Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17 февраля 2023 г. N 09АП-89240/22 по делу N А40-125922/2022

город Москва

17 февраля 2023 г.

дело N А40-125922/22

Резолютивная часть постановления от 06.02.2023.

Полный текст постановления изготовлен 17.02.2023.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Сумина О.С., Д.Е. Лепихин

при ведении протокола секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Первый Депозитный Банк" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.11.2022

по делу N А40-125922/22,

по заявлению ООО "Первый Депозитный Банк" (Представитель конкурсного

управляющего: Бурков С.В.)

к Межрегиональной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 9

о признании безнадежной к взысканию задолженности;

при участии:

от заявителя - Дмитриева Я.В. по доверенности от 23.11.2022;

от заинтересованного лица - Карпушина К.Ю. по доверенности от 26.10.2022;

установил: решением Арбитражного суда г. Москвы от 14.11.2022 в удовлетворении заявленных ООО "Первый Депозитный Банк" требований о признании задолженности по НДС в размере 580.692, 12 руб., пеням по НДС в размере 408.405, 58 руб., возможность принудительного взыскания которой утрачена, безнадежной к взысканию, отказано.

Общество не согласилось с выводами суда, обратилось с апелляционной жалобой, просит решение суда отменить, по мотивам, изложенным в жалобе.

Представители лиц, участвующих в деле в судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.

Через канцелярию суда от налогового органа поступил отзыв на апелляционную жалобу, который приобщен к материалам дела.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что приказом Центрального банка Российской Федерации от 22.09.2014 N ОД-2578 отозвана лицензия на осуществление банковских операций у кредитной организации ООО КБ "Первый Депозитный банк".

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 20.11.2014 по делу N А40-164501/14 в отношении Банка введена процедура принудительной ликвидации, обязанности ликвидатора возложены Государственную корпорацию "Агентство по страхованию вкладов".

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 08.12.2015 по делу N А40-186931/15 в отношении банка открыто конкурсное производство, функции Конкурсного управляющего банком возложены на Государственную корпорацию "Агентство по страхованию вкладов".

Банк состоит на учете в качестве крупнейшего налогоплательщика в инспекции с 26.12.2016, ранее банк состоял на учете в Межрайонной ИФНС России N 50 по г. Москве (в настоящее время Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 11).

Согласно данным ПК АИС "Налог-3", ПК "СЭОД" Межрайонной ИФНС России N 50 по г. Москве в инспекцию передана карточка "расчеты с бюджетом" банка, КБК 18210301000010000110, ОКТМО 45318000 (дата передачи КРСБ 19.01.2017) с задолженностью по НДС в размере 580.692, 12 руб., пеням по НДС в размере 408.405, 58 руб.

Задолженность образовалась в результате неуплаты НДС за 3 квартал 2014 (срок уплаты 20.10.2014, 20.11.2014, 22.12.2014).

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном ст. 69 Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 3 ст. 101.3 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 69 Кодекса требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно п. 3 ст. 69 Кодекса, требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

На основании п. 1 ст. 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3-х месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России N 50 по г. Москве выставлено требование об уплате НДС от 08.12.2014 на общую сумму 580.692, 12 руб.

Банкротство кредитных организаций регулируется параграфом 4.1 Главы IX Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", нормы которого являются специальными по отношению к общим положениям Закона о банкротстве (ст. 168 Закона о банкротстве).

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 189.84 Закона о банкротстве под текущими обязательствами кредитной организации понимаются обязанности по уплате обязательных платежей, возникшие со дня отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций до дня открытия конкурсного производства, а также обязанности по уплате обязательных платежей, возникшие в ходе конкурсного производства при оплате труда работников кредитной организации.

В соответствии с п. 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016), при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

Моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

В данном случае спорная задолженность банка по НДС является текущей.

В апелляционной жалобе заявитель приводит доводы о том, что судом первой инстанции не применены нормы, устанавливающие предельный срок взыскания задолженности по налогам и сборам в судебном порядке, а также ссылается на нормы законодательства о банкротстве, регулирующие общие правила процедур банкротства.

Вместе с тем, налоговые органы вправе принять решение о взыскании текущих обязательных платежей в бесспорном порядке за счет денежных средств на счетах должника и направить в банк инкассовое поручение (п. 19 Обзора, п. п. 1, 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 06.06.2014 N 36 "О некоторых вопросах, связанных с ведением кредитными организациями банковских счетов лиц, находящихся в процедурах банкротства").

В отношении кредитных организаций в процедуре банкротства, имеющей специальное регулирование, параграф 4.1 главы IX Закона о банкротстве прямо предусматривает иной порядок удовлетворения текущих платежей.

Банк, являясь участником правоотношений, порядок реализации которых урегулирован специальными нормами Закона о банкротстве, при формулировании доводов апелляционной жалобы игнорирует данные нормы, подлежащие применению.

На основании п. 4 ст. 189.84 Закона о банкротстве расходы на исполнение текущих обязательств кредитной организации включаются в смету текущих расходов кредитной организации и осуществляются конкурсным управляющим на основании такой сметы.

В силу п. 10 ст. 189.84 Закона о банкротстве, удовлетворение требований кредиторов по текущим обязательствам кредитной организации в ходе конкурсного производства производится в порядке, установленном параграфом 4.1 Закона о банкротстве, регулирующим порядок осуществления процедур несостоятельности кредитной организации.

Согласно п. 2 ст. 189.92 Закона о банкротстве, вне очереди за счет конкурсной массы исполняются текущие обязательства кредитной организации, предусмотренные ст. 189.84 Закона о банкротстве.

Очередность исполнения текущих обязательств кредитной организации определяется в соответствии со ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно нормам параграфа 4.1 Закона о банкротстве, все требования кредиторов (по текущим и реестровым обязательствам) предъявляются конкурсному управляющему (ст. ст. 189.84, 189.85 Закона о банкротстве), в отличие от общих правил банкротства - предъявление требований кредиторов в суд (ст. ст. 5, 71, 100 Закона о банкротстве).

Ссылка заявителя на судебные акты по иным делам отклоняется судом апелляционной инстанции. Принятие судебных актов по другим спорам не свидетельствует о преюдициальном значении этих судебных актов применительно к рассматриваемому спору. Арбитражный суд при рассмотрении дела не связан выводами судов о правовой квалификации рассматриваемых спорных отношений и толковании правовых норм.

Вместе с тем, Межрайонной ИФНС России N 50 по г. Москве в адрес ликвидатора ООО КБ "Первый депозитный банк" направлено письмо от 31.03.2015 N 21-09/04644, согласно которому инспекция просила подтвердить факт включения задолженности по НДС в размере 585.936, 36 руб. в смету текущих расходов кредитной организации.

Письмом от 28.04.2015 N 38-06 исх. 72456 направленным в адрес Межрайонной ИФНС России N 50 по г. Москве ликвидатором банка сообщено о включении суммы задолженности банка по обязательным платежам на общую сумму 585.936, 36 руб. в смету текущих расходов.

Однако задолженность не погашена.

Согласно данным программного обеспечения налоговых органов СЭОД в отношении банка выставлено требование об уплате НДС от 08.12.2014 на общую сумму 580.692, 12 руб.

Поскольку на момент обращения банка в арбитражный суд прошло 7 лет, срок хранения требования об уплате налога истек.

Приказом ФНС России от 15.02.2012 N ММВ-7-10/88@ утвержден перечень документов, образующихся в деятельности Федеральной налоговой службы, ее территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием сроков хранения.

Согласно статье 422 Перечня срок хранения Требования об уплате налогов и сборов составляет 5 лет.

Пунктом 2.6. Указания по применению Перечня установлено, что срок хранения электронных документов аналогичен сроку хранения документов на бумажном носителе.

В ответ на запрос инспекции Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 11 представлено письмо от 16.09.2022 N 06-26/12497@, из содержания которого следует, что в соответствии со ст. 422 Перечня документов, образующихся в деятельности Федеральной налоговой службы, ее территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного приказом Федеральной налоговой службой от 14.02.2012 N ММВ-7-10/88@, срок хранения требований составляет 5 лет.

Банк осведомлен о наличии недоимки по НДС и пеням, что подтверждается письмом от 28.04.2015 N 38-06 исх. 72456.

Довод о том, что суд фактически обязал банк удовлетворить вне очереди за счет конкурсной массы текущие требования налогового органа, отклоняется исходя из предмета и оснований заявленных требований.

В рамках настоящего спора финансовое состояние банка оценке не подлежит.

Довод банка о том, что судом первой инстанции не применены нормы гражданского права подлежит отклонению на основании следующего.

Определением Арбитражного суда г. Москвы от 22.02.2019 по делу N А40-186931/15 взыскана в пользу банка солидарно с Вдовиной М.А. и Решетникова А.М. сумма причиненного убытка в размере 47.000.000 руб. вследствие ненадлежащего осуществления мер по проверке организации, финансового анализа и оценке кредитного риска (Банком был выдан кредит ООО "МИКСТ", сразу после отзыва лицензии у банка, организация прекратила обслуживание кредита, судом установлено отсутствие должного обеспечения кредита и плохое финансовое состояние организации).

Между Федеральной налоговой службой в лице Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 и ООО КБ "Первый депозитный банка" в лице Государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов" в соответствии с п. 17 ст. 189 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" заключено Соглашение об отступном от 30.12.2020 N 1, по условиям которого банк передает кредитору в качестве отступного права требования к бывшему руководителю банка Вдовиной М.А. солидарно с Решетниковым A.M. основанные на определении Арбитражного суда г. Москвы от 22.02.2019.

Согласно п. 2.4 Соглашения об отступном от 30.12.2020 N 1 стоимость доли имущества банка, передаваемого кредитору в качестве отступного составляет 3.032.673, 86 руб.

На основании заключенного Соглашения об отступном N 1 от 30.12.2020 между инспекцией и банком подписан акт от 30.12.2020 N 1 о приеме-передаче имущества, право на взыскание с Вдовиной М.А. и Решетникова A.M. в размере 3.032.673, 86 руб. перешло от ООО КБ "Первый депозитный банк" к налоговому органу.

Параграф 4.1 Закона о банкротстве, регулирующий банкротство кредитных организаций, не содержит положений о способах распоряжения правами требования к лицам, привлеченным к субсидиарной или гражданско-правовой ответственности в ходе банкротства должника - кредитной организации.

При банкротстве организаций, не являющихся кредитными, действуют положения ст. 61.17 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ, в том числе предусматривающие уступку прав требования к лицам, привлеченным к субсидиарной ответственности.

При этом п. 6 ст. 61.17 Закона о банкротстве установлено, что к кредитору с момента вынесения арбитражным судом определения о замене на него взыскателя переходит часть требования о привлечении к ответственности, равная размеру требования этого кредитора к должнику.

Такой переход не уменьшает размер требования этого кредитора к должнику, лицу, предоставившему обеспечение, иным лицам, к которым может быть предъявлено требование в соответствии с настоящей главой.

В случае полного или частичного удовлетворения требования кредитора лицом, привлеченным к ответственности, в соответствующей сумме уменьшается размер требования этого кредитора к должнику, лицу, предоставившему обеспечение, иным лицам, к которым может быть предъявлено требование в соответствии с настоящей главой.

При этом из содержания ст. ст. 140, 142, 189.96 Закона о банкротстве (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 23.06.2016 N 222-ФЗ, поскольку процедура конкурсного производства в отношении банка введена до вступления с силу указанного закона) следует, что заключение соглашения об отступном является итоговой частью распределения сформированной конкурсной массы.

Согласно п. 17 ст. 189.96 Закона о банкротстве погашенными считаются удовлетворенные требования кредиторов и требования, в счет погашения которых кредиторам в соответствии с соглашением об отступном, заключаемым между конкурсным управляющим и кредитором (кредиторами), предоставлено отступное.

Поскольку налоговым законодательством предусмотрена только денежная форма уплаты обязательных платежей, обязанность по уплате налога до поступления денежных средств в бюджет Российской Федерации не является исполненной.

Поэтому на спорную сумму НДС продолжает начисляться и сумма пеней (ст. 75 НК РФ).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 08.07.2020 по делу N А55-971/2020 о несостоятельности (банкротстве) Вдовина М.А. признана несостоятельным (банкротом), в отношении нее введена процедура реализации имущества гражданина.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 25.01.2023 по делу N А5 5 -971/2020 о несостоятельности (банкротстве) Вдовиной М.А. завершена процедура реализации имущества гражданина Вдовиной М.А.

Вдовина М.А. освобождена от дальнейшего исполнения требований кредиторов, за исключением обязательств в отношении требований Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области, ООО КБ "Первый депозитный банк" в лице конкурсного управляющего.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 28.04.2022 по делу N А55-33518/2019 о несостоятельности (банкротстве) Решетникова A.M. завершена процедура реализации имущества гражданина Решетникова A.M.

Решетников A.M. освобожден от дальнейшего исполнения требований кредиторов, за исключением обязательств в отношении требований Межрайонной ИФНС России N 11 по Самарской области, ООО КБ "Первый депозитный банк" в лице конкурсного управляющего.

В соответствии со ст. ст. 213.28 Закона о банкротстве освобождение гражданина от обязательств не распространяется на требования кредиторов, предусмотренные п. п. 4 и 5 ст. 213.28 Закона о банкротстве, а также на требования, о наличии которых кредиторы не знали и не должны были знать к моменту принятия определения о завершении реализации имущества гражданина.

В соответствии с п. 5 ст. 213.28 Закона о банкротстве требования кредиторов по текущим платежам, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, о выплате заработной платы и выходного пособия, о возмещении морального вреда, о взыскании алиментов, а также иные требования, неразрывно связанные с личностью кредитора, в том числе требования, не заявленные при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина, сохраняют силу и могут быть предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве гражданина в непогашенной их части в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

После завершения реализации имущества гражданина на неудовлетворенные требования кредиторов, предусмотренные настоящим пунктом и включенные в реестр требований кредиторов, арбитражный суд в установленном законодательством Российской Федерации порядке выдает исполнительные листы.

Согласно п. 6 ст. 213.28 Закона о банкротстве, правила п. 5 настоящей статьи также применяются к требованиям: о привлечении гражданина как контролирующего лица к субсидиарной ответственности (глава III настоящего Федерального закона); о возмещении гражданином убытков, причиненных им юридическому лицу, участником которого или членом коллегиальных органов которого являлся гражданин (ст. ст. 53, 53.1 ГК РФ), умышленно или по грубой неосторожности.

При наличии вступившего в законную силу решения, которым установлены противоправные действия должника и взысканы убытки, причиненные им юридическому лицу, участником которого он был или являлся членом коллегиальных органов, физическое лицо не может быть освобождено от обязанности по уплате долга в части, оставшейся непогашенной по завершении расчетов с кредиторами в рамках дела о банкротстве.

В силу подп. 4 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст. 49 Кодекса.

В отношении довода апелляционной жалобы банка о том, что согласно акту совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам у банка числится недоимка только по НДС, а иные обязательства согласно п. 1.2 Соглашения от 30.12.2020 N 1 прекращены, отклоняются, исходя из того, что обязательства по требованиям об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов согласно п. 1.2 Соглашения от 30.12.2020 N 1 (за исключением требования по текущим обязательствам) не являются текущими, задолженность по требованиям включена конкурсным управляющим в третью очередь реестра требований кредиторов банка (уведомление конкурсного управляющего от 17.02.2015 N 38-06исх-27105).

Задолженность банка по требованиям, указанным в п. 1.2 Соглашения от 30.12.2020 N 1 (за исключением требования по текущим обязательствам) инспекцией приостановлена ко взысканию и не отражается в акте совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам, а также в справке о состоянии расчетов с бюджетом.

Таким образом, Соглашением об отступном от 30.12.2020 N 1 взаимозачеты инспекцией не проводились.

Следует отметить, что в рамках Закона о банкротстве, погашенными считаются удовлетворенные требования кредиторов и требования, в счет погашения которых кредиторам в соответствии с соглашением об отступном, заключаемым между конкурсным управляющим и кредитором (кредиторами), предоставлено отступное, но поскольку налоговым законодательством предусмотрена только денежная форма уплаты обязательных платежей (ст. 8 НК РФ), обязанность по уплате налога до поступления денежных средств в бюджет Российской Федерации не является исполненной.

С учетом изложенного, задолженность банка по НДС в размере 580.692, 12 руб., пеням в размере 408.405, 58 руб. не является безнадежной к взысканию и подлежащей списанию в соответствии с п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации в бюджет Российской Федерации.

Нарушений судом первой инстанции норм процессуального законодательства не допущено.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.11.2022 по делу N А40-125922/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Т.Т. Маркова

Судьи

О.С. Сумина Д.Е. Лепихин