Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12 апреля 2023 г. N 09АП-12598/23 по делу N А40-239481/2022

город Москва

12 апреля 2023 г.

дело N А40-239481/22

Резолютивная часть постановления оглашена 11.04.2023.

Постановление изготовлено в полном объеме 12.04.2023.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Кочешкова М.В., Лепихин Д.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Сервисы "Везу" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.01.2023

по делу N А40-239481/22,

по заявлению ООО "Сервисы "Везу"

к ИФНС России N 24 по г. Москве

о признании решения незаконным;

при участии:

от заявителя - Васильева М.Л. по доверенности от 11.08.2022;

от заинтересованного лица - Рубайлов В.В. по доверенности от 21.06.2022, Цой А.Э. по доверенности от 09.01.2023;

установил: решением Арбитражного суда г. Москвы от 26.01.2023 в удовлетворении заявленных ООО "Сервисы "Везу" требований о признании незаконным решения ИФНС России N 24 по г. Москве от 25.07.2022 N 9929 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказано.

Заявитель не согласился с выводами суда, обратился с апелляционной жалобой, просит решение суда отменить, по мотивам, изложенным в жалобе.

Через канцелярию суда поступил отзыв на апелляционную жалобу, который приобщен судом к материалам дела.

В судебном заседании представители лиц, явившиеся в судебное заседание, поддержали свои доводы и возражения.

Из материалов дела следует, что обществом в проверяемый период несвоевременно исполнена обязанность налогового агента по уплате в бюджет удержанного из доходов физических лиц НДФЛ в сумме 2.784.667 руб.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных заявителем возражений на акт проверки налоговым органом вынесено решение от 25.07.2022 N 9929 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в сумме 1.113.867 руб.

Решением УФНС России по г. Москве от 19.09.2022 N 21-10/112152 решение ИФНС России N 24 по г. Москве 25.07.2022 года N 9929 оставлено без изменения, что послужило основанием для обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Руководствуясь ст. ст. 3, 24, 106 - 108, 112, 114, 123, 226 Налогового кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии в действиях ООО "Сервисы "Везу" состава вмененного налогового правонарушения.

Рассмотрев повторно материалы дела в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта, исходя из следующего.

В соответствии с п. 3 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В силу п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 Кодекса.

Согласно п. п. 4, 6 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, а также перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

В соответствии с п. 7 ст. 226 Кодекса, совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен данным пунктом.

Налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.

Абзацем 3 п. 2 ст. 230 Кодекса предусмотрена обязанность налоговых агентов по представлению в налоговый орган по месту своего учета расчетов сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Согласно ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Таким образом, штраф, установленный ст. 123 Кодекса, взимается не только в случае неправомерного неперечисления (неполного перечисления) сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации, но и в случае несвоевременного перечисления сумм налога, подлежащего перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

При этом отсутствие задолженности по НДФЛ на дату составления акта проверки не является основанием для освобождения от штрафа за несвоевременное (не в день фактической выплаты доходов физическим лицам) перечисление НДФЛ в проверяемом периоде (определение Верховного Суда Российской Федерации от 31.03.2016 N 307-КГ16-1594).

В данном случае, налогоплательщик, не исполнив в качестве налогового агента обязанность по своевременному перечислению удержанного НДФЛ, оставил в своём распоряжении не принадлежащие ему денежные средства и пользовался ими по собственному усмотрению, нанося ущерб интересам государственного бюджета и интересам налогоплательщиков НДФЛ - физических лиц.

Таким образом, состав правонарушения установлен налоговым органом.

Акт налоговой проверки от 08.06.2022 N 14044 и решение N 9929 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.07.2022 по расчету по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев 2021 вынесены с учетом отягчающих обстоятельств, то есть общество неоднократно привлекалось к ответственности в соответствии со ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 112 Кодекса обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемом к ответственности за аналогичное правонарушение.

В соответствии с п. 4 ст. 114 Кодекса при наличии обстоятельства предусмотренного п. 2 ст. 112 Кодекса, размер штрафа увеличивается на 100 %.

В связи с наличием обстоятельства, отягчающим ответственность, привлечением общества за аналогичное правонарушение, сумма штрафа увеличена на 100 % и составила 1.113.867 руб. (2.784.667 х 20 % + 100 %).

По состоянию на 13.12.2022 обществом оплата исчисленного и удержанного налога за 2 квартал 2022 произведена в полном объеме.

Доводы апелляционной жалобы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме и отклонены, судом первой инстанции правильно установлены обстоятельства дела, в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исследованы и оценены имеющиеся в деле доказательства, применены нормы материального права, подлежащие применению в данном споре, нормы процессуального законодательства при рассмотрении дела не нарушены, обжалуемое решение суда является законным и обоснованным и отмене не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.01.2023 по делу N А40-239481/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Т.Т. Маркова

Судьи

М.В. Кочешкова Д.Е. Лепихин