Постановление Арбитражного суда Московского округа от 16 августа 2022 г. N Ф05-15625/22 по делу N А40-209810/2021

город Москва

16 августа 2022 г.

Дело N А40-209810/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 11 августа 2022 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 16 августа 2022 года.

Арбитражный суд Московского округа

в составе: председательствующего-судьи Каменской О.В.,

судей Анциферовой О.В., Матюшенковой Ю.Л.,

при участии в заседании:

от заявителя: Мартынов П.В. по дов. от 10.01.2022, Мартынов П.В. по дов. от 10.01.2022;

от заинтересованного лица: Беликова А.М. по дов. от 08.06.2022; Концова М.В. по дов. от 18.05.2022;

рассмотрев 11 августа 2022 года в судебном заседании кассационную жалобу

ИФНС России N 29 по Москве

на решение от 17 декабря 2021 года

Арбитражного суда города Москвы,

на постановление от 28 марта 2022 года

Девятого арбитражного апелляционного суда,

по заявлению ООО "Бикор БМП"

к ИФНС России N 29 по Москве, УФНС России по г. Москве о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда города Москвы от 17 декабря 2021 года по заявлению ООО "Бикор БМП" (далее - общество) признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 29 по Москве (далее - налоговый орган) от 29.06.2021 N 23-14/5290 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда на налоговый орган возложена обязанность возвратить обществу денежные средства в размере 9 234 414,98 руб.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 марта 2022 года, решение от 17 декабря 2021 года Арбитражного суда города Москвы, оставлено без изменения.

Не согласившись с вынесенными решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, ИФНС России N 29 по Москве обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты нижестоящих судов.

Заявитель указывает на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, считает, что выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, ссылается на неполное выяснение судами обстоятельств, имеющих значение для дела.

Определением Арбитражного суда Московского округа от 11 июля 2022 года судебное разбирательство по рассмотрению кассационной жалобы ИФНС России N 29 по Москве было отложено на 11 августа 2022 года. Представители сторон, явившиеся в судебное заседание кассационного суда, поддержали свои доводы и возражения. Отзывы на кассационную жалобу представлены в материалы дела. От ИФНС России N 29 по Москве поступили дополнения к кассационной жалобе, которые приняты судебной коллегией в качестве правовой позиции.

Изучив материалы дела, заслушав сторон, явившиеся в судебное заседание кассационного суда, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статей 284, 286, 287, 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами норм процессуального права, кассационная инстанция считает, что обжалуемые судебные акты в части удовлетворения требования о признании недействительным решения ИФНС России N 29 по Москве N 23-14/5290 от 29.06.2021 подлежат отмене в части, дело направлению в отмененной части на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

Как следует из материалов дела и установлено судами, по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение от 29.06.2021 N 23-14/5290 о привлечении общества к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 539 069 рублей. Обществу доначислен налог на прибыль в размере 9 497 738 рублей.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 19.12.2018 по делу N А40-227086/18-103-208Б общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство по упрощенной процедуре банкротства ликвидируемого должника. Сообщение о введении процедуры конкурсного производства в отношении общества опубликовано в газете "КоммерсантЪ" N 242 от 29.12.2018.

В соответствии с п. 1 ст. 142 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) реестр требований кредиторов подлежит закрытию по истечению двух месяцев с даты опубликования сведений о признании должника банкротом.

Сообщение о введении процедуры конкурсного производства в отношении общества (должник) опубликовано в газете "КоммерсантЪ" N 242 от 29.12.2018. Реестр требований кредиторов общества закрыт 28.02.2019.

В связи с тем, что конкурсное производство открыто до начисления налога на прибыль за 2020 год, то порядок начисления налогов в отношении общества осуществляется с учетом требований Закона о банкротстве. Что соответствует правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 20.02.2017 по делу N 302-ЭС16-17715 и Постановлении Конституционного Суда от 29.06.2004 N 13-П.

В соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 29.04.2004 N 13-П независимо от времени принятия приоритетными признаются нормы того закона, который специально предназначен для регулирования соответствующих отношений.

В соответствии с абзацем 7 п. 1 ст. 126 Закона о банкротстве все имущественные требования к организации-банкроту могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства.

В положениях п. п. 27, 34 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2012 N 35 "О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве" объяснено, что в соответствии с абзацем 7 п. 1 ст. 126 Закона о банкротстве с даты принятия судом решения о признании должника банкротом все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, иные имущественные требования, за исключением текущих платежей, перечисленных в пункте 1 статьи 134 данного Закона и требований о признании права собственности, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными ничтожных сделок и о применении последствий их недействительности могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства.

В соответствии со ст. 2 Закона о банкротстве признание должника банкротом означает установление невозможности выполнения им своих обязательств в обычном порядке и полного удовлетворения всех требований кредиторов, в том числе по обязательным платежам. На основании изложенного, суды пришли к правомерному выводу, что конкурсное производство в отношении общества открыто до начисления налога на прибыль за 2020.

Как следует из материалов дела, 30.03.2021 общество сдало в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2020.

На листе 02 расчета налога код строки 010 указаны доходы от реализации в размере 198 644 352 руб. На листе 02 расчет налога код строки 060 указана итоговая прибыль 94 977 380 руб.

В соответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль общества за 2020 налогооблагаемая база по прибыли организации составляет 0 рублей. Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода (2020 год) составляет 317 950 436 рублей. Убыток превышает налоговую базу по итоговой прибыли за 2020 (94 977 380 руб.). Налоговая база по налогу на прибыль за 2020 (94 977 380 руб.) сформирована в результате продажи имущества общества в рамках процедуры банкротства в целях формирования выручки и погашения имеющейся задолженности перед иными кредиторами, не отвечает требованиям ст. 41 НК РФ, в связи с чем полученный доход не является экономической выгодой получателя и не соответствует критериям понятия дохода, учитываемого для целей налогообложения.

Такие средства возникли в связи с реализацией имущества общества в рамках процедуры банкротства и направлены на погашение имеющейся задолженности перед кредиторами, включенной в реестр требований кредиторов.

Объявление о проведении торгов в 2020 (сообщение N 5272253 от 03.08.2020) опубликовано на официальном сайте Федресурс, что послужило основанием для уменьшения обществом налоговой базы текущего налогового периода по прибыли за 2020 (94 977 380 руб.) на часть суммы полученного убытка за предыдущий период (317 950 436 рублей).

С учетом вышеизложенного суды согласились с позицией общества, что налогооблагаемая база по налогу на прибыль общества составляет "0" руб.

Поступление в общество в 2020 денежных средств в размере 198 644 352 руб. не является доходом компании в силу ст. 41 НК РФ, т.к. данные денежные средства не являются прибылью организации, так как процедура конкурсного производства (реализации имущества) не направлена на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Такая процедура предполагает завершение хозяйственной деятельности предприятия, формирование конкурсной массы, ее реализацию и расчеты с кредиторами. Обложение дохода налогом на прибыль в силу статьи 41 НК РФ возможно при условии признания этого дохода экономической выгодой получателя такого дохода, тогда как продажа имущества должника в рамках процедуры банкротства производится для выручки средств и погашения имеющейся задолженности перед кредиторами, что не соответствует критериям понятия дохода, учитываемого для целей налогообложения по смыслу норм НК РФ. Экономическая выгода в полученном доходе должника отсутствует.

При таких обстоятельствах, предъявленная к оплате сумма налога на прибыль за 2020 по оспариваемому решению налогового органа в размере 9 497 738 руб. не является текущей, подлежит удовлетворению в порядке статьи 142 Закона о банкротстве, т.е. после расчета с кредиторами, включенными в реестр требований кредиторов должника (общество), в связи с чем выводы судов об удовлетворении требований заявителя о возврате обществу с ограниченной ответственностью "Бикор БМП" суммы взысканных денежных средств в размере 9 234 414,98 руб. являются правомерными.

В то же время, в отношении требования о признании недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 29 по Москве от 29.06.2021 N 23-14/5290 судами не учтено следующее.

Как следует из материалов дела, 29.03.2021 Обществом представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2020 год.

В связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностным лицом Инспекции, составлен акт налоговой проверки от 06.05.2021 N 23-14/5705.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 29.06.2021 N 23-14/5290 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислен налог на прибыль организаций в размере 9 497 738 руб., а также штраф в размере 1 539 069 руб. (п.1 ст. 122 НК РФ).

Поводом для доначисления налога послужило неверное определение Обществом налоговой базы в представленной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2020 год.

Как установлено судами, налоговая база по налогу на прибыль за 2020 год сформирована в результате продажи имущества должника в рамках процедуры банкротства, в связи с чем полученный доход не является экономической выгодой получателя и не соответствует понятию дохода, учитываемого для целей налогообложения.

Также судами сделан вывод о том, предъявленная к оплате сумма налога на прибыль за 2020 год не является текущей и подлежит удовлетворению в порядке статьи 142 Закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

В рамках камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что остаток не перенесённого убытка на начало налогового периода (2020 год) составил 317 950 436 руб.

При расчёте налога за 2020 год налоговая база в размере 94 977 380 руб. была уменьшена Заявителем на сумму убытка прошлых лет в полном объёме, в связи с чем налоговая база для исчисления налога составила 0 руб.

Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст.283 НК РФ и статьями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного п.2.1 ст.283 НК РФ.

Исходя из положений п.2.1 ст.283 НК РФ в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст.274 НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные п.1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 ст.284 и п.6 и 7 ст.288.1 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

Как указывает кассатор, исходя из вышеприведенных положений по итогам 2020 года налоговая база для исчисления налога может быть уменьшена ООО "Бикор БМП" на сумму убытков прошлых лет не более чем на 47 488 690 руб., в нарушение статьи 283 Кодекса и пункта 5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@, Обществом по строке ПО Листа 02 Декларации за 2020 год завышена сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период на 47 488 690 руб., что привело к занижению налога на прибыль организаций в сумме 47 488 690 руб., данные нарушения явились основанием к изданию оспариваемого решения инспекции.

Данным доводам оценка судами не дана.

Таким образом, выводы судов сделаны при неполном выяснении обстоятельств, имеющих существенное значение для дела.

В соответствии с частью 2 статьи 287 АПК РФ арбитражный суд, рассматривающий дело в кассационной инстанции, не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в решении или постановлении.

Поскольку суд кассационной инстанции пришел к выводу о том, что для разрешения спора требуется установление обстоятельств дела и оценка доказательств, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции, судебные акты в соответствующей части подлежат отмене, а дело - направлению в Арбитражный суд города Москвы на новое рассмотрение в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 287 АПК РФ.

При новом рассмотрении суду в соответствии со статьей 168 АПК РФ следует оценить все доводы лиц, участвующих в деле, имеющиеся в деле доказательства, установить все имеющие значение для дела обстоятельства, принять законный и обоснованный судебный акт.

С учетом изложенного кассационная инстанция считает, что судами допущено нарушение норм процессуального права, которое привело к принятию неправильного определения, постановления, а поэтому в силу части 3 статей 288, 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение Арбитражного суда города Москвы от 17 декабря 2021 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 марта 2022 года по делу N А40-209810/2021 в части удовлетворения требования о признании недействительным решения ИФНС России N 29 по Москве N 23-14/5290 от 29.06.2021- отменить.

Направить дело в отмененной части на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

Руководствуясь статьями 284 - 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 17 декабря 2021 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 марта 2022 года по делу N А40-209810/2021 в части удовлетворения требования о признании недействительным решения ИФНС России N 29 по Москве N 23-14/5290 от 29.06.2021- отменить.

Направить дело в отмененной части на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

В остальной части судебные акты по делу N А40-209810/2021 оставить без изменения.

Председательствующий судья

О.В. Каменская

Судьи

О.В. Анциферова Ю.Л. Матюшенкова