Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 31 марта 2023 г. N 12АП-1796/23 по делу N А12-28434/2022

г. Саратов

31 марта 2023 г.

Дело N А12-28434/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 30 марта 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 31 марта 2023 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Акимовой М.А., Степуры С.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Артёмовой К.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "АК-сервис"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 19 января 2023 года по делу N А12-28434/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АК-сервис" (400078, г. Волгоград, ул. им. Кузнецова, д. 20, ОГРН 1033400318764, ИНН 3444082787)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр-кт им. В.И. Ленина, д. 90, ОГРН 1043400221127, ИНН 3442075551), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области (400078, г. Волгоград, пр-кт им. В.И. Ленина, 67 А, ОГРН 1043400221150, ИНН 3442075777)

об оспаривании решений,

при участии в судебном заседании:

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области, Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области - Ханиной А.В., действующей на основании доверенностей от 09.01.2023 N 18 сроком по 31.12.2023, от 09.01.2023 N 15 сроком по 31.12.2023, представлен диплом о высшем юридическом образовании,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "АК-сервис" (далее - ООО "АК-сервис", общество, налогоплательщик, заявитель) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 9 по Волгоградской области, Инспекция, налоговый орган) от 01.09.2022 N 2230 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области, Управление) от 26.09.2022 N 1010.

Решением суда первой инстанции от 19 января 2023 года производство по делу в части требований о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 9 по Волгоградской области от 01.09.2022 N 2230 в части штрафных санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 2 546,70 руб. прекращено, в удовлетворении заявленных требований в остальной части отказано.

ООО "АК-сервис" не согласилось с принятым судебным актом и обратилось в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Межрайонная ИФНС России N 9 по Волгоградской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

УФНС России по Волгоградской области так же считает решение суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

ООО "АК-сервис" извещено о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, явку представителя в судебное заседание не обеспечило.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 03.03.2023.

Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лица, участвующего в деле, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в его отсутствие.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва, выслушав представителя налоговых органов, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, 28.03.2022 ООО "АК-Сервис" представило в налоговый орган первичную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2021 год.

Межрайонной ИФНС России N 9 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации, по результатам которой составлен акт от 12.07.2022 N 2525.

01 сентября 2022 года по результатам рассмотрения акта и иных материалов налоговой проверки Инспекцией вынесено решение N 2230 о привлечении ООО "АК-Сервис" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 3 395,50 руб. Кроме того, данным решением налогоплательщику доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в сумме 33 952 руб., начислены пени в сумме 1 327,06 руб.

ООО "АК-Сервис", не согласившись с решением Инспекции, обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Волгоградской области.

Решением Управления от 26.09.2022 N 1010 решение Инспекции от 01.09.2022 N 2230 отменено в части начисления штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, применены штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в размере 848,80 руб. В остальной части решение Межрайонной ИФНС России N 9 по Волгоградской области оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции от 01.09.2022 N 2230, решение Управления от 26.09.2022 N 1010 являются незаконными, нарушают его права и законные интересы, ООО "АК-Сервис" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Прекращая производство по делу в части требований о признании недействительным решения от 01.09.2022 N 2230 в части начисления штрафа в размере 2 546,70 руб., суд первой инстанции основывался на том, что решение Инспекции в данной части отменено решением Управления, при этом, решение УФНС России по Волгоградской области по мотиву отмены решения Инспекции обществом не оспаривалось.

В остальной части суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В силу пункта 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

ООО "АК-Сервис" применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения с 01.01.2009, объект налогообложения - "Доходы". Основной вид деятельности Общества "Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями".

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

29 января 2009 года Волгоградской областной Думой принят закон Волгоградской области N 1845-ОД "О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения" (далее - Закон Волгоградской области N1845-ОД).

Часть 7 статьи 1 Закона Волгоградской области N 1845-ОД внесена Законом Волгоградской области от 26 декабря 2020 года N 135-ОД (далее - Закон Волгоградской области N 135-ОД) путем дополнения положений, изложенных в статье 1 названного Закона.

Согласно части 7 статьи 1 Закона Волгоградской области N 1845-ОД в редакции Закона Волгоградской области N 135-ОД ставки налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, устанавливаются на 2021 год в следующих размерах:

4 процента - в случае, если объектом налогообложения являются доходы;

10 процентов - в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указанная ставка налога применяется для налогоплательщиков, соответствующих одновременно следующим требованиям:

1) среднесписочная численность работников за 2021 год составляет:

для организаций, зарегистрированных до 31 декабря 2020 года включительно и имевших наемных работников в 2020 году, - не менее двух человек и не менее 80 процентов от среднесписочной численности работников, отраженной организацией в сведениях о среднесписочной численности за 2020 год, предоставляемых в налоговый орган;

2) средний размер начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц составляет не ниже размера минимальной заработной платы в Волгоградской области для внебюджетного сектора экономики на 2021 год, установленного Региональным соглашением о минимальной заработной плате в Волгоградской области.

Расчет среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) производится по следующей формуле:

* - сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации в 2021 году;

К - количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы;

П - 12 месяцев, а для налогоплательщиков, зарегистрированных после 1 января 2021 года, - количество полных месяцев осуществления деятельности, начиная с даты государственной регистрации налогоплательщиков.

28 марта 2022 ООО "АК-Сервис" представило в налоговый орган первичную налоговую декларацию по УСН за 2021 год, в которой применило налоговую ставку 4%, установленную Законом Волгоградской области N 1845-ОД.

Инспекцией при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2021 год ООО "АК-Сервис" направлено требование о представлении пояснений от 26.04.2022 N 6527, в связи с выявлением несоответствия представленных в декларации сведений о применении пониженной ставки налога 4%.

В ответ на требование от 26.04.2022 N 6527 налогоплательщиком представлены пояснения от 06.05.2022, согласно которым ООО "АК-Сервис" при осуществлении расчета ставки налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, согласно закона N1845-ОД с изменениями от 24.12.2020 в рамках поддержки предприятий в условиях распространения новой коронавирусной инфекции, а также сохранении и открытии рабочих мест, была использована формула помесячного расчета с включением периодов, связанных с открытием нового рабочего места и принятием сотрудника с 01.06.2022, которая, по мнению Общества, полностью соответствует нормам Закона N1845-ОД и приведенной в нём формуле.

Налоговый орган по итогам камеральной проверки пришел к выводу о несоблюдении Обществом требований подпункта 2 пункта 7 статьи 1 Закона Волгоградской области N 1845-ОД и, следовательно, неправомерном применении в 2021 году пониженной ставки налога по УСН в размере 4 процентов, произвел расчет налога, исходя из ставки 6%.

Суд первой инстанции обоснованно согласился с выводами налогового органа в силу следующего.

Инспекцией установлено, что согласно расчету по страховым взносам за 12 месяцев 2021 (рег. 1383104860), представленному ООО АК-Сервис, сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц за 2021 год составляет 649 000 рублей ( в= 649 000,00); количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы, составляет 4 человека (К = 4); количество месяцев составляет 12 (П = 12).

Таким образом, средний размер начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) произведенный по формуле: Ср = в/К/П составит 13 520,83 рубля (649 000/4/12), что ниже установленного размера минимальной заработной платы в Волгоградской области, который составляет 14 159,6 рубля.

Как верно указал суд, приведенный налоговым органом, соответствует формуле, изложенной в пункте 7 статьи 1 Закона Волгоградской области N 1845-ОД.

При расчете среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц по приведенной формуле фактически отработанное в течение года время не учитывается.

В апелляционной жалобе налогоплательщик настаивает на верности произведенного им расчета с учетом количества отработавших сотрудником месяцев.

Однако данный расчет не соответствует расчету среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, изложенному в пункте 7 статьи 1 Закона Волгоградской области N 1845-ОД.

Как установлено судом, решением Волгоградского областного суда от 20.12.2022 по делу N 3а-490/2022 в удовлетворении исковых требований ООО "АК-Сервис" о признании недействующим пункта 2 части 7 статьи 1 Закона Волгоградской области от 10 февраля 2009 года N 1845-ОД "О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения" в редакции Законов Волгоградской области N 135-ОД от 26 декабря 2020 года, N 131-ОД от 28 декабря 2021 года отказано.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно отказал заявителю в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 9 по Волгоградской области N 2230 от 01.09.2022 г. о доначислении спорной суммы УСН, пени и штрафных санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 848,8 руб.

В части требований о признании недействительным решения УФНС России по Волгоградской области от 26.09.2022 N 1010 суд, отказывая в удовлетворении данных требований, обоснованно указал, что решение вынесено с соблюдением процедуры и в пределах своих полномочий.

Апелляционная жалоба доводов относительно решения суда в данной части не содержит.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований в соответствующей части.

В части прекращения производства по делу в части требований заявителя о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 9 по Волгоградской области N 2230 от 01.09.2022 г. в части суммы штрафных санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2 546,7 руб. суд первой инстанции обоснованно указал, что в данной части решение отменено УФНС по Волгоградской области (штрафные санкции дополнительно снижены в четыре раза с 3395,5 руб. до 848,8 руб.), права Общества решением налогового органа в указанной части не затрагивались и не затрагиваются в настоящее время.

Апелляционная жалоба доводов относительно решения суда в данной части не содержит.

Суд апелляционной инстанции считает решение, принятое судом первой инстанции, законным и обоснованным, оснований для его отмены или изменения не имеется.

Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

При подаче апелляционной жалобы ООО "АК-сервис" по платежному поручению от 14.02.2023 N 93 уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб.

В соответствии с подпунктами 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснениями, содержащимися в пункте 34 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах", размер государственной пошлины, подлежащей уплате юридическим лицом по настоящему делу, составляет 1 500 руб.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено главой 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах государственная пошлина в размере 1 500 руб. подлежит возврату ООО "АК-сервис" из федерального бюджета как излишне уплаченная.

При выполнении постановления в форме электронного документа данное постановление в соответствии с частью 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 19 января 2023 года по делу N А12-28434/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "АК-сервис" (ОГРН 1033400318764, ИНН 3444082787) из федерального бюджета излишне уплаченную за рассмотрение апелляционной жалобы государственную пошлину в размере 1 500 (одна тысяча пятьсот) руб., перечисленную по платежному поручению от 14.02.2023 N 93. Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий судья

Ю.А. Комнатная

Судьи

М.А. Акимова С.М. Степура