Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 4 мая 2023 г. N 08АП-3772/23 по делу N А70-27431/2022

город Омск

04 мая 2023 г.

Дело N А70-27431/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 27 апреля 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 мая 2023 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шиндлер Н.А.,

судей Ивановой Н.Е., Лотова А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Усовой Ю.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-3772/2023) Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области на решение Арбитражного суда Тюменской области от 01.03.2023 по делу N А70-27431/2022 (судья Минеев О.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кынско-Часельское нефтегаз" (ИНН 7705856587, ОГРН 5087746092451, адрес: 625048, город Тюмень, улица 50 Лет Октября, дом 14, этаж/офис 15/42) к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области (ОГРН 1037200569493, ИНН 7202105344, адрес: 625048, город Тюмень, улица Республики, дом 83А) о признании недействительным решения от 14.09.2022 N 72012250002977 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания извещенных надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Кынско-Часельское нефтегаз" (далее - заявитель, Общество, ООО "Кынско-Часельское нефтегаз") обратилось в суд с заявлением к Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области (далее - заинтересованное лицо, Фонд) о признании недействительным решения от 14.09.2022 N 72012250002977 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 01.03.2023 по делу N А70-27431/2022 заявленные требования удовлетворены, признано недействительным решение заинтересованного лица от 14.09.2022 N 72012250002977 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Этим же судебным актом с заинтересованного лица в пользу заявителя взысканы судебные расходы в размере 3 000 руб.

Не согласившись с принятым судебным актом, Фонд обратился в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы заинтересованное лицо ссылается на то, что поскольку средняя заработная плата, выплаченная работникам в случае предоставления им дополнительных отпусков в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение), является не компенсационной выплатой и расчет произведен из среднего заработка, то указанные выплаты подлежат включению в базу для начисления страховых взносов в соответствии с пунктом 2 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ). Фонд настаивает на том, что выплаты, произведенные Обществом в проверяемом периоде в пользу работников, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

ООО "Кынско-Часельское нефтегаз" до начала судебного заседания представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором заявитель не соглашается с доводами Фонда, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, явку своих представителей в судебное заседание суда апелляционной инстанции не обеспечили, до начала судебного заседания от ООО "Кынско-Часельское нефтегаз" и Фонда поступили ходатайства о рассмотрении жалобы в отсутствие представителей, которые судом апелляционной инстанции удовлетворены, в связи с чем суд апелляционной инстанции в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) рассмотрел апелляционную жалобу в отсутствие представителей указанных лиц.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Фондом проведена выездная проверка в отношении ООО "Кынско-Часельское нефтегаз" за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений страхователя вынесено решение об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 14.09.2022 N 72012250002977, которым ООО "Кынско-Часельское нефтегаз" предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 15 145 руб. 25 коп.

Заинтересованное лицо пришло к выводу о занижении Обществом облагаемой базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму 6 700 099 руб. 35 коп., в том числе:

2019 год - 431 626 руб. 34 коп:

- 170 704 руб. 64 коп - оплата работникам дополнительных отпусков в следующих случаях: свадьбы детей - продолжительностью два календарных дня; собственной свадьбы - продолжительностью три календарных дня; рождения ребенка - продолжительностью один календарный день; День знаний (одному родителю или опекуну школьников 1-4 классов - продолжительностью один календарный день; смерти супруга, супруги, детей, родителей, других родственников - продолжительностью три календарных дня;

- 11 906 руб. 70 коп. - выплаты ежемесячного пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста с 1,5 до 3 лет в связи с отсутствием места в детском саду;

- 24 400 руб. 00 коп. - выплата материальной помощи к отпуску работникам, не воспользовавшихся льготной путевкой в течение 2- х лет подряд в размере не более 24 400 руб. 00 коп.;

- 16 615 руб. 00 коп. - выплата материальной помощи работникам, впервые вступившим в брак;

- 128 000 руб. 00 коп. - выплата материальной помощи работникам не чаще одного раза в год на несовершеннолетних детей;

- 80 000 руб. 00 коп. - единовременная премия работникам непроизводственного характера (8 марта, 23 февраля и т.п.);

2020 год - 1 042 575 руб. 37 коп.:

- 82 321 руб. 72 коп. - оплата работникам дополнительных отпусков в следующих случаях: свадьбы детей - продолжительностью два календарных дня; собственной свадьбы - продолжительностью три календарных дня; рождения ребенка - продолжительностью один календарный день; День знаний (одному родителю или опекуну школьников 1-4 классов - продолжительностью один календарный день; смерти супруга, супруги, детей, родителей, других родственников - продолжительностью три календарных дня;

- 317 200 руб. 00 коп.- выплата материальной помощи к отпуску работникам, не воспользовавшихся льготной путевкой в течение 2- х лет подряд в размере не более 24 400 руб. 00 коп.;

- 288 000 руб. 00 коп. - выплата материальной помощи работникам не чаще одного раза в год на несовершеннолетних детей;

-147 200 руб. 00 коп. - единовременная премия работникам непроизводственного характера (8 марта, 23 февраля и т.п.);

2021 год - 5 225 897 руб. 64 коп.:

- 336 372 руб. 38 коп. - оплата работникам дополнительных отпусков в следующих случаях: свадьбы детей - продолжительностью два календарных дня; собственной свадьбы - продолжительностью три календарных дня;

рождения ребенка - продолжительностью один календарный день; День знаний (одному родителю или опекуну школьников 1 -4 классов -продолжительностью один календарный день; смерти супруга, супруги, детей, родителей, других родственников - продолжительностью три календарных дня;

- 91 914 руб. 52 коп. - доплата работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет к ежемесячному пособию;

- 53 641 руб. 40 коп. - выплаты ежемесячного пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста с 1,5 до 3 лет в связи с отсутствием места в детском саду;

- 24 400 руб. 00 коп. - выплата материальной помощи к отпуску работникам, не воспользовавшихся льготной путевкой в течение 2- х лет подряд в размере не более 24 400 руб. 00 коп.;

- 64 460 руб. 00 коп. - выплата материальной помощи работникам, впервые вступившим в брак;

- 122 000 руб. 00 коп.- выплата материальной помощи на приобретение (с частичной оплатой) санаторно-курортных и оздоровительных путевок работникам в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи;

- 256 000 руб. 00 коп. - выплата материальной помощи работникам не чаще одного раза в год на несовершеннолетних детей;

- 137 600 руб. 00 коп. - единовременная премия работникам непроизводственного характера (8 марта, 23 февраля и т.п.);

- 400 000 руб. 00 коп.- выплата премии работникам по итогам смотра-конкурса по охране труда, промышленной и экологической безопасности;

- 3 680 038 руб. 34 коп - выплата премии работникам ко Дню работников нефтяной и газовой промышленности;

- 57 471 руб. 00 коп. - выплата работникам вознаграждения в связи с получением корпоративной награды (благодарность, почетная грамота, звание "почетный работник").

На указанное решение Обществом была подана жалоба N 06.2-2007 от 31.10.2022 в Фонд социального страхования Российской Федерации, по результатам рассмотрения которой жалоба оставлена без удовлетворения (решение N 02-09-14/06-05-34385 от 29.11.2022).

Полагая, что решение от 14.09.2022 N 72012250002977 является недействительным и необоснованным, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

01.03.2023 Арбитражный суд Тюменской области принял решение, являющееся предметом апелляционного обжалования по настоящему делу.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 3 Закона N 125-ФЗ юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются страхователями.

На основании пункта 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с правовой позицией, отраженной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, от 03.12.2013 N 10905/13, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Поскольку Закон N 125-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) состоит из вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационных выплат (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, выплаты социального характера, не отвечающие признакам вознаграждения за труд, определенные статьей 129 ТК РФ, объектом обложения страховыми взносами не являются.

Как следует из оспариваемого решения от 14.09.2022 N 72012250002977, Фонд полагает, что в базу для начисления страховых взносов должны были быть включены следующие выплаты социального характера:

- на сумму единовременной материальной помощи работнику, впервые вступившему в брак;

- на сумму выплат в пользу работников при предоставлении оплачиваемого дополнительного отпуска (в связи с рождением ребенка, в связи с похоронами (смерть близкого родственника), в связи со свадьбой, в день Знаний);

- на сумму ежемесячных доплат работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет;

- на сумму ежемесячных доплат работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет в связи с отсутствием места в детском дошкольном учреждении по месту жительства;

- на сумму материальной помощи работникам к отпуску, если работники не воспользовались льготной путевкой в течение 2-х (двух) лет подряд;

- приобретение санаторно-курортных и оздоровительных путевок;

- на сумму материальной помощи работникам (не чаще 1 раз в год), в случае наличия у них несовершеннолетних детей (в случае если оба родителя являются работниками - одному родителю);

- на суммы единовременной премии работникам непроизводственного характера (8 марта, 23 февраля и т.п.);

- на суммы премии работникам по итогам смотра-конкурса по охране труда, промышленной и экологической безопасности;

- на суммы денежного вознаграждения работникам в связи с получением корпоративной награды (благодарность, почетная грамота, звание "почетный работник");

- на сумму премии, выплаченной ко Дню работников нефтяной и газовой промышленности.

В апелляционной жалобе Фонда мотивированные доводы несогласия с решением суда первой инстанции заявлены только в части сумм выплат в пользу работников при предоставлении оплачиваемого дополнительного отпуска.

Так, в жалобе заинтересованное лицо ссылается на то, что поскольку средняя заработная плата, выплаченная работникам в случае предоставления им дополнительных отпусков в соответствии с Положением, является не компенсационной выплатой и расчет произведен из среднего заработка, то указанные выплаты подлежат включению в базу для начисления страховых взносов в соответствии с пунктом 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ.

Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы ГУ - Тюменское РО ФСС РФ, руководствуясь следующим.

Согласно части 2 статьи 116 ТК РФ работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Из материалов дела следует, что пунктом 7.1.16 положения ООО "Кынско-Часельское нефтегаз" "Правила внутреннего трудового распорядка" N П2-03 Р-0015 ЮЛ-556 установлено, что в случаях, предусмотренных настоящими Правилами трудового распорядка, работнику по личному письменному заявлению может быть предоставлен дополнительный оплачиваемый отпуск по семейным обстоятельствам: свадьбы детей; собственной свадьбы; рождения ребенка - продолжительностью один календарный день; в День Знаний 1 сентября; смерти супруги, супруга, детей, родителей (в том числе супруга/супруги), отчима/мачехи (в том числе супруга/супруги), бывшего опекуна/попечителя работника, родных братьев и сестер; в связи с призывом сына на военную службу.

Порядок оплаты дополнительных оплачиваемых отпусков также установлен положением ООО "Кынско-Часельское нефтегаз" "О льготах, гарантиях и компенсациях" N ПЗ-09 Р-0059 ЮЛ-556. Так, выплаты в пользу работников при предоставлении оплачиваемого дополнительного отпуска в случае рождения ребенка, в случае собственной свадьбы, в День знаний 1 сентября, в случае смерти родственника производятся по приказам на основании личного заявления каждого работника при наступлении определенного события.

Из указанного следует, что оплата дополнительных отпусков в связи с определенным событием не связана с исполнением работником трудовой функции, она не входит в систему оплаты труда, не предусмотрена трудовым договором.

Обязательства работодателя по оплате указанных дополнительных отпусков установлены локальным нормативным актом - Положения N П2-03 Р-0015 ЮЛ-556 и N ПЗ-09 Р-0059 ЮЛ-556, соответственно, исполнение таких обязательств является элементом социальной политики работодателя и не связано с оплатой труда работников.

Как было выше сказано, объектом обложения страховыми взносами являются не все выплаты, производимые работодателями в пользу работников, а исключительно те из них, которые имеют характер вознаграждения за выполнение своих трудовых обязанностей, согласно статьям 15, 16, 129, 135 ТК РФ.

Таким образом, вопреки позиции Фонда, выплаты социального характера, осуществляемые работодателями на основании локального акта, не являющиеся по своей правовой природе стимулирующими и не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не могут быть признаны вознаграждением, выплачиваемым в рамках трудовых отношений, соответственно, выплаты среднего заработка в связи с социальными событиями в жизни работников, производимые на основании локального акта организации, не образуют объект обложения и не облагаются страховыми взносами.

Довод подателя апелляционной жалобы относительно того, что выплаты не являются компенсационными выплатами и рассчитываются исходя из среднего заработка сотрудника, судом апелляционной инстанции отклоняется как не опровергающий характера таких выплат.

Указанные выплаты носят непроизводственный характер, не входят в систему оплаты труда работников общества и на нее не начисляются надбавки и доплаты, принятые в Обществе. Данные выплаты также не учитываются при расчете среднего заработка. Соответственно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, выводы арбитражного суда первой инстанции о том, что спорные выплаты не были связаны с выполнением работником трудовых обязанностей и в силу своего характера не являлись оплатой труда (вознаграждением за труд) работника, как это определено статьей 129 ТК РФ, не носили обязательного характера, не зависели от результатов труда работника и не были включены в систему оплаты труда, основаны на материалах дела и нормам материального права не противоречат.

Следовательно, спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции обоснованно признал решение Фонда от 14.09.2022 N 72012250002977 недействительным, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы по приведенным в ней доводам не имеется.

Подателем жалобы не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда первой инстанции.

Нормы материального права применены Арбитражным судом Тюменской области правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Таким образом, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, апелляционная жалоба заинтересованного лица удовлетворению не подлежит.

На основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Фонд освобожден от уплаты государственной пошлины, в связи с чем государственная пошлина по апелляционной жалобе взысканию не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Тюменской области от 01.03.2023 по делу N А70-27431/2022 - без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса "Картотека арбитражных дел" http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Председательствующий

Н.А. Шиндлер

Судьи

Н.Е. Иванова А.Н. Лотов