Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 апреля 2023 г. N 20АП-1381/23 по делу N А68-5910/2022

г. Тула

4 апреля 2023 г.

Дело N А68-5910/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 04.04.2023.

Постановление изготовлено в полном объеме 04.04.2023.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Тимашковой Е.Н., судей Большакова Д.В. и Мордасова Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Тяпковой Т.Ю., при участии представителей заявителя -индивидуального предпринимателя Воронина Андрея Николаевича (ОГРНИП 304710631000100, ИНН 71070027772) - Шаготской Д.С. (доверенность от 25.02.2021 N 71 ТО 1899459) и заинтересованного лица - управления Федеральной налоговой службы по Тульской области (ОГРН 1047101138105, ИНН 7107086130) - Бобковой А.С. (доверенность от 12.01.2023 N 03-42/4), рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу управления Федеральной налоговой службы по Тульской области на решение Арбитражного суда Тульской области от 16.01.2023 по делу N А68-5910/2022 (судья Елисеева Л.В.),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Воронин Андрей Николаевич (далее - ИП Воронин А.Н., предприниматель) обратился в суд с заявлением о признании незаконным бездействия управления Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее - УФНС России по Тульской области, управление), выразившегося в непроведении перерасчета сумм страховых взносов за 2019 год и возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов по заявлению ИП Воронина А.Н., и об обязании УФНС России по Тульской области осуществить возврат ИП Воронину А.Н. сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2019 год в размере 28 878 руб. 55 коп.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 16.01.2023 заявление удовлетворено.

Не согласившись с принятым судебным актом, управление обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новое решение. В обоснование своей позиции указывает на то, что действующее правовое регулирование расчета базы для уплаты страховых взносов (включая статьи 346.15- 346.18 НК РФ, определение Конституционного Суда Российской Федерации от 30.01.2010 N 10-0) не предполагает учета убытков предыдущих налоговых периодов, а, значит, управление правомерно отказало в перерасчете страховых взносов за 2019 год, заключающемся в уменьшении подлежащего обложению страховыми взносами дохода на сумму таких убытков. В подтверждение указанного подхода ссылается на письмо ФНС России от 01.09.2020 N БС-4-11/14090.

От предпринимателя в суд апелляционной инстанции поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором он, считая принятое решение законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и изложенные в отзыве возражения, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что ИП Воронин А.Н. в 2019 году являлся плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН).

Согласно представленной ИП Ворониным А.Н. в управление налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) за 2019 год (корректировка "2"), доходы предпринимателя в 2019 году составили 6 684 517 руб., сумма расходов составила 3 480 718 руб., сумма убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды, - 3 203 798 руб., налоговая база - 1 руб.

На основании данных, содержащихся в представленной налоговой декларации за 2019 год с номером корректировки "2", инспекцией произведен ИП Воронину А.Н. расчет страховых взносов с учетом расходов (без убытка прошлых периодов), понесенных предпринимателем в расчетных периодах.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование у ИП Воронина А.Н. за 2019 год по данным управления составила 58 391 руб. 99 коп., из которых 29 354 руб. - фиксированный размер (срок уплаты 31.12.2019) и 29 037 руб. 99 коп. ((6 684 517 руб. - 3 480 718 руб. - 300 000 руб.) * 1 %), т.е. с суммы дохода, превышающей 300 000 руб. (срок уплаты 01.07.2020).

Сумма фактически уплаченных предпринимателем страховых взносов (помимо взноса в фиксированном размере) составила 28 878 руб. 55 коп., в том числе 9607 руб. 99 коп. уплачено по платежному поручению от 20.06.2019 N 32, а на сумму 19 270 руб. 56 коп. произведен зачет переплаты.

ИП Воронин А.Н. 24.09.2021 обратился в управление с заявлением в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2019 года в размере 28 878 руб. 55 коп.

Управлением 27.09.2021 принято решение N 32665 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), мотивированное тем, что у ИП Воронина А.Н. отсутствует переплата по страховым взносам в испрашиваемой им сумме.

Не согласившись с отказом в возврате излишне уплаченных страховых взносов, предприниматель обратился с жалобой в межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу (далее - межрегиональная инспекция), решением которой от 27.04.2022 N 40-7-15/00918@ жалоба предпринимателя была оставлена без удовлетворения.

Полагая, что управление необоснованно не возвращает излишне уплаченные страховые взносы за 2019 год, ИП Воронин А.Н. обратился в арбитражный суд с заявлением.

Рассматривая заявление и удовлетворяя его, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)" ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В статье 346.15 НК РФ закреплен порядок учета доходов для определения объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения.

В статье 346.16 НК РФ приведен перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системе налогообложения.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей, исходя из их дохода, который заключается в следующем:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года, 29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года;

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года (29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

Подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ предусмотрено, что в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

В определении от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отметила, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в ситуации, когда плательщиком страховых взносов выступает индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Данная позиция включена в пункт 27 Обзора судебной практики N 3 (2017), утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017 и носящего рекомендательный характер для судов.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

С учетом сказанного суд первой инстанции пришел к верному выводу, что в рассматриваемом случае определение размера подлежащих уплате ИП Ворониным А.Н. страховых взносов за 2019 год должно производиться исходя из дохода, полученного налогоплательщиком за указанный период, с учетом понесенных им расходов, а также убытков, указанных в пункте 7 статьи 346.18 НК РФ, и, по своей сути, являющихся предусмотренными статьей 346.16 НК РФ расходами прошлых периодов, ранее не учтенными для целей налогообложения.

При этом суд первой инстанции по праву отклонил позицию инспекции о том, что при определении размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1 % вправе учитывать расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ, понесенные за указанный налоговый период в рамках применения УСН, и не вправе уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, сославшись при этом на то, что конституционный смысл статьи 346.15 НК РФ "Порядок определения доходов" и подпункта 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ "Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам" разъяснен Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П и определении от 30.01.2020 N 10-О и состоит в том, что при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода. Сумма "убытка прошлых лет" представляет собой фактически понесенные и документально подтвержденные расходы, которые не были учтены в уменьшение налоговой базы 2018 года и перенесены на 2019 год (в силу прямого указания закона) через механизм переноса убытка, который прямо закреплен в статье 346.18 НК РФ.

При этом судом первой инстанции справедливо не принято во внимание письмо Федеральной налоговой службы от 01.09.2020 N БС-4-11/14090, которое в силу статьи 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел.

Судом первой инстанции установлено, что доходы предпринимателя в 2019 году составили 6 684 517 руб., сумма расходов составила 3 480 718 руб., сумма убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды, - 3 203 798 руб., налоговая база - 1 руб. (налоговая декларация, представленная ИП Ворониным А.Н. в управление по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) за 2019 год (корректировка "2").

Таким образом, сумма дохода предпринимателя за 2019 год не превысила 300 000 руб. Страховые взносы в фиксированном размере за 2019 год уплачены предпринимателем в полном объеме. Сумма фактически уплаченных страховых взносов (помимо взноса в фиксированном размере) составила 28 878 руб. 55 коп., что не оспаривается управлением.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно посчитал, что у управления отсутствовали основания для отказа в возврате предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов за 2019 год в размере 28 878 руб. 55 коп., а, значит, в целях устранения нарушения прав и законных интересов ИП Воронина А.Н. управление обязано осуществить возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2019 год в сумме 28 878 руб. 55 коп.

С учетом сказанного следует признать, что судом первой инстанции при рассмотрении дела установлены и исследованы все существенные для принятия правильного решения обстоятельства, им дана надлежащая правовая оценка, выводы, изложенные в судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Все доводы, изложенные в апелляционной жалобе, изучены апелляционной инстанцией, они не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, а лишь сводятся к несогласию с оценкой установленных судом обстоятельств по делу, что не может рассматриваться в качестве основания для отмены судебного акта. Все доводы управления основаны на неверном толковании норм материального права.

При этом доводов, способных повлечь за собой отмену судебного акта, в жалобе не приведено, а судом апелляционной инстанции не установлено.

Неправильного применения судом норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской области от 16.01.2023 по делу N А68-5910/2022 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Е.Н. Тимашкова

Судьи

Д.В. Большаков Е.В. Мордасов