Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 мая 2023 г. N 12АП-3095/23 по делу N А12-22848/2022

г. Саратов

26 мая 2023 г.

Дело N А12-22848/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 25 мая 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 мая 2023 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Акимовой М.А., Степуры С.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Артёмовой К.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Волгаинерт" на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27 февраля 2023 года по делу N А12-22848/2022

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Волгаинерт" (ОГРН 1183443002720, ИНН 3460072384, 400079, г. Волгоград, ул. 70-летия Победы, д. 8, пом. 1002)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области (ОГРН 1043400221149, ИНН 3441027202, 400005, г. Волгоград, пр-кт им. Ленина, д. 90)

о признании незаконными решений,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области (ОГРН 1043400590001, ИНН 3448202020, 400080, г. Волгоград, ул. им. Командира Рудь,

д. 3А), Кировское районное отделение судебных приставов города Волгограда (400067, г. Волгоград, ул. Федотова, д. 4), Главное управление Федеральной службы судебных приставов по Волгоградской области (ОГРН 1043400443041, ИНН 3445071308, 400001,

г. Волгоград, ул. им. Калинина, д. 4),

при участии в судебном заседании:

представителя Общества с ограниченной ответственностью "Волгаинерт" - Деревянченко А.С., действующей на основании доверенности от 17.04.2023, представлен диплом о высшем юридическом образовании,

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области - Свищевой Е.В., действующей на основании доверенности от 09.01.2023 N 27, представлен диплом о высшем юридическом образовании,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Волгаинерт" (далее - ООО "Волгаинерт", общество, налогоплательщик, заявитель) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 2 по Волгоградской области, налоговый орган, Инспекция) от 07.02.2022 N 61, постановления Межрайонная ИФНС России N 2 по Волгоградской области от 07.02.2022 N 61. В части требования о признании незаконным решения Межрайонная ИФНС России N 2 по Волгоградской области от 19.01.2022 N 12 общество отказалось (т.3, л.д. 2).

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 11 по Волгоградской области), Кировское районное отделение судебных приставов города Волгограда (далее - Служба судебных приставов), Главное управление Федеральной службы судебных приставов по Волгоградской области.

Решением суда первой инстанции от 27 февраля 2023 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Дополнительным решением Арбитражный суд Волгоградской области прекратил производство по делу в части обжалования решения Межрайонной ИФНС N 2 по Волгоградской области от 19.01.2022 N12.

ООО "Волгаинерт" не согласилось с решением суда и обратилось в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Межрайонная ИФНС России N 2 по Волгоградской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Участники процесса, не явившиеся в судебное заседание, извещены о времени и месте его проведения надлежащим образом, явку представителей в судебное заседание не обеспечили.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 13.04.2023.

Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лица, участвующего в деле, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в его отсутствие.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва, выслушав представителей участников процесса, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области с 30.04.2019 осуществляются функции по взысканию (урегулированию) с налогоплательщиков задолженности, в т.ч. по процессным механизмам взыскания (направление требований об уплате, взыскание с банковских счетов, приостановление (разблокирование) операций по счетам, взыскание за счет имущества должника, арест имущества налогоплательщиков в порядке ст. 77 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс)).

07 февраля 2022 года в отношении заявителя вынесены решение N 61 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) и постановление N61 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 5 900 480,54 руб., которое было направлено на исполнение в Кировское районное отделение судебных приставов города Волгограда.

ООО "Волгаинерт", не согласившись с решением Инспекции, обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области, Управление).

Решением Управления от 23.05.2022 N 740 жалоба ООО "Волгаинерт" оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области от 07.02.2022 N 61 и постановление от 07.02.2022 N 61, являются незаконными, нарушают его права и законные интересы, ООО "Волгаинерт" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 6 статьи 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и с электронные денежные средства.

Пунктом 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - организации, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика-организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - организации производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Как следует из решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области от 07.02.2022, налоговый орган решил произвести взыскание налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества ООО "Волгаинерт" в пределах сумм, указанных в требовании от 07.12.2021 N 45137 с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ, а именно:

- налогов в сумме 3 284 090 руб.;

- пени в сумме 446 611,64 руб.;

- штрафов в сумме 2 169 778,90 руб.

Так же 07.02.2023 инспекцией вынесено постановление N 61 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 5 900 480,54 руб., которое направлено на исполнение в Кировское районное отделение судебных приставов города Волгограда.

Как следует из требования от 07.12.2021 N 45137, основанием для взыскания налогов, пени, штрафов послужило решение о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.10.2021 N 3678. Срок исполнения требования - до 12.01.2022.

Как следует из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 63 постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", ненормативные правовые акты, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа и принимаемые во исполнение решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, могут быть обжалованы только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

Следовательно, оспаривание ненормативных актов, направленных на взыскание налогов, пеней, штрафа, возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не мотиву необоснованности начисления налоговых платежей.

Судами установлено, что Межрайонной ИФНС России N 11 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Волгаинерт" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период с 19.02.2018 по 31.12.2019, по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) и по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 19.01.2018 по 30.09.2020.

По итогам выездной налоговой проверки и результатам рассмотрения материалов Межрайонной ИФНС России N 11 по Волгоградской области принято решение от 14.10.2021 N 3678 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.3 ст. 122 НК в виде штрафа в размере 2 193 189,80 руб. Кроме того, указанным решением налогоплательщику доначислен налог в сумме 9 803 880,00 руб., пени в размере 2 459 890,08 руб.

В ходе рассмотрения дела заявителем не представлено доказательств признания решения налогового органа недействительным.

Во исполнение данного решения выставлено требование об уплате налогов, пени, штрафа от 07.12.2021 N 45137. Срок исполнения требования - до 12.01.2022.

Кроме того, 25.10.2021 заявителем в Межрайонную ИФНС России N 11 представлена первичная декларация по НДС за 3 квартал 2021 год, согласно которой размер налога исчислен в общей сумме 1 041 078,00 руб. по срокам уплаты, в том числе:

25.10.2021 - 347 026,00 руб.;

25.11.2021 -347 026,00 руб.;

27.12.2021 -347 026,00 руб.

Также, 28.10.2021 заявителем в Межрайонную ИФНС России N 11 представлена первичная декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2021 года.

В связи с отсутствием оплаты ООО "Волгаинерт" НДС по сроку уплаты 25.11.2021, отсутствием оплаты налога на прибыль организаций по сроку уплаты 29.11.2021, Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области, в соответствии со ст.69 НК РФ, сформировано требование N 45143 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для предпринимателей) по состоянию на 07.11.2021, согласно которому обществу предложено уплатить 423 994,32 руб., в том числе по налогу - 423 040,00 руб., пени в сумме 954,32 руб. со сроком уплаты -до 12.01.2022.

В пункте 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что решение о взыскании задолженности путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В соответствии с п. 1 ст. 46, п. 1 ст. 76 НК РФ ввиду неисполнения ООО "Волгаинерт" вышеуказанных требований (N 45143 и N 45137) Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области (далее - Долговой центр) 19.01.2022, в срок - предусмотренный статьей 46 НК РФ, были вынесены решение N 12 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств и N 257 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств на общую сумму 14 804 937,20 руб., в Волгоградское Отделение N 8621 ПАО СБЕРБАНК направлены инкассовые поручения N 113-144.

Задолженность по решению от 19.01.2022 N 12 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств была частично погашена на основании выставленных в отношении налогоплательщика инкассовых поручений в общей сумме 8 881 045,76 руб.

08 февраля 2022 письмом N 10-30/02214@ Межрайонной ИФНС России N 11 по Волгоградской области в адрес Долгового центра сообщено о произведении перерасчета штрафных санкций по решению о привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.10.2021 N 3678, в связи с чем, Долговым центром отозваны инкассовые поручения от 19.01.2022 N 142 на сумму 23 160,9 руб., N 144 на сумму 250,00 руб. в части уменьшения задолженности по штрафным санкциям.

Факт направления ответчиком в адрес Общества требований об уплате недоимки, вынесения в установленные сроки решения в порядке ст. 46 НК РФ подтверждается материалами дела, Обществом не оспаривается.

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика - индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В связи с недостаточностью денежных средств для исполнения требования N 45137, в срок, предусмотренный статьей 47 НК РФ, с учетом произведенной уплаты по инкассовым поручениям и перерасчета налога, налоговым органом 07.02.2022 вынесены решение N 61 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) и постановление N 61 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 5 900 480,54 руб., которое было направлено на исполнение в Кировское районное отделение судебных приставов города Волгограда.

В апелляционной жалобе Общество указывает, что судом при вынесении решения не учтено, что у налогового органа отсутствовали основания для вынесения оспариваемого решения и постановления, поскольку решение по статье 46 НК РФ частично исполнялось при поступлении денежных средств на счета налогоплательщика.

Данный довод отклоняется судебной коллегией в силу следующего.

Судами установлено, что на момент принятия налоговым органом решения N 61 и постановления N 61 - 07.02.2022 у Общества на счетах отсутствовали денежные средства, достаточные для полного исполнения спорной обязанности по уплате налогов, пени и штрафов, что подтверждается как справкой банка N 173050, так и представленной обществом выпиской операций по лицевому счету ООО "Волгаинерт" в ПАО Сбербанк за период с 01.01.2022 по 18.01.2023.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.07.2005 г. N 853/05 подтверждено, что одновременное применение двух процедур взыскания в отношении налогов возможно, отзыва инкассовых поручений не требуется. По мнению ответчика, механизм взаимодействия налоговых органов и службы судебных приставов при исполнении постановлений налоговых органов, принятых во исполнение решений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, создает определенные гарантии налогоплательщикам, направленные на предотвращение излишнего взыскания с них сумм налогов и пеней.

Следовательно, у налогового органа имелись основания для вынесении оспариваемых актов. Сроки и порядок их принятия налоговым органом соблюдены.

Последующие действия службы судебных приставов и налогового органа предметом настоящего спора не являются.

Отклоняется судебной коллегией и довод налогоплательщика, изложенный в жалобе, о том, что поскольку при принятии решения от 14.10.2021 N 3678 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговым органом были переквалифицированы сделка Общества, инспекция в силу подпункта 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ не могла самостоятельно производить взыскание налогов, пени, штрафов в порядке статей 46, 47 НК РФ, в силу следующего.

Как следует из решения от 14.10.2021 N 3678 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначисления произведены Обществу в связи с представлением Обществом документов, содержащих недостоверные и противоречивые сведения, которые в совокупности с другими выявленными инспекцией обстоятельствами не подтверждают факта реального осуществления им хозяйственных операций с российскими поставщиками. Поскольку доначисление налогов, пени и штрафов не обусловлены изменением юридической квалификации сделок, то доводы заявителя об утрате налоговым органом права на взыскание задолженности в несудебном порядке несостоятельны.

Кроме того, судебная коллегия отмечает следующее.

Как разъяснено в абзаце 2 пункта 64 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", оспаривание налогоплательщиком постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению.

Однако налогоплательщиком такие требования в отношении постановления N 61 от 07.02.2022 в рамках настоящего спора заявлены не были.

Кроме того, как указывает налоговый орган и не опровергнуто налогоплательщиком, сумма задолженности погашена Обществом в августа 2022 года, исполнительное производство окончено постановлением от 12.08.2022, двойное взыскание налогов службой судебных приставов и налоговым органом не производилось, налогоплательщиком исполнены налоговые обязательства, в связи с чем отсутствует нарушение прав налогоплательщика.

Довод о том, что службой судебных приставов принято постановление о взыскании исполнительского сбора, отклоняется судебной коллегией, поскольку оспариваемы акты приняты налоговым органом в установленном порядке и сроки, у налогоплательщика на момент принятия решения N 61 отсутствовали достаточные денежные средства для исполнения налоговой обязанности в полном объеме.

На основании вышеизложенного, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований Общества.

Суд апелляционной инстанции считает решение, принятое судом первой инстанции, законным и обоснованным, оснований для его отмены или изменения не имеется.

Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

При выполнении постановления в форме электронного документа данное постановление в соответствии с частью 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27 февраля 2023 года по делу N А12-22848/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий судья

Ю.А. Комнатная

Судьи

М.А. Акимова С.М. Степура