Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26 мая 2023 г. N 07АП-3426/23 по делу N А27-22138/2022

город Томск

26 мая 2023 г.

Дело N А27-22138/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 23 мая 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 мая 2023 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Павлюк Т.В.,

судей Зайцевой О.О.,

Кривошеиной С.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гойник А.В. с использованием технологии онлайн-заседания (web-конференции) информационной системы "Картотека арбитражных дел" рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России N 15 по Кемеровской области Кузбассу (N 07АП-3426/23 (1)) на решение от 17.03.2023 Арбитражного суда Кемеровской области (судья - Тышкевич О.П.) по делу N А27-22138/2022 по заявлению акционерного общества "Кемеровская фармацевтическая фабрика", город Кемерово (ОГРН 1024200690722, ИНН 4200000365) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Кемеровской области - Кузбассу (ОГРН 1044205091380, ИНН 4205002373), о признании недействительными решений N 7141 от 19.08.2021, N 7142 от 19.08.2021 (в части), N 4737 от 07.04.2022,

В судебном заседании приняли участие:

От заявителя: Волков Е.В., представитель по доверенности от 01.12.2022, удостоверение;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Кемеровской области-Кузбассу: Казмерчук Е.А. представитель по доверенности от 16.12.2022, паспорт; Разумновна Н.А., представитель по доверенности от 16.12.2022, паспорт;

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Кемеровская фармацевтическая фабрика" (далее - АО "Кемеровская фармацевтическая фабрика", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Кемеровской области - Кузбассу (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений N 7141 от 19.08.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N 4737 от 07.04.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N 7142 от 19.08.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части в части доначисления суммы акцизов в размере 3 611 431 руб. и уменьшения суммы акцизов, начисленной к уменьшению, в размере 107 140 руб.

Решением от 17.03.2023 Арбитражного суда Кемеровской области требования удовлетворены. Признано недействительными решение Инспекции N 7141 от 19.08.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N4737 от 07.04.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N 7142 от 19.08.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части в части доначисления суммы акцизов в размере 3 611 431 руб. и уменьшения суммы акцизов, начисленной к уменьшению, в размере 107 140 руб.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась в Седьмой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, отказать в удовлетворении заявленного требования.

При этом ссылается на неправильное применение судом норм материального права (пункта 2 статьи 200, пункта 11 статей 200 и 201 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - НК РФ), что привело к необоснованным выводам суда о наличии у АО "Кемеровская фармацевтическая фабрика" права на применение налоговых вычетов по акцизам по потерям этилового спирта в пределах норм естественной убыли.

Организация, имеющая свидетельство на производство фармацевтической продукции, имеет право на применение вычета суммы акциза, начисленной по приобретенному этиловому спирту, только лишь в части суммы, приходящейся на объем спирта, фактически использованный для производства фармацевтической продукции и только при представлении полного пакета документов, предусмотренного пунктом 11 статьи 201 НК РФ.

Сумма акциза, начисленная по приобретенному (оприходованному) этиловому спирту, приходящаяся на объем потерь этого спирта в пределах норм естественной убыли, вычетам не подлежит, поскольку в связи с утратой спирта, предназначенного для производства фармацевтической продукции, покупатель этого спирта осуществить его использование для производства указанной продукции не имеет возможности.

В нарушение пункта 11 статьи 201 НК РФ Обществом не представлены документы на всю сумму акциза, заявленного к вычету.

Сумма акциза, начисленная организацией, имеющей свидетельство на производство фармацевтической продукции, по приобретенному (оприходованному) этиловому спирту, приходящаяся на объем потерь этого спирта в пределах норм естественной убыли, подлежит уплате в бюджет в общеустановленном порядке.

Согласно счетам-фактурам, представленным обществом, сумма акциза продавцом этилового спирта к оплате АО "Кемеровская фармацевтическая фабрика" не предъявлялась и, соответственно, не уплачивалась обществом.

Документального подтверждения права на вычеты при расчете норм естественной убыли обществом в суд не представлено.

Общество возражает против удовлетворения апелляционной жалобы согласно отзыву, представленному в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании представители поддержали свои правовые позиции.

Общество, надлежащим образом извещенное в порядке статьи 123 АПК РФ, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило.

Исследовав материалы дела, изучив апелляционную жалобу, отзыв, заслушав представителей, лиц участвующих в деле, проверив в соответствии со статьей 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, апелляционная инстанция приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, АО "Кемеровская фармацевтическая фабрика" является организацией, осуществляющей фармацевтическую деятельность на территории Российской Федерации на основании лицензии на осуществление производства лекарственных средств (регистрационный номер 1, дата выдачи 03.02.2021).

03.02.2020 АО "Кемеровская фармацевтическая фабрика" получено свидетельство на производство фармацевтической продукции (салициловая кислота, этиловый спирт, боярышника настойка, пустырника настойка) с 01.01.2020, соответственно, Общество в проверяемом периоде осуществляло производство лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации и (или) включенных в соответствующий реестр, в качестве сырья для производства которых (в процессе производства которых) используется этиловый спирт.

В силу положений статьи 179 НК РФ АО "Кемеровская фармацевтическая фабрика" признается налогоплательщиком акциза.

АО "Кемеровская фармацевтическая фабрика" в ноябре 2020 года был приобретен этиловый спирт в количестве 758 546,300 литров безводного этилового спирта, в связи с чем Обществом был исчислен налог в сумме 412 649 187 руб. (758 546х544). При этом Обществом был применен вычет в части объемов приобретенного этилового спирта в количестве 758 959,071 литров безводного этилового спирта, сумма акциза, подлежащая налоговому вычету, по данным плательщика составила 412 873 735 руб. (758 959,071х544).

В декабре 2020 года АО "Кемеровская фармацевтическая фабрика" был приобретен этиловый спирт в количестве 1 286 451,200 литров безводного этилового спирта, организацией был исчислен налог в сумме 699 829 453 руб. (1 286 451,200х544). Обществом применен вычет в части объемов приобретенного этилового спирта в количестве 1 286 968,424 литров безводного этилового спирта, сумма акциза, подлежащая налоговому вычету, по данным плательщика составила 700 110 823 руб. (1 286 968.424 х544).

В июле и августе 2021 года Обществом приобретен этиловый спирт в количестве 105245,9 литров безводного этилового спирта, в связи с чем организацией был исчислен налог в сумме 56 569 179 руб. (105245,9 х566). При этом Обществом применен вычет в части объемов приобретенного этилового спирта в количестве 991,3 литров безводного этилового спирта, сумма акциза, подлежащая налоговому вычету, по данным плательщика составила 561 076 руб. (991,3 х566).

12.03.2021 АО "Кемеровская фармацевтическая фабрика" в МРИ ФНС N 15 подана уточненная налоговая декларация по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за ноябрь 2020 года. По результатам проведенной камеральной налоговой проверки МРИ ФНС N 15 пришла к выводу о занижении Обществом суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет за ноябрь 2020 года, на 2 389 304 руб. Инспекцией вынесено решение N 7141 от 19.08.2021 об отказе привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, Обществу начислена недоимка по акцизам в сумме 2 613 852 руб. Не согласившись с решением N 7141 от 19.08.2021, заявитель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Кемеровской области - Кузбассу от 21.10.2022 N 315 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

По результатам проведенной МРИ ФНС N 15 камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации АО "Кемеровская фармацевтическая фабрика" по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за декабрь 2020 года, представленной 12.03.2021, Инспекция пришла к выводу о занижении Обществом суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет за декабрь 2020 года, на 3 611 431 руб. Инспекцией вынесено решение N 7142 от 19.08.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, начислена недоимка по акцизам в сумме 3 892 801 руб. Решением УФНС России по Кемеровской области - Кузбассу от 21.10.2022 N 316 (т.4, л.д.121-127) апелляционная жалоба Общества на решение N 7142 от 19.08.2021 оставлена без удовлетворения.

25.10.2021 АО "Кемеровская фармацевтическая фабрика" в Инспекцию подана первичная налоговая декларация по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за август 2021 года. По результатам проведенной камеральной налоговой проверки МРИ ФНС N 15 пришла к выводу о занижении Обществом суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет за август 2021 года, на 561 076 руб. В связи с неисполнением Обществом обязанности по правильному исчислению и своевременной уплате налога, МРИ ФНС N 15 вынесено решение N 4737 от 07.04.2022 о привлечении АО "Кемеровская фармацевтическая фабрика" к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 102 703 руб., начислена недоимка по акцизам в сумме 561 076 руб., пени в сумме 19 479,34 руб. Не согласившись с решением N 4737 от 07.04.2022, заявитель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган. Решением от 21.10.2022 N 317 УФНС России по Кемеровской области - Кузбассу решение Инспекции N 4737 от 07.04.2022 отменено в части штрафных санкций в размере 77 027 руб. в связи с применением смягчающих ответственность обстоятельств.

Налоговым органом в ходе налоговой проверки установлено, что в реестр актов списания этилового спирта в производство за ноябрь, декабрь 2020 года, август 2021 года помимо актов на списание этилового спирта в производство включены акты приемки этилового спирта в части потерь приобретенного этилового спирта, допущенные в процессе приемки, хранения, перемещения, и прочих технологических потерь.

По мнению налогового органа, положениями пунктов 11 статей 200 и 201 НК РФ предусмотрено, что лицо, имеющее вышеназванное свидетельство, имеет право на применение вычета суммы акциза, начисленной по полученному этиловому спирту, лишь в части этой суммы, приходящейся на объем спирта, фактически использованный (списанный) для производства продукции указанной в свидетельстве.

По мнению налогового органа, сумма акциза, начисленная по полученному (оприходованному) этиловому спирту, приходящаяся на объем потерь этого спирта, допущенных в процессе его хранения и перемещения (в том числе при перевозке или перемещении из цистерны в резервуар), вычетам не подлежит, поскольку в связи с утратой спирта, предназначенного для производства продукции, покупатель этого спирта осуществить его использование для производства указанной продукции не имеет возможности.

Инспекция пришла к выводу о неправомерном применении обществом налогового вычета в части потерь приобретенного этилового спирта и занижении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, за ноябрь, декабрь 2020 года, август 2021 года (в части 3 611 431 руб.).

Полагая неправомерными выводы налогового органа о необоснованном применении Обществом налогового вычета и занижении суммы акциза, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим требованием.

Принимая решение об удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом не подтверждена правомерность принятия оспариваемых ненормативных актов.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда, при этом отклоняет доводы жалобы на основании следующего.

Из положений статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ, пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" следует, что основанием для принятия решения суда о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными являются одновременно как их несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом, решением, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 11 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при совершении операций, предусмотренных подпунктом 20 и 20.1 пункта 1 статьи 182 НК РФ, налогоплательщиком, имеющим свидетельство (свидетельства), предусмотренное (предусмотренные) пунктом 1 статьи 179.2 НК РФ, в случае использования полученного (оприходованного) этилового спирта для производства товаров, указанных в таком свидетельстве и (или) документах, представленных налогоплательщиком в соответствии с пунктом 4.5 статьи 179.2 НК РФ, при представлении документов в соответствии с пунктом 11 статьи 201 НК РФ.

Подпунктом 20.1 пункта 1 статьи 182 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения акцизами, признаются, в том числе операции по получению (оприходованию) этилового спирта организацией, имеющей свидетельство (свидетельства), предусмотренное (предусмотренные) подпунктами 2 - 6 статьи 179.2 НК РФ. Для целей настоящей главы получением этилового спирта признается его приобретение в собственность.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 179.2 НК РФ деятельность по производству лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации и (или) включенных в соответствующий реестр, в качестве сырья для производства которых (в процессе производства которых) используется этиловый спирт, относится к видам деятельности, при которых совершаются операции с этиловым спиртом, на которые выдаются свидетельства на производство фармацевтической продукции.

Организации, имеющие такое свидетельство, в силу приведенных выше положений статьи 200 НК РФ имеют право на вычеты по акцизам, начисленным при совершении операций по получению (оприходованию) этилового спирта, использованного для производства лекарственных препаратов и медицинских изделий, при условии представления документов, перечисленных в пункте 11 статьи 201 НК РФ.

Общество осуществляет на территории Российской Федерации фармацевтическую деятельность на основании лицензии на осуществление производства лекарственных средств, а также имеет лицензию от 03.02.2020 на производство фармацевтической продукции (салициловая кислота, этиловый спирт, настойка боярышника), в проверяемом периоде заявитель осуществлял деятельность по производству лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации и (или) включенных в соответствующий реестр, в качестве сырья для производства которых (в процессе производства которых) используется этиловый спирт, то есть вид деятельности, предусмотренный подпунктом 5 пункта 1 статьи 179.2 НК РФ.

В случае безвозвратной утери подакцизных товаров в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров (абзац второй пункта 2 статьи 200 НК РФ).

В силу подпункта 20.1 пункта 1 статьи 182, абзаца второго пункта 2 и пункта 11 статьи 200 НК РФ общество имеет право на вычеты по акцизам в отношении этилового спирта, полученного (оприходованного) для производства такой продукции, в том числе суммы акциза, относящейся к части этилового спирта, безвозвратно утерянной в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Транспортировка, приемка, хранение, перемещение и прочие технологические потери в пределах норм естественной убыли также относятся к производственному процессу, возникают в связи с операциями по производству и необходимы для их осуществления, производитель по объективным причинам (естественные свойства этилового спирта) лишен возможности исключить технологические потери в рамках указанных процессов при производстве товара.

Судом первой инстанции отклонены доводы налогового органа, что согласно подпункту 20.1 пункта 1 статьи 182, подпункту 5 пункта 1 статьи 179.2, пункту 1 статьи 200, пункту 1 статьи 201 НК РФ сумма акциза, начисленная на приобретенный (оприходованный) этиловый спирт и приходящаяся на объем потерь этого спирта в пределах норм убыли, вычетам не подлежит, поскольку, в связи с утратой спирта, предназначенного для производства фармацевтической продукции, его использование в производстве не возможно, а у общества отсутствуют документы в соответствии с пунктом 11 статьи 200 НК РФ.

Общество имеет право на вычеты по акцизам в отношении этилового спирта, полученного (оприходованного) для производства фармацевтической продукции, в том числе сумм акциза, относящейся к части этилового спирта, безвозвратно утерянной в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли.

Подход налогового органа противоречит экономико-правовой природе акциза, учитываемого согласно пункту 3 статьи 3 НК РФ в качестве косвенного налога, взимаемого на каждой стадии оборота подакцизной продукции (этилового спирта), поскольку лишает налогоплательщика, уплатившего акциз со всей стоимости приобретенного этилового спирта для производства, в том числе со стоимости утраченного по естественным причинам спирта, принять к вычету акциз, предъявленный ему продавцом, также уплатившим акциз со всей стоимости реализованной продукции (с учетом объемов ее естественной убыли) и сформировавшим тем самым источник для вычета.

Сам по себе факт перевозки под сомнение налоговым органом не поставлен, при этом, как неоднократно указывали в ходе рассмотрения дела представители Инспекции, Налоговый кодекс РФ не предусматривает определенного порядка подтверждения расстояния между географическими объектами.

Заявителем в ходе рассмотрения дела в подтверждение позиции представлены сведения из общедоступных информационных ресурсов, размещенных в сети Интернет, в частности, поисково-информационной картографической службы "Яндекс.Карты", исходя из которых возможно в режиме реального времени определить расстояние в километрах по автомобильным дорогам общего пользования между любыми точками отправления и назначения.

В материалы дела представлены товарно-транспортные накладные, содержащие подробное указание на пункты погрузки и разгрузки этилового спирта.

В транспортном разделе товарно-транспортных накладных, оформленных поставщиком АО "Аминосиб", пункт погрузки обозначен как "627705, Тюменская область, Ишимский район, Стрехнинское сельское поселение, 1100 м. на северо-запад от д. Зыряновка, территория N 2, строение 1,2,3,4,5,6".

В товарно-транспортных накладных, оформленных поставщиком АО "Ерофеев", пункт погрузки обозначен как "632387, Новосибирская область, Куйбышевский район, г. Куйбышев, ул. Омская 1".

В товарно-транспортной накладной, оформленной поставщиком ООО "КурскПродукт", пункт погрузки обозначен как "307490, Курская область, Глушковский район, пгт. Теткино, ул. Бочарникова, дом 39".

Пункт разгрузки во всех товарно-транспортных накладных обозначен как "650055, г. Кемерово, проспект Кузнецкий, дом N 121".

Перевозка груза (этилового спирта) в адрес АО "Кемеровская фармацевтическая фабрика" осуществлялась следующими транспортными средствами: MAN TGX 18.440 г/н У353КА142, MAN TGX 18.440 г/н Т791ХТ22, Mercedes-Benz Actros г/н Н260КА1442, DAF FT XF 105.460 г/н HI 1 7НУ750.

Разрешенная максимальная масса транспортного средства MAN TGX 18.440 составляет 39 000 кг, транспортного средства Mercedes-Benz Actros - от 18 000 кг до 25 000 кг, транспортного средства DAF FT XF 105.460 - 45 000 кг.

Согласно данным поисково-информационной картографической службы "Яндекс.Карты", полученным с заданным поисковым условием о движении с использованием транспортных средств с разрешенной максимальной массой более 12 000 кг, маршрут от склада АО "Аминосиб" до склада АО "Кемеровская фармацевтическая фабрика" имеет протяженность 1320 км, от склада АО "Ерофеев" до склада АО "Кемеровская фармацевтическая фабрика" - 630 км., от склада ООО "КурскПродукт" до склада АО "Кемеровская фармацевтическая фабрика" - 4100 км.

Вышеуказанными данными руководствовался налогоплательщик при расчете норм естественной убыли при транспортировке этилового спирта.

Заявитель не ограничен определенными средствами доказывания расстояния перевозки этилового спирта.

Пункт 1 статьи 201 НК РФ, устанавливающий порядок применения указанных вычетов, не предусматривает представления налогоплательщиком документов, подтверждающих убыль спирта, в том числе, документов, подтверждающих расстояние перевозки этилового спирта.

В подтверждение расстояния перевозки этилового спирта от поставщиков АО "Ерофеев", АО "Аминосиб" заявитель помимо скриншота сведений из поисковоинформационной картографической службы "Яндекс.Карты" представил в материалы дела письмо перевозчика ООО "СпирТранс" от 27.02.2023 N 166 (представлено 13.03.2023 в электронном виде), в котором указаны маршрут перевозки этилового спирта от склада спиртзавода до склада АО "Кемеровская фармацевтическая фабрика" и протяженность маршрута.

Судом первой инстанции отклонены возражения налогового органа относительно использования обществом в расчетах естественной убыли расстояние 3 700 км по поставщику ООО "КурскПродукт", поскольку возможность применения вычета не опровергают, при этом, используя в расчетах меньшее расстояние перевозки по сравнению с фактическим, налогоплательщик занизил (а не завысил) норму естественной убыли, что не может нарушать интересы бюджета.

Налоговый орган ссылался на документальную неподтвержденность количества дней железнодорожной перевозки.

Железнодорожной транспортной накладной N ЭБ924534 подтверждается, что продолжительность железнодорожной перевозки этилового спирта, отгруженного поставщиком ООО "КурскПродукт", составила 10 дней. Данной продолжительности перевозки соответствует норма естественной убыли спирта: по товарной накладной N 898 от 05.08.2021 - 26329,10 лаа. * 0,3% * 10 = 789,873 лаа.; по товарной накладной N 900 от 05.08.2021 - 26329,10 лаа. * 0,3% * 10 = 789.873 лаа.; по товарной накладной N 904 от 05.08.2021 - 25 626.80 * 0,3% * 10 = 768.804 лаа.

Указанная нормативная величина потерь превышает фактические потери этилового спирта, исходя из которых налогоплательщиком был применен вычет.

Допущенная налогоплательщиком арифметическая ошибка при расчете нормы естественной убыли по товарной накладной N 900 от 05.08.2021 не повлекла завышение величины потерь этилового спирта, исходя из которой был применен вычет. Занижение налогоплательщиком нормы естественной убыли при доставке этилового спирта от поставщика ООО "Миранда" привело к занижению, а не завышению допустимой величины вычетов, что не может причинить ущерба интересам бюджета.

Таким образом, суд сопоставил фактические потери этилового спирта, по которым заявлены вычеты, с утвержденными нормами естественной убыли, проверил представление заявителем документов, необходимых для подтверждения приобретения этилового спирта, его убыли при перевозке, принятия к учету приобретенного спирта за вычетом утерянного при перевозке (в пределах норм естественной убыли), оценил представленные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи.

Обществом документально подтверждено представление подтверждающих документов Инспекции при проверке, в ходе разбирательства по делу.

Произведенный общество расчет потерь спирта при перевозке налоговым органом в ходе судебного разбирательства документально не опровергнут.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам в совокупности, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона.

Несогласие налогового органа с выводами суда первой инстанции, основанными на оценке доказательств, имеющихся в материалах дела, равно как и иное толкование норм законодательства, подлежащих применению в настоящем деле, не свидетельствуют о наличии в принятом судебном акте существенных нарушений норм материального права, повлиявших на исход судебного разбирательства.

Суд апелляционной инстанции считает, что Инспекцией не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда первой инстанции.

С учетом изложенного, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу статьи 270 АПК РФ могли бы повлечь изменение или отмену решения суда первой инстанции.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не опровергают выводов суда первой инстанции и апелляционным судом отклоняются.

Руководствуясь статьей 271, пунктом 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 17.03.2023 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27- 22138/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N15 по Кемеровской области-Кузбассу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса "Картотека арбитражных дел" http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Председательствующий

Т.В. Павлюк

Судьи

О.О. Зайцева С.В. Кривошеина