Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 марта 2023 г. N 11АП-1419/23 по делу N А49-5282/2022

г. Самара

06 марта 2023 г.

Дело N А49-5282/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 27 февраля 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 06 марта 2023 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сергеевой Н.В.,

судей Корастелева В.А., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сурайкиной А.В.,

с участием:

от акционерного общества "Возрождение" в лице конкурсного управляющего Маслова Игоря Николаевича - представитель не явился, извещено,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Пензенской области - представитель Соболева Н.Ю. (доверенность от 01.12.2022),

от Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области - представитель Митрофанова И.В. (доверенность от 26.12.2022),

рассмотрев в открытом судебном заседании 27 февраля 2023 года в помещении суда апелляционную жалобу акционерного общества "Возрождение" в лице конкурсного управляющего Маслова Игоря Николаевича

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 15 декабря 2022 года по делу N А49-5282/2022 (судья Столяр Е.Л.)

по заявлению акционерного общества "Возрождение" (ОГРН 1096319005639, ИНН 6319717876) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Пензенской области (ОГРН 1045800699999, ИНН 5803011545),

третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН

1045800303933, ИНН 5836010515), о признании недействительным решения в части,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Возрождение" (далее - АО "Возрождение") обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Пензенской области (далее - Межрайонная инспекция ФНС России N 1 по Пензенской области, налоговый орган) о признании недействительными решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.12.2021 N 2276.

АО "Возрождение" уточнило заявленные требования и просило признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Пензенской области от 03.12.2021 N 2276 в части начисления НДС в сумме 14074692 руб., пени по НДС - 762094 руб. 24 коп. и штрафа - 703734 руб. 60 коп. (по контрагентам ООО "Инкам", ООО "Строй-Маркет", ООО "Стройплощадка", ООО Строительная компания "Каскад63", ООО "Древесина", ООО "Ирис").

Уточнение заявленных требований принято судом.

Определением от 19.07.2022 арбитражный суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее - Управление ФНС России по Пензенской области).

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 15 декабря 2022 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе акционерное общество "Возрождение" в лице конкурсного управляющего Маслова Игоря Николаевича просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявление АО "Возрождение" о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 1 по Пензенской области N 2276 от 03.12.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

АО "Возрождение", конкурсный управляющий надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела, явку представителя не обеспечили.

В судебном заседании представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Пензенской области и Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, приведенным в отзыве на жалобу.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьями 123 и 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционный суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, извещенных о месте и времени судебного разбирательства.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверяется в соответствии со статьями 266 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что налоговым органом в период с 05.02.2021 по 05.05.2021 проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации АО "Возрождение" по НДС за 3 квартал 2020 г. (корректировка N 4).

Как установлено в акте проверки от 20.05.2021 N 1219, дополнении к акту проверки от 26.08.2021 N 8 и обжалуемом решении от 03.12.2021 N 2276, АО "Возрождение" не уплатило в бюджет НДС за 3 квартал 2020 года в сумме 14490953 руб., пени - 784202 руб. 07 коп., штраф - 726147 руб. 63 коп.

Решением Управления ФНС России по Пензенской области от 25.03.2022 N 06-10/53 апелляционная жалоба АО "Возрождение" на решение Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Пензенской области от 03.12.2021 N 2276 оставлена без удовлетворения.

АО "Возрождение" зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией Федеральной налоговой службы по Промышленному району г.Самары 22.05.2009, запись о регистрации внесена в Единый государственный реестр юридических лиц N 1096319005639, с 14.01.2016 на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Пензенской области, основным видом деятельности общества является строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения. АО "Возрождение" находится на общей системе налогообложения.

Обжалуемым решением Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Пензенской области от 03.12.2021 N 2276 установлено, что в нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, пунктов 5, 6 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ АО "Возрождение" отнесло к налоговым вычетам по налогу на добавленную стоимость налог за 3 квартал 2020 г. в сумме 14490953 руб. 55 коп. в связи с недостоверностью сведений относительно поставщиков материалов по сделкам, направленностью действий налогоплательщика и его контрагентов на неуплату налогов, что повлекло неуплату НДС - 14490953 руб.

АО "Возрождение" оспаривает решение налогового органа от 03.12.2021 N 2276 в части начисления НДС в сумме 14074692 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, начисленных по взаимоотношениям со следующими контрагентами: ООО "Инкам" -5507101 руб. 67 коп., ООО "Строй-Маркет" - 4923420 руб. 84 коп., ООО "Стройплощадка" - 1103496 руб. 16 коп., ООО Строительная компания "Каскад63" -930687 руб. 50 коп., ООО "Древесина" - 585977 руб., ООО "Ирис" - 1024008 руб. 66 коп.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость предусмотрен статьей 176 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 -3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ).

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 176 Налогового кодекса РФ).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается: решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению (пункт 3 статьи 176 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные этой статьей вычеты. Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Причем вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (в редакции, действующей в проверяемом периоде).

В силу пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ определено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 15 февраля 2005 г. N 93-О, в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

По смыслу данной нормы, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Конституционный Суд в указанном Определении также сделал однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Следовательно, при решении вопроса о возможности принятия налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость налогоплательщиком в случае перечисления суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), необходимо исходить из реальности расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения, то есть надлежащим образом оформленных счетов-фактур, платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты за товар, и договора, предусматривающего перечисление указанных сумм, а также реальности самого товара.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухучете) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события.; подписи ответственных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Таким образом, перечисленные требования указанного Закона о бухучете касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Материалами дела установлено, что согласно представленной АО "Возрождение" декларации по НДС за 3 квартал 2020 г. налоговая база составляет 156446082 руб., налоговые вычеты - 78686829 руб., НДС к уплате в бюджет - 41949968 руб.

Для подтверждения налоговых вычетов по НДС и расходов АО "Возрождение" по приобретению материалов представлены счета-фактуры следующих организаций: ООО "Инкам" на сумму 33042610 руб. (в том числе НДС - 5507101 руб. 67 коп.), ООО "Строй-Маркет" - 29540525 руб. (в том числе НДС - 4923420 руб. 84 коп.), ООО "Стройплощадка" - 6620977 руб. (в том числе НДС - 1103496 руб. 16 коп.), ООО Строительная компания "Каскад63" - 5584125 руб. (в том числе НДС - 930687 руб. 50 коп.), ООО "Древесина" - 3515862 руб. (в том числе НДС - 585977 руб.), ООО "Ирис" -6144052 руб. (в том числе НДС - 1024008 руб. 66 коп.), в соответствии с которыми к вычетам отнесен НДС в общей сумме 14074691 руб. 83 коп.

Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов содержатся в статье 54.1 Налогового кодекса РФ, согласно которой не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (пункт 1).

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пункт 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ).

В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ).

Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление ВАС РФ N 53), судебная практика исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Под налоговой выгодой в целях настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получение налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В этом же Постановлении ВАС РФ N 53 указано, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Актом налоговой проверки и обжалуемым решением установлены следующие обстоятельства:

В проверяемом периоде АО "Возрождение" (подрядчик) выполняло строительно-монтажные работы в рамках заключенных с ООО "Транснефть-Восток" (заказчик) контрактов от 09.01.2019 N ТНВ-3375/01-28-18 и от 21.05.2020 N ТНВ-1125/01-28-20 на объектах заказчика "Магистральный нефтепровод Красноярск-Иркутстк", "Участок Кутулик-Ангарск, 765-799,4 км ИРПУ Реконструкция".

В соответствии с контрактом от 09.01.2019 N ТНВ-3375/01-28-18, заключенным с ООО "Транснефть-Восток", АО "Возрождение" обязалось выполнить строительные работы своими силами и материально-техническими средствами на объекте заказчика. После окончания работ АО "Возрождение" составляло акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, используемых в строительстве.

Согласно пункту 11.2 статьи 11 данного контракта подрядчик согласовывает с заказчиком поставку сложных конструкций, оборудования, материалов, не входящих по номенклатуре в "Реестр ОВП".

В силу пункта 11.3 контракта подрядчик обязуется письменно согласовать с заказчиком типы, марки технологически сложных конструкций, оборудования и материалов, в том числе запорной арматуры, сборных металлических конструкций и т.д., а также заводы-изготовители материалов и оборудования, о чем составляются отчеты "О ходе поставки материалов и оборудования".

По документам, представленным АО "Возрождение", общество приобретало строительные материалы у ООО "Инкам", ООО "Строй-Маркет", ООО "Стройплощадка", ООО Строительная компания "Каскад63", ООО "Древесина", ООО "Ирис".

1) АО "Возрождение" в 3 квартале 2020 года отнесло к налоговым вычетам по НДС по счетам-фактурам ООО "Инкам" налог в сумме 5507101 руб. 67 коп., что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором поставки от 01.07.2020 N 232/20 ООО "Инкам" (поставщик) обязалось поставить товар, ассортимент которого указывается в счетах на оплату, а АО "Возрождение" (покупатель) - принять и оплатить поставленный товар.

В подтверждение приобретения товара АО "Возрождение" представило налоговому органу счета-фактуры (УПД) ООО "Инкам" на общую сумму 33042610 руб. (в том числе НДС - 5507101 руб. 67 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар -утяжелители, втулки, замки, метизы, трубы, лотки, круги, соединители, крышки, стойки т т.д.).

Материалами дела также установлено, что ООО "Инкам" зарегистрировано в качестве юридического лица 15.05.2020 по адресу: г.Самара, ул.Рыльская, 27, литера ГГ1, ком. 3В. Основной вид деятельности ООО "Инкам" - строительство жилых и нежилых зданий. ООО "Инкам" находилось на общем режиме налогообложения.

23.03.2021 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений об ООО "Инкам", а 26.01.2022 общество исключено из ЕГРЮЛ.

Учредителем и руководителем ООО "Инкам" являлась Шапанова А.Т., которая представила в налоговый орган заявление о недостоверности сведений в отношении нее, в налоговый орган на допрос не явилась.

Шапанова А.Т. также является учредителем и руководителем следующих организаций: ООО "Гранит", ООО "Нест", в отношении которых в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности.

Согласно экспертному заключению от 03.08.2021 N 320 при исследовании подписи Шапановой А.Т. в копиях договора, УПДД эксперт не смог определить, кем были произведены подписи в указанных документах.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО "Инкам" по состоянию на 04.06.2020 - 1 чел., по справкам по форме 6-НДФЛ за 2020 г. - 0 чел.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС "Налог-3" у ООО "Инкам" отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

ООО "Инкам" по требованию налогового органа представило документы (договор поставки, УПД), которые являются идентичными с документами, представленными АО "Возрождение", с рукописными отметками, которые имеются в экземплярах документов АО "Возрождение" и ООО "Инкам".

В ходе анализа расчетного счета ООО "Инкам" налоговый орган установил поступление денежных средств в 2020 г. в сумме 20500 руб. и списание в этой же сумме, поступление денежных средств от АО "Возрождение" отсутствует.

Согласно книге покупок ООО "Инкам" за 3 квартал 2020 г. единственным поставщиком является ООО "Стройплат".

ООО "Стройплат" с 15.08.2018 состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России N 17 по г.Санкт-Петербургу по адресу: г.Санкт-Петербург, проспект Тореза, 95, литера А, пом. 3 (25.03.2021 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности).

Учредителем ООО "Стройплат" является Брага О.А., а руководителем - Мигалин В.А. (01.03.2021 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности).

Основной вид деятельности ООО "Стройплат - подготовка строительной площадки.

ООО "Стройплат" находится на общей системе налогообложения, операции по расчетным счетам в 2020 г. не производились.

Имущество, транспортные средства, земельные участки в собственности ООО "Стройплат" отсутствуют.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО "Стройплат" и сведения по форме 6-НДФЛ за 2020 г. не представлены.

Мигалин В.А. на допрос в налоговый орган не явился.

Согласно книге покупок ООО "Стройплат" за 3 квартал 2020 г. единственным поставщиком является ООО "Стэллс".

ООО "Стэллс" с 25.09.2019 состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России N 27 по г.Москве по адресу: г.Москва, проспект Балаклавский, 24, кор. 1, этаж 1, пом. IV К 12, офис А1И (28.11.2020 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности).

Учредителем и руководителем ООО "Стэллс" является Кирсанова Ю.М.

Основной вид деятельности ООО "Стэллс" - производство деревянной тары.

ООО "Стэллс" находится на общей системе налогообложения, расчетные счета отсутствуют, ККМ не зарегистрирована.

Имущество, транспортные средства, земельные участки в собственности ООО "Стэллс" отсутствуют.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО "Стэллс" и сведения по форме 6-НДФЛ за 2020 г. не представлены.

Налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2020 г. представлены с "нулевыми" показателями.

Кирсанова Ю.М. на допрос в налоговый орган не явилась.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к выводу о том, что АО "Возрождение" не могло приобрести товар у ООО "Инкам", то есть действия общества были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки материалов от данного поставщика.

2) АО "Возрождение" в 3 квартале 2020 г. отнесло к налоговым вычетам по НДС по счетам-фактурам ООО "Строй-Маркет" налог в сумме 4923420 руб. 84 коп., что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором поставки от 01.06.2020 ООО "Строй -Маркет" (поставщик) обязалось поставить товар, ассортимент которого указывается в спецификациях, а АО "Возрождение" (покупатель) - принять и оплатить поставленный товар; оплата поставленного товара производится в течение 45 дней с момента передачи товара.

В подтверждение приобретения товара АО "Возрождение" представило налоговому органу счета-фактуры (УПД) ООО "Строй-Маркет" на общую сумму 29540525 руб. (в том числе НДС - 4923420 руб. 84 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар -ленточное полимерно-битумное покрытие, плиты дорожные, песок строительный, кольца опорно-направляющие, манжеты, ленты сигнальные, кабели, мягкий минеральный грунт, мастику, листы и т.д.).

Материалами дела также установлено, что ООО "Строй-Маркет" зарегистрировано в качестве юридического лица 17.07.2018 по адресу: г.Санкт-Петербург, проспект Малый В.О., 64, кор. 1, стр. 1, пом. 112-Н, оф. 11А. Основной вид деятельности ООО "Строй-Маркет" - подготовка строительной площадки. ООО "Строй-Маркет" находилось на общем режиме налогообложения.

30.04.2020 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений об ООО "Строй-Маркет", а 15.07.2021 общество исключено из ЕГРЮЛ.

Учредителем и руководителем ООО "Строй-Маркет" являлся Андреев Г.П. (04.05.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений).

Андреев Г.П. также является учредителем и руководителем следующих организаций: ООО "Легион", ООО "Парк Победы", ООО "Фирма Океан", ООО "Эксплео МГ", которые обладают имеют "Риски" по следующим признакам: отсутствие работников, отсутствие связи по адресу регистрации, высокий удельный вес налоговых вычетов -более 98%, не обладают имуществом, транспортными средствами, земельными участками, налоговые "разрывы".

Андреев Г.П. на допрос в налоговый орган не явился.

Согласно экспертному заключению от 03.08.2021 N 320 при исследовании подписи Андреева Г.П. в копиях договора, УПД эксперт не смог определить, кем были произведены подписи в указанных документах.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО "Строй-Маркет" за 2020 г. - 1 чел., по справкам по форме 6-НДФЛ за 2020 г. - 0 чел.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС "Налог-3" у ООО "Строй-Маркет" отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

Операции по расчетным счетам ООО "Строй-Маркет" в 2020 г. отсутствуют.

Согласно книге покупок ООО "Строй-Маркет" за 3 квартал 2020 г. единственным поставщиком является ООО "Траст Капитал Компани".

ООО "Траст Капитал Компани" с 07.11.2018 состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России N 20 по г.Москве по адресу: г.Москва, проспект Зеленый, 34, этаж цоколь, пом. 1, ком. 2Р (03.12.2020 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности).

Учредителем и руководителем ООО "Траст Капитал Компани" является Кагарманов Р.З.

Основной вид деятельности ООО "Траст Капитал Компани" - оптовая торговля прочими пищевыми продуктами, включая рыбу, ракообразных и моллюсков.

ООО "Траст Капитал Компани" находится на общей системе налогообложения, в 2020 г. на расчетный счет общества денежные средства не поступали, списано - 580 руб.

Имущество, транспортные средства, земельные участки в собственности ООО "Траст Капитал Компани" отсутствуют.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО "Траст Капитал Компани" на 01.01.2020 - 1 чел., по сведениям по форме 6-НДФЛ за 2020 г. - 0 чел.

Кагарманов Р.З. на допрос в налоговый орган не явился.

Согласно книге покупок ООО "Траст Капитал Компани" за 3 квартал 2020 г. единственным поставщиком является ООО "Компания - Металлоконструкции".

ООО "Компания - Металлоконструкции" с 09.02.2017 состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России N 19 по г.Санкт-Петербургу по адресу: г.Санкт-Петербург, проспект Ленинский, 111, кор. 1, литера 1, пом. 12-Н, офис 1 (22.04.2021 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности).

Руководителем ООО "Компания - Металлоконструкции" является Чаплыгин В.Н. (10.03.2021 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности), учредителем является Прокопьев П.Г. (10.03.2021 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности), на допрос не явились.

Основной вид деятельности ООО "Компания - Металлоконструкции" - производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей.

ООО "Компания - Металлоконструкции" находится на общей системе налогообложения, расчетный счет закрыт в 2019 г., ККТ не зарегистрирована.

Имущество, транспортные средства, земельные участки в собственности ООО "Компания - Металлоконструкции" отсутствуют.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО "Компания -Металлоконструкции" и сведения по форме 6-НДФЛ за 2020 г. не представлены.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к выводу о том, что АО "Возрождение" не могло приобрести товар у ООО "Строй-Маркет", то есть действия общества были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки материалов от данного поставщика.

3) АО "Возрождение" в 3 квартале 2020 г. отнесло к налоговым вычетам по НДС налог в сумме 1103496 руб. 16 коп. по счетам-фактурам ООО "Стройплощадка", что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В подтверждение приобретения товара АО "Возрождение" представило налоговому органу счета-фактуры (УПД) ООО "Стройплощадка" на общую сумму 6620977 руб. (в том числе НДС - 1103496 руб. 16 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар - каменный материал, щебень, грунт глинистый, окол, бортовой камень, манжеты, термоплавкие карандаши и т.д..

Материалами дела также установлено, что ООО "Стройплощадка" зарегистрировано в качестве юридического лица 12.02.2019 по адресу: г.Москва, Воскресенское поселение пос.Воскресенское, П Воскресенское, 40, к. 1, кв. 74. Основной вид деятельности ООО "Стройплощадка" - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. ООО "Стройплощадка" находилось на общем режиме налогообложения.

14.05.2021 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений об ООО "Стройплощадка", а 16.03.2022 общество исключено из ЕГРЮЛ.

Учредителем и руководителем ООО "Стройплощадка" являлся Фролов А.Д. (14.05.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений).

Фролов А.Д. на допрос в налоговый орган не явился.

Согласно экспертному заключению от 03.08.2021 N 320 при исследовании подписи Фролова А.Д. в копиях УПД эксперт установил, что подписи в указанных документах выполнены не Фроловым А.Д., а иным лицом.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО "Стройплощадка" за 2019-2020 г.г. и справкам по форме 6-НДФЛ за 2019-2020 г.г. не представлены.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС "Налог-3" у ООО "Стройплощадка" отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

Расчетные счета в банках у ООО "Стройплощадка" отсутствуют, ККТ не зарегистрирована.

Согласно книге покупок ООО "Стройплощадка" за 3 квартал 2020 г. поставщиками товаров являются следующие организации: ООО "Олимп", ООО "Черепичка", ООО "Про-Инвест", ООО "Каталист".

ООО "Олимп" с 19.02.2016 состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России N 21 по г.Москве по адресу: г.Москва, ул.Маршала Полубоярова, 16, корп. 1, пом. 1, ком 4А.

Учредителем и руководителем ООО "Олимп" является Илюхин Ю.А. Основной вид деятельности ООО "Олимп" - оптовая торговля офисной техникой и оборудованием.

ООО "Олимп" находится на общей системе налогообложения.

В 2020 г. на расчетный счет ООО "Олимп" поступили денежные средства в сумме 2705965 руб., списано - 2733325 руб., поступления от ООО "Стройплощадка" отсутствуют; ККТ не зарегистрирована.

Имущество, транспортные средства, земельные участки в собственности ООО "Олимп" отсутствуют.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО "Олимп" на 01.01.2020 - 1 чел., по сведениям по форме 6-НДФЛ за 2020 г. - 0 чел.

Допрошенный налоговым органом Илюхин Ю.А. пояснил, что ООО "Олимп" осуществляет продажу сувениров, компьютеров и оргтехники, косметики, парфюмерии, ООО "Стройплощадка" ему не знакомо, взаимоотношения с ООО "Стройплощадка" отсутствовали.

ООО "Черепичка" с 01.02.2016 состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России N 34 по г.Москве по адресу: г.Москва, ул.Маршала Тухачевского, 55-386.

Руководителем и учредителем ООО "Черепичка" является Федюшкин М.М., который на допрос в налоговый орган не явился.

Основной вид деятельности ООО "Черепичка" - оптовая торговля строительными материалами и изделиями.

ООО "Черепичка" находится на общей системе налогообложения, расчетный счет закрыт в 2017 г., ККТ не зарегистрирована.

Имущество, транспортные средства, земельные участки в собственности ООО "Черепичка" отсутствуют.

Сведения о среднесписочной численности работников на 01.01.2020 ООО "Черепичка" представлены на 1 чел., сведения по форме 6-НДФЛ за 2020 г. не представлены.

Согласно книге покупок ООО "Черепичка" за 3 квартал 2020 г. поставщиками товаров являются следующие организации: ООО "МСК Стройград", ООО "Стройтехсервис", ООО "Гидрострой", ООО "Термотент", ООО "Руф Строй".

Данные организации по месту регистрации не находятся, в ЕГРН внесены сведения о недостоверности, операции по расчетным счетам не производят, ККТ не зарегистрирована, сведения о среднесписочной численности работников не представляют либо представляют на 1 чел., справки по форме 6-НДФЛ не представляют, имущество, транспортные средства отсутствуют, налоговые декларации не представляют.

ООО "Про-Инвест" с 02.03.2011 состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по г.Москве по адресу: г.Москва, улица Казакова, 29.

Учредителем ООО "Про-Инвест" является Дубовицкий А.Ю., а руководителем -Москаленко С.Ю.

Основной вид деятельности ООО "Про-Инвест" - оптовая торговля неспециализированная.

ООО "Про-Инвест" применяет упрощенную систему налогообложения, расчетные счета отсутствуют, ККТ не зарегистрирована.

Имущество, транспортные средства, земельные участки в собственности ООО "Про-Инвест" отсутствуют.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО "Про-Инвест" на 01.01.2020 - 1 чел., по сведениям по форме 6-НДФЛ за 2020 г. не представлены.

Допрошенная налоговым органом Москаленко С.Ю. пояснила, что ООО "Про-Инвест" деятельность не осуществляет, работников не имеет, договоры не заключает, поставку товаров не производит.

Согласно книге покупок ООО "Про-Инвест" за 3 квартал 2020 г. поставщиками товаров являются следующие организации: ООО "МСК Стройград", ООО "Стройтехсервис", ООО "Гидрострой", ООО "Термотент", ООО "Руф Строй", то есть те же самые организации, что отражены в книге покупок ООО "Черепичка".

ООО "Каталист" с 22.04.2011 состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по г.Москве по адресу: г.Москва, проспект Мира, 47, стр. 2, пом. II, ком. 1Ж (06.11.2020 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности)..

Учредителем ООО "Каталист" является Пронькин Д.С., а руководителем - Городничев Д.В.

Основной вид деятельности ООО "Каталист" - оптовая торговля прочими бытовыми товарами.

ООО "Каталист" применяет общую систему налогообложения, операции по расчетному счету отсутствуют, ККТ не зарегистрирована.

Имущество, транспортные средства, земельные участки в собственности ООО "Каталист" отсутствуют.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО "Каталист" на 01.01.2020 - 1 чел., по сведениям по форме 6-НДФЛ за 2020 г. не представлены.

Городничев Д.В. на допрос в налоговый орган не явился.

ООО "Каталист" представило декларацию по НДС за 3 квартал 2020 г. с "нулевыми" показателями.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к выводу о том, что АО "Возрождение" не могло приобрести товар у ООО "Стройплощадка", то есть действия общества были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки материалов от данного поставщика.

4) АО "Возрождение" в 3 квартале 2020 г. отнесло к налоговым вычетам по НДС налог в сумме 1024008 руб. 66 коп. по счетам-фактурам ООО "Ирис", что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В подтверждение приобретения товара АО "Возрождение" представило налоговому органу счета-фактуры (УПД) ООО "Ирис" на общую сумму 6144052 руб. (в том числе НДС - 1024008 руб. 66 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар -трубы.

Материалами дела также установлено, что ООО "Ирис" зарегистрировано в качестве юридического лица 28.12.2018 по адресу: г.Москва, ул.Адмирала Руднева, 4 Э 6, пом.ХХХ!, офис 13. Основной вид деятельности ООО "Ирис" - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. ООО "Ирис" находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО "Ирис" являлся Никифорова Я.В., которая на допрос в налоговый орган не явилась.

Согласно экспертному заключению от 03.08.2021 N 320 при исследовании подписи Никифоровой Я.В. в копиях УПД эксперт установил, что подписи в указанных документах выполнены не Никифоровой Я.В., а иными лицами.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО "Ирис" за 2018 г. - 1 чел., за 2019-2020 г.г. не представлены, справкам по форме 6-НДФЛ за 2020 г.г. представлены на 1 чел.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС "Налог-3" у ООО "Ирис" отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

Перечисление денежных средств по расчетному счету ООО "Ирис" в банке от АО "Возрождение" не прослеживается, ККТ не зарегистрирована.

Согласно книге покупок ООО "Ирис" за 3 квартал 2020 г. поставщиками товаров являются следующие организации: ООО "Автолига", ООО "МВБ-Групп", ООО "Акросол Сервис", ООО "Термотент".

ООО "Автолига" с 22.02.2017 состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России N 28 по г.Москве по адресу: г.Москва, ул.Введенского, 23А, стр. 3, этаж 4, пом. XIV, ком. 64 (29.04.2021 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности).

Учредителем и руководителем ООО "Автолига" является Евтеев О.С.

Основной вид деятельности ООО "Автолига" - оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

ООО "Автолига" находится на общей системе налогообложения.

В 2020 г. операции по расчетному счету ООО "Автолига" отсутствуют, ККТ не зарегистрирована.

Имущество, транспортные средства, земельные участки в собственности ООО "Автолига" отсутствуют.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО "Автолига" на 01.01.2020 и сведениям по форме 6-НДФЛ за 2020 г. не представлены.

Евтеев О.С. на допрос в налоговый орган не явился, в ходе адресной работы было установлено, что он находится в командировке в г.Мурманске, работает электромонтером.

Согласно книге покупок ООО "Автолига" за 3 квартал 2020 г. поставщиками товаров являются следующие организации: ООО "Альстройкомфорт", ООО "НВ Плюс", ООО "ИКВ Строй Сервис", ООО "Корса".

Согласно книге покупок ООО "Альстройкомфорт" за 3 квартал 2020 г. поставщиками товаров являются следующие организации: ООО "Домпрофиль", ООО "Карьерспецстрой", ООО "Логист-Транс", ООО "Борисофф".

ООО "МВБ-Групп" с 20.03.2018 состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России N 2 по г.Москве по адресу: г.Москва, ул.Трифоновская, 56-4.

Руководителем и учредителем ООО "МВБ-Групп" является Морозов В.Б.

Основной вид деятельности ООО "МВБ-Групп" - оптовая торговля станками.

ООО "МВБ-Групп" находится на общей системе налогообложения.

В 2020 г. на расчетный счет ООО "МВБ-Групп" поступили денежные средства в сумме 190203 руб., списаны - 192501 руб., поступления от ООО "Ирис" отсутствуют; ККТ не зарегистрирована.

Имущество, транспортные средства, земельные участки в собственности ООО "МВБ-Групп" отсутствуют.

Сведения о среднесписочной численности работников на 01.01.2020 ООО "МВБ-Групп" и по форме 6-НДФЛ за 2020 г. не представлены.

ООО "МВБ-Групп" представило пояснение, в котором указало, что с ООО "Ирис" деятельность не вело, декларация за 3 кв. 2020 г. сдана без начислений, на протяжении нескольких месяцев мошенники используют данную организацию в схемах по уклонению от уплаты НДС, о чем неоднократно был извещен налоговый орган.

Допрошенный налоговым органом Морозов В.Б. пояснил, что организация занимается поставкой металлорежущего инструмента, работников не имеет, АО "Возрождение" не знакомо.

ООО "Акросол Сервис" с 18.08.2017 состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России N 8 по г.Москве по адресу: г.Москва, пер. 1 -й Красносельский, 3, подвал 1, пом. 1, ком. 793.

Руководителем и учредителем ООО "Акросол Сервис" является Кроневальд А.А., который на допрос не явился, а ранее пояснял, что данная организация не работает, представляет "нулевую" отчетность.

Основной вид деятельности ООО "Акросол Сервис" - производство штукатурных работ.

ООО "Акросол Сервис" находится на упрощенной системе налогообложения.

Расчетные счета у ООО "Акросол Сервис" отсутствуют, ККТ не зарегистрирована.

Имущество, транспортные средства, земельные участки в собственности ООО "Акросол Сервис" отсутствуют.

Сведения о среднесписочной численности работников на 01.01.2020 ООО "Акросол сервис" и по форме 6-НДФЛ за 2020 г. не представлены.

Согласно книге покупок ООО "Акросол Сервис" за 3 квартал 2020 г. поставщиками товаров являются следующие организации: ООО "Альстройкомфорт", ООО "НВ Плюс",

ООО "ИКВ Строй Сервис", ООО "Корса", то есть те же организации, что отражены и в книге покупок ООО "Автолига".

ООО "Термотент" с 07.03.2014 состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по г.Чехову Московской области по адресу: Московская область, г.Чехов, д.Шарапово (13.10.2020 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности).

Учредителем и руководителем ООО "Термотент" является Алырщиков Д.А., который на допрос в налоговый орган не явился.

Основной вид деятельности ООО "Термотент" - производство готовых текстильных изделий, кроме одежды.

ООО "Про-Инвест" применяет упрощенную систему налогообложения.

По расчетному счету ООО "Термотент" отсутствую перечисления денежных средств от ООО "Ирис", ККТ не зарегистрирована.

Имущество, транспортные средства, земельные участки в собственности ООО "Термотент" отсутствуют.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО "Термотент" на 01.01.2020 - 1 чел., по сведениям по форме 6-НДФЛ за 2020 г. не представлены.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к выводу о том, что АО "Возрождение" не могло приобрести товар у ООО "Ирис", то есть действия общества были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки материалов от данного поставщика.

5) АО "Возрождение" в 3 квартале 2020 г. отнесло к налоговым вычетам по НДС налог в сумме 930687 руб. 50 коп. по счетам-фактурам ООО Строительная компания "Каскад63" (далее - ООО СК "Каскад63"), что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В подтверждение приобретения товара АО "Возрождение" представило налоговому органу счета-фактуры (УПД) ООО СК "Каскад" на общую сумму 5584125 руб. (в том числе НДС - 930687 руб. 50 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар -утяжелители, хомуты, наконечники, комплекты креплений, заглушки, устройства шунтирующей перемычки и т.д..

Материалами дела также установлено, что ООО СК "Каскад" с 06.07.2018 состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России N 18 по Самарской области по адресу: г.Самара, шоссе Московское, 3, офис 401 (01.11.2020 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности). Основной вид деятельности ООО СК "Каскад" - строительство жилых и нежилых зданий. ООО СК "Каскад" находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО СК "Каскад" является Шалаева Т.Ю., которая на допрос в налоговый орган не явилась.

Согласно экспертному заключению от 03.08.2021 N 320 при исследовании подписи Шалаевой Т.Ю. в копиях УПД эксперт установил, что подписи в указанных документах выполнены не Шалаевой Т.Ю., а иным лицом.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО СК "Каскад" за 2018 г. - 1 чел., за 2019-2020 г.г. не представлены, справкам по форме 6-НДФЛ за 2018 г.г. представлены на 1 чел., за 2019-2020 г.г. - не представлены.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС "Налог-3" у ООО СК "Каскад" отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

Перечисление денежных средств по расчетному счету ООО СК "Каскад" в банке от АО "Возрождение" не прослеживается, ККТ не зарегистрирована.

Согласно книге покупок ООО СК "Каскад" за 3 квартал 2020 г. поставщиками товаров являются следующие организации: ООО "Торек-М", ООО "Эмдженераль", ООО "Автосила", ООО "Транснефть", ООО "Древесина".

ООО "Торек-М" с 11.05.2016 состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России N 6 по г.Москве по адресу: г.Москва, ул.Житная, 10, стр. 2А, пом. 5, ком. (15.07.2020 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности).

Учредителем ООО "Торек-М" является Чернышова О.Г., а руководителем -Понихиденко С.Р., на допрос в налоговый не явились.

Основной вид деятельности ООО "Торек-М" - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами, санитарно-техническим оборудованием.

ООО "Торек-М" находится на общей системе налогообложения, расчетные счета закрыты в 2017 г. и 2019 г., ККТ не зарегистрирована.

Имущество, транспортные средства, земельные участки в собственности ООО "Торек-М" отсутствуют.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО "Торек-М" на 01.01.2020 и сведениям по форме 6-НДФЛ за 2020 г. не представлены.

Согласно книге покупок ООО "Торек-М" за 3 квартал 2020 г. поставщиками товаров являются следующие организации: ООО "Дэкла", ООО "Борисофф", ООО "Домпрофиль", при этом ООО "Борисофф" и ООО "Домпрофиль" также являются поставщиками ООО "Автолига" - "Альстройкомфорт".

ООО "Эмдженераль" с 28.04.2011 состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России N 26 по г.Москве по адресу: г.Москва, микрорайон Чертаново Северное, 1А-199.

Руководителем и учредителем ООО "Эмдженераль" является Рындин С.А., на допрос в налоговый орган не явился.

Основной вид деятельности ООО "Эмдженераль" - деятельность рекламных агентств.

ООО "Эмдженераль" находится на упрощенной системе налогообложения.

В 2020 г. на расчетный счет ООО "Эмдженераль" не поступали денежные средства от ООО СК "Каскад63"; ККТ не зарегистрирована.

Имущество, транспортные средства, земельные участки в собственности ООО "Эмдженераль" отсутствуют.

Сведения о среднесписочной численности работников на 01.01.2020 ООО "Эмдженераль" - 1 чел., по форме 6-НДФЛ за 2020 г. 0 чел.

ООО "Эмдженераль" представило пояснение, в котором указало, что с ООО СК "Каскад63" деятельность не вело, занималось исключительно рекламной деятельностью, с 2018 г. не ведет экономическую деятельность.

ООО "Автосила" с 19.10.2018 состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г.Самары по адресу: г.Самара, ул.Авроры, 110, корп. 1, офис 211 (15.09.2020 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности).

Руководителем и учредителем ООО "Автосила" является Тлепова М.М., который в ходе допроса пояснила, что является руководителем номинально, в учредительных документах общества расписывалась по просьбе знакомой, первичные документы общества не подписывала, кто составлял декларации ей не известно.

Основной вид деятельности ООО "Автосила" - деятельность автомобильного грузового транспорта.

ООО "Автосила" находится на общем режиме налогообложения.

Операции по расчетным счетам ООО "Автосила" не производились в 2020 г., ККТ не зарегистрирована.

Имущество, транспортные средства, земельные участки в собственности ООО "Автосила" отсутствуют.

Сведения о среднесписочной численности работников на 01.01.2020 ООО "Автосила" представлены на 1 чел., по форме 6-НДФЛ за 2020 г. не представлены.

ООО "Транснефть" с 07.03.2014 состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России N 18 по Самарской области по адресу: г.Самара, шоссе Московское, 3, офис 303Б.

Учредителем и руководителем ООО "Транснефть" является Севастьянов А.Д., который на допрос в налоговый орган не явился.

Основной вид деятельности ООО "Транснефть" - оптовая торговля твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами.

ООО "Транснефть" применяет общий режим налогообложения.

Операции по расчетному счету ООО "Транснефть" в 2020 г. отсутствуют, ККТ не зарегистрирована.

Имущество, транспортные средства, земельные участки в собственности ООО "Транснефть" отсутствуют.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО "Транснефть" на 01.01.2020 и по форме 6-НДФЛ за 2020 г. не представлены.

Согласно книге покупок ООО "Транснефть" за 3 квартал 2020 г. поставщиками товаров являются следующие организации: ООО "Эмдженераль", ООО "ЭСТМ Групп", ООО "Торес-М", при этом ООО "Эмдженераль" и ООО "Торес-М" также являются поставщиками ООО СК "Каскад63".

Согласно книге покупок ООО "ЭСТМ Групп" за 3 квартал 2020 г. поставщиками товаров являются следующие организации: ООО "Алвик", ООО "АДМ", ООО "Ситиком", ООО "Варгас", ООО "Дэкла", при этом ООО "Дэкла" также является поставщиком ООО "Торес-М".

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к выводу о том, что АО "Возрождение" не могло приобрести товар у ООО СК "Каскад63", то есть действия общества были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки материалов от данного поставщика.

6) АО "Возрождение" в 3 квартале 2020 г. отнесло к налоговым вычетам по НДС налог по счетам-фактурам ООО "Древесина" в сумме 585977 руб., что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором купли-продажи от 01.07.2020 N 235/20 ООО "Древесина" (поставщик) обязалось поставить товар, ассортимент которого указывается в счетах, а АО "Возрождение" (покупатель) - принять и оплатить поставленный товар; оплата поставленного товара производится в безналичном порядке.

В подтверждение приобретения товара АО "Возрождение" представило налоговому органу счета-фактуры (УПД) ООО "Древесина" на общую сумму 3515862 руб. (в том числе НДС - 585977 руб.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар -ограничительные столбики, шунтирующие перемычки, семена многолетних трав, комплекты рамок, трубки, светильники, прожектор, кабель, песок и т.д.

Материалами дела также установлено, что ООО "Древесина" с 21.11.2018 состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России N 18 по Самарской области по адресу: г.Самара, шоссе Московское, 3, офис 318 (11.11.2020 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности). Основной вид деятельности ООО "Древесина" - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. ООО "Древесина" находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО "Древесина" является Кезин А.А., который на допрос в налоговый орган не явился.

Согласно экспертному заключению от 03.08.2021 N 320 при исследовании подписи Кезина А.А. в копиях договора, УПД эксперт установил, что подписи в указанных документах выполнены не Кезиным А.А., а иным лицом.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО "Древесина" за 2018 г. - 1 чел., за 2019-2020 г.г. - 0 чел., справкам по форме 6-НДФЛ за 2019 г.г. представлены на 1 чел., за 2020 г. - не представлены.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС "Налог-3" у ООО "Древесина" отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

Перечисление денежных средств по расчетному счету ООО "Древесина" в банке от АО "Возрождение" не прослеживается, ККТ не зарегистрирована.

Согласно книге покупок ООО "Древесина" за 3 квартал 2020 г. поставщиками товаров являются следующие организации: ООО "Торекс-М", ООО "Эмдженераль", ООО "Арго", ООО "ЭСТМ Групп", при этом ООО "Торекс-М" и ООО "Эмдженераль" являются также поставщиками ООО СК "Каскад63", а ООО "ЭСТМ Групп" - поставщиком ООО "Транснефть".

ООО "Арго с 20.06.2016 состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России N 21 по г.Москве по адресу: г.Москва, ул.2-я Вольская, 6, пом. IV (16.12.2019 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности).

Учредителем и руководителем ООО "Арго" является Пашаян Р.А., на допрос в налоговый не явился.

Основной вид деятельности ООО "Арго" - строительство жилых и нежилых зданий.

ООО "Арго" находится на упрощенной системе налогообложения, расчетный счет закрыт в 2017 г., ККТ не зарегистрирована.

Имущество, транспортные средства, земельные участки в собственности ООО "Арго" отсутствуют.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО "Арго" на 01.01.2020 - 1 чел., сведения по форме 6-НДФЛ за 2020 г. не представлены.

Согласно книге покупок ООО "Арго за 3 квартал 2020 г. поставщиками товаров являются следующие организации: ООО "Ситиком", ООО "Алвик", ООО "Варгас", ООО "АДМ", то есть те же организации, что отражены в книге покупок ООО "ЭСТМ Групп".

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к выводу о том, что АО "Возрождение" не могло приобрести товар у ООО "Древесина", то есть действия общества были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки материалов от данного поставщика.

Допрошенный налоговым органом руководитель АО "Возрождение" Шахов А.С. пояснил, что поиск контрагентов осуществлялся через общедоступные ресурсы, в том числе через сеть Интернет, лично с руководителями контрагентов не знаком, документы доставлялись по электронной почте, какие товары поставлялись точно сказать не может, поставляемые товары необходимы были для строительства объекта в Иркутской области "Кутулик-Ангарск", оплата за товар производилась в безналичном порядке.

Заказчик ООО "Транснефть-Восток" представило пояснение, в котором указало, что в 3 квартале 2020 г. от АО "Возрождение" не поступали письма о согласовании ООО "Инкам", ООО "Строй-Маркет", ООО "Ирис", ООО "Каскад63", ООО "Древесина" в качестве поставщиков материалов и оборудования, а также представило Отчет о ходе поставки материалов и оборудования на вышеуказанном объекте по состоянию на 28.09.2020.

Проанализировав данный отчет, налоговый орган установил, что материалы и оборудование, отраженные в УПД ООО "Инкам" и ООО "Строй-Маркет", были поставлены иными поставщиками: ООО "Терма", ООО "Союзкомплект", ООО "Энерготрейд", ООО "Сибирский завод железобетонных изделий", которыми АО "Возрождение" перечисляло денежные средства за поставленный товар, и которые отражены в книге покупок общества, причем часть товаров была поставлена еще в 2019 г., а часть - подлежала поставке в 4 квартале 2020 г.

ООО "Терма", ООО "Союзкомплект", ООО "Энерготрейд", ООО "Сибирский завод железобетонных изделий" подтвердили поставку товара в адрес АО "Возрождение" и представили соответствующие документы.

В ходе проведения налоговой проверки налоговый орган также установил, что при представлении деклараций поставщиками АО "Возрождение" и их контрагентами использовались одни и те же ГР-адреса.

В ходе анализа расходования денежных средств с расчетных счетов АО "Возрождение" налоговый орган установил, что значительная часть платежей не связана в дальнейшем с применением налоговых вычетов по НДС, а направлена на приобретение векселей ПАО "Промсвязьбанк", соотношение доли заявленных вычетов к сумме НДС от реализации в декларации по НДС за 3 квартал 2020 г. составляет 65%, а удельный вес расходов и вычетов по НДС, заявленных по спорным контрагентам, составляет 18%.

Таким образом, рассматривая в совокупности собранные налоговым органом во время проведения налоговой проверки вышеуказанные доказательства, арбитражный суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что строительные материалы не могли быть приобретены у ООО "Инкам", ООО "Строй-Маркет", ООО "Стройплощадка", ООО "Ирис", ООО "Каскад63", ООО "Древесина", то есть данные операции отражены лишь в документах, что свидетельствует об отсутствии разумных экономических причин в действиях заявителя, о фиктивности его хозяйственных операций с данными поставщиками (исполнителями) и направленности его действий на получение незаконной налоговой выгоды посредством возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета. Заключение договоров, составление товарных накладных, счетов-фактур с указанными поставщиками носит формальный характер, что свидетельствует о создании фиктивного документооборота, подтверждающего совершение хозяйственных операций лишь "на бумаге". Каких-либо признаков, свидетельствующих об осуществлении указанными поставщиками реальной хозяйственной деятельности, не установлено, доказательств приобретения ими товаров, поставленных в АО "Возрождение", не обнаружено. В данном случае налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, которые требовались от него при осуществлении предпринимательской деятельности, поскольку не удостоверился в наличии у контрагентов необходимой для поставки продукции, а также полномочий лиц, подписавших документы от имени данных поставщиков.

В нарушение пунктов 1 и 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ с учетом вышеизложенных фактических обстоятельств основной целью совершения сделок АО "Возрождение" с ООО "Инкам", ООО "Строй-Маркет", ООО "Стройплощадка", ООО "Ирис", ООО "Каскад63", ООО "Древесина" являлось не приобретение строительных материалов, а необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС и неуплата данного налога; фактически строительные материалы приобретены у иных лиц.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, законодатель, определив в Налоговом кодексе РФ порядок отнесения сумм налога к налоговым вычетам на сумму произведенных налогоплательщиком расходов, исходил из реальности как осуществления затрат налогоплательщиком по уплате начисленных поставщиком сумм налога, так и реальности всех остальных действий (документов), с наличием которых закон связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Закон защищает интересы добросовестных налогоплательщиков. Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об обратном. Не смотря на то, что формально (путем составления необходимых документов) заявителем выполнены нормы налогового законодательства, вместе с тем, фактические обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды.

В силу части 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Как верно указано судом первой инстанции, представленные заявителем первичные документы поставщиков (исполнителей) (договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ) не отвечают критериям достоверности и непротиворечивости; контрагенты ООО "Инкам", ООО "Строй -Маркет", ООО "Стройплощадка", ООО "Ирис", ООО "Каскад63", ООО "Двревесина" имели признаки номинальных организаций, не обладали необходимыми материальными, трудовыми и производственными ресурсами и не несли расходов, присущих реальной хозяйственной деятельности; подлежащие поставке по документам в адрес АО "Возрождение" строительные материалы данные организации не приобретали, оплату за них не производили.

АО "Возрождение" в опровержение позиции налогового органа о невозможности приобретения строительных материалов у названных организаций и о совершении согласованных действий, направленных на необоснованное получение налоговой выгоды, не приведены доводы в обоснование выбора именно этих организаций в качестве продавцов (исполнителей) с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и опыта.

Таким образом, АО "Возрождение" сознательно вступало в отношения с номинально созданными юридическими лицами и действующими формально, с целью достижения определенной цели - создать искусственный документооборот для получения вычетов по НДС и уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Несоответствия в документах, представленных налогоплательщиком для подтверждения права на налоговый вычет по НДС, не являются отдельными и случайными, а имеют системный характер, и свидетельствуют о том, что имело место составление пакета документов, не соответствующего реальным хозяйственным операциям заявителя и направленного на получение обществом необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов по НДС и неуплате АО "Возрождение" налога в сумме 14074692 руб.

Неуплата налога в установленные сроки в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ влечет начисление пени. Расчет пени заявитель не оспаривает.

За неуплату НДС АО "Возрождение" оспариваемым решением привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 724547 руб. 07 коп., сумма штрафа уменьшена в 4 раз.

Несогласие заявителя с выводами налогового органа не означает их порочность.

Довод заявителя о недостоверности результатов экспертных исследований подписей руководителей вышеуказанных организаций, заслуживает внимание.

В силу пункта 1 статьи 95 Налогового кодекса РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, технике или ремесле.

Правовые основы, принципы организации и основные направления государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации в гражданском, административном и уголовном судопроизводстве содержатся в Федеральном законе от 31.05.2001 N 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон об экспертной деятельности).

Правовой основой государственной судебно-экспертной деятельности являются Конституция Российской Федерации, настоящий Федеральный закон, Гражданский процессуальный кодекса Российской Федерации, Арбитражный процессуальный кодекса Российской Федерации, уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, законодательство Российской Федерации о таможенном деле, Налоговый кодекс Российской Федерации, законодательство в сфере охраны здоровья, другие федеральные законы, а также нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, регулирующие организацию и производство судебной экспертизы (статья 3 Закона об экспертной деятельности).

При производстве судебной экспертизы эксперт независим, он не может находиться в какой-либо зависимости от органа или лица, назначивших судебную экспертизу, сторон и других лиц, заинтересованных в исходе дела. Эксперт дает заключение, основываясь на результатах проведенных исследований в соответствии со своими специальными знаниями (статья 7 Закона об экспертной деятельности).

В соответствии с нормами абзаца второго статьи 41 Закона об экспертной деятельности указанные правовые нормы распространяют свое действие на судебно-экспертную деятельность лиц, обладающих специальными знаниями в области науки, техники, искусства или ремесла, но не являющимися государственными судебными экспертами.

В соответствии со статьей 10 Закона об экспертной деятельности и Методикой проведения почерковедческих экспертиз, разработанной Российским Федеральным центром судебной экспертизы при Министерстве юстиции Российской Федерации, объектами исследований являются документы, образцы для сравнительного исследования. Эксперту представляются свободные, условно-свободные и экспериментальные образцы почерка и подписей, сопоставимые по времени изготовления с исследуемыми.

Для проведения полноценной почерковедческой экспертизы необходимо иметь три вида подписи лица: свободные (выполненные до проведения экспертизы и в отрыве от нее), экспериментальные (выполненные специально в целях проведения экспертизы), условно-свободные (выполненные после возникновения дела, но не специально для экспертизы).

В экспертном заключении от 03.08.2021 N 320 эксперт использовал в качестве образцов свободные подписи руководителей контрагентов Шапановой А.Т., Андреева А.Г., Фролова А.Д., Никифоровой Я.В., Шалаевой Т.Ю., Кезина А.А.

При отсутствии экспериментальных и условно-свободных образцов подписей вышеуказанных лиц, исследование по электрографическим копиям документов проведение почерковедческой экспертизы и заключения экспертов не могут быть полноценными, в связи с этим, как указал Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 06.02.017 по делу N А40-120736/2015, такие заключения являются недопустимыми доказательствами.

Вместе с тем, как верно указал суд первой инстанции, довод заявителя о недостоверности экспертного заключения не опровергает выводы налогового органа об отсутствии реальных операций с указанными контрагентами, которые подтверждаются другими доказательствами, собранными в ходе проведения налоговой проверки.

Доводы АО "Возрождение" о том, что общество не знало о "технических организациях" в силу отсутствия между ними отношений взаимозависимости и подконтрольности, поэтому имело право на применение налоговых вычетов по НДС, судом первой инстанции правомерно отклонены.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2022), утвержденной Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 01.06.2022, однозначно указано, что налогоплательщик - покупатель вправе учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и налоговые вычеты по НДС только в той части, в какой налоги были уплачены лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке.

Исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целью правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключая произвольного налогообложения.

Не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени.

Материалами данного дела установлено, что вышеуказанные контрагенты АО "Возрождение" реальную хозяйственную деятельность не осуществляли, налоги в бюджет не уплачивали, на расчетные счета вышеуказанных контрагентов денежные средства в оплату поставленного товара АО "Возрождение" не производило.

Все это свидетельствует о том, что в бюджете не был создан источник формирования добавленной стоимости, что исключает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

При таких обстоятельствах арбитражный суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

Доводы апелляционной жалобы судом апелляционной инстанции не принимаются во внимание по следующим основаниям. Суд апелляционной инстанции полагает, что судом первой инстанции не нарушены нормы материального и процессуального права, исследованы все обстоятельства дела и представленные в материалы дела доказательства, в результате чего принято законное и обоснованное решение.

Основанием для доначисления НДС явились установленные в ходе камеральной проверки обстоятельства, свидетельствующие о нарушении обществом пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, вследствие неправомерного применения налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2020 года от спорных контрагентов ООО "ИНКАМ", ООО "СТРОЙ-МАРКЕТ", ООО "СТРОЙПЛОЩАДКА", ООО "ИРИС", ООО СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "КАСКАД63", ООО "ДРЕВЕСИНА".

Инспекция исходила из того, что представленные обществом первичные учетные документы не подтверждают реальности спорных хозяйственных операций заявителя с указанными контрагентами, направлены на создание фиктивного документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного возмещения сумм НДС из бюджета.

В ходе проверки установлено, что ООО "ИНКАМ", ООО "СТРОЙ-МАРКЕТ", ООО "СТРОЙПЛОЩАДКА", ООО "ИРИС", ООО СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "КАСКАД63", ООО "ДРЕВЕСИНА", исходя из обстоятельств, установленных в ходе проверки в их совокупности и взаимосвязи, не имели возможности реального исполнения обязательств перед АО "ВОЗРОЖДЕНИЕ", а именно:

- невозможность исполнения вышеуказанными поставщиками условий сделок ввиду отсутствия у них необходимых для исполнения договорных обязательств активов и ресурсов, квалифицированного персонала, (в т. ч. привлеченных ресурсов), не нахождение по заявленному юридическому адресу;

- неподтверждение факта совершения сделок необходимыми первичными документами, отсутствие в представленных документах, сведений и информации, позволяющих идентифицировать каким образом происходила доставка товаров, а также наличие в документах недостоверных сведений;

- нетипичность документооборота, обусловленная формальным характером документов: подписание универсальных передаточных документов, выставленных от имени "технических" компаний, в качестве лица, получившего товары со стороны АО "ВОЗРОЖДЕНИЕ" директором Общества - Шаховым А.С., в то время как поступление товаров от поставщиков, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность и подтверждающих реализацию и доставку в адрес АО "ВОЗРОЖДЕНИЕ", подписывают работники АО "ВОЗРОЖДЕНИЕ" Аксенов Р.В. и Варламов А.Ю.;

- подписание документов от имени контрагента неуполномоченным лицом или лицом, отрицающим свое участие в деятельности контрагента в силу недостоверности сведений о нем как о руководителе. В отношении руководителей и учредителей сведения ЕГРЮЛ признаны недостоверными на основании заявления физического лица о недостоверности сведений о нем (форма N Р34001) (дата внесения 31.03.2021 в отношении Шапанова А.Т. - руководителя и учредителя ООО "ИНКАМ"; 14.05.2021 в отношении Фролова А.Д. - руководителя ООО "СТРОЙПЛОЩАДКА", 04.05.2021 в отношении Андреева ГЛ., - руководителя и учредителя ООО "СТРОЙ-МАРКЕТ, 25.06.2021 в отношении Кезина А.А. - руководителя и учредителя ООО "ДРЕВЕСИНА"), а также по результатам проверки достоверности сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, установлено, что сведения об адресе места нахождения юридического лица признаны недостоверными (20.01.2021 - ООО "РЕЯ", 30.04.2020 - ООО "СТРОЙ-МАРКЕТ", 01.11.2020 - ООО СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "КАСКАД63" и 11.11.2021 - ООО "ДРЕВЕСИНА"). Кроме того, ООО "СТРОЙ-МАРКЕТ" ликвидировано 15.07.2021; Руководитель ООО "РЕЯ" Макарова А.А. отказалась от участия в ведении финансово-хозяйственной деятельности;

- отсутствие расчетов между поставщиками и АО "ВОЗРОЖДЕНИЕ", при этом, заключенными договорами предусмотрен конкретный вид оплаты и его срок, который налогоплательщиком и его контрагентами не выполнен; при этом отсутствуют действия спорных контрагентов по взысканию задолженности в претензионном и судебном порядке. ООО "СТРОЙПЛОЩАДКА" не имеет расчетных счетов, ООО "СТРОЙ-МАРКЕТ", ООО СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "КАСКАД63", ООО "ДРЕВЕСИНА" отсутствует движение по расчетным счетам в 2020 году, по расчетным счетам ООО "ИРИС" и ООО "ИНКАМ" сумма операций по счетам за весь 2020 год не превышает 20 000 руб.;

- отражение в составе книг покупок и продаж одних и тех же контрагентов, взаимодействующих друг с другом, по цепочкам заявления налоговых вычетов которых, источник налоговых вычетов по НДС не сформирован. В декларациях по НДС, представленных спорными контрагентами, установлена высокая доля удельных вычетов - 20/17719 более 98 %. При этом у большинства поставщиков в книге покупок заявлены вычеты по единственному поставщику или в количестве, не превышающим 10 контрагентов по "цепочке";

- несоответствие объемов и направлений товарных потоков по данным книг покупок и продаж денежным потокам в связи с отсутствием открытых расчетных счетов или в соответствии с выписками по расчетным счетам (сумма товарных потоков значительно превышает денежные, что свидетельствует о наличии формального документооборота между субъектами, формируемого исключительно для завышения налоговых вычетов по НДС);

- АО "ВОЗРОЖДЕНИЕ" не представлен полный и достоверный пакет документов для получения вычета по НДС, подтверждающий реальные хозяйственные операции по сделкам с проблемными контрагентами (представлены только договоры с ООО "ИНКАМ", ООО "СТРОЙ-МАРКЕТ", ООО "ДРЕВЕСИНА") и УПД, также налогоплательщиком даны пояснения о том, что товарно-транспортные накладные не оформлялись;

- непредставление документов поставщиками по требованиям налогового органа; истребованные документы, представленные спорными контрагентами ООО ИНКАМ", ООО "СТРОЙ-МАРКЕТ"), имеют отметки (помарки) на документах, идентичные отметкам на документах, представленных налогоплательщиком АО "ВОЗРОЖДЕНИЕ". Рукописные отметки на УПД (например с пометкой "п/м 2741") с обозначенным числом, являющимся порядковым номером, присвоенным программой 1С, которое одновременно отражено в карточке счета 60, представленной АО "ВОЗРОЖДЕНИЕ" за 3 квартал 2020 года, по "транзитному" контрагенту. То есть, установлена визуальная идентичность УПД, представленных АО "ВОЗРОЖДЕНИЕ" по требованию налогового органа и УПД от "транзитных" контрагентов, а именно расположение печатей с обеих сторон и вариантов выполнения подписей руководителей "транзитных" поставщиков, учитывая факт представления сканированных образов с оригиналов документов;

- уклонение руководителей и учредителей контрагентов от явки в налоговый орган, а в случае явки подтверждение их номинальности, либо неподтверждение взаимоотношений с Обществом;

- формальное устранение "разрывов" по НДС путем замены поставщиков, участвующих в создании формальных вычетов по НДС; Обществом в налоговой декларации контрагент ООО "Рея" заменен другим контрагентом ООО "СТРОЙ-МАРКЕТ" путем изменения наименования контрагента в УПД, а также отражение в бухгалтерском учете по счету 60 "Расчеты с поставщиками" и подрядчиками (карточка счета 60) данных УПД от ООО "СТРОЙ-МАРКЕТ", датированных 3 кварталом 2020 года, только в январе 2021 года, что свидетельствует о фиктивном документообороте;

- наличие доказательств отсутствия потребности у АО "ВОЗРОЖДЕНИЕ" в приобретении товаров у спорных контрагентов, поскольку указанные товары приобретаются у иных поставщиков, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность и подтверждающие поставку товара в адрес АО "ВОЗРОЖДЕНИЕ" (ООО "ВСМБ-ИРКУТСК"; ООО "СИБИРСКИЙ ЗАВОД ЖЕЛЕЗОБЕТОННЫХ ИЗДЕЛИЙ"; ООО "ЭНЕРГОТРЕЙД"; ООО ПСК "ТЕОДОР"; Общества с ограниченной ответственностью "ТЕРМА"; ООО "СОЮЗКОМПЛЕКТ").

- поставщиками "второго" и последующего звена спорных контрагентов истребованные документы не представлены или отдельными организациями представлены пояснения об отсутствии заключенных договоров с запрашиваемым контрагентом и соответствующих поставок товара (ООО "АДМ" ИНН 7811273883- второе звено от поставщика ООО "Древесина");

- отсутствие деловой переписки (пояснения АО "ВОЗРОЖДЕНИЕ" об обсуждении производственных вопросов по телефону) при одновременном утверждении руководителя АО "ВОЗРОЖДЕНИЕ" Шахова А.С., что "ответственные лица отдела снабжения вели всю необходимую переписку для оформления заявки на поставку необходимого товара в адрес АО "ВОЗРОЖДЕНИЕ". Согласно пояснениям АО "ВОЗРОЖДЕНИЕ" контрагенты сами предлагали свои услуги по телефону на поставку товара, выполнение работ, услуг. Доводы АО "ВОЗРОЖДЕНИЕ", что при выборе контрагентов запрашивались учредительные документы, прошедшие проверку службы безопасности, не подтверждены документально;

- в пояснениях АО "ВОЗРОЖДЕНИЕ" от 10.08.2021 сообщило, что учредительные, регистрационные документы и претензии, полученные АО "ВОЗРОЖДЕНИЕ" от "технических" компаний, не сохранились по причине поломки сервера (сгорела материнская плата), который обслуживал электронную почту, что привело к потере как запрашиваемых документов, так и большей части другой деловой информации. При этом согласно п. 4.7. Приказа N 158 специалист по договорной работе обязан организовать хранение в архиве представленных документов на контрагента на бумажном носителе. К тому же, исходя из содержания пунктов 4 раздела Приказа N 158 (Порядок выбора контрагентов), следует, что документы по выбору контрагента оформляются на бумажном носителе. В связи с чем, доводы Заявителя о проявлении коммерческой осмотрительности необоснованны.

- при анализе расходования денежных средств с расчетных счетов АО "ВОЗРОЖДЕНИЕ" в 3 квартале 2020 году установлено, что значительная часть платежей не связана в дальнейшем с применением налоговых вычетов по НДС АО "ВОЗРОЖДЕНИЕ" (приобретение векселей, оплата банковской гарантии, выплата заработной платы, оплата налогов и взносов, расчеты с индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы, оплата процентов и возврат кредитных средств).

- отсутствие Журнала учета въезда и выезда автомобилей по доставке материалов на объекте строительства, который согласно пояснениям кладовщика Варламова А.Ю. не велся ввиду отсутствия в нем необходимости. Контроль за количеством и качеством ТМЦ осуществлялся кладовщиком на месте на основании накладных, а обратно машина выезжала пустой под визуальном осмотром сотрудника охраны. Контроль над поступлением ТМЦ осуществлялся на основании товарно-сопроводительных документов (отсутствующих по товарам от "транзитных" поставщиков), накладных, УПД.

В соответствии с пояснениями АО "Возрождение" журнал учета въезжающих и выезжающих транспортных средств на территорию строительства не является обязательным, ввиду низкой квалификации сотрудников, выполняющих данную функцию. Контроль за въездом грузовых автомобилей осуществляется на основании товарно-сопроводительных документов (отсутствующих по товарам от "транзитных" поставщиков) сотрудниками, ответственными за поставки и хранение ТМЦ. При этом пропуска выписываются, но только на транспортное средство, которое регулярно осуществляет заезд и выезд (легковые автомобили).

АО "ВОЗРОЖДЕНИЕ" приводит довод относительно неполноты составленной Инспекцией таблицы по реальным поставщикам, так как в ней указаны не все виды товаров. Указанная таблица составлена на основании документов, представленных Обществом, и документов, представленных реальными поставщиками. Отсутствие информации по всем видам строительных материалов не исключает правомерность выводов Инспекции о невозможности поставки товаров спорными контрагентами.

АО "ВОЗРОЖДЕНИЕ" искусственно завысило налоговые вычеты, заявив вычеты по НДС от реальных контрагентов и от спорных по одним и тем же материалам (оборудованию).

Положениями статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее по тексту Закон о бухучете) установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

При этом по смыслу данной статьи оправдательные документы должны отвечать установленным требованиям и формировать полную, объективную и достоверную информацию о деятельности организации, то есть отражать реально существовавшие хозяйственные операции.

Суд первой инстанции правомерно указал, что представленные АО "Возрождение" первичные документы (договоры, счета-фактуры) не отвечают критериям достоверности и непротиворечивости, заявленные контрагенты имели признаки номинальных организаций, не обладали необходимыми материальными, трудовыми и производственными ресурсами и не несли расходов, присущих реальной хозяйственной деятельности, подлежащие поставке по документам в адрес АО "Возрождение" строительные материалы не приобретали, оплату за них не производили, также отсутствовала оплата поставленного товара по договорам от Общества в их адрес. АО "ВОЗРОЖДЕНИЕ" не приведены доводы в обоснование выбора именно данных организаций в качестве продавцов с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск исполнения обязательств и предоставление обеспечения, наличие у контрагента необходимых ресурсов и опыта.

Довод апелляционной жалобы о невручении налогоплательщику части материалов налоговой проверки, отклоняется судом апелляционной инстанции. Данный довод был предметом оценки судом первой инстанции, не нашел своего подтверждения и был снят в суде первой инстанции самим заявителем.

Суд апелляционной инстанции, повторно проанализировав предоставленные в материалы дела доказательства, в соответствии с правилами, определенными ст. 71 АПК РФ, приходит к выводу о том, что доводы, изложенные в апелляционной жалобе, по существу направлены на переоценку фактических обстоятельств и представленных доказательств, правильно установленных и оцененных судом, опровергаются материалами дела и не отвечают требованиям действующего законодательства.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции считает, что при рассмотрении дела по существу суд первой инстанции полно и всесторонне определил круг юридических фактов, подлежащих исследованию и доказыванию, которым дал обоснованную юридическую оценку, и сделал правильный вывод о применении в данном случае конкретных норм материального и процессуального права, а поэтому у суда апелляционной инстанции нет оснований для изменения или отмены судебного акта.

Иных доводов, которые могли послужить основанием для отмены обжалуемого решения в соответствии со ст. 270 АПК РФ, из апелляционной жалобы не усматривается.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, разрешая спор, полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустил при этом неправильного применения ни норм материального права, ни норм процессуального права.

Таким образом, решение суда является законным и обоснованным, а апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пензенской области от 15 декабря 2022 года по делу N А49-5282/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

Н.В. Сергеева

Судьи

В.А. Корастелев
Е.Г. Попова

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.