Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22 марта 2023 г. N 09АП-6710/23 по делу N А40-209810/2021

г. Москва

22 марта 2023 г.

Дело N А40-209810/21

Резолютивная часть постановления объявлена 15 марта 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 марта 2023 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Лепихина Д.Е.,

судей:	Кочешковой М.В., Суминой О.С.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ООО "БИКОР БМП"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 19.12.2022 по делу N А40-209810/21

по заявлению ООО "БИКОР БМП"

к ИФНС России N 29 по г. Москве, Управлению ФНС России по г. Москве

о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя:	Мартынов П.В. по доверенности от 21.11.2022;
от заинтересованного лица:	Беджанян М.А. по доверенности от 07.02.2023, Беликова А.М. по доверенности от 02.03.2023;

УСТАНОВИЛ:

ООО "БИКОР БМП" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС N 29 по городу Москве (далее - инспекция) и УФНС России по городу Москве о признании недействительным решения N23-14/5290 от 29.06.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и об обязании возвратить суммы взысканных на основании оспариваемого решения денежных средств в размере 9 234 414,98 руб.

Арбитражный суд города Москвы решением от 17.12.2021, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2022 удовлетворил заявленные требования.

Не согласившись с судебными актами двух инстанций, инспекция обратилась с кассационной жалобой в Арбитражный суд Московского округа.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 16.08.2022 решение Арбитражного суда города Москвы от 17.12.2021 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2022 отменены в части удовлетворения требования о признании недействительным решения инспекции N 23- 14/5290 от 29.06.2021, дело в данной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

Кассационная инстанция, направляя дело на новое рассмотрение, указала, что выводы судов сделаны при неполном выяснении обстоятельств, имеющих существенное значение для дела. Судами не дана оценка доводам, что по итогам 2020 года налоговая база для исчисления налога может быть уменьшена обществом на сумму убытков прошлых лет не более чем на 47 488 690 руб., в нарушение статьи 283 НК РФ и пункта 5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7- 3/475@, обществом по строке 110 листа 02 декларации за 2020 год завышена сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период на 47 488 690 руб., что привело к занижению налога на прибыль организаций в сумме 47 488 690 руб., хотя данные нарушения явились основанием к принятию оспариваемого решения инспекции.

Решением суда от 19.12.2022 по итогам нового рассмотрения дела в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.

Общество не согласилось с выводами суда, обратилось с апелляционной жалобой, просит решение суда отменить, заявление удовлетворить.

Представители сторон в судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции, проверив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыва, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, считает, что оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы не имеется.

Как усматривается из материалов дела, в соответствии с решением Арбитражного суда города Москвы от 19.12.2018 по делу N А40-227086/18-103-208Б общество признано несостоятельным (банкротом) с введением в отношении него конкурсного производства по упрощенной процедуре банкротства ликвидируемого должника.

Сообщение о введении процедуры конкурсного производства в отношении общества опубликовано в газете "КоммерсантЪ" N 242 от 29.12.2018. Реестр требований кредиторов общества сформирован и закрыт на дату 29.02.2019, п. 1 ст. 142 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Общая сумма требований кредиторов третьей очереди составляет 1 541 961 347,09 руб., общий размер активов общества (основные средства, денежные средства, дебиторская задолженность) согласно последнему бухгалтерскому балансу равняется 1 122 183 001 руб.

Как следует из материалов дела, 29.03.2021 в инспекцию сдана налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2020. На листе 02 расчёта налога код строки 010 указаны доходы от реализации в размере 198 644 352 руб. На листе 02 расчёт налога код строки 060 указана итоговая прибыль 94 977 380 руб. В соответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль общества за 2020 налогооблагаемая база по прибыли организации составляет "0" рублей.

Налоговая база на прибыль сформирована обществом в результате продажи имущества в рамках процедуры банкротства в целях формирования выручки и погашения имеющейся задолженности перед иными кредиторами, что не соответствуют требованиям ст. 41 НК РФ, т.е. полученный доход не является экономической выгодой получателя и не соответствуют критериям понятия дохода, учитываемого для целей налогообложения.

Общество указывает, что такие средства возникли в связи с реализацией его имущества в рамках процедуры банкротства и направлены на погашение имеющейся задолженности перед кредиторами, включенной в реестр требований кредиторов должника.

Объявление о проведении торгов, поданное в порядке ст.ст. 124, 126, 134, 142 Закона о банкротстве (сообщение по торгам N 5272253 от 03.08.2020 опубликовано на официальном сайте Федресурс), а также сами торги по реализации имущества в процедуре банкротства, послужили основанием для уменьшения обществом налоговой базы текущего налогового периода по прибыли за 2020 (94 977 380 руб.) на часть суммы (50 %), а вторая часть налоговой базы (50 %) была уменьшена на полученные обществом убытки за предыдущий период (317 950 436 руб.) - согласно требованиям ст. ст. 268, 274, 283 НК РФ.

Общество, полагая, что оснований для вынесения оспариваемого решения у налогового органа не имелось ввиду того, что налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 2020 составляет "0" рублей, общество обратилось в Арбитражный суд города Москвы.

Апелляционный суд при повторном рассмотрении дела в порядке ч. 1 ст. 268 АПК РФ пришел к выводу о том, что суд первой инстанции правильно установил все фактические обстоятельства рассматриваемого дела и применил нормы материального права.

Как следует из материалов дела, 29.03.2021 обществом представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2020.

В связи с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль на 100% за счет убытка, понесенного организацией в 2017, обществу по телекоммуникационным каналам связи направлено требование о предоставлении пояснений от 31.03.2021 N 23-09/7799. В указанном требовании инспекция указала на выявленные несоответствия в сведениях представленной декларации.

Пояснений в отношении представленной декларации общество не представило, изменения в декларацию по налогу на прибыль за 2020 не внесло, ответ на требование налогового органа не представило.

В связи с непредставлением сведений по требованию инспекции от 31.03.2021 N 23-09/7799 общество на основании решения от 09.07.2021 N 23-14/1728 привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 129.1 НК РФ - штрафу в сумме 5 000 руб. Штраф обществом уплачен.

В ходе проведения налоговой проверки инспекцией были предприняты все возможные меры для представления обществом возражений относительно доводов налогового органа, что подтверждено материалами дела.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 29.06.2021 N 23-14/5290 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу начислен к уплате налог на прибыль организаций в размере 9 497 738 руб., а также штраф в размере 1 539 069 руб. (п.1 ст. 122 НК РФ).

Поводом для доначисления налога послужило неверное определение обществом налоговой базы в представленной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2020.

Кроме того, в соответствии с пунктом 78 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", как налоговый орган, так и налогоплательщик имеют право представления доказательств по существу выводов налогового органа в любой момент до вынесения решения по апелляционной жалобе вышестоящим налоговым органом.

Никаких доказательств в указанные периоды обществом представлено не было. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества решение инспекции от 29.06.2021 N 23-14/5290 оставлено без изменения.

На основании ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

В соответствии с абзацем 2 пункта 5 статьи 80 НК РФ, налогоплательщик (плательщик сбора, плательщика страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Как указывает общество, торги по реализации его имущества в процедуре конкурсного производства произведены в 2020 году. Доходы от реализации имущества составили 198 644 352 руб., внереализационные доходы - 3 172 руб.

Также обществом указаны суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации - 102 542 158 руб., внереализационные расходы -4 936 880 руб. и убытки в сумме 3 808 894 руб.

Таким образом, согласно указанным обществом самостоятельно сведениям налоговой декларации сформирована налоговая база по налогу на прибыль организаций в сумме 94 977 380 руб.

Налоговая база уменьшена налогоплательщиком на 100% за счет убытка, сформированного хозяйственной деятельностью плательщика в 2017. При этом, общая сумма убытка за 2017 составила 630 628 404 руб.

Как правильно установлено судом первой инстанции, согласно п.1 ст.283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

В соответствии с п.2 ст.283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного п.2.1 ст.283 НК РФ.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.

Исходя из положений п.2.1 ст.283 НК РФ (в редакции, действовавшей до 02.07.2021) в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2021 налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%.

Следовательно, по итогам 2020 года налоговая база для исчисления налога может быть уменьшена обществом на сумму убытков прошлых лет не более чем на 47 488 690 руб.

Таким образом, в нарушение ст. 283 НК РФ и п. 5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@, обществом по строке 110 листа 02 декларации за 2020 год завышена сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период на 47 488 690 руб., что привело к занижению налога на прибыль организаций в сумме 47 488 690 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 19.12.2018 по делу N А40-227086/18-103-208Б общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

До момента внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц о ликвидации организации-банкрота такая организация признается действующей и на нее распространяются все положения главы 25 НК РФ, применяемые налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы, определяемые согласно статьям 249 и 250 НК РФ.

При этом доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Статьей 249 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом, ни законодательство о банкротстве, ни налоговое законодательство не устанавливают изъятий из указанной нормы для организаций, находящихся в процедурах банкротства.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено пунктом 1.1 данной статьи.

При этом на основании пункта 3 статьи 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Учитывая указанное, доходы, полученные организацией-банкротом при реализации имущества, признаются доходами от реализации и подлежат учету в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль на дату реализации такого имущества.

Соответствующая позиция изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 27.01.2021 N 03-03-06/1/4617.

Кроме того, в вышеуказанном письме Министерство финансов Российской Федерации указало на то, что согласно статье 2 НК РФ отношения по установлению, введению и взиманию налогов регулируются законодательством о налогах и сборах.

При этом в силу статьи 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах.

Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" не относится к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах и не регулирует порядок уплаты налога на прибыль организаций, следовательно, ссылка общества на положения указанного закона несостоятельна.

Согласно статье 3 НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

Вместе с тем, особенности налогообложения налогом на прибыль организаций операций по реализации организацией-банкротом имущества в ходе процедур банкротства НК РФ не предусмотрены.

В силу указанного налог на прибыль организаций при реализации организацией-банкротом имущества в ходе процедур банкротства исчисляется и уплачивается в общем порядке.

Оценив в порядке ст. 71 АПК РФ все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Доводы апелляционной жалобы были предметом рассмотрения суда первой, апелляционной и кассационной инстанций, дублируют доводы искового заявления, направлены на переоценку фактов, установленных судом первой инстанции.

Аргументированных доводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих выводы суда, изложенные в решении, и позволяющих изменить или отменить обжалуемый судебный акт, обществом на момент рассмотрения апелляционной жалобы не представлено.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 19.12.2022 по делу N А40-209810/21 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Д.Е. Лепихин

Судьи

О.С. Сумина М.В. Кочешкова