб., что составляет -68,9% от общей суммы поступлений на расчётный счёт.

Анализом выписки банка о движении денежных средств по расчётному счету ИП Ростокина А.Ю. установлено, что основная сумма дохода ИП Ростокина А.Ю. также сложилась из поступлений денежных средств за аренду объектов недвижимости от ООО "Ингениум" за проверяемый период поступило - 56 370,00 рублей, что составляет - 66% от общей суммы поступлений на расчётный счёт.

Характер движения денежных средств по расчётному счету Ростокина А.Ю. свидетельствует о том, что основным арендатором производственных объектов является подконтрольное лицо ООО "Ингениум" далее денежные средства списываются на счета физического лица Ростокина А.Ю., на выдачу займов, приобретение недвижимости.

Заключенные договоры аренды между зависимыми лицами носили исключительно формальный характер, и не имели какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости её заключения и совершения, а имели своей целью лишь уменьшение налоговых обязательств, что являлся частью схемы проверяемого налогоплательщика, основной целью которой является уменьшение налоговых обязательств (например, цена аренды на офисные помещения не отличалась от цены на складские и производственные помещения, неотделимые улучшения, согласно договору, являются собственностью арендодателя, расходы по которым не подлежат возмещению арендатору).

Из протокола допроса Грабко М.С. от 30.06.2021 (приложение 88 к ходатайству Инспекции от 08.06.2022 N 03-27/08879) следует, что при заключении договоров аренды между учредителями и ООО "Ингениум" была нарушена последовательность заключения договоров, определенная обычаями делового оборота.

Обычно при заключении договоров производится мониторинг предлагаемых условий (в частности местоположение имущества, площадь, состояние и т.д.) затем производится согласование цен и определяется контрагент (в т.ч. его деловая репутация).

В рассматриваемом случае ООО "Ингениум" определил арендуемое имущество и контрагентов, а затем главным бухгалтером ООО "Ингениум" была назначена стоимость аренды, что свидетельствует об "искусственности" заключения договоров аренды ООО "Ингениум" с индивидуальными предпринимателями.

Следовательно, ООО "Ингениум" фактически самостоятельно устанавливал иену аренды недвижимого имущества, а также непосредственно влиял на ее величину.

Таким образом, в соответствии со статьей 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации ИП Джибгашвили Х.Б., Ростокин А.Ю., Батенкин Д.А., ООО "Ингениум-ОВК" являются взаимозависимыми лицами, ИП Грищенко В.Е. - подконтрольным лицом, отношения между которыми оказывают влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, что подтверждается фактами и обстоятельствами, отраженными в акте выездной налоговой проверки.

По результатам проверки Инспекцией установлены факты нарушения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ. ООО "Ингениум" умышленно создана схема, направленная на незаконную минимизацию налоговых обязательств и получения необоснованной налоговой экономии, посредством -заключения договоров:

- аренды (ИП Джибгашвили Х.Б., ИП Ростокин А.Ю. и ИП Батенкин Д.А. (УСНО));

- на строительно-монтажные работы (непосредственно с ИП Грищенко В.Е. (УСНО);

- на строительно-монтажные работы (ООО "Ингениум-ОВК" (ОСН) и передача в конечном итоге строительно-монтажных работ ИП Грищенко В.Е. (УСНО);

- на предоставление займов (ИИ Джибгашвили Х.Б, и ИП Ростокин А.Ю. (УСНО)).

В отношении доначислений по налогу на прибыль организаций в сумме 7 375 972,00 рублей за 2016, 2017, 2018 гг. установлены факты, свидетельствующие о неправомерном включении обществом в состав расходов, уменьшающих налог на прибыль - арендной платы.

Проверкой установлено, что начиная с 2001 года учредителями общества Джибгашвили Х.Б., Ростокиным А.Ю., Ботенкиным Д. А., являющимися одновременно индивидуальными предпринимателями, приобреталось в собственность недвижимое имущество (здания, земельные участки по трем адресам в г. Ростове-на-Дону: ул. Инженерная, 16, ул. Инженерная,), которое сдавалось в аренду ООО "Ингениум" для размещения офиса, функциональных служб, отделов и отделений производства, хранения оборудования и материалов, размещения механизмов, транспортных средств.

По итогам проверки инспекцией установлено, что налогоплательщик и собственники имущества - учредители ООО "Ингениум" Джибгашвили Х.Б., Ростокин А.Ю., Батенкин Д.А. создали схему взаимоотношений по аренде производственных площадей таким образом, чтобы здания, сооружения, земельные участи, необходимые для осуществления производственной деятельности, находились в собственности учредителей, уплачивающих налог с доходов по ставке 6%, с целью аккумулирования денежных средств на счетах индивидуальных предпринимателей в виде арендной платы.

Инспекцией установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1, статьи 252, подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации обществом неправомерно завышены расходы, связанные с производством и реализацией товаров, при определении суммы налога на прибыль организаций в связи с использованием формального документооборота, а также принятию на учет затрат по аренде нежилых помещений и земельных участков по завышенным ценам, отличным от рыночных, действовавших в проверяемом периоде у учредителей Общества, что привело к неполной уплате налога на прибыль организаций.

Начиная с 2011 года, учредителями приобретаются объекты недвижимости исключительно для ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО "Ингениум", при этом учредители умышленно регистрируют недвижимость на свое имя как на физических лиц, с целью дальнейшего искусственного увеличения размера расходов ООО "Ингениум" за счет арендной платы.

Анализом представленных справок о доходах, а так же сведений о транспортных средствах и имуществе показал, что уровень дохода собственников не позволили бы приобрести имущество на личные денежные средства.

Согласно выписок из Единого государственного реестра о недвижимости учредителей на здания и земельные участки в проверяемом периоде наложены ограничение прав и обременение объекта недвижимости в АО "Райффайзенбанке" для открытия кредитной линии ООО "Ингениум".

Собственниками помещений неоднократно выдавались доверенности на представительство в во всех государственных учреждениях, перед всеми физическими и юридическими лицами в отношении имущества, сдаваемого ими в аренду ООО "Ингениум" доверенность сотруднику ООО "Ингениум" Самойловой Е.А., в частности по вопросу регистрации перехода права собственности, государственной регистрации ограничения (обременения) на объекты недвижимого имущества.

Со слов Самойловой Е.А. установлено, что она владеет информацией о датах приобретения каждого объекта недвижимости, занималась оформлением разрешения на строительство помещения на земельном участке, арендуемом ООО "Ингениум", открытием кредитной линии в АО Газпромбанк и АО "Райффайзенбанк", каждый год занимается пролонгацией кредитной линии.

Таким образом, сотрудник ООО "Ингениум", не имеющий отношения к собственности и индивидуальным предпринимателям выполняет их поручения в отношении их собственности и действует на основании выданных доверенностей.

При заключении договоров аренды между индивидуальными предпринимателями и ООО "Ингениум" была нарушена последовательность заключения договоров, определенная обычаями делового оборота.

Так, при заключении договоров производится мониторинг предлагаемых условий (в частности местоположение имущества, площадь, состояние и т.д.), затем производится согласование цен и определяется контрагент (в т.ч. его деловая репутация).

В рассматриваемом случае ООО "Ингениум" определило арендуемое имущество и контрагентов, а затем главным бухгалтером ООО "Ингениум" была назначена стоимость аренды, что, как установлено налоговой проверкой, свидетельствует об "искусственности" заключения договоров - аренды ООО "Ингениум" с индивидуальными предпринимателями.

Следовательно, ООО "Ингениум" фактически самостоятельно устанавливал цену аренды недвижимого имущества, а также непосредственно влиял на ее величину.

Заместитель главного бухгалтера Карпова Е.Н. показала, что арендные платежи со стороны ООО "Ингениум" осуществляет непосредственно руководитель и учредитель ООО "Ингениум" Джибгашвили Х.Б.

В 2016 году ООО "Ингениум" предоставляло займы ИП Джибгашвили Х.Б.

В 2017 году ИП Джибгашвили Х.Б. и ИП Ростокин А.Ю. предоставили в адрес ООО "Ингениум" сумму эквивалентную 400 000 ЕВРО (25 млн. руб.).

Управление денежными средствами, сдача отчётности осуществлялась с одного ip-адреса, контактным лицом являлся зам. главного бухгалтера ООО "Ингениум" - Карпова Е.А.

Анализом движения денежных средств установлено, что индивидуальные предприниматели переводят полученные денежные средства от ООО "Ингениум" на личные счета, с которых, которые впоследствии обналичиваются и перечисляются контрагентам ООО "Ингениум", выполняющим строительно-монтажные работы, сотрудниками ООО "Ингениум", иным лицам.

Что доказывает, что индивидуальные предприниматели используют полученные денежные средства от ООО "Ингениум" хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Единая служба кадров и управление персонала. Перевод сотрудников от ИП Джибгашвили Х.Б. в ООО "Ингениум" осуществлялся формально, по инициативе работодателя, без изменения должностных обязанностей.

Допросы сотрудников ИП Джибгашвили Х.Б. - ООО "Ингениум":

Поляков О.А. (работал с мая 2014 года по март 2016 года у ИП Джибгашвили Х.Б. с апреля 2016 года. по октябрь 2016 года в ООО "Ингениум") пояснил, что при трудоустройстве к ИП Джибгашвили Х.Б. позвонил сотруднику отдела кадров ООО "Ингениум" Чомарян А., которая оформляла его на работу. При увольнении от ИП Джибгашвили Х.Б. Чомарян А. объяснила, что сотрудники ИП Джибгашвили Х.Б. вливаются в ООО "Ингениум". При схеме организации должностные обязанности остались теми же, заработную плату перечисляли на ту же пластиковую карту. Во время его работы строительством на территории, арендуемой ООО "Ингениум" руководил сотрудник налогоплательщика Таллалаев Руслан;

Толмачева Л.П. работала в ООО "Ингениум" с 2010 по 2016 год (по справкам 2-НДФЛ являлась сотрудником ИП Джибгашвили Х.Б до мая 2016 года с мая по октябрь 2016 года являлась сотрудником ООО "Ингениум") уборщицей. Пояснила, что какой-то период организация в которой работала называлась ИП Джибгашвили Х.Б. При приеме на работу к ИП Джибгашвили Х.Б. подчинялась Чомарян А., затем Халиповой В. (сотрудники отдела кадров ООО "Ингениум").

Стоимость приобретения учредителями арендованного имущества составила - 21 186 000,00 рублей. Вместе с тем, арендная плата за 2016-2018 составила 74 951 496,00 рублей, что несоизмеримо с расходами на его приобретение. Арендная плата между индивидуальными предпринимателями распределяется в долях, равным долям в уставном капитале ООО "Ингениум".

Право собственности на нежилые помещения и земельные участки разделены между физическими лицами в долях, равных долям в уставном капитале ООО "Ингениум" - 46,5%, 46,5% и 7 % соответственно.

Учредители (Джибгашлвили Х.Б., Ростокин А.Ю., Батенкин Д.А.) обеспечивали арендатору ООО "Ингениум" возможность отражать в составе расходов - по налогу на прибыль затраты в виде арендных платежей минимизировать налоговые поступления в бюджет.

Таким образом, учредители обеспечивали арендатору ООО "Ингениум" возможность отражать в составе расходов по налогу на прибыль затраты в виде арендных платежей и минимизировать налоговые поступления в бюджет.

В результате, проверкой установлено, что создан единый подконтрольный хозяйствующий субъект (3 собственника имущества) со схемой взаимоотношений по аренде производственных мощностей, что свидетельствует о существовании между обществом и вышеназванными физическими лицами согласованных действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

В противном случае, если приобретение имущества было бы оформлено на ООО "Ингениум", организация не могла бы на стоимость расходов по приобретению имущества уменьшить налог на прибыль в виде амортизации здания 1973 года постройки. На момент приобретения остаточная стоимость составляет ноль рублей, на земельные участки амортизация не начисляется.

В соответствии с положениями статьей 105.5 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией проанализирована стоимость аренды по аналогичным объектам по признакам географического положения, назначения помещений, площади, состоянию, дате регистрации и дате прекращения права. Установлены собственники данных зданий и земельных участков, установлены факт сдачи в аренду имуществу

По итогам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля на основании полученных ответов, содержащих информацию о площади и стоимости, сдаваемых в аренду помещений, об их назначении за проверяемый период и пр. проведено сравнение цен методом сопоставимых рыночных цен по сопоставимым сделкам и сделками между ООО "Ингениум" и взаимозависимыми индивидуальными предпринимателями.

Проведенным анализом установлено, что цена, примененная в анализируемой сделке, превышает максимальное значение интервала рыночных цен, для целей налогообложения, ввиду чего подлежит применению цена, которая соответствует максимальному значению интервала рыночных цен (отражены в графе 11 таблицы 1 приложения 5 решению по проверке и составляют от 33 до 452 рублей, что не соответствует ценам, установленным между взаимозависимыми лицами в размере от 170 до 660 рублей).

В апелляционной жалобе общество указало, что вопреки выводам суда, отличие примененной налогоплательщиком цены от уровня цен, обычно применяемых по идентичным (однородным) товарам, работам или услугам другими участниками гражданского оборота, также не может служить самостоятельным основанием для вывода о получении необоснованной налоговой выгоды, вместе с тем, данный довод является несостоятельным.

Суд первой инстанции, исследовав все доказательства пришел к правомерному выводу, что учредители обеспечивали арендатору ООО "Ингениум" возможность отражать в составе расходов по налогу на прибыль затраты в виде арендных платежей и минимизировать налоговые поступления в бюджет.

В результате создан единый подконтрольный хозяйствующий субъект (3 собственника имущества Джибгашлвили Х.Б., Ростокин А.Ю., Батенкин Д.А.) со схемой взаимоотношений по аренде производственных мощностей, что свидетельствует о существовании между Обществом и вышеназванными физическими лицами согласованных действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

Все индивидуальные предприниматели, являющиеся учредителями ООО "Ингениум" предоставляют недвижимое имущество в аренду данной организации.

Налоговой проверкой установлено, что данное имущество приобреталось, эксплуатировалось и обслуживалось фактически не как, имущество, принадлежащее индивидуальным предпринимателям, а как имущество, приобретенное для использование ООО "Ингениум", на средства ООО "Ингениум", в долях равных долям учредителей ООО "Ингениум" обслуживание, управление, расчёты от имени индивидуальных предпринимателей осуществляются сотрудниками ООО "Ингениум", арендная плата, полученная индивидуальными предпринимателями "используется в хозяйственной деятельности ООО "Ингениум" (перечисляются контрагентам ООО "Ингениум" и сотрудникам ООО "Ингениум").

Довод общества о том, что индивидуальные предприниматели Джибгашлвили Х.Б., Ростокин А.Ю., Батенкин Д.А. не являются частью единого хозяйственного субъекта, самостоятельно и на регулярной основе занимались сдачей имущества в аренду. Использование арендованного имущества не направлено на получение необоснованной налоговой выгоды. Отклонения оценочных значений арендной платы от договорных находится в пределах 5%, подлежит отклонению, исходя из следующего.

Согласно проведенной ООО "Международная Оценочная компания" оценке, рыночная стоимость права пользования на условиях аренды объектами оценки в ценах на даты оценки составляет: в 2016 году -24 2 70 504,00 рублей в год, в 2017 году - 25 024 512,00 рублей в год, в 2018 году 25 584 896,00 рублей в год.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что фактическая величина арендной платы, предусмотренная по договорам аренды и включенная в расходы, учитываемая для целей налогообложения составила: в 2016 году - 23 283 720,00 рублей, в 2017 году - 25 742 232,00 рублей, в 2018 году - 25 925 544,00 рублей в год.

Анализом представленного Отчета об оценке величины рыночной стоимости права пользования на условиях аренды в течение одного месяца по объектам недвижимого имущества, передаваемым индивидуальными предпринимателями в аренду от 22.04.2021 N 7386/04-21 установлено, что определение рыночной стоимости права пользования на условиях аренды в течение одного месяца объектами оценки в ценах на даты оценки от 22.04.2021 N 7386/04-21 установлено:

ООО "Ингениум" арендовало у индивидуальных предпринимателей помещения и земельные участки, по 3 адресам, объединёнными в один производственный комплекс, включающих в себя офисные, производственные помещения, склады, открытые площадки для размещения и проезда транспортных средств и хранения МПЗ. Договорами аренды не установлена одна цена на все виды помещений, без учёта их назначения (офисные, производственные складские, отапливаемые, неотапливаемые и т.д.) В отчете об оценке величины рыночной стоимости для определения цены сравнительным подходом в качестве информации приняты объекты:

г. Ростов-на-Дону, Центр, Народного Ополчения, помещение в многоквартирном доме под офис, торговлю, свободного назначения, цена 1 500 руб./кв. м., фасад выходит на улицу;

г. Ростов-на-Дону, Центр, Буденовский, помещение в отдельно стоящем строении, под офис, торговлю, свободного назначения, 750 кв.м.

г. Ростов-на-Дону, Западный, 2-я Краснодарская, помещение в многоквартирном жилом доме, под офис, общая 348 кв.м., 1/16-эт.

г. Ростов-на-Дону, Центр, Б. Садовая, помещения в многоквартирном жилом доме, под офис, торговлю, общая площадь 177 кв. м, фасад выходит на оживленную улицу;

г. Ростов-на-Дону, Центр, Ворошиловский, помещение в многоквартирном жилом доме, под офис, торговлю, свободного назначения, общ 117 кв. м., с парадной лестницей возможна аренда с правом выкупа, цена 1 368 руб./кв.м

г. Ростов-на-Дону, пересечение Буденовский/Варфоломеева, подходит под любой вид коммерческой деятельности, площадью помещения 166 кв. м., с хорошим автомобильный и пешеходным трафиком; ;

г. Ростов-на-Дону пр. Космонавтов 2/2, в центре СЖМ, торговое помещение, густонаселенный спальный район города, высокая проходимость - хорошая транспортная развязка;

микрорайон СЖМ в районе площади Космонавтов, расположен в 40 м от проезжей части в месте с высоким автомобильным трафиком и отличной транспортной доступностью - р-н ТЦ "Вавилова";

помещение - свободного - помещения по адресу: г. Ростов-на-Дону, пр. Кировский/Тельмана в 16-ти этажном доме, постоянному по индивидуальному проекту.

производственное помещение под пищевое производство. Площадь 114 кв. м. аренда 57000 руб.+ коммуналка. Помещение оборудовано под кондитерской цех (имеются эл.печи (4шт.), тестомес для крутого текста, миксеры (2 шт.), тестораскатка, холодильники, столы, стеллажи, вентиляция при точная и вытяжная)

помещение по ул. Лелюшенко 170 кв. м, ангар под производство, удобный выезд, помещение сдавалось под производство зеркал., цена 65000+коммунальные услуги.

складское помещение г. Ростов-на-Дону, ЗЖМ, 2 Краснодарская. Помещения в многофункциональном комплексе, под склад, производство, общая 340 кв.м, участок 15 сот. (отопления нет, 2 бокса по 170 кв.м. Цена 441 руб./кв.м.

торгово-складское-офисное помещение, ул. Троллейбусная/Орская, район рынка "Донской Рынок". Капитальное кирпичное, двухэтажное здание. Общая площадь - 750 кв.м. Удобная транспортная доступность, высокий автомобильный трафик, возможно размещение рекламной вывески на фасад здания.

производственное помещение, р-н Железнодорожный, Мадояна, площадь 240 кв.м, цена 160 000,00 рублей.

производственное помещение в Центре города площадью 1150 кв.м. Помещение расположено на 1 этаже капитального здания, санузлы на этаже, помещение отапливается.

производственное помещение, г. Ростов-на-Дону ул. 40-летия Победы 1В, цена 500 руб. кв.м - 2019 г.

Таким образом, установлено, что назначение помещений ООО "Ингениум" и их расположение не соответствует анализируемым объектам, так как ООО "Ингениум" расположено в промышленной зоне улицы Вавилова, удалённо от транспортной и социальной инфраструктуры. Оценщик определил состояние арендуемых помещений как отличное, в то время как помещений, с которыми сравнивается цена - хорошее, увеличив при этом рыночную стоимость на 30%, при том, что сдаваемые в аренду два здания построены 1973 г., 1977 г. Цены на объекты, используемые в качестве информации оценщиком различаются в несколько раз (самые дорогие объекты для торговли, расположенные в черте города, в несколько раз ниже стоит аренда объектов для производства, и ещё ниже цены на складские помещения).

Ситуация, рассмотренная в Определении Верховного Суда РФ от 31.10.2019 N 303- ЭС19-19389 по делу N А24-5155/2018, на которое ссылается апеллянт, соответствует тому, когда взаимозависимое лицо предоставляет в аренду налогоплательщику недвижимое имущество и земельный участок. Однако в рассматриваемой ситуации налоговым органом не установлено, что имущество было приобретено для целей налогоплательщика, на средства налогоплательщика, эксплуатировалось и управлялось самим налогоплательщиком, что денежные средства, полученные от аренды использовались в деятельности налогоплательщика, и налогоплательщик и индивидуальный предприниматель действовали в качестве единого хозяйствующего субъекта, как это установлено налоговой проверкой ООО "Ингениум".

Определение рыночной цены и начисление налогов с суммы превышения между взаимозависимыми лицами является обоснованным, так как налоговым органом собраны документальные доказательства, что ООО "Ингениум" и индивидуальные предприниматели, действуют как единый хозяйствующий субъект и расчет налогов произведен для группы компаний и индивидуальных предпринимателей в целом.

Позиция налогового органа подтверждается судебной практикой: определение Верховного суда от 26.07.2019 N 308-ЭС19-11472 по делу N А01-697/2018, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 15.03.2021 по делу N А29-14403/2018, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.08.2020 по делу N А32-38841/2018.

Довод общества, что установленное по результатам, налоговой проверки отклонение цен по спорным сделкам с взаимозависимым контрагентом, по сравнению с ценами на арендную плату по сделкам предпринимателя с другими контрагентами, многократным не является несостоятельным.

На основании подпункта 3 пункта 9 статьи 105.5 НК РФ при определении сопоставимости характеристик рынков товаров (работ, услуг) учитывается наличие на рынке однородных товаров (работ, услуг).

На основании пункта 5 статьи 105.7 Налогового кодекса Российской Федерации однородными сделками для целей главы 14.3 Налогового кодекса РФ признаются сделки, предметом которых могут, являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и которые совершены в сопоставимых коммерческих условиях и (или) финансовых условиях.

Согласно пункту 7 статьи 38 НК РФ однородными работами (услугами) признаются работы (услуги), которые не являются идентичными, имеют сходные характеристики, что позволяет им быть коммерчески и (или) функционально взаимозаменяемыми. При определении однородности работ (услуг) учитываются их качество, товарный знак, репутация на рынке, а также вид работ (услуг), их объем, уникальность и коммерческая взаимозаменяемость.

Согласно представленного технического плана по адресу: г.Ростов-на-Дону, пер.Радиаторный 12а, расположено нежилое здание общей площадью 62,8,4 кв.м, год завершения строительства - 1977 г., материал наружных стен - из прочих материалов, число этажей - 1, наименование объекта - механическая мастерская, кадастровый номер 61:44:0081110:159. Коммуникации имеются.

Адрес: г.Ростов-на-Дону ул. Инженерная 16, общей площадью 825,8 кв.м, год постройки 2005 г. В 2005 году был достроен и введён эксплуатацию объект незавершённого строительства на основании договора о совместной деятельности в целях реконструкции и достройки объекта от 10.01.2005 (до приобретения объекта индивидуальными предпринимателями, которые купили объект в 2011году) фундамент - бетон, стены - кирпичные, число этажей - 2, наименование объекта производственное (фактически используется по офисные помещения), кадастровый номер -61:44:0081110:153.

Адрес: г.Ростов-на-Дону ул. Инженерная 14а, общей площадью 1294 кв.м, год завершения строительства (достройки - увеличение площади) - 2015 г., фундамент - бетон, стены -кирпичные, число этажей - 1, наименование объекту - склад (фактически используется под склад), кадастровый номер - 61:44:0081110:555.

Земельные участки, арендуемые ООО "Ингениум"

Адрес: г.Ростов-на-Дону ул. Инженерная 16, общей площадью 1 000 кв.м, категория земель - земли населённых пунктов. Вид разрешённого использования - для эксплуатации производственных помещений, под иными объектами специального назначения

Адрес: г. Ростов-на-Дону ул. Инженерная 14а, общей площадью 1 000 кв.м, категория земель - земли населённых пунктов. Вид разрешённого использования - складские здания, для размещения складских помещений

Адрес: г. Ростов-на-Дону пер. Радиаторный 12а, общей площадью 169 кв. метра, категория земель - земли населённых пунктов. Вид разрешённого использования - для эксплуатации производственных помещений, для размещения производственных зданий.

Согласно условиям договоров по анализируемым сделкам Арендная плата за каждый месяц срока аренды с момента её начисления уплачивается Арендатором ежемесячно авансом, не позднее 10 числа оплачиваемого месяца на расчётный счёт Арендодателей в сумме пропорциональной долям собственности определяемом на момент оплаты.

Арендатор несёт расходы по оплате коммунальных услуг самостоятельно, заключая договоры непосредственно с организациями, предоставляющие соответствующие услуги (за электроэнергию, газ, воду).

Арендодатель самостоятельно и за свой счёт производит капитальный ремонт арендуемого помещения в течение срока аренды, который связан с общим капитальным ремонтом здания.

Произведённые арендатором отделимые улучшения арендованного помещения является собственностью врендодателя.

Срок заключения договоров составляет от года до 11 месяцев.

Для определения рыночной цены налоговым органом была составлена выборка состоящая из 185 складских, производственных и административных зданий расположенных в близлежащем квадрате к арендуемым ООО "Ингениум" зданиям и земельным участкам (пер. Изыскательский, ул. Инженерная, ул. Монтажная, пер. Радиторный, пер. Технологический, ул. Тракторная и часть улицы Вавилова, здания которой располагаются не в районе пер.Радиаторный, где арендуется имущество). Так же, в выборку были включены 43 земельных участка, расположенных в этом же районе.

Таким образом, были определены сопоставимые объекты:

по географическому положению;

по допустимой пропускной способности линии электропередач;

существующая система отопления и водоснабжения;

наличие инфраструктуры и подъездных путей для автомобильного транспорта;

- обустроенности прилегающей территории.

Далее из выборки были исключены здания, не подходящие по площади. Затем оставшиеся здания были проанализированы по назначению помещений (административные, производственные, складские). Определены собственники, даты возникновения прав на собственность. По отобранным объектам направлено 22 поручения об истребовании документов за проверяемый период.

В ответ получены договоры аренды за 2016-2018 гг., технические паспорта на объекты, которые были проанализированы по условиям договоров по состоянию помещений. Земельные участки были проанализированы по категории земельных участков, с учетом вида разрешенного использования.

Налоговым органом для определения цены на складские и производственные помещения в выборке были объединены данные по складским и производственным помещениям по следующим основаниям:

1. Согласно квалификации объектов недвижимого имущества, данные помещения отнесены в одну категорию.

2. Складские и производственные помещения имеют схожие требования по их состоянию, пожарной безопасности и санитарным нормам.

3. Налогоплательщик в представленном отчёте оценщика к возражениям на акт налоговой проверки ссылается на справочник оценщика недвижимости. Производственно-складская недвижимость и сходные типы объектов. (Том 2). Автор Лейфер Л.А.

4. В случае разделения налоговым органом данных выборки для производственных и складских помещений изменения максимальной цены не последовало бы.

5. В качестве сопоставимых сделок признаны договоры аренды отапливаемых складских помещений.

Налоговым органом для определения цены на офисные помещения в выборке были объединены данные по офисным (административным) и помещения под розничную торговлю помещениям по следующим основаниям:

1. Согласно квалификации объектов недвижимого имущества, данные помещения отнесены в одну категорию.

2. Офисные помещения и помещения под розничную торговлю имеют схожие требования по их состоянию, пожарной безопасности и санитарным нормам.

3. Налогоплательщик в представленном отчёте оценщика к возражениям на акт налоговой проверки ссылается на справочник оценщика недвижимости. Офисно-торговая недвижимость и сходные типы объектов. Автор Лейфер Л.А.

4. В вышеуказанном отчете налогоплательщик для оценки офисного помещения использовал цены на помещения, сдаваемые под розничную торговлю.

Так же были проанализированы условия договоров аренды на сопоставимость их условиям.

ИП Морозов В.А. по договорам с ООО "Ремонт и Стройка", ООО "Донской кондитер", ООО "Кондитерские Морозова" и ООО "Промстрой" сдаёт в проверяемом периоде следующие объекты, расположенные по адресу: Радиаторный, 5:

- производственно-административное здание, площадью 933,2 кв.м, материал стен: кирпич, коммуникации - имеются, этажность 3;

- склад, площадью 326,9 кв.м, материал стен: кирпич, коммуникации - имеются, этажность 1;

- мастерская, площадью 241,4 кв.м, материал стен: кирпич, коммуникации - имеются, этажность 1.

Условиями договоров заключенными с ИП Морозовым В.А., определено, что текущий и капитальный ремонт производится за счёт арендатора, арендная плата включает в себя плату за пользование помещением, электроэнергией, отоплением, водой, канализацией, хозяйственно-бытовых стоков, вывоз ТБО и охранные услуги. Внесение арендной платы осуществляется путём перечисления денежных средств в срок до 25 числа месяца, следующего за отчётным. Арендатор обязуется своими силами и за свой счёт осуществлять планово-предупредительный, текущий и капитальный ремонт. График проведения ремонт определяется Арендатором самостоятельно. Срок заключения договоров аренды составляет 11 месяцев.

Таким образом, условия договоров сопоставимой сделки ИП Морозова В.А. выгоднее, в части включения коммунальных платежей и охранных услуг в арендную плату, и включение данных договор в выборку для определения максимальной сделки улучшает положение налогоплательщика.

ИП Журавлев А.С. по договорам аренду с ИП Шаповаловым А.А. и ИП Пьяных В.А. сдает; в проверяемом периоде в аренду часть здания площадью 257.9 кв.м, часть земельного участка площадью 260 кв.м и часть здания площадью 275 кв. м с часть земельного участка 72 кв. м соответственно. Адрес: г. Ростов-на-Дону, пер. Изыскательский, д. 2.

Условиями договоров ИП Журавлева А.С. определено, все перестройки и улучшения безвозмездно передаются арендодателю. Арендатор за свой счёт производит текущий ремонт имущества и коммуникаций. Арендная плата вносится за каждый последующий месяц до 25 числа, предшествующего расчётному. Арендатор вносит "гарантийный депозит" в размере месячной арендной платы. Арендатор компенсирует арендодателю коммунально-эксплуатационные расходы по содержанию арендуемого помещения, в т.ч. за электроэнергию, воду, отопление, уборку территории, вывоз мусора и бытовых отходов. Сроки заключения договоров аренды составляют 11 месяцев, категория земель - земли населённых пунктов. Вид разрешённого использования - складские здания, для размещения складских помещений Анализом условий договоров данные сделки признаются сопоставимыми. Категория земельного участка - земли населённых пунктов.

ИП Харчилава Г.И. по договорам аренды сдавал ООО "Фасад-Колор" и ИП Кудрявцевым А.А. в проверяемом периоде в аренду часть здания площадью 227 кв.м, и часть здания площадью 374 кв. м соответственно. Адрес: г. Ростов-на-Дону, ул. Тракторная, 52а.

Условиями договоров ИП Харчилава Г.И. определено, арендодатель обязан предоставить возможность арендатору пользоваться коммунальными услугами: водой, канализацией, электроэнергией, отоплением. Арендатор обязан: осуществлять за свой счёт текущий ремонт помещений и инженерных коммуникаций, а также капитальный ремонт во время аренды.

Обеспечивать своими силами охрану объектов аренды и находящихся там сырья и материалов, оборудования. Обеспечивать уборку снега с крыш арендуемых помещений. Арендная плата вносится в месяц до 20 числа текущего месяца. Плата за коммунальные услуги устанавливается дополнительным соглашением Сроки заключения договоров аренды составляют 11 месяцев. Анализом условий договоров данные сделки признаются сопоставимыми.

ООО "Полимер-Плюс" по договору аренды сдавал ИП Карабанову А.В. в проверяемом периоде в аренду часть здания площадью 300 кв.м. Адрес: г. Ростов-на-Дону, пер. Радиаторный, 86.

Условиями договора установлено, что постоянная часть арендной платы вносится авансом за текущий месяц до 10 числа. Переменная часть арендной платы, включает в себя стоимость энергоносителей, водопотребления, водоотведения, охрану труда, плату за вывоз ТБО, а так же плату за негативное воздействие на окружающую среду. Арендодатель обязан обеспечить нормальный режим тепло, энерго и водоснабжения арендуемых помещений. Согласованные работы по перепланировки, переоборудованию производятся Арендатором за счёт собственных средств. Срок заключения договора аренды составляет 11 месяцев. Стоимость одного квадратного метра склада металлических изделий составляет 133,33 руб. в 2018 г. Анализом условий договоров данные сделки признаются сопоставимыми.

ИП Сухомлинова Н.В. по договорам аренды сдавала ООО "Сатурн", ООО "Расту", ООО "Веек" и ИП Хохлачеву Н.П. в проверяемом периоде в аренду часть здания площадью 155,1 кв.м, часть здания площадью 19,4 кв. м, 13,3 кв.м и 82,4 кв.м соответственно. Адрес: г. Ростов-на-Дону, пер. Радиаторный, 7е.

Условиями договоров установлено, что отделимые улучшения, произведённые Арендатором, являются его собственностью. Стоимость неотделимых улучшений Арендодателем не компенсируется. В состав арендной платы\не включаются расходы по оплате потреблённой электроэнергии, воду и канализацию. Арендная плата вносится 5 числа текущего месяца. Сроки заключения договоров аренды составляют 11 месяцев.

Стоимость одного квадратного метра административно-бытового корпуса составляет 203,28 рублей по договору, заключенному с ООО "Сатурн", 250 рублей по договору с ООО "Расту", 376,40 рублей по договору с ИП Хохлачевым Н.П. в 2017-2018 г. Стоимость одного квадратного метра административно-бытового корпуса составляет 340,00 рублей по договору заключенному с ООО "Инвестиционнно-строительная компания "ПромСнабКомплект" в 2018 году. Вместе с тем, условиями договоров между ООО "Ингениум" и взаимозависимыми индивидуальными предпринимателями установлена цена за 1 кв. метр в2017- 2018 гг. - 660,00 рублей. Условия договоров признаются идентичными. Анализом условий договоров данные сделки признаются сопоставимыми.

Условиями договоров ООО "Весна-Плюс" с ООО "Триэр-Юг", ИП Костанова Т.Н., ООО "ЦТО "Меркурий", ООО "Энтузиаст-С", ИП Федичкина О.В., ООО "Элиада", ООО "Азия-Авто", ООО "Автотрек", ООО "Флореаль-Дон" установлены следующие условия: все неотделимые улучшения помещения станут собственностью Арендодателя по истечении Срока аренды или досрочном прекращении договора. Арендатор вправе производить охрану помещения за свой счёт, устанавливать с письменного согласия Арендодателя сигнализацию и иные системы охраны. Расходы по оплате услуг телефонной связи,: интернета, ТБО, уборка прилегающей территории, уборка помещений оплачивается арендатором самостоятельно, по отдельно заключённым договорам. Постоянная величина аренды устанавливается договором (отражена в приложении N 1 к Дополнению к Акту N 09/6/2 от 21.09.2021 г.) уплачивается ежемесячно, не позднее 10 числа месяца, за который осуществляется платёж. Переменная величина включает в себя сумму фактически потреблённых Арендатором коммунальных услуг (электроснабжения, теплоснабжения, водопровода и канализации, телефонных переговоров). Таким образом, сделки ООО "Весна Плюс" с арендаторами по результатам налоговой проверка налоговым органом признаны сопоставимыми.

В отношении площади объектов:

Пунктом 3 статьи 105.5 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что если коммерческие и (или) финансовые условия сопоставляемых сделок- отличаются от коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки, такие сделки могут быть признаны сопоставимыми с анализируемой сделкой, если различия между указанными условиями анализируемой и сопоставляемых сделок не оказывают существенного влияния на их результаты или если такие различия могут быть учтены с помощью применения для целей налогообложения соответствующих корректировок к условиям и (или) результатам сопоставляемых сделок или анализируемой сделки.

Таким образом, показатели по несопоставимым сделкам налоговый орган имеет право корректировать.

На стр. 63 представленного налогоплательщиком отчета оценщика к возражениям на акт налоговой проверки ссылается на справочник оценщика недвижимости. Офисно-торговая недвижимость и сходные типы объектов.. Автор Лейфер Л.А., указано, что согласно данным справочника, арендной ставки объектов площадью 750-1000 кв. м на 17% ниже арендной ставки для объектов площадью 100-205 кв.м. В связи с чем, для двух объектов вводится корректировка (-17%). Из чего налоговым органом делается вывод, о том чем больше площадь сдаваемого в аренду помещения, тем цена за 1 кв. м. ниже.

Таким образом, если бы в расчете максимальной цены налоговый орган скорректировал цену аренды, в частности на земельные участки по адресу: пер. Радиаторный 12а, и ул. Инженерная 14а площадью 1000 кв.м, вместо сопоставимой в 260 кв.м, то максимальная цена была бы ниже, что привело бы увеличению начисленного налога на прибыль.

Исходя из расчета, представленного: оценщиком, если бы налоговый орган применил корректирующий коэффициент, то цена одного квадратного метра была бы ниже, чем применил налоговый орган. (33 руб. -17%)

Налоговым органом включены данные по одному договору в 2017 и 2018 гг., так как действие договоров по таким сопоставимым сделкам распространяется на два анализируемых года, например, договор заключен 01.09.2017 по 31.07.2018, и установленная цена действует и в 2017 и 2018 году.

В отношении принятой налоговым органом цены на земельный участок в 2016 году по договору заключенному в 2017 году, сообщаем, что если бы в расчете максимальной цены налоговый орган скорректировал цену аренды на коэффициент инфляции на основании пункта 3 статьи 105.5 НК РФ, это бы привело к уменьшению максимальной цены и увеличению начисленного налога на прибыль.

Ссылка налогоплательщика на судебную практику (в части довода о том, что превышение рыночной стоимости по аренде, рассчитанное инспекцией, не является многократным) не состоятельна, так как имеет отношение к товарам, налоговым органом в рассматриваемых случаях не применялся метод сопоставимых рыночных цен, и действие взаимозависимых лиц и проверяемого налогоплательщика, как единого субъекта - не установлено.

Проверкой установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1, статей 252, 254 Налогового кодекса Российской Федерации обществом неправомерно завышены расходы, связанные с производством и реализацией при определении налога на прибыль организаций в связи с использованием формального документооборота при выполнении строительно-монтажных работ по сделкам с ИП Грищенко В.Е. ИНН 616509712572, что привело к неполной уплате налога на прибыль организаций в сумме 9 759 429,00 рублей. По данному эпизоду инспекцией доначислен НДС в сумме 2 111 010,00 рублей.

Грищенко Е.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 31.01.2012, вид деятельности "производство электромонтажных, санитарно-технических и прочих строительно-монтажных работ", в проверяемом периоде применял упрощенную систему налогообложения, ставка налога 6%, представлял сведения о доходах по форме 2-НДФЛ: за 2016 год - 21 чел., за 2017 - 14 чел., за 2018 - 10 чел.

Основная часть денежных средств поступала от ООО "Ингениум" (71,48%), ООО "Ингениум-ОВК" (18,27%).

Проверкой установлено, что ИП Грищенко В.Е. привлекался обществом для выполнения работ в рамках договоров по поставке и монтажу холодильного оборудования, заключаемых Обществом с заказчиками: АО "Тандер", ООО "Лента", ООО "Метро КЭШ энд Керри" и др.

Обществом, а также заказчиками не представлены документы, подтверждающие согласование привлечения ИП Грищенко В.Е. к выполнению субподрядных работ; ИП Грищенко В.Е. привлекался на объекты, где условиями договора привлечение субподрядных организаций запрещено.

Проверкой на основании показаний свидетелей (Сеиной Г.В., Васильченко С.В.) установлено, что Грищенко В.Е. являлся руководителем отдела реализации проектов ООО "Ингениум", его рабочее место находилось по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Инженерная, д. 16, согласовывал проекты, в его распоряжении находился автомобиль марки "ФордФокус", цвет белый, собственником является ООО "Ингениум". Проверкой установлено, что автомобиль "ФордФокус" гос.номер М542ТЕ161, принадлежащий ООО "Ингениум", в 2020 году был перерегистрирован на Грищенко В.Е.

Также проверкой установлено, что Грищенко В.Е. со своего расчетного счета физического лица осуществлял перечисление денежных средств, в т.ч. супруге, а также сотрудникам ООО "Игнениум", сотрудникам ИП Грищенко В.Е., субподрядчикам ООО "Ингениум" и их супругам, иным лицам.

Инспекция на основании сведений о среднесписочной численности ООО "Ингениум" за 2016, 2017, 2018 гг., а также на основании штатного расписания, как Общества, так и ИП Грищенко В.Е. пришла к выводу о том, что последний со своими сотрудниками фактически являлся частью подразделения ООО "Ингениум" - отдел реализации проектов.

Из протоколов допроса сотрудники ИП Грищенко В.Е. (Буров С.В., Демидович А.Д., Плисов М.В., Николенко С.В., Шалов А.А.) подтвердили работу у ИП Грищенко В.Е., а также выполнение работ на объектах заказчиков, при этом пояснили, что рабочие места находились в цехе по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Инженерная, 16; спецодежда с логотипом ООО "Ингениум" приходила в металлических контейнерах на объект со всеми материалами и инструментами. Также некоторые свидетели (Николенко С.В., Фунтиков Д.В., Демидович А.Д.) пояснили, что после работы у ИП Грищенко В.Е. перешли на работу в ООО "Ингениум" по разным причинам (длительные командировки, смена деятельности после травмы).

ИП Грищенко В.Е. и ООО "Ингениум" действовали как единый хозяйствующий субъект, что подтверждается следующим:

- Грищенко В.Е. являлся начальником отдела реализации проектов ООО "Ингениум",

- договоры, заключенные между ООО "Ингениум" и ИП Грищенко В.Е., имеют формальный характер (отсутствует деловая переписка между организациями, не установлен гарантийный срок на выполненные работы, индивидуальный предприниматель привлекался н& объекты, по которым предусмотрено, что работы будут выполнены собственными силами, отсутствует согласование с заказчиками привлечения индивидуального предпринимателя);

- формальное отражение выполненных работ и произведенной оплаты индивидуальному предпринимателю Грищенко В.Е. на счетах бухгалтерского учета ООО "Ингениум" и составление актов сверки между ИП Грищенко В.Е. и ООО "Ингениум";

- в связи с регистрацией, Грищенко В.Е. в качестве индивидуального предпринимателя сфера деятельности Грищенко В.Е. функциональные обязанности не изменилась, деятельность была полностью подконтрольна ООО "Ингениум" в лице должностных лиц;

- финансовая подконтрольность индивидуального предпринимателя. Наличие одних и тех же контрагентов у ИП Грищенко В.Е. и ООО "Ингениум";

- заказчикам работ и услуг ООО "Ингениум" Грищенко В.Е. знаком как сотрудник ООО "Ингениум" - руководитель отдела реализации проектов. Они не позиционируют его как самостоятельный хозяйствующий субъект;

- основная сумма денежных средств, получаемых ИП Грищенко В.Е. от ООО "Ингениум" в проверяемый период перечисляется на личные счета Грищенко В.Е., в дальнейшем обналичивается, а так же используется в хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя и ООО "Ингениум" (перечисляются на личные карты сотрудников ИП Грищенко В.Е., ООО "Ингениум" и контрагентов ООО "Ингениум");

- распоряжение денежными средствами, сдача отчетности осуществлялась с одного ip- адреса, контактным лицом являлся заместитель главного бухгалтера ООО "Ингениум" Карпова Е.А. Анализом времени сеансов транзакций установлено одновременное проведение расчетных операций по расчетным счетам проверяемого налогоплательщика и ИП- Грищенко В.Е. (осуществление платежей, контроль остатков), что подтверждается совпадением времени входа/выхода в окно "Банк-Клиент" ООО "Ингениум" и ИП Грищенко В.Е. с одного IP адреса;

- ООО "Ингениум" также несло расходы на выданную спецодежду и корпоративную связь сотрудникам, оформленным у ИП Грищенко В.Е.;

- собеседование и оформление сотрудников ИП Грищенко В.Е. проводили сотрудники ООО "Ингениум", также как при приеме на работу сотрудников в ООО "Ингениум" в собеседовании и инструктаже принимал участие ИП Грищенко В.Е.;

- сотрудники ИП Грищенко В.Е. и ООО "Ингениум" воспринимают работодателей как единых хозяйствующий субъект;

- из представленной заказчиками документации, а так же протоколов допросов свидетелей следует, что ИП Грищенко В.Е. и его сотрудники фактически являлись сотрудниками отдела реализации проектов ООО "Ингениум" и действовали от имени данной организации;

- отсутствие у ИП Грищенко В.Е. штата сотрудников, необходимого для самостоятельной работы организации (сотрудники, занимающиеся закупками, заключением договоров, реализацией, кадровым учётом и бухгалтерией) при том, что объем выручки за проверяемый период составляет 135 млн. руб.;

- ИП Грищенко В.Е. не несет расходы, необходимые для самостоятельной деятельности предпринимателя (арендные, коммунальные платежи, приобретение товарно-материальных ценностей, оплата сотовой связи, содержание транспортных средств и т.д.);

Анализом операций, проходящих по расчётному счету индивидуального предпринимателя произведение выше указанных расходов так же не установлено.

- управление персоналом ИП Грищенко В.Е. осуществлялось руководителем ООО "Ингениум" Джибгашвили Х.Б.;

- фактическое осуществление, деятельности осуществляется по одному адресу, без предоставления помещения в аренду.

Проверкой установлено занижение ООО "Ингениум" своих налоговых обязательств, при применении схемы создания формального документооборота путём уменьшения полученного дохода от реализации конечным покупателям на сумму расходов, понесенных при выполнении строительно-монтажных работ юридически выделенного в качестве подконтрольного индивидуального предпринимателя, и являющегося фактически руководителем подразделения ООО "Ингениум".

Основанием для формирования вывода о применении схемы формального документооборота явилась совокупность фактов, подтверждающих, что ООО "Ингениум", находясь на общей системе налогообложения, переводило прибыль, полученную при реализации оборудования в виде расходов за строительно-монтажные работы на своего сотрудника, одновременно зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя и применяющего специальный налоговый режим - с целью уменьшения своих налоговик обязательств и обналичивания денежных средств.

Основной целью заключения ООО "Ингениум" сделок с бывшим сотрудником Грищенко В.Е., зарегистрированным в качестве индивидуальным предпринимателя, являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии и такая сделка не имеет какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости ее заключения и совершения, а имеет своей целью лишь уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика и (или) является частью схемы, основной целью которой является уменьшение налоговых обязательств.

В результате применения схемы вместо одного крупного субъекта предпринимательства фигурирует руководитель отдела реализации проектов в качестве индивидуального предпринимателя, который выполняет часть его функций. При этом ИП Грищенко В.Е. свою деятельность по выполнению строительно-монтажных работ для ООО "Ингениум" осуществлял формально с целью вывода налогооблагаемой прибыли облагаемой по ставке 20 процентов ООО "Ингениум" на доходы индивидуального предпринимателя облагаемые налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощённой системы налогообложения по ставке 6 процентов, и возможности в последующем обналичивания денежных средств, через сотрудника ООО "Ингениум", действующих как индивидуальный предприниматель.

Умысел ООО "Ингениум" доказан совокупностью вышеприведенных обстоятельств совершения налогового правонарушения в их единстве, взаимосвязи и взаимозависимости.

Расходы, понесенные ООО "Ингениум" на строительно-монтажные работы, выполненные индивидуальным предпринимателем Грищенко В.Е. признаются необоснованными, за исключением реально понесенных расходов индивидуального предпринимателя на заработную плату, страховые взносы командировочные расходы).

В связи, с осуществлением ИП Грищенко В.Е. реализации, кроме ООО "Ингениум" иным контрагентам: ООО Вектор" ИНН 6164304256, ООО "Аксинья" ИНН 6163131473, ООО "Янтарное" ИНН 6102032316, ИП Алешин В.И. ИНН 616304610Г857, ИП Алешина Л.А. ИНН 616300323302, которая составляет 9,53 процентов, налоговым органом данная реализация признана реализацией ООО "Ингениум" (плательщиком НДС). В результате выручка от реализации иным контрагентам ИП Грищенко В.Е. при расчете налоговых обязательств включена в налоговою базу по НДС и в доходы от реализации при исчислении налога на прибыль.

Инспекцией доначислен НДФЛ в сумме 224 021,00 рублей (налоговый агент) и страховые взносы в сумме 516 985,00 рублей вследствие сформированного вывода о том, что ИП Грищенко В.Е. фактически являлся подразделением ООО "Ингениум", по выполнению строительно-монтажных работ холодильного оборудования данной организацией.

Проверкой установлено, что ИП Грищенко В.Е. фактически являлся подразделением ООО "Ингениум", по выполнению строительно-монтажных работ холодильного оборудования данной организацией. Проверкой установлено, что ООО "Ингениум" за выполненные работы (услуги) перечисляет денежные средства ИП Грищенко В.Е. Далее с расчетного счета ИП Грищенко В.Е. деньги перечисляет на свою личную карату, с которой произведены перечисления денежных средств физическим лицам:

- работникам ООО "Ингениум": Джибгашвили Х.Б., Рудейко М.О., Стрельцову OA.;

- работникам ИП Грищенко В.Е.: Кулыпе В.М., Бурому С.В.. Дорошенко Г.В., Никонову В.Н., Васильченко Е.В.

Аналогичным образом ИП Джибгашвили Х.Б., получая доходы от ООО "Ингениум" за аренду недвижимого имущества на расчетный счет индивидуального предпринимателя, далее перечисляет деньги на личную карту, с которой денежные средства перечисляются сотрудникам ООО "Ингениум": Мотренко В.Н., Ростокину А.Ю.

Выплаты физическим лицам производились в 2017-2018 гг., от одного до восьми раз в год, носили систематический характер. Перечислений в виде возвратов денежных средств физическими лицами не установлено. Суммы перечислений за один раз составляли от 2 тыс. руб. до 200 тыс. рублей.

Установленный факт подтверждает использование денежных средств с личных счетов ИП Грищенко В.Е в хозяйственной деятельности ООО "Ингениум".

В нарушение пункта 1 статьи 210 НК РФ ООО "Ингениум" не учло доходы физических лиц, полученные в денежной форме путем перечисления с расчетных счетов Грищенко В.Е. и Джибгашвили Х.Б.", что привело к занижению у ООО "Ингениум" налогооблагаемой базы по НДФЛ на 1 723 238,00 рублей и необходимости доначислить ООО "Ингениум" НДФЛ в размере 224 021,00 рублей. По тем же основаниям ООО "Ингениум" доначислены страховые взносы ОПС, ОМС и ОСС в общей сумме 516 985,00 рублей.

Проверкой установлена неполная уплата налога на прибыль организаций в сумме 4 667 197,00 рублей по финансово-хозяйственным взаимоотношениям по цепочке: ООО "Ингениум" - ООО "Ингениум ОВК" - ИП Грищенко В. Е.

Проверкой установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1, статей 252, 254 Налогового кодекса Российской Федерации обществом неправомерно завышены расходы, связанные с производством и реализацией при определении налога на прибыль организаций в связи с использованием формального документооборота при выполнении строительно-монтажных работ по сделкам с ООО "Ингениум ОВК".

ООО "Ингениум ОВК" ИНН 6165170735 зарегистрировано по одному адресу с ООО "Ингениум", учредителями являются учредители ООО "Ингениум": Джибгашвили Х.Б, Ростовкин А.Ю., Батенкин Д.А. (он же руководитель).

Основной вид деятельности "Торговля оптовая прочими машинами, приборами, аппаратурой и оборудованием общепромышленного и специального назначения". Объекты имущества не зарегистрированы. Справки по форме 2-НДФЛ представлены: за 2015 - 8, за 2017- 11, за 2018 - 13.

Анализ движения денежных средств за 2016 - 2018 гг. показал, что 51,08% поступлений денежных средств на расчетный счет ООО "Ингениум ОВК" приходится на ООО "Ингениум". Поступившие денежные средства перечисляются в адрес ИП Грищенко В.Е. (19.07%) за монтажные работы в суммах равных, полученным ООО "Ингениум" либо в завышенных, а также направляются в адрес реальных поставщиков ТМЦ и услуг.

ООО "Ингениум-ОВК" в ответ на требование Инспекции не представило документы, подтверждающие расходы, необходимые для самостоятельной деятельности предпринимателя (арендные, коммунальные платежи, приобретение товарно-материальных ценностей, охраны и т.д.).

Анализом банковской выписки установлено, отсутствие необходимых расходов ООО "Ингениум-ОВК" для ведения самостоятельной деятельности, в т.ч. по аренде и коммунальным платежам; охране; ремонту; по приобретению канцелярских товаров, оргтехники; обслуживание 1С, телекоммуникационных каналов связи; вывоз мусора; стационарной телефонной связи при том, что в отчетности указан стационарный телефон.

Анализом занимаемых должностей сотрудников ООО "Ингениум-ОВК" (по протоколам допросов сотрудников, спискам сотрудников, полученных от заказчиков) установлено, отсутствие в штате кадровой службы, обслуживающего персонала (уборщица, охрана, водитель и т.д.) и сотрудников, занимающихся реализацией работ.

Анализом времени сеансов транзакций установлено одновременное проведения расчетных операций по расчетным счетам (осуществление платежей, контроль остатков), что подтверждается совпадением времени входа/выхода в окно "Банк-Клиент" ООО "Ингениум", ООО "Ингениум-ОВК" и ИП Грищенко В.Е. с одного IP адреса.

Проверкой установлено, что между заказчиками АО "ЮИТ ДОН", ООО "Ромекс-Кубань", РЦ "Метро", ООО "Стройкомплекс А" и ООО "Ингениум" были заключены договоры подряда, переданные в дальнейшем ООО "Ингениум ОВК", которое в свою очередь привлекло ИП Грищенко В.Е. для выполнения работ по отоплению, водоснабжению и канализации и пр.

Кроме того, с подрядчиком ООО "Ингениум ОВК" были заключены договоры с заказчиками ООО "СК 10-Строй", ООО "Строймонтаж", ООО "СК10", выполнение работ по которым в дальнейшем переданы ИП Грищенко В.Е.

Налогоплательщиком представлены списки сотрудников, допускаемых на объекты, расположенные во Фрунзенском районе г. Ярославля и в Московской области совхоз им. Ленина, в которых содержаться сведения о сотрудниках ООО "Ингениум", ООО "Ингениум-ОВК" и ИП Грищенко В.Е. Однако, при анализе авансовых отчетов, представленных ИП Грищенко В.Е. в ходе проверки установлено, что сотрудники ИП Грищенко В.Е. на вышеуказанные объекты не выезжали.

Из протокола допроса руководителя заказчика ООО "Ингениум-ОВК" - ООО Фирма "Стройкомплекс-А" следует, что ООО "Фирма "Стройкомплекс-А" заключало договор на монтажные работы по водоснабжению и: канализации на объекте Краснодарский край г. Гулькевичи ул. Пушкина, 10 с ООО "Ингениум", заключить договор с данной организацией предложило АО "Тандер". С Компанцевым В.Е. (руководителем ООО "Ингениум-ОВК") и ИП Грищенко В.Е. (субподрядчиком ООО "Ингениум-ОВК") не знаком. На вопрос о привлечении субподрядных организаций ответить затруднился.

Таким образом, ООО "Ингениум", ООО "Ингениум-ОВК" и ИП Грищенко В.Е. действуют как единый хозяйствующий субъект, путем передачи договоров, заключенных с заказчиками в субподряд своей группе, при этом условиями договоров с заказчиками установлено, что подрядчик выполняет работы своими силами, либо должен согласовать с заказчиком привлечение субподрядчиков. Также ООО "Ингениум", ООО "Ингениум-ОВК" и ИП Грищенко В.Е. необоснованно завышают расходы в группе компаний, путем передачи заявленных работ с увеличением их стоимости, включая в цепочку индивидуального предпринимателя Грищенко В.Е., применяющего специальный режим налогообложения УСН (доходы).

Довод общества о том, что ООО "Ингениум" и ООО "Ингениум-ОВК", ИП Грищенко В.Е. являются самостоятельными хозяйствующими субъектами и осуществляют реальную деятельность, является не состоятельным по следующим обстоятельствам.

Само по себе наличие разной специализации и применение обеими организациями общей системы налогообложения не является свидетельством того, что организации не действуют как единый хозяйствующий субъект, который имеет два вида деятельности, так как установлено множество иных факторов их совместной деятельности. В ходе проверки с учетом того, что обе организации применяют общий режим налогообложения, определена налоговая экономия в виде налога на прибыль, по работам, формально переданным для выполнения ООО "Ингениум-ОВК" в адрес ИП Грищенко В.Е.

Налоговой проверкой установлено, что ООО "Ингениум" и ИП Грищенко В.Е. фактически занимались устройством систем холодоснабжения, ООО "Ингениум-ОВК" - устройством систем канализации и водоснабжения. Что подтверждает довод Инспекции о том, что ИП Грищенко В.Е. фактически не осуществлял строительно-монтажные работы по устройству систем канализации и водоснабжения.

Само по себе формальное составление договоров между ИП Грищенко В.Е. и ООО "Ингениум", ООО "Инегниму-ОВК" и ООО "Ингениум" не является подтверждением, его экономической самостоятельности при наличии всех фактов установленных налоговой проверкой. Сотрудники, представившие авансовые отчёты фактически выполняли работы на объектах, но в качестве сотрудников ООО "Ингениум".

При отсутствии согласования привлечения субподрядных организаций, в том числе ИП Грищенко В.Е., в то время как данное согласование предусмотрено договорами с заказчиками, либо условиями договоров с заказчиками предусмотрено, что выполнение работ ООО "Ингениум" должен осуществлять собственными силами - не может являться доказательством того, что ООО "Ингениум-ОВК" и ИП Грищенко В.Е. являются самостоятельными субъектами, не подконтрольными ООО "Ингениум" при наличии всех других установленных обстоятельств действия ООО "Ингениум" и ИП Грищенко В.Е. в качестве единого хозяйствующего субъекта.

Представленные документы по передаче ООО "Ингениум-ОВК" строительно-монтажных работ в субподряд ИП Грищенко В.Е., являются формальными и не отражающими реальных хозяйственных операций. Фактически ИП Грищенко В.Е. является подразделением ООО "Ингениум", а не контрагентом второго звена, как утверждает налогоплательщик.

Данное обстоятельство подтверждается протоколами допросов сотрудников ООО "Ингениум-ОВК" и представленными заказчиками документами. Выездной налоговой проверяй установлено, что ООО "Ингениум", ООО "Ингениум-ОBK", ИП Грищенко В.Е. действуют, как единый хозяйствующий субъект.

Схема работы ООО "Ингениум-ОВК" в проверяемом периоде выглядит следующим образом:

ООО "Ингениум", являясь основным заказчиком ООО "Ингениум-ОВК" заключает договоры подряда с АО "ЮИТ-ДОН", ООО "Ромекс-Кубань", ООО "Метро кэш Керри", и передает работы на объектах заказчиков по договорам субподряда ООО "Ингениум - ОВК", что составляет - 35 % от оборота ООО "Ингениум-ОВК".

Так же ООО "Ингениум-ОВК" заключает договоры подряда с заказчиками: ООО "СК 10ГПЗ" - 23 % от оборота, АО "ЮИТ ДОН" - 8% от оборота. Фактически ООО "Ингениум-ОВК" закупает материалы и производит работы на объектах собственными силами, что подтверждается показаниями свидетелей, полученными документами от заказчиков в ответ на поручения об истребовании документов.

Формально работы по каждому объекту ООО "Ингениум-ОВК" передает ИП Грищенко В.Е., кроме контрагентов ООО "Вектор" и ООО "Аксинья", у которых с ИП Грищенко В.Е. так же заключены договоры подряда.

Инспекция доначислила налог на прибыль организаций в сумме 2 139 567,36 рублей вследствие неправомерного включения обществом в состав внереализационных расходов процентов, выплаченных обществом ИП Ростокину А.Ю. и ИП Джибгашвили Х.Б. по договорам денежных займов.

В 2015-2016 ООО "Ингениум" предоставляло руководителю и учредителю данной организации - Джибгашвили Х.Б. займы.

А в 2017-2018 ИП Джибгашвили Х.Б. и ИП Ростокин А.Ю. представили займы - ООО "Ингениум".

В ответ на требование от 25.03.2020 N 09/2926 ООО "Ингениум" представлены договоры выданных займов директору и учредителю ИП Джибгашвили Х.Б.:

1. от 23.01.2015 N 1/ДПЗ-15, по которому Заимодавец-ООО "Ингениум" предоставляет заем и передает в собственность Заемщику-ИП Джибгашвили Х.Б. денежные средства в размере 4 150 000,00 рублей, а заемщик обязуется возвратить их.

Заем предоставляется на срок до 22.01.2016, под 9% годовых. Уплата процентов производится в момент полного погашения по займу. Согласно дополнительному соглашению стороны договорились продлить срок действия договора займа от 23.01.2015 N 1/ДПЗ-15 с 22.01.2016 по 22.01.2017.

2. от 19.11.2015 N 2/ДПЗ-15, по которому заимодавец - ООО "Ингениум" предоставляет заем и передает в собственность заемщику - Джибгашвили Х.Б. денежные средства в размере 15 000 000 рублей, а заемщик обязуется возвратить их.

Заем предоставляется на срок до 18.11.2016, под 9% годовых. Уплата процентов производится в момент полного погашения по займу. Согласно дополнительному соглашению стороны договорились продлить срок действия договора займа от 23.01.2015 N 1/ДПЗ-15 с 18.11.2016 по 22.01.2017.

3. от 15.12.2015 N 5/ДПЗ-15, по которому заимодавец - ООО "Ингениум" предоставляет заем и передает в собственность заемщику - Джибгашвили Х.Б. денежные средства в размере - 8 000 000,00 рублей, а заемщик обязуется возвратить их.

Заем предоставляется на срок до 16.12.2017, под - 9% годовых. Уплата процентов производится в момент полного погашения по займу. Согласно дополнительному соглашению стороны договорились продлить срок действия договора займа от 23.01.2015 N 5/ДПЗ-15 с 15.12.2017 по 15.12.2019.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 58 "Финансовые вложения" установлено, Джибгашвили Х.Б. была выдана сумма займа - 13 900 000,00 рублей.

На основании договора N 2/ДПЗ-15 в январе 2016 года Джибгашвили Х.Б. выдано - 3 000 000,00 рублей.

В 2016 году Джибгашвили Х.Б. было погашено - по договору N 2/ДПЗ 15 000 000,00 рублей, по договору 5/ДПЗ-15 - 1 900 000 руб., по договору 1/ДПЗ-15 - 50 000,00 рублей.

На конец проверяемого периода согласно оборотно-сальдовой ведомости по 76.09 балансовому счету проценты Джибгашвили Х.Б. не уплатил.

В 2017 от ИП Джибгашвили Х.Б. (учредитель и директор) и ИП Ростокин А.Ю. (учредитель) предоставили займы ООО "Ингениум":

1. Согласно договору от 28.03.2017 N 1ПЗ-28/03/2017 денежного займа ИП Ростокин А.Ю. (Заимодавец) передает ООО "Ингениум" денежную сумму эквивалентную 200 000 ЕВРО по курсу Центрального Банка РФ на дату выдачи суммы займа или возврата суммы займа. На сумму займа, исчисляемого в ЕВРО, начисляется 15 % годовых.

Проценты за пользование денежными средствами начисляются ежедневно. Заемщик обязан выплачивать проценты на сумму займа ежемесячно, не позднее 31 числа текущего месяца. Договор вступает в силу с момента передачи Заимодавцем Заемщику полной суммы займа или части займа и действует до 28.03.2018.

2. Согласно договору от 30.01.2017 N 1ПЗ/2017 денежного займа ИП Джибгашвили Х.Б. (заимодавец) передает ООО "Ингениум" денежную сумму эквивалентную 200 000 ЕВРО по курсу Центрального Банка РФ на дату выдачи суммы займа или возврата суммы займа. На сумму займа, исчисляемого в ЕВРО, начисляется 15 процентов годовых.

Проценты за пользование денежными средствами начисляются ежедневно. Заемщик обязан выплачивать проценты на сумму займа ежемесячно, не позднее 31 числа текущего месяца.

Договор вступает в силу с момента передачи заимодавцем заемщику полной суммы займа или части займа и действует до 30.01.2018.

Дополнения к вышеуказанным договорам не представлены. Фактически возвраты займов произведены 01.11.2018, проценты ООО "Ингениум" были начислены и выплачены один раз, в день возврата займа. Данные факты свидетельствуют о формальном составлении договоров.

Займы, полученные ООО "Ингениум"

	ИП Ростокин А.Ю.			ИП Джибгашвили Х.Б.
	Обороты по 67 балансовому счету			Обороты по 67 балансовому счету
2017 год	Дт	КГ	Налоговая база	Дт	Кт		Налоговая база
Курсовые разницы	4 099 079.65	5 465 161.31	1 366 081.66	1 418 912.71	2 315 636.78		949 555.12
Займ		12 294 500			12 754 000
Налог на прибыль			273 216.33				189 911.02
Итого к уплате			273 216.33				189 911.02
2018 год
Процент	3 554 513.95	3 554 513.95	3 554 513.95	1 675 289.46	2 849 738.40	2 849 738.40
Курсовые разницы	6 204 794.76	7 380 091.80	1 175 297.04	3 899 223.37	3 899 223.37	2 723 926.33
Займ	14 835 878			14 825 173
Налог на прибыль			945 962.20			1 114 732.95
УСНО			213 270.84			170 984.30
Итого к уплате			732 691.36			943 748.64
Всего			1 005 907.69			1 133 659.67

Выездной налоговой проверкой установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о получении ООО "Ингениум", налоговой экономии, выразившейся в искусственном завышении расходов организации, и несоблюдением ООО "Ингениум" положений пункта 1 статьи 54.1, ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ):

1) функционирование индивидуальных предпринимателей и ООО "Ингениум" как единого хозяйствующего субъекта.

2) договоры аренды за 2016 г. в нарушение с п.2 ст. 651 Гражданского кодекса РФ не были зарегистрированы в установленном порядке и не считаются заключенными, что говорит об их формальном заключении, для придания видимости сделки и "принятия" к налоговому учету для целей налогообложения.

3) Объект сдается тремя арендодателями как единый имущественный комплекс, и только лишь подконтрольному учрежденному лицу ООО "Ингениум" и, соответственно, арендная плата между индивидуальными предпринимателями распределяется в долях, равных долям в уставном капитале ООО "Ингениум".

4) Право собственности на каждый из земельных участков и зданий распределены в тех же долях, что и уставный капитал ООО "Ингениум".

5) Основная сумма денежных средств, получаемых индивидуальными предпринимателями от ООО "Ингениум" в проверяемый период перечисляется на личные счета индивидуальных предпринимателей и на приобретение имущества, которое затем так же сдается в аренду ООО "Ингениум". :

6) Анализом личных счетов индивидуальных предпринимателей установлено, что полученные денежные средства обналичиваются, перечисляются сотрудникам и контрагентам ООО "Ингениум", а так же иным лицам. '

7) Имущество, сдаваемое индивидуальными предпринимателями в аренду ООО "Ингениум" приобретено на дивиденды, полученные от ООО "Ингениум" в качестве учредителей организации.

8) На сотрудника ООО "Ингениум" Самойлову Е.А. (помощник руководителя) от имени всех трех учредителей общества была выдана доверенность на широкий круг полномочий и представление интересов во всех органах государственной власти, учреждениях, предприятиях, по сделкам связанным с их недвижимым имуществом, но в интересах ООО "Ингениум" для оформления кредитных продуктов.

9) В проверяемом периоде имущество индивидуальных предпринимателей было заложено, для получения кредитной линии ООО "Ингениум".

10) Сотрудники ИП Джибгашвили Х.Б. фактически не разделяли и работодателей ИП Джибгашвили Х.Б. и ООО "Ингениум", так как при переоформлении официального трудоустройства должностные обязанности не менялись.

11) Трудоустройством, переводом сотрудников ИП Джибгашвили Х.Б. занимались сотрудники отдела кадров ООО "Ингениум";

12) Денежные средства с личных расчетных счетов Индивидуальных предпринимателей переводились сотрудникам ООО "Ингениум";, контрагентам ООО "Ингениум" и обналичивались.

13) Управление денежными средствами, сдача отчетности осуществлялась с одного ip-адреса, контактным лицом являлся заместитель главного бухгалтера ООО "Ингениум".

Поскольку в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ИП Джибгашвили Х.Б., ИП Ростокин А.Ю. действуют как единый хозяйствующий субъект, на основании подпункта.2 пункта 2 и подпункта 7 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ, вышеуказанные предприниматели и ООО "Ингениум" признаны взаимозависимыми.

Джибгашвили Х.Б., Ростокин А.Ю. представили денежные средства ООО "Ингениум" в виде займов, которые ранее получили от данной организации в виде арендной платы.

На основании вышеизложенного выездной налоговой проверкой установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о получении ООО "Ингениум" налоговой экономии, выразившейся в искусственном завышении расходов организации.

В связи с установленными нарушениями положений пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 252, 267, пункта 8 статьи 272 НК РФ обществом неправомерно завышены внереализационные расходы при определении суммы налога на прибыль в связи с начислением процентов по займам, полученным от учредителей ООО "Ингениум" (ИП Джибгашвили Х.Б. и Батенкина А.Ю), в сумме 2 139 567 рублей, в том числе: за 2017 год - 463 127,00 рублей, за 2018 год - 1 676 440,00 рублей.

Анализом движения денежных средств ООО "Ингениум" за 2017-2018 гг. установлено следующее:

На расчетный счет организации за 2017 год всего поступило 1 078 065 497,00 рублей (без учета займов, полученных ООО "Ингениум" от Джибгашвили Х.Б. и Ростокиной А.Ю.).

В 2017 год с расчетного счета ООО "Ингениум" списано всего 816 549 179,00 рублей, в том числе:

- 28 795 000,00 рублей ИП Грищенко В.Е. с наименованием платежа "за СМР";

- 28 377 424,00 рублей ООО "Ингениум-ОВК" с наименованием платежа "за СМР, займ";

- в общей сумме 27 212 894,00 рублей ИП Джибгашвили Х.Б., ИП Ростокину А.Ю. ИП Батенкину Д.А., с назначением платежа "за аренду".

На расчетный счет организации за 2018 года всего поступило 1 122 747 737,00 рублей.

В 2018 году с расчетного счета ООО "Ингениум" списано всего 873 754 195,00 рублей (без учета займов, полученных ООО "Ингениум" от Джибгашвили Х.Б. и Ростокиной А.Ю.), в том числе:

- 36 425 000,00 рублей ИП Грищенко В.Е. с наименованием платежа "за СМР";

- 23 152 832,00 рублей ООО "Ингениум-ОВК" с наименованием платежа "за СМР, займ";

- в общей сумме 64 055 262,00 рублей ИП Джибгашвили Х.Б., ИП Ростокину А.Ю. ИП Батенкину Д.А., с назначением платежа "за аренду".

В 2017-2018 гг. ООО "Ингениум" денежные средства перечисляются группе компаний ООО "Ингениум" (ИП Грищенко В.Е. ИП Джибгашвили Х.Б., ИП Ростокину А.Ю. ИП Батенкину Д.А. ООО "Ингениум-ОВК"), с целью завышения расходов. Полученные суммы займов не перечисляются в дальнейшем за приобретение товаров (работ, услуг), выплату заработной платы, а остаются на расчетном счете ООО "Ингениум".

Таким образом, установлено отсутствие деловой цели у ООО "Ингениум" при заключении договоров займов с учредителями организации. В нарушение п. 8 статьи 272 НК РФ и условий договор займа ООО "Ингениум" начислил проценты за пользование денежными средствами единовременно в момент возвраты займов, что так же свидетельствует о формальности составленных договоров N ШЗ/2017 от 30.01.2017 с ИП Джибгашвили Х.Б. и N 1ПЗ-28/03/2017 от 28.03.2017 с ИП Ростокиным А.Ю.

За период с 28.01.2017 по 31.03.2017 согласно выписке банка на расчетный счет поступило 115 323 245,00 рублей (в том числе 25 048 500,00 рублей - займы), перечислено с расчетного счета -77 433 994,00 рублей.

Таким образом, сальдо на 31.03.2017 составляет 41 513 295,54 рублей.

В ходе проведенного анализа ежедневных остатков денежных средств на расчетных счетах ООО "Ингениум" в период пользования займами, полученными от ИП Джибгашвили Х.Б. и Ростокина А.Ю. установлено, что в период с 30.01.2017 (дата получения займа от Джибгашвили Х.Б. в сумме 12 257 000 рублей) по 28.03.2017 (дата получения займа от Ростокина А.Ю. в сумме 12 294 500 рублей) остаток денежных средств превышал 12 257 000 рублей. В период с 28.03.2017 по 01.11.2018 (дата возврата займов) остаток денежных средств превышал 24 551 500 рублей. Подтверждения перечисления заемных средств поставщикам и подрядчикам, а так же уплату налогов налогоплательщиком не представлено.

Выражая возражения относительно доначисления налога на прибыль организаций по договорам займа, общество указывает, что необходимость заключения данных договоров обусловлена пополнением оборотных средств общества и своевременным исполнением своих обязательств перед поставщиками, подрядчиками и бюджетом.

Таким образом, ООО "Ингениум" обладало достаточным объемом денежных средств для ведения деятельности без привлечения заемных средств от ИП Джибгашвили Х.Б. и ИП Ростокина А.Ю.

Согласно данным, размещенным Банком России, на сайте cbr.ru, базовый уровень доходности вкладов по договорам с физическими лицами в евро (в процентах по договорам свыше 1 года) в феврале 2017 года составл - 0,824%. Расчет осуществляется на основе значений максимальных процентных ставок по вкладам, рассчитанных банками, привлекшими в совокупности две трети общего объема вкладов населения в банках России по состоянию на 1 января 2017 года. Банки раскрывают максимальные процентные ставки по вкладам в соответствии с Указанием Банка России от 23.03.2015 г. N 3606-У "О порядке раскрытия кредитными организациями информации о процентных ставках по договорам банковского вклада с физическими лицами".

Установлено отсутствие деловой цели у ООО "Ингениум" при заключении договоров займов с учредителями организации. В нарушение пункта 8 статьи 272 НК РФ и условий договоров займа ООО "Ингениум" начислил проценты за пользование денежными средствами единовременно в момент возвратов займов, что так же свидетельствует о формальности составленных договоров N ШЗ/2017 от 30.01.2017 с ИП Джибгашвили Х.Б. и N ШЗ-28/03/2017 от 28.03.2017 с ИП Ростокиным А.Ю.

При указанных обстоятельствах, о суммы процентов по договорам займов, заключенные между взаимозависимыми лицами, являются необоснованными.

В апелляционной жалобе общество указало, что факт использования одного логотипа на спецодежде исполнителей носит имиджевый и рекламный характер, нежели подтверждает или опровергает реальность выполнения работ.

Вместе с тем, проанализировав условия договоров с заказчиками, инспекция установила, что ни одним договором не предусмотрено ношение сотрудниками субподрядчиков спецодежды с логотипом ООО "Ингениум".

Более того, привлечение субподрядных организаций запрещено условиями договоров с заказчиками, либо требует дополнительное согласование с заказчиками, которое не было подтверждено налогоплательщиком в ходе налоговой проверки.

Таким образом, ООО "Ингениум" выдавая сотрудникам привлеченных субподрядных организаций спецодежду с логотипом ООО "Ингениум" вводит их в заблуждения, выдавая за сотрудников ООО "Ингениум". Данное обстоятельство не может являться доказательством того, что ИП Грищенко В.Е. является самостоятельным субъектом.

Формальным перераспределением персонала является наличие у ООО "Ингениум", ООО "Ингениум-ОВК" и ИП Грищенко В.Е. единой кадровой и бухгалтерской службы, единого управленческого персонала, отсутствие у ООО "Ингениум-ОВК" и ИП Грищенко В.Е. вспомогательного персонала, отсутствие у ИП Грищенко В.Е. сотрудников, занимающихся закупкой и реализацией работ, у ООО "Ингениум-ОВК" - реализацией работ.

Анализом движения денежных средств, проведенным налоговым органом ООО "Ингениум" за 2017-2018 гг. установлено следующее.

На расчетный счет организации за 2017 г. всего поступило 1 078 065 497,00 рублей (без учета займов, полученных ООО "Ингениум" от Джибгашвили Х.Б. и Ростокиной А.Ю.). В 2017 году с расчётного счёта ООО "Ингениум" списано всего 816 549 179,00 рублей, в том числе: 28 795 000,00 рублей ИП Грищенко В.Е. с наименованием платежа "за СМР"; 28 377 424,00 рублей ООО "Ингениум-ОВК" с наименованием платежа "за СМР, займ"; всего 27 212 894,00 рублей ИП Джибгашвили Х.Б., ИП Ростокину А.Ю. ИП Батенкину Д.А., с назначением платежа "за аренду".

На расчетный счет организации за 2018 год всего поступило 1 122 747 737,00 рублей. В 2018 году с расчетного счета ООО "Ингениум" списано всего 873 754 195,00 рублей (без учета займов, полученных ООО "Ингениум" от Джибгашвили Х.Б. и Ростокиной А.Ю.), в том числе: 36 425 000,00 рублей ИП Грищенко В.Е. с наименованием платежа "за СМР"; 23 152 832,00 рублей ООО "Ингениум-ОВК" с наименованием платежа "за СМР, займ"; всего 64 055 262,00 рублей ИП Джибгашвили Х.Б., ИП Ростокину А.Ю. ИП Батенкину Д.А., с назначением платежа "за аренду".

Таким образом, ООО "Ингениум" в 2017-2018 гг. денежные средства перечисляются с целью ведения хозяйственной деятельности, а так же группе компаний ООО "Ингениум" (ИП Грищенко В.Е. ИП Джибгашвили Х.Б., ИП Ростокину А.Ю. ИП Батенкину Д.А. ООО "Ингениум-ОВК"), с целью завышения расходов. Полученные суммы займов не перечисляются в дальнейшем за приобретение товаров (работ, услуг), выплату заработной платы, а остаются на расчетном счете ООО "Ингениум". Следовательно, ООО "Ингениум" обладало достаточным объемом денежных средств для ведения деятельности без привлечения заемных средств от ИП Джибгашвили Х.Б. и ИП Ростокина А.Ю.

Таким образом, установлено отсутствие деловой цели у ООО "Ингениум" при заключении договоров займов с учредителями организации. В нарушение п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ и условий договор займа ООО "Ингениум" начислил проценты за пользование денежными средствами единовременно в момент возвраты займов, что так же свидетельствует о формальности составленных договоров N ШЗ/2017 от 30.01.2017 с ИП Джибгашвили Х.Б. и N ШЗ-28/03/2017 от 28.03.2017 с ИП Ростокиным А.Ю.

По данным налогоплательщика сальдо на 01.01.2017 на 51 балансовому счету составило 26 658 803,54 рублей.

В период с 01.01.2017 по 27.01.2017 по выписке банка поступило на расчетный счет -5 904 738,00 рублей, перечислено - 28 939 497,00 рублей.

Таким образом, сальдо на 28.01.2017 составляет 3 624 044,54 рублей.

За период с 28.01.2017 по 31.03.2017 согласно выписке банка на расчетный счет поступило 115 323 245 руб. (в том числе 25 048 500,00 рублей - займы), перечислено с расчетного счета -77 433 994,00 рублей.

Таким образом, сальдо на 31.03.2017 составляет 41 513 295,54 рублей, что подтверждает вывод налогового органа о том, что полученные суммы займов не перечисляются в дальнейшем за приобретение товаров (работ, услуг), выплату заработной платы, а остаются на расчетном счете ООО "Ингениум". Следовательно, ООО "Ингениум" обладало достаточным объемом денежных средств для ведения деятельности без привлечения заемных средств от ИП Джибгашвили Х.Б. и ИП Ростокина А.Ю.

Налоговым органом проведен анализ ежедневных остатков денежных средств на расчетных счетах ООО "Ингениум" в период пользования займами, полученными от ИП Джибгашвили Х.Б. и Ростокина А.Ю. по результатам которого установлено, что в период с 30.01.2017 (дата получения займа от Джибгашвили Х.Б. в сумме 12 257 000 рублей) по 28.03.2017 (дата получения займа от Ростокина А.Ю. в сумме 12 294 500 рублей) остаток денежных средств превышал 12 257 000 рублей. В период с 28.03.2017 по 01.11.2018 (дата возврата займов) остаток денежных средств превышал 24 551 500,00 рублей.

Следовательно, ООО "Ингениум" обладало достаточным объемом денежных средств для ведения деятельности без привлечения заемных средств от ИП Джибгашвили Х.Б. и ИП Ростокина А.Ю.

Согласно данным, размещенным Банком России, на сайте cbr.ru, базовый уровень доходности вкладов по договорам с физическими лицами в евро (в процентах по договорам свыше 1 года) в феврале 2017 г. составляет - 0,824 процентов. Расчет осуществляет на основе значений максимальных процентных ставок по вкладам, рассчитанных банками, привлекшими в совокупности две трети общего объема вкладов населения в банках России по состоянию на 1 января 2017 года. Банки раскрывают максимальные процентные ставки по вкладам в соответствии с Указанием Банка России от 23.03.2015 г. N 3606-У "О порядке раскрытия кредитными организациями информации о процентных ставках по договорам банковского вклада с физическими лицами".

Учитывая, данное обстоятельство проценты по договорам займов, заключенные между взаимозависимыми лицами необоснованно завышены.

Выездной налоговой проверкой установлено, что в нарушение статьи статей 252, 265, 266, пункта 18 статьи 250 НК РФ ООО "Ингениум" документально не подтверждены сформированные резервы по сомнительным долгам, которые включены в состав внереализационных расходов, что привело к неполной уплате налога на прибыль в сумме - 7 353 830,00 рублей.

Налоговым органом требованием о предоставлении документов от 15.10.2020 N 11767 в отношении учета резервов по сомнительным долгам запрошены следующие документы:

- регистры учета сомнительной дебиторской задолженности за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 гг.;

- акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами за период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- акты сверки взаимных расчетов с контрагентами, задолженность которых списана за счет резерва по сомнительным долгам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018;

- приказы о результатах инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

Налогоплательщиком в ответ на; требование представлены таблицы, которые в нарушение ст. 313 НК РФ не содержат наименования, период составления, измерители операции в денежном выражении, подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанного регистра. В нарушение ст. 314 НК РФ данные таблицы не отражают хронологического порядка отражения объектов учета для целей налогообложения.

Так же налогоплательщиком представлены акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами на 31.12.2016, на 31.12.2017, на 31.12.2018.

В нарушение пункта 4 статьи 266 НК РФ налогоплательщиком не представлены акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами на конец отчетных периодов.

Иные документы налогоплательщиком не представлены без объяснения причин.

Налоговым органом требованием от 31.12.2020 N 9 о предоставлении документов запрошены следующие документы:

- налоговые и бухгалтерские регистры за 2017-2018, подтверждающие обоснованность представленных деклараций указанных в 2.01 требования;

- договоры, первичные учетные документы, акты сверки, акты инвентаризации имущества, приказы руководителя за 2017-2018, подтверждающие обоснованность предоставления деклараций, указанных в п. 2.01 требования;

- пояснения, в которых необходимо указать причины, по которым были представлены уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль в период проведения выездной налоговой проверки за проверяемый период, а именно 9 месяцев 2017 года, 12 месяцев 2017 года, 3 месяца 2018 года, 6 месяцев 2018 года, 9 месяцев 2018 года, 12 месяцев 2018 года. Дата представления выше перечисленных деклараций в налоговый орган 11.11.2020;

- пояснения с подтверждающими документами о наличии в учете ООО "Ингениум", либо отсутствия постоянного налогового дохода, постоянного налогового расхода, отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах и отражении их в бухгалтерском учете организации за 2016-2018 гг.

В ответ на пункт 1.1. требования налогоплательщиком представлены справки-расчеты резервов по сомнительным долгам за 2016, 2017, 2018, которые так же не отражают хронологического порядка формирования резервов, не подписаны должностными лицами организации, не содержат измерители операций в денежном выражении. Оборотно-сальдовые, ведомости, сформированные за 2016, 2017, 2018, которые не соответствуют представленным ранее карточкам по 63 балансовому счету.

В ответ на пункт 2.1 требования налогоплательщиком представлена часть договоров, первичных учетных документов и счетов-фактур по контрагентам отраженным в справках расчетах. Анализ представленных документов отражен в таблице: "Сумма сформированного налогоплательщиком резерва по сомнительным долгам за 2016-2018 гг. (руб.)".

1) В результате, налогоплательщиком представлены договоры с контрагентами не в полном объеме.

2) Акты сверки, иные документы подтверждающие, наличие задолженности налогоплательщиком не представлены:

3) В состав резерва, включена задолженность, не являющаяся сомнительной на основании пункта 1 статьи 266 НК РФ.

4) Контрагентом не возвращено гарантийное обязательство, срок возврата которого не наступил.

Таким образом, налогоплательщик в нарушение статей 252, 265, 266 НК РФ не подтвердил документально созданный резерв по сомнительным долгам.

По пункту 2.1 требования налогоплательщик сообщил, что положения статей 54 и 81 НК РФ не ограничивает налогоплательщика в праве на подачу уточненной налоговой декларации, в том числе и после окончания выездной налоговой проверки, но до принятия решения по ней.

Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации:

б) недостоверных сведений, а так же ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Уточненные декларации, приведенные в пункте 2.1 от 31.12.2020 требования N 9 не привели к изменению ранее заявленного к уплате и уплаченного налога на прибыль, были лишь изменены строки налоговой декларации внереализационные доходы и расходы, в которой "сокращены обороты налогового резерва по сомнительным долгам" за налоговый период.

В уточненных декларациях был применен пункт 5 статьи 266 НК РФ.

В случае если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налогоплательщику направлено требование от 08.07.2021 N 7378, в котором запрошены:

1) "Налоговые регистры" "Резервы по сомнительным долгам" за отчетные периоды 2016-2019 гг.

2) Договоры, первичные учетные документы, акты сверки, акты инвентаризации дебиторской задолженности, приказы руководителя о включении задолженности в состав резерва по сомнительным долгам и списании задолженности за счет резерва по сомнительным долгам и списании задолженности за счет резерва по сомнительным долгам к налоговым регистрам "Резервы по сомнительным долгам" за отчетные периоды 2016-2018 гг. не представленные ранее;

3) Акты сверки, акты инвентаризации, приказы руководителя о включении задолженности в состав Резерва по сомнительным долгам и списании задолженности за счет резерва по сомнительным долгам за 2016,2017, 2018.

В ответ на требование налогоплательщиком представлены справки расчеты резервов по сомнительным долгам за полугодие 2017 года, 2018 год и за 9 месяцев 2017 года, 2018 год анализом, которых установлено необоснованное включение в резервы дебиторской задолженности за указанные периоды.

Запрашиваемые документы не были представлены.

30.06.2021 ИП Грабко М.С. (выполняющая функции главного бухгалтера ООО "Ингениум") по существу заданных вопросов показала следующее: в бухгалтерском учете ООО "Ингениум" формирует резервы по любой дебиторской задолженности, не только покупателей в зависимости от платежеспособности должника и вероятности полного или частичного погашения долга. В налоговом учете размер резерва строго регламентирован Налогового кодекса Российской Федерации, его сумма зависит от периода просрочки платежа. Резерв создается по сомнительной дебиторской задолженности.

Налогоплательщик, по эпизоду в части неполной уплаты налога на прибыль, установленный по необоснованно завышенным расходам на сумму созданного резерва по сомнительным долгам утверждает, что им представлены уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2017 года, 12 месяцев 2017 года, 1 квартал 2018 года, 1 полугодие 2018 года, 9 месяцев 2018 года и 12 месяцев 2018 года, исключив "задвоенные" суммы оборотов и приведя в соответствие налоговые декларации с налоговыми регистрами.

В ходе налоговой проверки согласно представленных налогоплательщиком регистров по резервам по сомнительным долгам налоговым органом было установлено превышение суммы созданного резерва в 2018 году относительно 10% от выручки организации за 2018 год (сумма выручки составила 782 893 000,00 рублей) и составила 197 677 050,56 рублей, в результате при создании резерва был нарушен пункт 4 статьи 266 НК РФ.

Налогоплательщиком в ходе проверки были изменены ранее представленные регистры за 2016, 2017, 2018 и указаны итоговые суммы, в которых изменены контрагенты и суммы дебиторской задолженности по контрагентам соответственно, а так же представлены уточненные налоговые декларации 11.11.2021 за 9 месяцев 2017 года, 12 месяцев 2017 года, за 1 квартал 2018 года, полугодие 2018 года, 9 месяцев 2018 года, 2018 год. Представление уточненных налоговых деклараций не повлекло изменений налоговых обязательств налогоплательщика.

Анализ деклараций налогоплательщика по налогу на прибыль за 2016-2019 годы.

	Проверяемый период					Постпроверочный период
Период	2016	2017		2018		2019
Показатели декларации	первичная	первичная	уточненная	первичная	уточненная	первичная	уточненная
дата представления	28.03.2017	28.03.2018	11.11.2020	26.03.2019	11.11.2020	27.03.2020	25.08.2021
доходы от реализации	480 191 219	844 448 832	844 448 832	782 729 933	782 729 933	963 997 355	963 997 355
внереализационные доходы	17 882 096	93 353 184	41 636 481	213 763 345	72 215 114	304 440 412	70 639 794
расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	368 577 984	770 074 598	770 074 598	714 252 427	714 252 427	909 910 854	910 014 458
внереализационные расходы	31381039	87 916 990	36 200 287	241 512 752	99 964 521	276 867 383	42 963 161
Прибыль	98 114 292	79 810 428	79 810 428	40 728 099	40 728 099	81 659 530	81 659 530
Сумма налога	19 622 858	15 962 086	15 962 086	8 145 620	8 145 620	16 331 906	16 331 906

В апелляционной жалобе налогоплательщик сообщает, что на основании пункта 5 статьи 266 НК РФ в 2019 года во внереализационные доходы включило (восстановило) суммы резервов по сомнительным долгам за предыдущие периоды на общую сумму 33 204 028,79 рублей, что отражено в налоговой декларации за 2019 год. Проверяющие согласились с восстановлением резерва за 2017, 2018 после проведения дополнительных проверочных мероприятий уменьшили сумму начислений. Тем не менее, не дали надлежащей оценки по изменениям за 2019 год, отметив лишь, что предоставление уточненных деклараций не привело к изменениям налоговых обязательств.

Уточненная налоговая декларация за 2019 год (постпроверочный период) представлена 25.08.2021 после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, которые окончены - 09.07.2021. Налогоплательщиком в представленных возражениях на дополнение к Акту налоговой проверки N 09/6 от 30.07.2021 исх. N 378 от 27.08.2021 и N 451 от 14.10.2021 о предоставлении уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год, связанной с корректировкой суммы резерва по сомнительным долгам не заявлялось, не были представлены документы подтверждающие восстановление сумм резервов к рассмотрениям материалов налоговой проверки, которые состоялись после предоставления уточненной налоговой декларации за 2019 год., при участии представителей ООО "Ингениум", что подтверждается протоколами: от 07.09.2021 N2038, от 20.10.2021 N2369, от 23.12.2021 N2681. Таким образом, налоговому органу на момент вынесения решения о привлечении к ответственности было не известно, о подачи налогоплательщиком декларации за 2019 год, в которой были восстановлены суммы резервов по сомнительным долгам. Из содержания налоговой декларации по налогу на прибыль не представляется возможным определить, что налогоплательщиком была восстановлена сумма резерва, так как он отражается согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС России от 23.09.2019 г. NММВ-7-3/475@ в составе внереализационных доходов, без их детализации. В Решении (стр. 102) содержалась информация по уточненным декларациям за проверяемый период, информация за 2019 год отсутствует.

Налогоплательщик утверждает, что доводы налогового органа связаны либо с замечаниями в оформлении налоговых регистров, либо с отсутствием договоров и актов сверок, в связи с чем, в состав резерва по сомнительным долгам необоснованно включены задолженности:

в 2016 году - 2 965 140,50 рублей, -в 2017 году - 203 404,85 рублей, в 2018 году - 33 600 512,27 рублей.

Налоговый орган в ходе выездной проверки проанализировал все имеющиеся в его распоряжении документы, кроме того налоговым органом для установления обоснованности формирования резерва по сомнительным долгам в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля были истребованы документы у контрагентов дебиторская задолженность по которым отражена в налоговых регистрах по резервам по сомнительным долгам за 2016, 2017, 2018 гг.

Результаты анализа документов, по каждому контрагенту, представленных налогоплательщиком (графа "анализ, представленных документов налогоплательщиком") и документов, представленных контрагентом (графа "анализ, представленных документов контрагентами") приложения 4 к решению, о привлечении к ответственности от 12.01.2022 г. N 33.

Налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки не представлены акты сверки расчетов с контрагентами, на основании которых проводится инвентаризация дебиторской задолженности. В результате проверка обоснованности признания задолженности сомнительной устанавливалась на основании договоров, первичных учетных документов, выписок банка и регистров налогового учета.

За 2016 год.

Обществом необоснованно включено в состав резерва по сомнительным долгам:

ООО "ПромСтрой" включена сумма в резерв по сомнительным долгам - 140 000,00 рублей. На основании п. 4.2 договора от 02.10.2015 N 028-444/ПР окончательный расчет производится после подписания Акта сдачи-приемки выполненных работ, и составляет 140 000,00 рублей. В акте от 26.08.2016 N ИНГ-0087 отражена дата принятия услуг- 28.06.2017. Таким образом, срок включения задолженности в резерв по сомнительным долгам в 2016 году не наступил.

ООО "Технокул-Дон" включена сумма в резерв по сомнительным долгам - 11 614,00 рублей. Данная задолженность возникла до начала проверяемого периода. Документы налогоплательщиком, подтверждающие возникновение данной задолженности не представлены. Представлен договор б/н от 07.01.2016 и товарные накладные на общую сумму 24 639,50 рублей, оплата по которым произведена контрагентом в 2016 году в полном объеме, что подтверждается указанным назначением платежа в платежных поручениях. Таким образом, включение сомнительной задолженности в состав резерва по сомнительным долгам по данному контрагенту документально не подтверждено.

ООО "Кока-Кола Эйч Би и Евразия" включена сумма в резерв по сомнительным долгам 5 900,00 рублей - документы налогоплательщиком не представлены, установить обоснованность включение задолженности в состав резерва не представляется возможным.

ООО "Омега Инжиниринг" включена сумма в резерв по сомнительным долгам - 2 807 626,50 рублей. Налогоплательщиком представлены договор от 25.05.2016 N 037-16-П/БК, от 31.05.2016 N 037-16-П/РЦ, договор от 30.06.2016 N 037-16-П/ЩУ, договор от 25.04.2016 N 037-13-П, товарные накладные:

от 10.06.2016 на сумму 3 126 238,06 рублей, на основании договора от 25.04.2016 N 037-13-П, оплачена сумма - 2 152 668,00 рублей.

от 02.08.2016 на сумму 3 011 642,55 рублей, на основании договора от 25.05.2016 N 037-16-П/БК, от 31.05.2016 - оплачена сумма 6 500 000,00 рублей.

от 02.08.2016 на сумму 1 341 208.39 рублей и от 05.08.2016 на сумму 766 583,59 рублей. Итого: 2 107 791,98 рублей на основании договора от 30.06.2016 N 037-16-П/ЩУ оплачена сумма -2 300 000 рублей.

от 02.08.2016 на сумму 9 193 648,36 рублей и от 05.08.2016. на сумму 8 307 858,84 рублей на основании договора от 31.05.2016 N 037-16-П/РЦ, оплачена сумма - 11 000 000,00 рублей. Итого: 25 747 179,79 рублей.

Оплата в 2016 году производится ежемесячно на постоянной основе всего на сумму 21 952 667,53 рублей, оставшаяся сумма задолженности погашена в январе, феврале 2017 года 30.01.2017 заключен следующий договор. Взаимоотношения с данным контрагентом производятся на постоянной основе. Таким образом, характер взаимоотношений не может свидетельствовать о том, что задолженность в сумме 2 807 626,50 рублей не будет погашена, кроме того при сопоставлении сумм отгрузки и сумм оплаты не представляется возможным определить по какому конкретно договору и товарной накладной возникла дебиторская задолженность. Уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2017 года налогоплательщиком не представлено, так же как не представлено расшифровки созданного и восстановленного резерва за 1 квартал 2017 года, в результате чего налогоплательщиком не подтверждено восстановление резерва за соответствующий период.

Итого: 2 965 140,50 рублей, налог на прибыль - 593 028 руб.

За 2017 год.

Обществом необоснованно включены в состав резерва по сомнительным долгам:

ООО "Омега Инжиниринг" включена сумма в резерв по сомнительным долгам 1 438 816,11 рублей. На основании пункта 3.5.2 покупатель (ООО "Омега Инжиниринг") оплачивает оставшуюся часть в размере 90 % от стоимости партии оборудования в течение 21 дня с даты окончания приемки. Согласно пункту 3.6 договора от 30.01.2017 N 037-25-02-П в случае нарушения покупателем срока оплаты стоимости товара, начиная с даты, следующей за датой окончания срока оплаты, установленного 3.5.2 договора, покупатель (ООО "Омега инжиниринг") пользуется соответствующей суммой задолженности перед поставщиком (ООО "Ингениум") на условиях коммерческого кредита (ст. 823 ГК РФ). При этом денежные средства находятся на условиях уплаты на них процентов в размере 2% в месяц. В 2017 году общая сумма реализации составила 14 967 771,31 рублей, в том числе последняя реализация произведена 09.11.2017 на сумму 861 342,04 рублей и 18.11.2017 на сумму 420 000,00 рублей за сервисное обслуживание, по которым срок включения в резерв по сомнительным долгам еще не наступил, документы по ним налогоплательщиком не представлены. Оплата в 2017 году произведена на сумму - 13 124 285,00 рублей.

ООО "Гешефт" - включена сумма в резерв по сомнительным долгам 320 000,00 рублей. Согласно пункту 4.2 договора N ГК/35117/17/ПР/ХС от 31.07.2017 и N ГК/2721/17/ПР/ХС от 18.03.2017 окончательный расчет производится в течение 15 банковских дней с момента подписания акта сдачи-приемки выполненных работ, передачи счета на оплату, счета-фактуры и акта сверки взаимных расчетов. В ответ на требование налогоплательщиком в обоснование включения суммы в резерв по сомнительным долгам не представлен акт сверки взаимных расчетов, выставленный счет на оплату данному контрагенту. 28.05.2018 ООО "Гешефт" была произведена оплата за корректировку раб. документации по дог. NГК/2721/17/ПР/ХС согласно счета N 542 от 15.12.2017. Таким образом, ООО "Ингениум" производил корректировку проектной документации и счет на оплату выставил, лишь 15.12.2017, и срок включения дебиторской задолженности в резерв во сомнительным долгам на 31.12.2017 не наступил. Кроме того, в 2017 году у ООО "Ингениум" были взаимоотношения с ООО "Гешефт" на сумму 23 550 818,05 рублей, которые были оплачены в полном объеме в 2017 году. Налоговые регистры за 1 квартал 2017 год не представлены.

ООО Граджанстрой СМУ - включена сумма в резерв по сомнительным долгам 1 252 215,24 рублей. - Налогоплательщиком представлены акты о приемке выполненных работ от 11.10.2013 N 3 на сумму 585 911,30 рублей, от 11.10.2013 N 2 на сумму 536 458,88 рублей, от 11.10.2013 N 1 на сумму 7 537 775,10 рублей, от 06.11.2013 N 1 на сумму 212 000,00 рублей, от 11.10.2013 N 1 на сумму 4 724 210,24 рублей. Итого: 13 596 355,52 рублей. На основании пункта 3.6 оплата выполненных работ производится в размере 95% от сумм, представленных к оплате, и вычетом в счет погашения авансового платежа (3 788 000,00 рублей), в течение 5 банковских дней после подтверждения заказчиком (ООО СМУ "Гражданстрой") актов выполненных работ. Сумма в размере 5% является гарантийным удержанием. Согласно пункту 3.7 подрядчик оплачивает заказчику стоимость услуг генподряда в размере 5% от сумм по подписанным заказчиком по актам выполненных работ. Оплата происходит путем удержания средств подлежащих оплате подрядчику (ООО "Ингениум") за выполненных работы по договору при оплате выполненных работ. В соответствии с пунктом 3.8 договора окончательный расчет за выполненные работы производится в течение 10 банковских дней после истечения 12 календарных месяцев со дня приемки готового объекта в эксплуатацию, но не ранее 12 календарных месяцев со дня приемки Заказчиком всех работ, выполненных подрядчиком.

Таким образом, дебиторская задолженность ООО СМУ "Гражданскрой" образовалась в 2013 году, за минусом гарантийного удержания, которое составило 679 817,78 рублей (13 596 355,52*5%), срок образования, которой наступил в 2014 году, по которому так же истек срок исковой давности на 31.12.2017.

Восстановлена сумма резерва:

- Омега Инжиниринг - 2 807 626,50 рублей.

Итого: 203 404,85 рублей (1 438 816,11 + 320 000+1 252 215,24- 2 807 626,50)

За 2018 год

Обществом необоснованно включены в состав резерва по сомнительным долгам:

- ООО "Агропромхолдинг-Юг" включена сумма в резерв по сомнительным долгам -177 051,50 рублей налогоплательщиком представлен договор от 03.03.2016 N КП-169 и товарные накладные за 4 квартал 2017 года и 3 квартал 2018 года на общую сумму - 173 341,26 рублей, в ответ на поручение об истребовании документов от 05.07.2021 N 11981 получен ответ от контрагента, о том, что в 2017-2018 г. взаимоотношений с ООО "Ингениум" не было, контрагентом деятельность не велась, денежные средства на расчетный счет организации не поступали и не перечислялись. Данный факт подтверждается банковской выпиской ООО "Ингениум". Контрагент за 4 квартал 2017 года и 3 квартал 2018 года декларации по НДС не предоставлял и соответственно к вычету НДС по представленным ООО "Ингениум" счетам-фактурам не предъявлял.

Гражданстрой СМУ - 34 300,00 рублей - документы не представлены;

Ингениум-ОВК - 198 892,04 рублей - документы не представлены;

Инженерные системы - 120 000,00 рублей - документы не представлены;

Инжиниринговая компания СПИГО - 23 000,00 рублей - документы не представлены;

ИП Алешин А.В. - 3 724,50 рублей - документы не представлены;

ИП Гавриленко Г.Л. - 25 870,00 рублей - документы не представлены;

ИП Крикушенко А.А. - 24 285,00 рублей - документы не представлены;

Корнилов А.Г. - 105 000,00 рублей - документы не представлены.

ООО "Лента" включена сумма в резерв по сомнительным долгам - 682 839,00 рублей. Представлен договор от 01.01.2015 N 2127, согласно пункту 1.1 которого заказчик (ООО "Лента") поручает, а исполнитель (ООО "Ингениум") принимает на себя обязательства по техническому обслуживанию и ремонту принадлежащего заказчику оборудования. На основании пункта 4.2 заказчик осуществляет оплату произведенных работ, указанных в пункте 4.1 договора, по окончанию срока периодического технического обслуживания в течение 10 дней с момента подписания акта выполненных работ. Так же представлены товарные накладные и акты за 2017, 2018 гг. и счета-фактуры к ним. Согласно указанным назначениям платежа в выписки банка представленные счета-фактуры были оплачены контрагентов в проверяемом периоде. Например, счета-фактуры N 396 от 10.07.2018 и N 371 от 2.07.2018 были оплачены 23.07.2018, N ИНГ-405 от 29.12.2017 оплачена 09.01.2018, N ИНГ-356 от 30.11.2017 оплачена 18.12.2017, N ИНГ-298 от 31.10.2017 оплачена 20.11.2017 N ИНГ-271 от 29.09.2017 оплачена 26.10.2017, N ИНГ-251 от 31.08.2017 оплачена 25.09.2017 N 308 от 29.06.2018 оплачена 25.07.2018. В 2018 году по указанному выше договору оказано услуг в адрес ООО "Лента" на сумму - 11 211 085,88 рублей, оплачено 8 969 878,19 рублей. В декабре 2018 года оказано услуг на сумму 928 809,64 рублей. Таким образом, задолженность ООО "Лента" является текущей и не может быть включена в состав резерва по сомнительным долгам, взаимоотношения с контрагентом носят системный характер.

- ООО "МЕТРО Кэш энд Керри" - включена сумма в резерв по сомнительным долгам 2 493 834,74 рублей.

Представлен договор строительного подряда N CN_1090_MN_17_123477_030996 от 30.06.2017. Согласно пункту 5 приложения N 3 сумма гарантийного удержания в размере 10% от стоимости выполненных работ оплачивается Заказчиком (ООО "МЕТРО Кэш энд Керри") в следующем порядке: 5% от стоимости выполненных работ оплачивается заказчиком подрядчику (ООО "Ингениум") на 30 календарный день после подписания заказчиком акта окончательной приемки. В случае, если в течение данного срока Заказчиком будут обнаружены недостатки в выполненной работе, то стоимость выполненных работ оплачивается заказчиком подрядчику на 30-й день после полного устранения недостатков и принятия их заказчиком. Оставшиеся 5% от стоимости выполненных работ оплачиваются заказчиком подрядчику по истечению гарантийного срока, указанного в п. 7.5 договора. На основании п. 7.5 договора гарантийный срок составляет пять лет. Представлены акты о приемке выполненных работ от 31.08.2017 N 1, от 31.08.2017 N 1/1, от 31.08.2017 N 1/2 на общую сумму 12 729 296,68 рублей, с указанием суммы гарантийного удержания, которая в сумме составляет 1 272 929,67 рублей справки о стоимости выполненных работ и счета-фактуры к ним. По данному договору в состав резерва по сомнительным долгам включена сумма 1 272 929,67 рублей, что соответствует сумме гарантийного удержания, равной 10% от стоимости выполненных работ.

В ответ на поручение об истребовании документов от 05.07.2021 N 12077 ООО "МЕТРО Кэш энд Керри" представлены аналогичные документы, а так же счет на оплату N 403 от 31.08.2017 из суммы к оплате исключена сумма гарантийного удержания - 547 235,10 рублей, счет на оплату N 402 от 31.08.2017 из суммы к оплате исключена сумма гарантийного удержания - 306 675 рублей, счет на оплату N 401 от 31.08.2017, из суммы к оплате исключена сумма - 419 019,56 рублей. Итого: 1 272 929,66 рублей, что так же соответствует сумме, включенной налогоплательщиком в резерв до сомнительным долгам.

Акт окончательной приемки, форма которого утверждена приложением 5 договора, не представлен, в связи, с чем документально не подтверждено наступление срока для оплаты 5% гарантийного удержания. В связи с тем, что гарантийный срок на момент создания резерва не истек, задолженность не может быть признана сомнительной на 31.12.2018. Кроме, того характер взаимоотношений между ООО "Ингениум" и ООО "МЕТРО Кэш энд Керри" носит систематический характер.

Представлен договор N CN_lO58_MN_17_500908_031537 от 14.09.2017. Согласно п. 6.1 договора по окончании работ производится сдача-приемка сторонами вышеуказанных работ, включая устранение дефектов, выявленных в ходе приемки завершенных работ и подписание акта о приемке выполненных работ. На основании п. 6.2. счета за работы, выполненные в соответствии с условиями договора, выставляются в рублях. В соответствии с п. 6.3 счета подрядчика подлежат оплате заказчиком (ООО "МЕТРО Кэш энд Керри") в течение 30 банковских дней с момента их получения заказчиком, если только заказчиком не согласны в письменной форме более короткие сроки оплаты. Представлен акт о приемке выполненных работ о 29.09.2017 N 1, в котором выделена гарантийная сумма - 577 457,13 рублей, справка о стоимости выполненных работ и затрат и счет-фактура к нему. По данному договору в состав резерва по сомнительным долгам включена сумма 577 457,13 рублей, что соответствует сумме гарантийного удержания, равной 10% от стоимости выполненных работ. Счет на оплату налогоплательщиком не представлен, в связи, с чем не представляется возможным определить наступление срока оплаты. В связи с тем, что гарантийный срок на момент создания резерва не истек, задолженность не может быть признана сомнительной на 31.12.2018. Кроме того, характер взаимоотношений между ООО "Ингениум" и ООО "МЕТРО Кэш энд Керри" носит систематический характер.

Представлен договор N CN_1056_MN_17_500908_031551 от 14.09.2017. Согласно п. 6.1 договора по окончании работ производится сдача-приемки Сторонами вышеуказанных работ, включая устранение дефектов, выявленных в ходе приемки завершенных работ и подписание Акта о приемке выполненных работ. На основании п. 6.2. счета за работы, выполненные в соответствии с условиями договора, выставляются в рублях. В соответствии с п. 6.3 счета подрядчика подлежат оплате заказчиком (ООО "МЕТРО Кэш энд Керри") в течение 30 банковских дней с момента их получения Заказчиком, если только заказчиком не согласны в письменной форме более короткие сроки оплаты. Представлен акт о приемке выполненных работ о 29.09.2017 N 1, в котором выделена гарантийная сумма - 643 447,94 рублей справка о стоимости выполненных работ и затрат и счет-фактура к нему. По данному договору в состав резерва по сомнительным долгам включена сумма 643 447,94 рублей, что соответствует сумме гарантийного удержания, равной 10% от стоимости выполненных работ. Счет на оплату налогоплательщиком не представлен, в связи, с чем не представляется возможным определить наступление срока оплаты. Гарантийный срок на момент создания резерва не истек, задолженность не может быть признана сомнительной на 31.12.2018 Кроме, того характер взаимоотношений между ООО "Ингениум" и ООО "МЕТРО Кэш энд Керри" носит систематический характер.

ООО "О'КЕЙ" - включена сумма в резерв по сомнительным долгам 429 446,00 рублей. Представлен договор от 11.07.2016 N 711-07-16 согласно которому, поставщик (ООО "Ингениум") принимает на себя обязательство производить поставку Оборудования и осуществить монтаж оборудования на объекте покупателя (ООО "О'КЕЙ"). На основании п. 3.1 дополнительного соглашения от 05.09.2018 N 7 покупатель оплачивает 100% стоимость работ, что составляет 169 600,00 рублей в течение 20 рабочих дней с момента подписания акта выполненных работ на основании выставленного поставщиком счета. Представлен акт на демонтаж и монтаж оборудования N ИНГ-452 от 31.08.2018 на сумму 169 600,00 рублей и счет-фактура N ИНГ-452 от 31.08.2018. Счет на оплату не представлен, в результате не представляется возможным определить по вписке банка, была ли произведена оплата по данному акту. Контрагентом счет-фактура N ИНГ-452 от 31.08.2018 к вычету предъявлена в 4 квартале 2018 года, что может свидетельствовать о приеме работ в более поздний период. Таким образом, момент наступления срока оплаты налогоплательщиком документально не подтвержден.

На основании п. 3.1 Дополнительного соглашения от 05.09.2018 N 9 покупатель оплачивает 100% стоимость работ, что составляет 91 200,00 рублей в течение 20 рабочих дней с момента подписания акта выполненных работ, на основании выставленного поставщиком счета. Представлен акт на демонтаж и монтаж оборудования N ИНГ-411 от 17.08.2018 на сумму 91 200,00 рублей и счет-фактура N ИНГ-411 от 17.08.2018. Счет на оплату не представлен, в результате не представляется возможным определить по выписке банка, была ли произведена оплата по данному акту. ООО "Ингениум" счет-фактура N ИНГ-411 от 17.08.2018 была отражена в книге покупок за 3 квартал 2018 года, однако с иной суммой, которая составила 51 200,00 рублей. Контрагентом счет-фактура N ИНГ-411 от 17.08.2018 к вычету предъявлена в 1 квартале 2019 года, что может свидетельствовать о приеме работ в более поздний период. Таким образом, момент наступления срока оплаты налогоплательщиком документально не подтвержден.

На основании п. 3.1 Дополнительного соглашения от 12.09.2018 N 10 покупатель оплачивает 100% стоимость работ, что составляет 92 000,00 руб. в течение 20 рабочих дней с момента подписания акта выполненных работ, на основании выставленного поставщиком счета. Представлен акт на демонтаж и монтаж оборудования N ИНГ-577 от 31.10.2018 на сумму 92 000,00 рублей и счет-фактура ИНГ-577 от 31.10.2018. Счет на оплату не представлен, в результате не представляется возможным определить по выписке банка, была ли произведена оплата по данному акту. Кроме того, учитывая отсрочку оплаты в 20 рабочих дней и дату акта выполненных работ, срок включения задолженности в полном объеме на 31.12.2018 не наступил, так как не истекло 90 дней. Таким образом, включение суммы задолженности в состав резерва по сомнительным долгам является необоснованным.

В 2018 году по указанному оказано услуг и реализовано товаров в адрес ООО "О'КЕЙ" на сумму - 10 845 406,45 рублей, оплачено 4 522 156,82 рублей.

В ответ на поручение об истребовании документов от 08.07.2021 N 12078 к акту N ИНГ-549 от 31.10.2018 и N ИНГ-577 от 31.10.2018 представлена электронная переписка, между сотрудниками ООО "О'КЕЙ, о подтверждении факта выполнения работ на 10.01.2019, т.е. позднее даты создания резерва по сомнительным долгам. Запрошенные счета на оплату по данным актам за 2018 г. не представлены.

Таким образом, задолженность ООО "О'КЕЙ" является текущей и не может быть включена в состав резерва по сомнительным долгам, взаимоотношения с контрагентом носят системный характер.

ООО "Проект-Юг" - 53 770,88 рублей - документы не представлены

ООО "Проектирование Строительство Качество - ЭРА" включена сумма в резерв по сомнительным долгам - 120 000,00 рублей представлен договор от 09.12.2013 N 028-234/ПР. Согласно п. 4.2 договора окончательный расчет производится в течение 15 банковских дней с момента подписания сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ, накладной, счета, счет-фактуры и акта сверки взаимных с. Так же представлен акт N ИНГ-0143 от 30.11.2014, иных документов, подтверждающих обоснованность включения дебиторской задолженности в сумму резерва не представлено. Таким образом, на момент создания резерва истек срок исковой давности, включение задолженности в состав резерва по сомнительным долгам на 31.12.2018 является необоснованным.

ООО "Промстрой", включена сумма в резерв по сомнительным долгам - 19 675 000,00 рублей. Сумма по договору о 07.05.2018 г. N 28/04/18ПР составляет 39 500 000 рублей. Согласно акту о приемке выполненных работ от 30.09.2018 стоимость работ составила 34 549 923,70 рублей. На основании акта о приемке выполненных работ N 2 от 23.11.2018 стоимость работ составила 4 950 076.30 рублей. Итого стоимость работ составила 39 500 000,00 рублей. Таким образом, поставка в адрес ООО "Промстрой" по договору осуществлена в полном объеме 23.11.2018. На основании п. 3.2.2. договора второй авансовый платеж 12 825 000 рублей оплачивается на основании счета в течение 10 рабочих дней с момента получения уведомления о готовности оборудования к отгрузке. На основании п. 3.2.3 договора третий авансовый платеж в размере 11 850 000,00 рублей оплачивает на основании счета в течение 10 рабочих дней с момента получения извещения о прибытии оборудования на объект с приложением ТТН. На основании п. 3.4 договора окончательный расчет в размере 3 765 000,00 рублей производится с учетом авансов и гарантийного удержания в течение 20 рабочих дней с момента подписания Актов выполненных работ, оплата гарантийной суммы 1 185 000,00 рублей осуществляется в период между 360-м и 370-м днем с даты подписания заказчиком АО "Тандер" и подрядчиком акта приемки в гарантийную эксплуатацию Объекта (форма КС-11). Таким образом, срок включения суммы в резерв по сомнительным долгам не наступил, извещение о прибытии оборудования на объект, подтверждающего дату прибытия не представлено.

ООО "Ритейл Проперти 5" включена сумма в резерв по сомнительным долгам -131 374,88 рублей. Представлен договор от 01.05.2017 N FT 129917 1491-92 075-17 сервисное обслуживание система вентиляции и кондиционирование, предусматривающий плановое и аварийное обслуживание. На основании п. 4.6.4 счет на оплату выставляется после подписания сторонами акта выполненных работ. счета подрядчика (ООО "Ингениум") подлежат оплате заказчиком (ООО "Ритейл Проперти 5") в течение 30 дней с момента и при условии получения заказчиком правильно оформленного пакета документов. Акты об оказании услуг ООО "Ингениум" отражаются в бухгалтерском учете ежемесячно с июля 2017 года по декабрь 2018 года, оплата производилась с октября 2017 года по декабрь 2018 года. Представлены акт от 29.06.2018 N ИНГ-292 на сумму 40 374,88 рублей - согласно карточке по 62.01. балансовому счету сумма оплачена 19.09.2018 акт от 30.09.2018 N ИНГ-501 на сумму 38 114,00 рублей, оплачена 14.11.2018, акт от 31.10.2018 N ИНГ-584 на сумму 66 670,00 рублей, срок включения в состав резерва по сомнительным долгам с учетом отсрочки в 30 дней на 31.12.2018 не наступил, акт от 31.10.2018 N ИНГ-565 на сумму 82 874,94 рублей, оплачен 26.12.2018. Задолженность по договору на сервисное обслуживание образовалась в октябре, ноябре, декабре 2018 года, учетом отсрочки в 30 дней срок включения в резерв по сомнительным долгам не наступил, счета на оплату не представлены, взаимоотношения на постоянной основе.

ООО "Ромекс-Кубань" включена сумма в резерв по сомнительным долгам - 10 836 554,46 рублей. На основании п. 4.2 договора от 25.04.2017 г. N 01-ДП-2394-17 генподрядчик (ООО "Ромекс-Кубань") удерживает 5% от стоимости каждого выполнения в течение действия договора. Согласно п.25.16 договора возврат подрядчику (ООО "Ингениум") зарезервированной суммы осуществляется в течение 10 дней после окончания срока гарантийного удержания. В соответствии с п. 25.2 продолжительность гарантийного срока составляет 5 лет от даты утверждения Акта сдачи-приемки объекта в эксплуатацию. Представлены акты о приемке выполненных работ от 12.09.2017 N 1 на сумму 42 711 930,21 рублей и от 14.11.2017 N 2 на сумму 773 467,37 рублей.

На основании пункта 25.9 договора от 31.01.2018 N РК-ДП-53-18 возврат подрядчику (ООО "Ингениум")гГарантийной суммы осуществляется в течение 10 дней после срока гарантийного удержания. Согласно п. 25.1. договора продолжительность гарантийного срока составляет 3 года от даты утверждения акта ввода объекта в эксплуатацию. В соответствии в 4.1.5 договора гарантийное удержание составляет 5%). Представлен акт о приемке выполненных работ от 01.08.2018 г. N 1 на сумму 80 400 823,53 рублей. Таким образом, задолженность контрагента на 31.12.2018 является гарантийным удержанием, срок уплаты которой 31.12.2018 не наступил.

Ситилинк - 11 750,00 рублей - документы не представлены.

ООО "СЭСТ-ЛЮВЭ" включена сумма в резерв по сомнительным долгам - 1 099 324,59 рублей. Представлен договор поставки от 11.04.2016 N 20160411, согласно которому поставщик ООО "СЭСТ-ЛЮВЭ" передает в собственность, а покупатель (ООО "Ингениум") принимает и оплачивает теплообменное оборудование. Так же представлены товарные накладные от 20.09.2017 N 548 на сумму 586 972,23 рублей и N 549 от 20.09.2017 на сумму 577 252,36 рублей и счета-фактуры к ним. В графе товарных накладных "Основание" указано "возврат товара".

На основании пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Кроме того, согласно оборотно-сальдовой ведомости по 60 балансовому счету "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по контрагенту ООО "СЭСТ-ЛЮВЭ" отражена кредиторская задолженность в сумме 5 553 654,97 рублей. В состав резерва по сомнительным долгам включается разница между дебиторской и кредиторской задолженностью по одному контрагенту (1 099 324,59-5 553 654,97). В результате по ООО "СЭСТ-ЛЮВЭ" на 31.12.2018 у ООО "Ингениум" числится кредиторская задолженность в сумме 4 454 330,38 рублей, что подтверждается полученным актом сверки за 2018 год, полученному в ответ на поручение об истребовании документов от 08.07.2021 г. N 12110. Включение дебиторской задолженности в состав резерва по сомнительной задолженности является необоснованным.

-ЗАО "Тандер" -. включена сумма в резерв по сомнительным долгам 219 905,67 рублей представлен договор от 17.05.2011 N ГК/3/2177/11 и товарная накладная от 05.09.2017 N 500 на сумму 353 936,84 рублей. Согласно оборотно-сальдовой ведомости по 62 балансовому счету за 2017 год отгружено на - 93 035 051,04 рублей, оплачено 93 482 565,71 рублей. Отгрузка и оплата производится практически ежедневно. Согласно выписке банка оплата производится на основании счетов, которые налогоплательщиком не представлены. В 2018 году в адрес ЗАО "Тандер" отгружено товаров (работ, услуг) на сумму 14 887 124,28 рублей, оплачена 12 477 786 рублей. Акты сверки налогоплательщиком не представлены, так же они не представлены и контрагентом проверяемого лица в ответ на поручение об истребовании документов от 08.07.2021 N 12127. Таким образом, установлено, что взаимоотношения с данным контрагентом в течение двух последних лет проверяемого периода происходят на постоянной основе, документального подтверждения, что именно представленная товарная накладная не оплачена ЗАО "Тандер" отсутствует.

Перекресток - 71 095,00 рублей - документы не представлены;

Эмерсон - 218 489,36 рублей - документы не представлены

Итого: 36 769 057,62 руб. восстановлено из суммы резерва:

ПромСтрой - 140 000,00 рублей;

ТехноКул-Дон - 11 614,00 рублей;

Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия - 5 900,00 рублей;

Омега Инжиниринг -1 438 816,11 рублей;

Гешефт - 320 000,00 рублей;

Гражданстрой СМУ - 1 252 215,24 рублей. Итого: 3 168 545,35 рублей.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 265 Кодекса установлено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам.

Вместе с тем в данном случае доводы налогоплательщика в нарушение статьи 252 НК РФ о начислении резервов не подтверждены документальными доказательствами, и не обоснованы. Соответствующие первичные документы не представлены.

В апелляционной жалобе общество ссылается на то, что на основании пункта 5 статьи 266 НК РФ, в 2019 году во внереализационные доходы включило (восстановило) резервов по сомнительным долгам за предыдущие периоды на общую сумму 33 204 028,79 рублей, что отражено в налоговой декларации за 2019 год.

Суммы восстановленных резервов в 2019 году представлены в справке-расчете резервов по сомнительным долгам за 2019 (том 33 л.д.21-22), который в налогоплательщиком в налоговый орган не представлялся, а представлен только в суд. Документов, подтверждающих погашение дебиторской задолженности в 2019 год налогоплательщиком не представлено.

Налоговый орган считает, что довод налогоплательщика не может соответствовать действительности, так как на 31.12.2019 по некоторым контрагентам срок уплаты задолженности не наступил на 31.12.2019, например, такие как:

ООО "Метро Кэш энд Керри" срок оплата суммы гарантийного удержания согласно условиям представленных договоров наступил только в 2022 году.

ООО "Ромекс-Кубань" срок оплата суммы гарантийного удержания условиям представленных договоров наступил только в 2021 году.

Согласно выписке банка ООО "Ингениум" за 2019 год не представляется возможным установить погашение задолженности в 2019 году, а следовательно восстановление резервов не возможно признать обоснованным по следующим контрагентам:

ООО "Агропромхолдинг-Юг" - 177 051,50 рублей - оплата в 2019 году отсутствует.

ООО Гражданстрой СМУ - 34 300,00 рублей - оплата в 2019 году отсутствует.

ООО "Ингениум-ОВК" - 198 892,04 рублей произведена оплата только по договорам займов и счетам, выставленным в 2019 году. Погашение задолженности за 2016-2018 гг. по реализации товаров не производилась.

ИП Алешин А.В. - 3 724,50 рублей производилась только выплата заработной платы и уплата налогов за 2019 год

ИП Крикушенко А.А. - 24 285,00 рублей производилась оплата только по счетам 2019 года.

Корнилов А.Г. - 105 000,00 рублей. производилась только выплата заработной платы и уплата налогов за 2019 год.

ООО "Лента" 682 839,00 рублей - оплата по счетам 2018 года отсутствует.

ООО "О'КЕЙ" 299 800,00 рублей оплата по представленным договорам и актам в 2019 году отсутствует.

ООО "Проект-Юг" - 53 770,88 рублей оплата от данного контрагента не производилась.

ООО "Проектирование Строительство Качество - ЭРА" 120,00 рублей оплата от данного контрагента не производилась.

ООО "Промстрой" включена в состав резерва 19 675 000,00 рублей, оплата произведена в апреле 2019 года в сумме 14 000 000,00 рублей, в то время как восстановлена в 2019 году - 19 675 000,00 рублей.

ООО "Ситилинк" - 11 750,00 рублей, оплата за 2018 год не производилась.

ООО "СЭСТ-ЛЮВЭ" - 1 099 324,59 рублей оплата в 2019 год произведена по счетам за ноябрь, декабрь 2018 года, по которым на 31.12.2018 срок включения в резервы не наступил, по представленным товарным накладным оплата не производилась.

ЗАО "Тандер" - 219 905, 67 рублей в 2019 году оплата произведена по счетам за октябрь, ноябрь, декабрь 2018 г., по которым на 31.12.2018 срок включения в резервы не наступил по заявленной товарной накладной от 05.09.2017 N 500 оплата не производилась.

Перекресток - 71 095,00 рублей оплата в 2019 года произведена по счетам за ноябрь, декабрь 2018 года, по которым на 31.12.2018 срок включения в резервы не наступил.

Эмерсон - 218 489,36 рублей оплата за 2018 год не производилась.

Итого: 33 204 028,79 рублей.

Таким образом, необоснованное восстановление суммы резерва по сомнительным долгам в 2019 году, без произведенной оплаты является дополнительным доказательством, необоснованного создания резерва в 2018 году.

Кроме того, налоговым органом в оспариваемом решении о привлечении к ответственности определена сумма налоговых обязательств за проверяемый период 2016-2018 г., а в рассматриваемой ситуации должна была быть уменьшена сумма внереализационных доходов в постпроверочный период.

Довод налогового органа подтверждается определением Верховного суда РФ от 26.01.2017 N 305-КГ16-13478 и определением от 30.11.2016 по делу N305-КГ 16-10138, на который ссылается налогоплательщик.

Кроме того, позиция налогового органа также подтверждается сложившейся судебной практикой: определением Верховного суда РФ от 21.04.2017 N305-KF17-4601, определением Верховного суда РФ от 04.10.2021 N308-3C21-14666, Определением Верховного суда РФ от 01.06.2017 N 305-КГ17-5515.

При указанных обстоятельствах, судом первой инстанции установлено, что позиция налогового органа соответствует требованиям налогового законодательства и подтверждается представленными доказательствами, в связи с чем, требования заявителя о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону N 33 от 12.01.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения правомерно признаны необоснованными, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, не могут служить основанием для отмены обжалованного судебного акта, поскольку были предметом рассмотрения в суде первой инстанции и получили надлежащую правовую оценку. Указанные апеллянтом доводы не опровергают сделанных судом выводов и направлены по существу на переоценку доказательств и обстоятельств, установленных судом первой инстанций. Оснований для переоценки фактических обстоятельств дела или иного применения норм материального права у суда апелляционной инстанции не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом не допущено.

Апелляционная жалоба не содержит доводов, которые бы могли повлиять на правовую оценку спорных правоотношений. Оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, у судебной коллегии не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 09.12.2022 по делу N А53-13025/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Я.А. Демина

Судьи

М.Ю. Долгова Н.В. Шимбарева