Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 апреля 2023 г. N 15АП-3473/23 по делу N А53-22361/2022

город Ростов-на-Дону

11 апреля 2023 г.

дело N А53-22361/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 05 апреля 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 апреля 2023 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сурмаляна Г.А.,

судей Деминой Я.А., Долговой М.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ситдиковой Е.А.,

при участии:

от ИП Кузнецовой Н.Б.: представитель по доверенности от 18.03.2022 Алифанов В.М.;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Ростовской области: представители по доверенности от 01.02.2023 Бадеева А.А.; по доверенности от 18.07.2022 Тоболева Е.С.;

от Управления Федеральной налоговой службы N 25 по Ростовской области: представитель по доверенности от 08.11.2022 Тоболева Е.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Кузнецовой Натальи Борисовны на решение Арбитражного суда Ростовской области от 20.01.2023 по делу N А53-22361/2022 по заявлению индивидуального предпринимателя Кузнецовой Натальи Борисовны,

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 25 по Ростовской области

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Кузнецова Наталья Борисовна (далее -заявитель) обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Ростовской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция) от 04.02.2022 N 5171 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления УСН в сумме 344 157,00 рублей, пеней по УСН в сумме 67 600,10 рублей, штрафа в сумме 34 415,50 рублей, итого за 2019 год 480588,10 рублей, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации (с учетом уточнения заявленных требований, принятого судом первой инстанции в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 20.01.2023 по настоящему делу в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, индивидуальный предприниматель Кузнецова Наталья Борисовна обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просил обжалуемый судебный акт отменить.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что в ходе рассмотрения настоящего арбитражного дела суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права, не полностью выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела. Собственником данного жилого помещения Кузнецова Наталья Борисовна стала после вступления в наследство после смерти отца. Вышеуказанная квартира никогда не использовалась в целях извлечения прибыли, так как находилась до продажи в состоянии "стройвариант". В связи с изложенным, вывод УФНС России по Ростовской области и МИФНС России N 25 по Ростовской области о том, что доход от реализации жилого помещения связан с предшествующим использованием данного имущества в предпринимательской деятельности гражданина, не может быть признан обоснованным.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали правовые позиции по спору.

Представитель ИП Кузнецовой Н.Б. поддержал доводы апелляционной жалобы, просил обжалуемое решение отменить.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Ростовской области возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по доводам, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИП Кузнецова Н.Б. состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области в качестве индивидуального предпринимателя с 19.08.2005.

С даты регистрации предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы".

Согласно сведениям из ЕГРИП, основным видом деятельности ИП Кузнецовой Н.Б. является "Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом" (ОКВЭД 68.1 6820).

В качестве дополнительных видов деятельности предпринимателем заявлены: "Покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества" (ОКВЭД 68.10.21), "Покупка и продажа собственных нежилых зданий и помещений" (ОКВЭД 68.10.22), "Покупка и продажа земельных участков" (ОКВЭД 68.10.23).

Также в проверяемом периоде ИП Кузнецова Н.Б. применяла специальный налоговый режим в виде патентной системы налогообложения по виду деятельности "Сдача в аренду (наем) нежилого недвижимого имущества".

11 ноября 2020 года ИП Кузнецова Н.Б. представила налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 год, с отраженной суммой полученных доходов в размере 167 756 рублей, суммой налога, подлежащей уплате в бюджет - 0 рублей (с учетом оплаченных страховых взносов).

В ходе камеральной налоговой проверки декларации на основании сведений, представленных органами Росреестра, в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что ИП Кузнецовой Н.Б. в 2019 году было произведено снятие с регистрации квартиры с кадастровым номером 61:44:0040315:1467, расположенной по адресу: г.Ростов-на-Дону, пл. Гагарина, 6/87, кв. 206, период нахождения в собственности с 20.10.2011 по 25.04.2019; цена сделки составляет 6 200 000 рублей.

Доход от реализации указанного недвижимого имущества не был отражен предпринимателем в налоговой декларации по УСН за 2019 год.

В ходе проверки инспекцией установлено, что в отношении реализованной в 2019 году квартиры N 206 с кадастровым номером 61:44:0040315:1467, расположенной по адресу: г.Ростов-на-Дону, пл. Гагарина, 6/87, предпринимателю в 2018 и 2019 годах была предоставлена налоговая льгота на освобождение от уплаты имущественного налога в связи с использованием имущества в предпринимательской деятельности, в связи с чем, инспекция пришла к выводу о том, что доход от реализации квартиры подлежит включению в налогооблагаемую базу по УСН.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт проверки N 3712 от 15.06.2021, который вместе с извещением N 10053 от 16.12.2021 о рассмотрении материалов проверки 02.02.2022 получен 20.12.2021 представителем налогоплательщика Величко С.А., действующей по доверенности N 61АА6З89050 от 06.12.2018.

ИП Кузнецова Н.Б. не воспользовалась правом, предусмотренным пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации, и не представила возражения на акт налоговой проверки N 3712 от 15.06.2021.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, акт N 3712 от 15.06.2021 и материалы проверки рассмотрены инспекцией в срок, указанный в извещении N 10053 от 16.12.2021 в присутствии представителя налогоплательщика Лагошиной О.В., действующей по доверенности от 27.01.2022.

Факт рассмотрения материалов налоговой проверки оформлен протоколом N 0405/25 от 02.02.2022.

По результатам рассмотрения материалов проверки Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 5171 от 04.02.2022, которым ИП Кузнецовой Н.Б. произведено доначисление налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 401 157 рублей, начислены пени в размере 72 941,76 рубль, начислен штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 40 115,50 рублей, начислен штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 40 115,50 рублей (с учетом смягчающего обстоятельства).

ИП Кузнецова Н.Б., не согласившись с вышеуказанным решением Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области N 5171 от 04.02.2022, обжаловала его в Управление Федеральной налоговой службы России по Ростовской области.

Решением Управления ФНС России по Ростовской области от 23.05.2022 N 15-19/2100 отменено решение Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области 5171 от 04.02.2022. в части: доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 57 000 рублей; соответствующих сумм пени; соответствующих сумм штрафа в связи с привлечением к ответственности, установленной статьями 119 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В остальной части решение N 5171 от 04.02.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области оставлено без изменения.

Не согласившись с результатом рассмотрения апелляционной жалобы, заявитель обратился в арбитражный суд.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в силу пункта 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 11 индивидуальными предпринимателями признаются лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Пунктом 2 статьи 11 Федерального закона 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" предусмотрено, что моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр. Из этого следует, что после государственной регистрации индивидуального предпринимателя его имущество может использоваться для целей предпринимательской деятельности.

В соответствии с действующим законодательством индивидуальные предприниматели при государственной регистрации подают в налоговые органы заявление, указывая виды экономической деятельности, которыми предполагают заниматься. На основании поданных данных в Единый государственной реестр индивидуальных предпринимателей вносится информация в виде кодов по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.

Следовательно, пройдя процедуру государственной регистрации, физическое лицо приобретает статус индивидуального предпринимателя в целом, а не на определенные виды экономической деятельности. Поэтому все виды экономической деятельности, осуществляемые предпринимателем после государственной регистрации, необходимо рассматривать в качестве предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Согласно статье 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Порядок признания доходов и расходов в целях главы 26.2 Кодекса "Упрощенная система налогообложения" установлен в статье 346. 17 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Учитывая изложенное, выручка за реализованное имущество, использовавшееся в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, должна включаться индивидуальным предпринимателем в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН.

Для возникновения объекта налогообложения по налогу по УСН, а также для определения подлежит ли индивидуальный предприниматель освобождению от уплаты НДФЛ, как это предусмотрено пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае реализации индивидуальным предпринимателем принадлежащего ему на праве собственности имущества, необходимо установить приобретение и использование этого имущества для целей предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.03.2010 N 14009/09, от 18.06.2013 N 18384/12, от 29.10.2013 N 6778/2013, определение Верховного Суда Российской Федерации от 19.12.2018 N 310-КГ18-20868).

В Письме ФНС России от 25.01.2011 N КЕ-3-3/142 @ обращено внимание на то, что квалификация доходов, относящихся к предпринимательской деятельности, зависит от совокупности факторов, составляющих суть конкретного вида предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 2 статьи 11 Федерального закона 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр. Из этого следует, что только после государственной регистрации индивидуального предпринимателя его имущество может использоваться для целей предпринимательской деятельности.

Зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя, физическое лицо становится субъектом предпринимательской деятельности (индивидуальным предпринимателем) и одновременно с этим он продолжает оставаться физическим лицом.

Юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности.

В связи с этим, для квалификации полученных предпринимателями доходов от использования имущества применяются следующие критерии: предназначается ли имущество для систематического извлечения прибыли; используется ли имущество предпринимателями в личных целях, как физическим лицом.

Если имущество используется в предпринимательской деятельности, либо по своим функциональным характеристикам предназначено для использования в целях, связанных с предпринимательской деятельностью, то полученный доход от продажи нежилого помещения непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, направленной на систематическое получение дохода, и подлежит налогообложению налогом по УСН с освобождением применительно к рассматриваемому случаю от обязанности по уплате НДФЛ.

В соответствии с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 18.06.2013 N 18384/12, в каждом конкретном случае необходимо оценивать обстоятельства дела в совокупности и взаимосвязи.

Как следует из материалов дела, в период с 2005 по 2019 годы предприниматель зарегистрировал право собственности на 59 объектов недвижимого имущества (квартиры, гаражи и иные строения, помещения и сооружения), 7 из которых реализованы в период с 2012 по 2019 годы, а также 3 земельных участка, 1 из которых реализован в 2015 году.

Ряд принадлежащих ИП Кузнецовой Н.Б. на праве собственности квартир расположены в одном доме по адресу: г.Ростов-на-Дону, пл. Гагарина, 6/87, это квартиры под номерами 210, 158, 113, 160, 185, 190, 191, 192, 196, 193, 183, 106, 105, 180, 184, 182, 177, 178, 181, 179, 189, 187, 186, 194, 188, 195, 215, 212, 203, 202, 204, 209, 201, 205, 162, 164, 161, 163, 214, 213, 216, в том числе реализованная в 2019 году квартира N 206.

До вынесения решения N 5171 от 04.02.2022 ИП Кузнецовой Н.Б. было реализовано 10 квартир в доме, расположенном по тому же адресу пл. Гагарина 6/87.

Указанные факты свидетельствуют о систематическом получении индивидуальным предпринимателем прибыли от реализации объектов недвижимости.

Довод предпринимателя о том, что не использовал квартиры с целью извлечения прибыли, противоречит материалам дела.

Налогоплательщик в проверяемом периоде на основании представленных в налоговый орган заявлений применял ПСН по виду деятельности: "Сдача в аренду (наем) нежилого недвижимого имущества" по адресу: пл. Гагарина, 6/87.

Спорная квартира с кадастровым номером 61:44:0040315:1467, расположенная по адресу: г. Ростов-на-Дону, пл. Гагарина, 6/87, кв.206, период нахождения в собственности заявителя с 20.10.2011 по 25.04.2019. Собственником данного жилого помещения Кузнецова Н.Б. стала после вступления в наследство после смерти отца Попова Бориса Федоровича.

Согласно информационным ресурсам налоговых органов Попов Борис Федорович ИНН 616300262709 с 28.08.1998 по 04.11.2009 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно открытым и общедоступным сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) ИП Поповым Б.Ф. были заявлены следующие виды деятельности: 45.21.1 Производство общестроительных работ по возведению зданий (основной вид деятельности). Дополнительные виды деятельности: 70.12.1 Покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества, 70.12.2 Покупка и продажа собственных нежилых зданий и помещений.

Согласно ответа Росреестра ИП Попов Б.Ф являлся заказчиком и исполнителем по строительству 11 этажного жилого дома, расположенного по адресу: пл. Гагарина, 6/87/ пр. Соколова 85/3.

В собственность ИП Попова Б.Ф. после строительства перешла 71 квартира в данном жилом доме, в том числе и спорная квартира N 206, а также 12 иных строений, помещений и сооружений.

Данные объекты недвижимого имущества приобретались в ходе осуществления предпринимательской деятельности в целях извлечения прибыли от реализации данных объектов.

ИП Кузнецовой Н.Б. по данному адресу были приобретены, на основании договоров долевого строительства от 21.01.2005 четыре квартиры: с номерами 189 - 192, и на основании договора долевого строительства от 10.02.2001 два нежилых помещения площадью 191.2 кв.м. и площадью 153.9 кв.м.

В 2009 году после смерти Попова Бориса Федоровича доли в квартирах в рамках наследования перешли к Поповой Светлане Николаевне (супруге), Кузнецовой Наталье Борисовне (дочери) и Попову Андрею Борисовичу (сыну).

На основании соглашения от 04.08.2011 данное имущество было перераспределено между Поповой Светланой Николаевной (супругой), Кузнецовой Натальей Борисовной (дочерью) и Поповым Андреем Борисовичем (сыном), и выделены в отдельные. На тот момент все они являлись индивидуальными предпринимателями с аналогичными видами деятельности: 70.12.1 Покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества, 70.12.2 Покупка и продажа собственных нежилых зданий и помещений.

Далее большую часть своих квартир в 2016 году Попова С.Н. (мать) дарит Кузнецовой Н.Б. (дочери).

Таким образом, усматриваются признаки ведения семейного бизнеса, где взаимозависимыми лицами выступали Попов Борис Федорович, Кузнецова Наталья Борисовна.

Также, в ходе проверки инспекцией установлено, что в отношении реализованной ИП Кузнецовой Н.Б. в 2019 году квартиры N 206 с кадастровым номером 61:44:0040315:1467, расположенной по адресу: г.Ростов-на-Дону, пл. Гагарина, 6/87, предпринимателю в 2018 и 2019 годах была предоставлена налоговая льгота на освобождение от уплаты имущественного налога, в связи с использованием имущества в предпринимательской деятельности, по заявлению самого налогоплательщика.

Таким образом, сама ИП Кузнецова Н.Б., заявила об использовании квартиры номер 206 в предпринимательской деятельности.

Довод заявителя о том, что заявление на льготу, было, представлено ошибочно, обоснованно не принят судом.

Так, ИП Кузнецовой Н.Б. в инспекцию было представлено заявление от 10.01.2022 (вх. N 00056/зг от 11.01.2022) об исправлении ошибки и зачете налога на имущество физических лиц за 2019 год.

Вместе с тем, указанное заявление представлено в налоговый орган только после получения налогоплательщиком акта налоговой проверки N 3712 от 15.06.2021 и по истечении более чем двух лет после реализации объекта недвижимости.

В постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.01.2016 N Ф08-9920/2015 по делу N А32-46885/2014 суд указал, что в соответствии с пунктом 2 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся сведения о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности. Налогоплательщик при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя самостоятельно указывает виды экономической деятельности, которые он планирует осуществлять.

Доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности.

В Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П указано, что все виды экономической деятельности, осуществляемые предпринимателем после государственной регистрации, следует рассматривать в качестве предпринимательской деятельности.

В отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере также может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций, непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности гражданина (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.10.2013 N 6778/13).

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 08.04.2015 N 59-КГ15-2 также указано, что законодатель связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им предпринимательской деятельности, указанной в пункте 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, о наличии которой в действиях гражданина могут свидетельствовать, в частности, приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации.

В качестве дополнительных видов деятельности ИП Кузнецовой Н.Б. заявлены: "Покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества" (ОКВЭД 68.10.21), "Покупка и продажа собственных нежилых зданий и помещений" (ОКВЭД 68.10.22), "Покупка и продажа земельных участков" (ОКВЭД 68.10.23).

Таким образом, виды деятельности, заявленные ИП Кузнецовой Н.Б., соответствуют фактически осуществляемой деятельности по реализации ранее построенных объектов недвижимости.

Одним из признаков отнесения к предпринимательской деятельности реализации имущества также является предназначение этого помещения.

Со слов заявителя квартира была продана в состоянии "строй варианта", что, по его мнению, свидетельствует о не использовании имущества в целях извлечения прибыли.

Данный довод заявителем не подтвержден документально, с учетом фактических обстоятельств дела, ранее представленных письменных заявлений предпринимателя об использовании квартиры в предпринимательских целях, суд пришел к верному выводу о необоснованности данного довода, как направленный на уклонение от исполнения обязательств по налогам и сборам.

В то же время, документально не оспорен довод, что возведя объект недвижимости (многоквартирный жилой дом) не предполагалось реализовывать квартиры, а использовать их для личных нужд.

В данном случае, как следует из материалов дела, был построен (создан) объект недвижимости с целью продажи квартир и нежилых помещений и получения прибыли (дохода) от реализации.

Доказательств того, что столь большое количество квартир были необходимы предпринимателю или ее отцу в личных, не связанных с извлечением прибыли, целях, в материалы дела не представлено.

Следовательно, доход, полученный предпринимателем от реализации спорного объекта, подлежит налогообложению в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДФЛ.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктами 5, 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации имущества, выполнения работ, оказания услуг.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Дата фактического получения дохода в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы для целей налога на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

На основании пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации указанный имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 этой статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей, когда в силу подпункта 1 названного пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В то же время положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Как установлено статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации, при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 названного Кодекса (физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей

Таким образом, абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации определен случай, когда налогооблагаемая база не может быть уменьшена по общим правилам указанного подпункта на имущественный налоговый вычет, что связано с особенностями налогообложения индивидуальных предпринимателей. В случае получения индивидуальными предпринимателями доходов от продажи принадлежащего им на праве собственности имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, они не могут уменьшить налоговую базу по НДФЛ в порядке реализации права на имущественный налоговый вычет. Равным образом в этом случае у них отсутствует возможность воспользоваться правом на уменьшение суммы облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, в порядке подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем как разъяснено в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2011 N 1017-О-О в соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Такое регулирование принято законодателем в рамках предоставленной ему дискреции в вопросах налогообложения и не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя.

В пункте 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при толковании положений абзаца 4 пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо исходить из того, что предоставление индивидуальному предпринимателю - плательщику НДФЛ права при отсутствии подтверждающих документов применить профессиональный налоговый вычет в определенном этой нормой размере не лишает его возможности вместо реализации названного права доказывать фактический размер соответствующих расходов применительно к правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из положений пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 248 и главы 26.2 Налогового кодекса, с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П, инспекция правомерно квалифицировала полученный налогоплательщиком доход от продаж указанной недвижимости как регулярно получаемый доход от предпринимательской деятельности, подлежащий обложению по УСН.

Доказательств того, что общая сумма дохода, полученного предпринимателем в спорный период, превышает установленную пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации предельную сумму и предприниматель утратил право на применение упрощенной системы налогообложения, в материалы дела не представлено, такие доводы не заявлены.

При этом, факт получения денежных средств от продажи квартиры, никем не оспаривается.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждено материалами дела, в рассматриваемом случае предпринимателем создана схема для уменьшения налогооблагаемой базы, так как объект недвижимости, реализованный предпринимателем Кузнецовой Н.Б., с учетом количества помещений, по своим функциональным характеристикам изначально не предназначен для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (для личных нужд налогоплательщика). В связи с чем, указанный объект предполагался к использованию не в личных целях в качестве физического лица, а исключительно в целях ведения предпринимательской деятельности, продажи квартир.

Налогоплательщик не представил доказательств использования спорного объекта недвижимого имущества для удовлетворения личных, семейных, бытовых нужд. Совокупностью обстоятельств дела установлено использование реализованной ИП Кузнецовой Н.Б. в 2019 году квартиры N 206 с кадастровым номером 61:44:0040315:1467, расположенной по адресу: г. Ростов-на-Дону, пл. Гагарина, 6/87, в предпринимательской деятельности.

Таким образом, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель, применяя УСН, продав спорный объект недвижимого имущества, обязан был включить доход от продажи в налоговую базу для исчисления налога по УСН за 2019 год.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что требование заявителя о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области от 04.02.2022 N 5171 в оспариваемой части, удовлетворению не подлежит.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для иной оценки выводов суда первой инстанции, изложенных в обжалуемом решении.

Несогласие с оценкой имеющихся в деле доказательств и с толкованием судом первой инстанции норм материального права, подлежащих применению в деле, не свидетельствует о том, что судом допущены нарушения, не позволившие всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело.

Фактически доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку обстоятельств дела, исследованных судом первой инстанции, по существу сводятся к несогласию с выводами суда первой инстанции, но не содержат фактов, которые не были бы учтены судом при рассмотрении дела.

Нарушений, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для безусловной отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

По правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы относятся на индивидуального предпринимателя.

В судебном заседании, состоявшемся 05.04.2023, представителем индивидуального предпринимателя представлена копия платежного поручения N 90 от 29.03.2023 на сумму 150 рублей в качестве доказательства уплаты государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 20.01.2023 по делу N А53-22361/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Г.А. Сурмалян

Судьи

Я.А. Демина М.Ю. Долгова