Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 апреля 2023 г. N 11АП-3794/23 по делу N А72-11770/2022

гор. Самара

11 апреля 2023 г.

Дело N А72-11770/2022

Резолютивная часть постановления оглашена 05 апреля 2023 года.

В полном объеме постановление изготовлено 11 апреля 2023 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Николаевой С.Ю., судей Бажана П.В., Харламова А.Ю., при ведении протокола секретарем судебного заседания Блиновой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 05 апреля 2023 года в зале N 7 апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 24.01.2023, принятое по делу N А72-11770/2022 (судья Пиотровская Ю.Г.),

по заявлению Муниципального бюджетного общеобразовательного учреждения города Ульяновска "Средняя школа N 76 имени Хо Ши Мина" (ОГРН 1027301485562, ИНН 7327016308), гор. Ульяновск

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН 1047301036133, ИНН 7325051113)

о признании недействительными решений от 22.12.2021 N 483791, N 483792, N 483793,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Урлапова О.В., представитель (доверенность от 16.01.2023);

от ответчика - Клеменова Ю.Н., представитель (доверенность от 22.12.2022).

УСТАНОВИЛ:

Заявитель - Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение города Ульяновска "Средняя школа N 76 имени Хо Ши Мина" обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к ответчикам - Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, к ИФНС России по Засвияжскому району гор. Ульяновска, к Межрайонной ИФНС России N 8 по Ульяновской области о признании недействительными решений от 22.12.2021 N 483791, N 483792, N 483793 о зачете суммы излишне уплаченных налогов в счет уплаты пеней.

Заявитель уточнил, что ответчиком по делу является УФНС России по Ульяновской области.

Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 22.08.2022 заявление Муниципального бюджетного общеобразовательного учреждения города Ульяновска "Средняя школа N 76 имени Хо Ши Мина" о принятии обеспечительных мер удовлетворено; приостановлено действие решений от 22.12.2021 N 483791, N 483792, N 483793 о зачете суммы излишне уплаченных налогов в счет уплаты пеней до вступления в законную силу решения суда по настоящему делу N А72-11770/2022.

30.09.2022 в суд от Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области поступило ходатайство об отмене обеспечительных мер, принятых определением от 22.08.2022, обосновывая указанное ходатайство тем, что принятые обеспечительные меры нарушают баланс интересов, кроме того, налоговый орган указывает на то обстоятельство, что указанные обеспечительные меры приняты определением суда от 22.08.2022, то есть после зачета сумм излишне уплаченных страховых взносов.

Определением от 12.10.2022 суд удовлетворил ходатайство Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области об отмене обеспечительных мер, принятых определением суда от 22.08.2022, отменил обеспечительные меры, принятые определением суда от 22.08.2022.

Определением от 04.10.2022 в порядке ст. 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по ходатайству заявителя суд заменил ответчиков по делу Межрайонную ИФНС России N 8 по Ульяновской области, Обособленное подразделение в Засвияжском районе гор. Ульяновска на УФНС России по Ульяновской области в связи с реорганизацией.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 24.01.2023 суд заявленные требования удовлетворил. Признал недействительными решения от 22.12.2021 N 483791, N 483792, N 483793 о зачете суммы излишне уплаченных налогов в счет уплаты пеней. Взыскал с Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области в пользу Муниципального бюджетного общеобразовательного учреждения города Ульяновска "Средняя школа N 76 имени Хо Ши Мина" расходы по оплате государственной пошлины в размере 9 000 руб.

Заявитель - Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, не согласившись с решением суда первой инстанции, подал в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2023 рассмотрение апелляционной жалобы назначено на 05.04.2023 на 14 час. 05 мин.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии со ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в возражениях на отзыв.

Представитель учреждения возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверяется в соответствии со статьями 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, мотивированного отзыва, возражений на отзыв, выслушав представителей сторон, проверив в соответствии со статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правомерность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, соответствие выводов, содержащихся в судебном акте, установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов N 1607 по состоянию на 29.01.2021 за МБОУ "Средняя школа N 76" числится задолженность по налогам - 2 242 868 руб. 34 коп. и пени - 15 041 руб. 15 коп., справочно указана общая задолженность в сумме 2 299 601 руб. 88 коп., в т.ч. по налогам - 2 242 868 руб. 34 коп., срок исполнения требования до 01.03.2021.

Указанная выше задолженность образовалась в результате отсутствия финансирования за октябрь, ноябрь и декабрь 2020 года.

В связи с неуплатой налоговый орган вынес решение от 12.03.2021 N 20 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (налог - 339 004 руб. 86 коп., пени - 15 041 руб. 15 коп.), которое было доведено до МБОУ "Средняя школа N 76" Управлением Федерального казначейства по Ульяновской области уведомлением от 08.04.2021 N УПЛ-21-733U4780-1.

По мере финансирования из бюджета произведена оплата налогов 03.03.2021 и 30.04.2021 - 2 242 868 руб. 34 коп.; пени 12.04.2021 - 15 041 руб. 15 коп.

Таким образом, сумма задолженности по требованию N 1607 и решению от 12.03.2021 N 20 полностью погашена 12.04.2021.

Заявителем представлены в налоговый орган расчеты по страховым взносам за 1 квартал 2021 года с итоговой суммой к уплате 3 135 312 руб. 74 коп.

В требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 23.04.2021 за МБОУ "Средняя школа N 76" числится задолженность по налогам - 970 157 руб. 20 коп. и пени - 774 руб. 01 коп., справочно указана общая задолжен 1 377 257 руб. 37 коп., в т.ч. по налогам - 1 309 162 руб. 06 коп., срок исполнения требования до 25.05.2021.

После произведенной оплаты налоговый орган выставил требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов N 9048 по состоянию на 11.05.2021 за МБОУ "Средняя школа N 76" числится задолженность по пени - 34 078 руб. 99 коп. указана общая задолженность в сумме 70 228 руб. 96 коп., в т.ч. по налогам - 0 руб., срок исполнения требования до 08.06.2021.

В связи с неуплатой налоговый орган вынес решение от 21.06.2021 N 133 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (пени - 34 853 руб.), которое было доведено до МБОУ "Средняя школа N 76" Управлением Федерального казначейства по области уведомлением от 21.06.2021 N 05-18/06593.

По мере финансирования произведена оплата пени 30.07.2021 в сумме 34 853 руб.

Заявителем представлены расчеты за 2 квартал 2021 год с итоговой суммой к уплате 4 307 972 руб. 81 коп.

В требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов N 29380 по состоянию на 27.07.2021 за МБОУ "Средняя школа N 76" числится задолженность по налогам - 96 951 руб. 02 коп. и пени - 198 руб. 75 коп., справочно указана общая задолженность в сумме 167 904 руб. 50 коп., в т.ч. по налогам - 96 951 руб. 02 коп., срок исполнения требования до 24.08.2021.

В связи с неуплатой налоговый орган вынес решение от 30.08.2021 N 153 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (налог - 72 393 руб. 28 коп.; пени - 198 руб. 75 коп.).

По мере финансирования из бюджета произведена оплата налога 07.07.2021 в сумме 72 393 руб. 28 коп. и пени 22.09.2021 в сумме 198 руб. 75 коп.

Управление Федерального казначейства по Ульяновской области уведомлением от 07.10.2021 N 68-11-73/08-1409/г. довело до сведения МБОУ "Средняя школа N 76" уведомление Межрайонной инспекции N 8 по Ульяновской области без номера от 30.09.2021, о том, что по решению налогового органа от 30.08.2021 N 153 задолженность отсутствует.

Заявителем представлены расчеты по страховым взносам за 3 квартал 2021 года с итоговой суммой к уплате 1 999 567 руб. 10 коп.

В требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов N 33503 по состоянию на 13.10.2021 за МБОУ "Средняя школа N 76" числится задолженность по пени в сумме 1 433 руб. 05 коп., справочно указана общая задолженность в сумме 36 807 руб. 68 коп., в т.ч. по налогам - 0 руб., срок исполнения требования до 12.11.2021.

Требованием об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов N 35301 по состоянию на 26.10.2021 налоговый орган уточнил, что за МБОУ "Средняя школа N 76" числится задолженность по налогам - 968 665 руб. 39 коп., пени - 2 203 руб. 72 коп., справочно указана общая задолженность в сумме 1 008 978 руб. 56 коп., в т.ч. по налогам - 968 665 руб. 39 коп., срок исполнения требования до 30.11.2021.

В связи с неуплатой Межрайонная ИФНС России N 8 по Ульяновской области вынесла решение от 01.12.2021 N 195 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (налог - 852 376 руб. 63 коп.; пени - 3 636 руб. 77 коп.), которое было направлено в Управлением Федерального казначейства по Ульяновской области письмом от 02.12.2021 N 05-18/19900.

Управление Федерального казначейства по Ульяновской области уведомлением от 17.12.2021 N 68-11-73/08-1758/г. довело до сведения МБОУ "Средняя школа N 76" уведомление Межрайонной инспекции N 8 по Ульяновской области без номера от 16.12.2021, о том, что по решению налогового органа от 01.12.2021 N 195 задолженность отсутствует в связи с оплатой.

Согласно уведомлениям УФК по Ульяновской области и налогового органа у заявителя отсутствует задолженность по налогам, пеням и штрафам на 01.12.2021 по выставленным требованиям и решениям о взыскании задолженности, что подтверждает следующим:

В требовании N 35301 для сведения указано, что по состоянию на 26.10.2021 за МБОУ "Средняя школа N 76" числится общая задолженность в сумме 1 008 978 руб. 56 коп., в т.ч. по налогам 968 665 руб. 39 коп.

Пени, указанные налоговым органом в вышеуказанных решениях, были уплачены, налоговый орган уведомлением от 16.12.2021, что подтверждает отсутствие задолженности по пени.

Заявителем были представлены расчеты по страховым взносам за 4 квартал 2021 года с итоговой суммой к уплате 3 247 458 руб. 64 коп.

В соответствии с п. 3 и 6 ст. 431 Кодекса и по мере поступления финансирования из бюджета МБОУ "Средняя школа N 76" произведена оплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование полностью произведена, в т.ч. 01.12.2021 - за сентябрь и октябрь 2021 года, и частично за ноябрь 2021 года, 17.12.2021 - оставшаяся часть за ноябрь 2021 года, 28.12.2021 - частично за декабрь 2021 года, 30.12.2021 - оставшаяся часть за декабрь 2021 года.

Заявитель полагает, что задолженность перед бюджетом по налогам в данном случае, объективно отсутствует, а также отсутствует переплата.

Сообщение о факте излишней уплаты налога МБОУ "Средняя школа N 76" от налогового органа не поступало.

11.01.2022 по СБИС программе МБОУ "Средняя школа N 76" получило от налогового органа сообщения от 22.12.2021 N 483531, N 483532 и N 483533, которыми уведомлено о том, что налоговым органом на основании решений от 22.12.2021 произведен зачет уплаченных налогов за ноябрь 2021 года в счет уплаты пени в сумме 50 160 руб. 85 коп., в т.ч. страховых взносов 41 715 руб. 80 коп. в ПФ РФ, 5 437 руб. 22 коп. - в ФОМС РФ, 3 007 руб. 83 коп. - в ФСС РФ.

Заявитель считает, что фактически зачет суммы излишне уплаченных налогов в счет уплаты пеней совершен без ведома МБОУ "Средней школы N 76" и сами решения N 483791, N 483793, N 483792 от 22.12.2021 в адрес учреждения не поступали.

Заявитель считает, что данные действия налогового органа являются противоправными, впоследствии влекущие ухудшение условий для муниципального бюджетного образовательного учреждения города Ульяновска "Средняя школа N 76 имени Хо Ши Мина". Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по пеням, предусмотренных п. 5 ст. 78 Кодексом, по мнению заявителя, налоговым органом произведен самостоятельно, ошибочно, поскольку данная норма распространяется на ситуации иного типа - при возникновении у налогоплательщика недоимки по соответствующему налогу и необходимости ее погашения путем обращения взыскания на переплату, образовавшуюся по другим налогам.

Налоговый орган на пени в сумме 50 160 руб. 86 коп., в т.ч. страховых взносов 41 715 руб. 80 коп. - в ПФ РФ, 5 437 руб. 22 коп. - в ФОМС РФ, 3 007 руб. 83 коп. - в ФСС РФ, не выставлял требование об уплате, а также не принимал решения о взыскании указанных пени.

Получив требование налогового органа N 4224 по состоянию на 01.02.2022, о том, что за МБОУ "Средняя школа N 76" числится общая задолженность в сумме 55 127 руб. 40 коп., в т.ч. по налогам 50 160 руб. 86 коп., пени 4 966 руб. 54 коп., заявитель решил обжаловать действия налогового органа в УФНС России по Ульяновской области.

Решением от 24.03.2022 N 07-09/05559 УФНС России по Ульяновской области оставило жалобу учреждения без удовлетворения.

При этом налоговый орган, руководствуясь положениями статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации исходил из следующих обстоятельств.

По состоянию на 01.10.2021 у МБОУ гор. Ульяновска "Средняя школа N 76 имени Хо Ши Мина" по страховым взносам на ОПС имелась переплата в сумме 675 403 руб. 01 коп. МБОУ гор. Ульяновска "Средняя школа N 76 имени Хо Ши Мина", являясь плательщиком страховых взносов представлен 14.10.2021 расчет по страховым взносам за 9 мес. 2021 года, в котором заявлены суммы страховых взносов:

- на обязательное пенсионное страхование в размерах 274 893 руб. 33 коп., 400 509 руб. 68 коп., 790 946 руб. 24 коп. (за последние три месяца расчетного периода).

В период с 01.10.2021 по 31.10.2021 налогоплательщиком были уплачены страховые взносы в сумме 133 222 руб. 36 коп.

Таким образом, с учетом переплаты и уплаты страховых взносов, по состоянию на 01.11.2021 задолженность МБОУ гор. Ульяновска "Средняя школа N 76 имени Хо Ши Мина" по страховым взносам по ОПС составила 657 723 руб. 88 коп.

За период с 01.11.2021 по 30.11.2021 заявитель уплатил страховые взносы на сумму 32 647 руб. 67 коп., соответственно задолженность на 01.12.2021 составила в размере 625 076 руб. 21 коп.

В период с 01.12.2021 по дату принятия решения о зачете суммы излишне уплаченного налога N 483791 (22.12.2021) заявителем были внесены платежи по страховым взносам ОПС в размере 2 160 691 руб. 60 коп. и пени по страховым взносам ОПС в размере 2 961 руб. 34 коп.

По состоянию на 22.12.2021 переплата по страховым взносам на ОПС составила 1 535 615 руб. 39 коп.

Как было указано выше, сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Соответственно задолженность за 9 месяцев 2021 года по срокам уплаты 16.08.2021, 15.09.2021, 15.10.2021 полностью погашена только 01.12.2021.

На дату проведения налоговым органом зачета 22.12.2021 у МБОУ гор. Ульяновска "Средняя школа N 76 имени Хо Ши Мина" имелась задолженность по пеням ОПС в размере 41 715 руб. 80 коп., в связи с несвоевременной оплатой страховых взносов на ОПС.

По состоянию на 01.10.2021 у МБОУ гор. Ульяновска "Средняя школа N 76 имени Хо Ши Мина" по страховым взносам на ОМС имелась переплата в сумме 156 570 руб. 67 коп.

МБОУ гор. Ульяновска "Средняя школа N 76 имени Хо Ши Мина", являясь плательщиком страховых взносов представлен 14.10.2021 расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2021 года, в котором заявлены суммы страховых взносов:

- на обязательное медицинское страхование в размерах 63 725 руб. 32 коп., 92 845 руб. 36 коп., 183 355 руб. 69 коп. (за последние три месяца расчетного периода).

С учетом имеющейся переплаты сумма задолженности составила 183 355 руб. 70 коп.

В период с 01.10.2021 по 31.10.2021 налогоплательщиком были уплачены страховые взносы в сумме 30 883 руб. 34 коп.

За период с 01.11.2021 по 30.11.2021 заявитель уплатил страховые взносы на сумму 7 568 руб. 30 коп., соответственно задолженность на 01.12.2021 составила в размере 144 904 руб. 06 коп.

В период с 01.12.2021 по дату принятия решения о зачете суммы излишне уплаченного налога N 483793 (22.12.2021) заявителем были внесены платежи по страховым взносам ОМС в размере 500 887 руб. 66 коп. и пени по страховым взносам ОМС в размере 430 руб. 63 коп.

По состоянию на 22.12.2021 переплата по страховым взносам на ОМС составила 355 983 руб. 60 коп.

На дату проведения налоговым органом зачета 22.12.2021 у МБОУ гор. Ульяновска "Средняя школа N 76 имени Хо Ши Мина" имелась задолженность по пеням ОМС в размере 5 437 руб. 22 коп., в связи с несвоевременной оплатой страховых взносов на ОМС.

По состоянию на 01.10.2021 у МБОУ гор. Ульяновска "Средняя школа N 76 имени Хо Ши Мина" по страховым взносам на ОСС имелась переплата в сумме 89 030 руб. 43 коп.

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размерах 36 235 руб. 92 коп., 52 794 руб. 51 коп., 104 261 руб. 05 коп. (за последние три месяца расчетного периода).

В период с 01.10.2021 по 31.10.2021 налогоплательщиком были уплачены страховые взносы в сумме 17 561 руб. 13 коп.

За период с 01.11.2021 по 30.11.2021 заявитель уплатил страховые взносы на сумму 4 303 руб. 56 коп., соответственно задолженность на 01.12.2021 составила в размере 82 396 руб. 36 коп.

В период с 01.12.2021 по дату принятия решения о зачете суммы излишне уплаченного налога N 483792 (22.12.2021) заявителем были внесены платежи по страховым взносам ОСС в размере 282 045 руб. 91 коп. и пени по страховым взносам ОСС в размере 244 руб. 80 коп.

По состоянию на 22.12.2021 переплата по страховым взносам на ОСС составила 199 649 руб. 55 коп.

На дату проведения налоговым органом зачета 22.12.2021 у МБОУ гор. Ульяновска "Средняя школа N 76 имени Хо Ши Мина" имелась задолженность по пеням ОСС в размере 3 007 руб. 83 коп., в связи с несвоевременной оплатой страховых взносов на ОСС.

Таким образом у учреждения имелась переплата по страховым взносам в следующих размерах:

- КБК 18210202010060010160 Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) - 41 715 руб. 80 коп.,

- КБК 18210202101080013160 Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 - 5 437 руб. 22 коп.,

- КБК 18210202090070010160 Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) - 3 007 руб. 83 коп.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в суд с заявленными требованиями.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что денежные средства, указанные в платежных поручениях учреждения от 01.12.2021, от 17.12.2021 должны были быть разнесены в соответствии с назначением платежа, указанным в этих платежных поручениях, а именно - в счет уплаты задекларированных страховых взносов, независимо от того, что платежи были произведены раньше установленного законом срока.

Апелляционный суд находит выводы суда первой инстанции обоснованными и соответствующими действующему законодательству исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 8 от 01.07.1996 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" основаниями для принятия арбитражным судом решения о признании акта государственного органа и органа местного самоуправления недействительным, решения и действия (бездействия) незаконным являются одновременно как несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, так и нарушение в результате этого прав и законных интересов заявителя в указанной сфере деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействий) государственных органов входят проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, проверка акта нарушения оспариваемым актом действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя, а также соблюдение срока на подачу заявления в суд.

На основании пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Бремя доказывания нарушения своих прав и охраняемых законом интересов в силу статей 4 и 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возложено на заявителя.

МБОУ гор. Ульяновска "Средняя школа N 76 имени Хо Ши Мина" является бюджетным учреждением подведомственным Управлению образования администрации города Ульяновска и состоит на налоговом учете с 28.03.2022 в УФНС России по Ульяновской области, является плательщиком страховых взносов.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщиков, уплачивать законно установленные налоги, плательщики страховых взносов, сборов обязаны уплачивать законно установленные страховые взносы, сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 6 ст. 431 Налогового кодекса Российской Федерации сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в пп. 1 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации, отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Плательщики страховых взносов представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (п. 7 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 3 ст. 431 Налогового кодекса Российской Федерации сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Налоговый орган, исходя из наличия у учреждения задолженности по уплате пени по страховым взносам, произвел зачет суммы уплаченных страховых взносов по платежным поручениями от 01.12.2021 и от 17.12.2021 в счет уплаты имеющейся задолженности по пеням по страховым взносам в общей сумме 50 160 руб. 85 коп., направив в адрес Общества сообщения о проведенных зачетах от 22.12.2021.

Представитель учреждения пояснил, что являясь получателями бюджетных средств, МБОУ гор. Ульяновска "Средняя школа N 76 имени Хо Ши Мина" обязано соблюдать принцип адресности и целевого характера, установленного статьей 38 Бюджетного Кодекса Российской Федерации. На основании этого, между Главным распорядителем бюджетных средств - Управлением образования администрации города Ульяновска и подведомственным учреждением - МБОУ гор. Ульяновска "Средняя школа N 76 имени Хо Ши Мина" заключается соглашение об объемах и условиях предоставления субсидий на финансовое обеспечение выполнения муниципального задания на оказание муниципальных услуг и иные цели (далее - Соглашение). В соответствии с Соглашением, финансирование учреждения за счет средств муниципального бюджета осуществляется по мере поступления средств из Финансового управления Администрации города Ульяновска на лицевой счет Управления образования Администрации города Ульяновска.

Кроме того, Постановлением Администрации города Ульяновска от 20.04.2021 N 464 утвержден Порядок определения объема и условий предоставления субсидий на иные цели муниципальным бюджетным и автономным учреждениям, подведомственным Управлению образования администрации города Ульяновска, согласно которому:

- наименование цели предоставления субсидии - осуществление выплат по исполнительным документам, должником по которым является учреждение, исполнение судебных актов, вынесенных в отношении учреждения, а также по обязательствам учреждения в рамках осуществления им основного вида деятельности, не связанных с оказанием платных услуг;

- наименование результата предоставления субсидии - объем финансовых обязательств, исполненных в целях осуществления выплат по исполнительным документам;

- наименование показателей, необходимых для достижения результата предоставления субсидии - решение суда, судебный приказ.

Согласно Постановлению Правительства Ульяновской области от 30.12.2013 N 660-П расходы на уплату пени субвенции не предусмотрены.

Таким образом, учитывая выше изложенное, МБОУ гор. Ульяновска "Средняя школа N 76 имени Хо Ши Мина" как бюджетная организация имеет возможность подать заявку на финансирование на статью расходов погашение задолженности по налогам и пени за соответствующий период только на основании решений Налоговых органов, доведенных Управлением Федерального казначейства по Ульяновской области уведомлениями.

В соответствии с п. 5 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Согласно п. 1.1 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда РФ, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Как указывалось выше, заявителем в налоговый орган представлены расчеты по страховым взносам за 2021 год, в соответствии с расчётами произведены платежи 01.12.2021 - за сентябрь и октябрь 2021 года, и частично за ноябрь 2021 года, 17.12.2021 - оставшаяся часть за ноябрь 2021 года, 28.12.2021 - частично за декабрь 2021 года, 30.12.2021 - оставшаяся часть за декабрь 2021 года, о чем в материалы дела представлены соответствующие платежные поручения.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 209 Гражданского кодекса Российской Федерации собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом; собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

С учетом изложенного, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что денежные средства, указанные в платежных поручениях от 01.12.2021, от 17.12.2021 должны были быть разнесены в соответствии с назначением платежа, указанным в этих платежных поручениях, а именно - в счет уплаты задекларированных страховых взносов, независимо от того, что платежи были произведены раньше установленного законом срока. Налоговый орган распорядился денежными средствами заявителя не в связи с его волей, указанной в графе "Назначение платежа" платежных поручений от 01.12.2021 N 703665, 703655, 703648, 703672, 703660, 703654, 703652, 703657, 703647, 703671, 703658, 703651, 703667, 703663, 703670, от 17.12.2021 N 805494, в связи с чем, решения налогового органа от 22.12.2021 N 483791, N 483792, N 483793 являются недействительными, заявленные требования подлежащими удовлетворению.

Все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.04.2013 N 16549/12 сформулирована правовая позиция, согласно которой из принципа правовой определенности следует, что решение суда первой инстанции, основанное на полном и всестороннем исследовании обстоятельств дела, не может быть отменено исключительно по мотиву несогласия с оценкой указанных обстоятельств, данной судом первой инстанции.

Рассмотрев апелляционную жалобу в пределах, изложенных в ней доводов, арбитражный апелляционный суд полагает, что фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права.

Несогласие заявителя жалобы с соответствующими выводами суда первой инстанции связано с неверным толкованием им норм материального и процессуального права и не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации податель жалобы освобожден от уплаты государственной пошлины, в связи с чем, вопрос о распределении судебных расходов апелляционным судом не рассматривался.

Руководствуясь статьями 110, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 24.01.2023, принятое по делу N А72-11770/2022, оставить без изменения, а апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в суд кассационной инстанции.

Председательствующий

С.Ю. Николаева

Судьи

П.В. Бажан
А.Ю. Харламов

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.