Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 мая 2023 г. N 17АП-4008/23 по делу N А50-28926/2022

г. Пермь

02 мая 2023 г.

Дело N А50-28926/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 02 мая 2023 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Васильевой Е.В.,

судей Шаламовой Ю.В., Якушева В.Н.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Бронниковой О.М.

при участии:

председателя ТСН "ТСЖ "Целинная, 41" - Родионов А.Г. председатель, предъявлен паспорт;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Пермскому краю - Цикунов Н.С., служебное удостоверение, доверенность от 19.02.2022, диплом; Брюханова Д.М., паспорт, доверенность от 31.12.2022, диплом;

иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Пермскому краю

на решение Арбитражного суда Пермского края

от 27 февраля 2023 года

по делу N А50-28926/2022

по заявлению товарищества собственников недвижимости "Товарищество собственников жилья "Целинная, 41" (ОГРН 1165958081046, ИНН 5906140447, сокращенное наименование - ТСН "ТСЖ Целинная, 41")

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Пермскому краю (ОГРН 1045901149524, ИНН 5906013858, ранее именовалась Инспекцией Федеральной налоговой службы по Мотовилихинскому району г. Перми)

и Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (ОГРН 1045900479525, ИНН 5902290650)

о признании недействительным решения от 15.08.2022 N 2533 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения по апелляционной жалобе от 12.10.2022 N 18-18/744,

УСТАНОВИЛ:

ТСН "ТСЖ Целинная, 41" (далее также - заявитель, товарищество) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (далее - Управление) о признании недействительным решения от 15.08.2022 N 2533 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения по апелляционной жалобе от 12.10.2022 N 18-18/744.

Определением суда от 24.11.2022 в качестве заинтересованного лица к участию в деле привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Пермскому краю (далее - инспекция, налоговый орган).

Решением Арбитражного суда Пермского края от 27 февраля 2023 года производство по делу в части требования о признании недействительным решения Управления от 12.10.2022 N 18-18/744 прекращено. Признано недействительным решение ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми (далее - инспекция, налоговый орган) решение от 15.08.2022 N 2533 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. На Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 23 по Пермскому краю возложена обязанность устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя.

Не согласившись с указанным судебным актом в части признания недействительным решения инспекции, она обжаловала его в порядке апелляционного производства. В апелляционной жалобе просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.

Налоговый орган указывает, что материалы камеральной налоговой проверки подтверждают наличие трудовых отношений между ТСН "ТСЖ Целинная, 41" и Родионовым А.Г. в период с 2019 по 2021 годы. Товариществом не соблюдено ограничение, предусмотренное частью 2 статьи 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422 "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон N 422-ФЗ"), когда не признаются объектом обложения налогом на профессиональный доход (далее - НПД) доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц. Доходы, выплаченные Родионову А.Г., который зарегистрирован в качестве налогоплательщика НПД, в период с июля по декабрь 2021 года в сумме 197 700 руб., подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами по общим основаниям. При анализе договоров об оказании услуг и актов выполненных работ, заключенных с Родионовым А.Г., инспекцией установлены признаки трудового договора. Заключенные договоры направлены на обеспечение деятельности ТСН "ТСЖ" Целинная,41", отношения между сторонами носят субординационный характер. Цель заключения договора состоит не в конечном результате оказанных услуг, а в ежедневно осуществляемой работе согласно предмету договора. В договорах указано не конкретное разовое задание, а работы определенного рода, имеется постоянная потребность в вышеуказанных услугах. Условия этих договоров предполагают регулирование и контроль над процессом оказания услуг со стороны ТСН "ТСЖ" Целинная, 41". Таким образом, деятельность Родионова А.Г. относится к трудовой деятельности физического лица вне зависимости от факта заключения трудового договора. Налоговый орган считает ошибочными выводы суда о том, что спорные выплаты не являются вознаграждением Родионова А.Г. как председателю, поскольку ТСН "ТСЖ "Целинная, 41" (в лице единоличного исполнительного органа - председателя правления ТСЖ Родионова А.Г.) путем заключения договоров оказания бухгалтерских, юридических услуг с самозанятым - Родионовым А.Г., фактически подменяет исполнение им обязанностей в качестве председателя правления ТСЖ, выступая при этом заказчиком услуг (юридических, бухгалтерских) фактически у самого себя.

Представители инспекции в судебном заседании на доводах жалобы настаивали.

Письменные пояснения по делу приобщены к материалам дела на основании статьи 81 АПК РФ.

Заявитель против апелляционной жалобы возражал по основаниям, указанным в отзыве, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель заявителя в судебном заседании доводы отзыва на жалобу поддержал.

Управление, надлежащим образом уведомленное о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своего представителя не направило, что в порядке части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела.

Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ, в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная проверка представленных товариществом сведений об исчисленном и удержанном налоге на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по форме 6-НДФЛ за 2021 год. По результатам проверки составлен акт от 06.06.2022 N 2262 и вынесено решение от 15.08.2022 N 2533, которым товариществу доначислены НДФЛ в сумме 25 701 руб., пени - 2724,06 руб., заявитель привлечен к ответственности по статье 123, пункту 1 статьи 126.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафов в размере 1285 руб. и 125 руб. соответственно (снижены в 4 раза).

Основанием для начислений явилось то обстоятельство, что в период, предшествующий июлю-декабрю 2021 г. (а именно, за 2016-2020 гг., январь-июнь 2021 г.) товарищество представляло на Родионова А.Г. справки 2-НДФЛ, в которых указан код дохода 2000 (вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей, кроме выплат по договорам гражданско-правового характера), что Родионов А.Г. рассчитывался корпоративной картой товарищества. Наличие трудовых отношений менее двух лет назад исключает применение Родионовым А.Г. режима налогообложения в виде НПД в отношении доходов, полученных от товарищества (пункт 8 части 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ). Кроме того, по мнению налогового органа, отношения между этими лицами с июля 2021 г. продолжали носить трудовой характер. Собственники квартир в ходе их допроса инспекцией пояснили, что Родионов А.Г. "до сих пор выполняет функции председателя правления, собрания собственником жилья проводятся на территории ТСН, бухгалтерский учет ведет иное лицо" (стр.8 решения).

В результате инспекцией доначислен НДФЛ (13%) на выплаты, произведенные Родионову А.Г. за июль-декабрь 2021 г. в сумме 197 700 руб.

Не согласившись с указанным решением, товарищество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Пермскому краю от 12.10.2022 N 18-18/744 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции не соответствуют закону, товарищество обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции исходил из того, что отношения между налогоплательщиком и председателем правления ТСЖ Родионовым А.Г. носят и носили гражданско-правовой характер.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно части 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В силу статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Согласно пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В соответствии со статьей 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Согласно части 7 статьи 2 Закона N 422-ФЗ профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Частью 1 статьи 4 Закона N 422-ФЗ установлено, что налогоплательщиками налога на профессиональный доход (НПД) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

В силу части 8 статьи 2 Закона N 422-ФЗ физические лица, применяющие указанный специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.

В части 1 статьи 6 Закона N 422-ФЗ указано, что объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом ограничения на применение данного специального налогового режима установлены частью 2 статьи 4 и частью 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ.

Так, согласно части 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения НПД доходы:

получаемые в рамках трудовых отношений (пункт 1);

от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (пункт 8).

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.

Исходя из положений статьи 1 ГК РФ гражданские правоотношения базируются на принципах равенства участников, свободы договора, неприкосновенности собственности. Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

В силу пункта 1 статьи 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Согласно пунктам 1, 4 статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключение договора.

Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422 Кодекса).

Статьей 779 ГК РФ определено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - их оплатить.

В ходе налоговой проверки установлено, что ТСН "ТСЖ Целинная 41" в 2021 году выплатило денежное вознаграждение председателю правления товарищества Родионову А.Г. в общей сумме 197 700 руб.

По информации, имеющейся в налоговом органе, Родионов А.Г. с 03.03.2021 зарегистрирован в качестве налогоплательщика НПД.

В проверяемом периоде (2021 год) между ТСН "ТСЖ "Целинная, 41" (заказчик) и Родионовым А.Г. (исполнитель) заключены договоры от 01.07.2021, 01.08.2021, 01.09.2021, 01.10.2021, 01.11.2021, 01.12.2021 оказания юридических услуг и услуг по ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерскому консультированию.

Согласно пункту 1.2 договоров исполнитель оказывает услуги лично. Пунктом 3.1 договоров установлена фиксированная плата за оказанные услуги в размере 31000 руб. за июль, август, сентябрь 2021 года и в размере 34900 руб. за октябрь, ноябрь, декабрь 2021 г.

По мнению инспекции, данные обстоятельства свидетельствует о закреплении в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика). Отсутствие в договорах конкретного объема работ (услуг) свидетельствует о признаках трудового договора.

Однако налоговым органом не учтено, что гражданско-правовые договоры об оказании услуг не всегда подразумевают достижение какого-либо результата. Напротив, в отличие от договора подряда, оплате подлежит сама услуга, а не ее результат. При этом заключение договоров на абонентское обслуживание является обычной деловой практикой.

Договоры между товариществом и его председателем за период, предшествующий спорному (июль-декабрь 2021 г.), в ходе проверки не исследовались, в материалы дела не представлены.

Между тем обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Само по себе указание кода дохода в справках 2-НДФЛ, как и уплата страховых взносов, не может подтверждать характер сложившихся правоотношений, поскольку налоговый агент не лишен возможности представить уточненные сведения.

Доводы налогового органа о том, что корпоративной картой юридического лица вправе пользоваться лица, находящиеся с ним исключительно в трудовых отношениях, документально не подтверждены. Условия договора, заключенного товариществом с банком на обслуживание корпоративной карты, в материалах проверки отсутствуют.

Обоснованно отклонив указанные доводы налогового органа и квалифицируя спорные правоотношения между ТСН "ТСЖ Целинная 41" и Родионовым А.Г. как гражданско-правовые, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего правого регулирования.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в организационно-правовой форме товариществ собственников недвижимости (ТСН).

В силу абзаца 1 пункта 1 статьи 65.1 ГК РФ товарищества собственников недвижимости являются корпоративными юридическими лицами (корпорациями) - юридическими лицами, учредители (участники) которых обладают правом участия (членства) в них и формируют их высший орган в соответствии с пунктом 1 статьи 65.3 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 123.12 ГК РФ определено, что товариществом собственников недвижимости признается добровольное объединение собственников недвижимого имущества (помещений в здании, в том числе в многоквартирном доме, или в нескольких зданиях, жилых домов, дачных домов, садоводческих, огороднических или дачных земельных участков и т.п.), созданное ими для совместного владения, пользования и в установленных законом пределах распоряжения имуществом (вещами), в силу закона находящимся в их общей собственности или в общем пользовании, а также для достижения иных целей, предусмотренных законами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительным документом. Порядок образования и компетенция органов юридического лица определяются законом и учредительным документом. Учредительным документом может быть предусмотрено, что полномочия выступать от имени юридического лица предоставлены нескольким лицам, действующим совместно или независимо друг от друга. Сведения об этом подлежат включению в единый государственный реестр юридических лиц.

Согласно пункту 3 статьи 65.3 ГК РФ в корпорации образуется единоличный исполнительный орган (директор, генеральный директор, председатель и т.п.). Уставом корпорации может быть предусмотрено предоставление полномочий единоличного исполнительного органа нескольким лицам, действующим совместно, или образование нескольких единоличных исполнительных органов, действующих независимо друг от друга (абзац третий пункта 1 статьи 53 ГК РФ). В качестве единоличного исполнительного органа корпорации может выступать как физическое лицо, так и юридическое лицо. В случаях, предусмотренных ГК РФ, другим законом или уставом корпорации, в корпорации образуется коллегиальный исполнительный орган (правление, дирекция и т.п.).

Согласно абзацу первому пункта 2 статьи 123.14 ГК РФ в ТСН создаются единоличный исполнительный орган (председатель) и постоянно действующий коллегиальный исполнительный орган (правление).

Согласно правовой позиции, отраженной в пункте 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" в силу пункту 4 статьи 49 ГК РФ особенности гражданско-правового положения юридических лиц отдельных организационно-правовых форм, типов и видов, а также юридических лиц, созданных для осуществления деятельности в определенных сферах, определяются ГК РФ, другими законами и иными правовыми актами. В связи с этим нормы Жилищного кодекса Российской Федерации о товариществах собственников жилья продолжают применяться к ним и после 1 сентября 2014 года и являются специальными по отношению к общим положениям ГК РФ о товариществах собственников недвижимости.

Согласно статье 135 ЖК РФ товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления общим имуществом в многоквартирном доме.

Органами управления товарищества собственников жилья являются общее собрание членов товарищества, правление товарищества (статья 144 ЖК РФ).

В соответствии со статьей 147 ЖК РФ руководство деятельностью ТСЖ осуществляется правлением товарищества. Правление товарищества собственников жилья вправе принимать решения по всем вопросам деятельности товарищества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме и компетенции общего собрания членов товарищества собственников жилья (часть 1).

Правление ТСЖ избирается из числа членов товарищества общим собранием членов товарищества на срок, установленный уставом товарищества, но не более чем на два года (часть 2).

Правление ТСЖ избирает из своего состава председателя товарищества, если избрание председателя товарищества не отнесено к компетенции общего собрания членов товарищества уставом товарищества (часть 3).

Согласно части 1 статьи 149 ЖК РФ председатель правления товарищества собственников жилья избирается на срок, установленный уставом товарищества. Председатель правления товарищества обеспечивает выполнение решений правления, имеет право давать указания и распоряжения всем должностным лицам товарищества, исполнение которых для указанных лиц обязательно.

Председатель правления ТСЖ действует без доверенности от имени товарищества, подписывает платежные документы и совершает сделки, которые в соответствии с законодательством, уставом товарищества не требуют обязательного одобрения правлением товарищества или общим собранием членов товарищества, разрабатывает и выносит на утверждение общего собрания членов товарищества правила внутреннего распорядка товарищества в отношении работников, в обязанности которых входят содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме, положение об оплате их труда, утверждение иных внутренних документов товарищества, предусмотренных ЖК РФ, уставом товарищества и решениями общего собрания членов товарищества (часть 2 статьи 149 ЖК РФ).

В силу статьи 151 ЖК РФ средства ТСЖ состоят, в частности, из обязательных платежей, вступительных и иных взносов членов товарищества (часть 2). Правление ТСЖ имеет право распоряжаться средствами товарищества, находящимися на счете в банке, в соответствии с финансовым планом товарищества (часть 4).

Из положений пункта 11 части 2 статьи 145 ЖК РФ следует, что члены и председатель правления ТСЖ могут осуществлять свою деятельность на возмездной основе.

В силу правовой позиции, отраженной в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.2016 N 1169-О и N 1170-О, отношения, связанные с участием и управлением в корпоративных организациях, к числу которых относится и ТСЖ (пункт 1 статьи 65.1 ГК РФ), входят в предмет регулирования гражданско-правового законодательства, как он установлен в пункте 1 статьи 2 ГК РФ. Действующая редакция данной нормы прямо включает в предмет гражданско-правового регулирования отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения).

Сложившаяся судебная практика (определения Верховного Суда Российской Федерации от 12.09.2016 N 309КГ16-10703, от 03.06.2020 N 309-ЭС20-8566, иные дела, приведенные в отзыве на апелляционную жалобу) также позволяет прийти к выводу, что если не установлено заключение между ТСЖ и его председателем трудовых договоров, то отношения между ними квалифицируются как гражданско-правовые.

Как уже указано в постановлении, заключение между ТСН "ТСЖ Целинная 41" и Родионовым А.Г. трудовых договоров не доказано, как и наличие таких характерных для трудовых отношений обстоятельств, как предоставление Родионову А.Г. ежегодного оплачиваемого отпуска, оплата периодов нетрудоспособности, подчинение трудовому распорядку.

Приводимые инспекцией показания собственников квартир могут подтверждать как трудовые, так и гражданско-правовые отношения.

Таким образом, является верным вывод суда о том, у налогового органа отсутствовали законные основания для вывода о том, что отношения между налогоплательщиком и председателем правления ТСЖ Родионовым А.Г. носят и носили характер трудовых отношений, следовательно, ограничения, установленные пунктом 8 частью 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ, в указанном случае неприменимы.

Судом первой инстанции верно установлено, что спорные выплаты по своей экономическо-правовой природе и содержанию являются вознаграждением, выплачиваемым физическим лицам в рамках гражданско-правовых отношений в связи с исполнением ими в интересах товарищества услуг по осуществлению управленческих, организационных и контролирующих функций.

При этом в пункте 8 части 2 статьи 6 закона N 422-ФЗ речь идет именно о заказчиках - бывших работодателях, а не любых источниках выплаты. Поскольку данная правовая норма является нормой-исключением (устанавливает то, что не признается объектом налогообложения), она не подлежит расширительному толкованию.

Кроме того, в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Поскольку тот факт, что ТСН "ТСЖ Целинная 41" являлось бывшим работодателем Родионова А.Г., инспекцией не доказан, оснований для доначисления НДФЛ, соответствующих пени и штрафа у нее не имелось.

Правильно применив указанные выше нормы права, с учетом установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что решение инспекции не соответствуют положениям НК РФ.

На основании изложенного требования товарищества удовлетворены судом правомерно. Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда первой инстанции, не свидетельствуют о неправильном применении и нарушении им норм материального и процессуального права.

Оснований для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы инспекции у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пермского края от 27 февраля 2023 года по делу N А50-28926/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Пермского края.

Председательствующий

Е.В. Васильева

Судьи

Ю.В. Шаламова В.Н. Якушев