Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 июня 2023 г. N 15АП-5214/23 по делу N А53-32899/2022

город Ростов-на-Дону

09 июня 2023 г.

дело N А53-32899/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 05 июня 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 июня 2023 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,

судей Деминой Я.А., Долговой М.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания Булатовой К.В.,

при участии:

от УФНС России по Ростовской области: представитель Харенко Г.В. по доверенности от 24.05.2023.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Ганцева Максима Игоревича на решение Арбитражного суда Ростовской области от 28.02.2023 по делу N А53-32899/2022 об отказе в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Ганцева Максима Игоревича о признании недействительными решения Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области N 15-19/2744 от 29.06.2022,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Ганцев Максим Игоревич (далее - заявитель, налогоплательщик, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения УФНС России по Ростовской области (далее - Управление) N 15-19/2744 от 29.06.2022 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 11 774,65 рублей, доначисления суммы налога, подлежащего к уплате по УСН за 2020 год в размере 235 493,00 рублей, пени в сумме 16 636 рублей (с учетом уточнений в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 28.02.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Решение мотивировано тем, что в отношении осуществляемой предпринимателем деятельности не подлежит применению ЕНВД, поскольку торговля осуществляет вне торговой сети и посредством интернет-сайта. Также заявленные суммы дохода не подлежат учету по льготной ставке УСН, поскольку из характера заключенных договоров следует, что торговля осуществлялась оптом.

Индивидуальный предприниматель Ганцев Максим Игоревич обжаловал решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просил решение отменить.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что пояснения покупателей о приобретении запчастей оптом не соответствуют фактическим обстоятельствам, поскольку предпринимателем не осуществлялось взаимодействие с покупателями через указанный ими адрес электронной почты. Кроме того, предприниматель полагает, что налоговым органом мероприятия налогового контроля выполнены не в полном объеме.

В отзыве на апелляционную жалобу и дополнениях к нему Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области возражало в отношении заявленных доводов, просило решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области в отношении индивидуального предпринимателя Ганцева Максима Игоревича проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год, представленной 04.06.2021.

По результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение от 27.12.2021 N 6037 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому индивидуальному предпринимателю начислено 275 678,67 руб., в т. ч. налог - 235493,00 руб., пени - 16636,37 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 23549.30 рублей.

Ганцев М.И., не согласившись с выводами Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области, изложенными в указанном решении, обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области (далее - Управление).

Управлением в рамках рассмотрения апелляционной жалобы установлено, что в материалах налоговой проверки отсутствуют надлежащие доказательства вручения документов, положенных в основу выводов о совершении налогоплательщиком нарушений законодательства о налогах и сборах, что является существенным нарушением процедуры вынесения решения.

Согласно пункту 5 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, вправе отменить такое решение, заново рассмотреть материалы проверки, исправив нарушения, допущенные нижестоящим налоговым органом и вынести решение, предусмотренное пунктом 3 статьи 140 НК РФ.

С целью восстановления нарушенных прав налогоплательщика и всестороннего рассмотрения апелляционной жалобы по существу, устранения нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки 26.05.2022 Управлением налогоплательщику были вручены уведомление от 26.05.2022 N 15-19/2180 о вызове налогоплательщика на рассмотрение материалов апелляционной жалобы и камеральной налоговой проверки и копии документов на 98 листах в сшивах согласно описи N 1.

29.06.2022 Управление отменило решение инспекции N 6037 от 27.12.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области, и вынесло новое решение N15-19/2744, которым снижена сумма штрафа в 4 раза до 11 774,65 рублей.

Не согласившись с решением Управления ФНС России по Ростовской области N 15-19/2744 от 29.06.2022, общество обжаловало его в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяются система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения.

В порядке ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) определен положениями главы 26.3 НК РФ, срок действия которой истек с 01.01.2021 (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности").

Так, исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых могла применяться система налогообложения в виде ЕНВД, был определен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Система налогообложения в виде ЕНВД применялась в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В силу абз. 12 ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понималась предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Одним из условий перевода деятельности в сфере розничной торговли на систему налогообложения в виде ЕНВД является осуществление такой деятельности через объект стационарной и (или) нестационарной торговой сети.

Стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Магазином является специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в том числе, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).

Таким образом, не признается розничной торговлей и, соответственно, не переводится на ЕНВД, предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров через интернет-сайты (интернет-магазины).

Проанализировав представленные в материалы дела документы, суд апелляционной инстанции установил, что ИП Ганцевым М.И. документально не подтверждена торговля через розничный магазин. По адресу: Ростовская область, Верхнедонской район, х. Верхняковский, ул. Дорожная, д. 18 расположены два объекта недвижимости: жилой дом и гараж, торговые объекты по указанному адресу не зарегистрированы. Контрольно-кассовая техника предпринимателем в налоговом органе не регистрировалась. Выручка в виде наличных денежных средств отсутствовала, выручка поступала исключительно на расчетный счет предпринимателя, что не характерно для розничного магазина.

По адресу: Ростовская область, Верхнедонской район, х. Верхняковский, ул. Дорожная, д. 18 отсутствуют помещения, предназначенные для стационарной торговли. Функциональное предназначение зданий (сооружений) определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым согласно абзацу 24 статьи 346.27 Кодекса относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы). Виды услуг торговли, общие требования к качеству услуг и требования безопасности услуг, оказываемых в сфере торговли установлены в Национальном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 51304-2009 "Услуги торговли. Общие требования", утвержденном приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 15.12.2009 N 769-ст (далее - ГОСТ Р 51304-2009).

Согласно пункту 4.5 ГОСТа Р 51304-2009 реализация товаров на предприятиях розничной торговли включает такие операции, как ознакомление покупателей с товарами; показ или демонстрацию товаров или образцов товаров покупателям; консультации покупателей; выбор товаров покупателями; организацию расчета за товары; упаковку купленных товаров; выдачу купленных товаров; доставку купленных товаров по заказу покупателей.

Таким образом, документы, подтверждающие розничную реализацию товара в пределах торговых площадей, в материалах дела отсутствуют.

Кроме того, в ходе налоговой проверки установлено, что в результате анализа выписок банков о движении денежных средств на расчетных счетах индивидуального предпринимателя, открытых в ПАО Акционерный Коммерческий банк "Авангард", АО Киви Банк (филиал Точка Банк) с 01.01.2020 по 31.12.2020 установлено расхождение в сумме дохода, отраженного в представленной декларации по УСН за 2020 г., и сумме денежных средств, поступивших на расчетный счет за оплату товаров (работ, услуг) от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Так, на расчетные счета индивидуального предпринимателя поступили денежные средства на общую сумму 4 324 183,11 руб., из них выручка от реализации товара в сумме 4 301 148,11 руб. (с назначением платежа "оплата запасных частей по заказу, предоплата по заказам за запчасти на основании договора, оплата по счету за запчасти, оплата по договору).

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля на основании ст. 93.1 НК РФ истребованы документы (информация) у контрагентов-покупателей (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с проверяемым налогоплательщиком.

В результате анализа поступивших документов установлено, что основная доля покупателей зарегистрированы вне Ростовской области - Кемеровская, Тульская, Калининградская, Ленинградская, Саратовская, Новгородская, Свердловская, Орловская, Московская области, Краснодарский край, Красноярский край, Республики Карелия, Татарстан, Калмыкия, Саха (Якутия) и др.

Расстояние от места регистрации покупателей до магазина (Ростовская область, Верхнедонской район, х. Верхняковский, ул. Дорожная, д.18) составляет от 300 км до 9000 км. Таким образом, налогоплательщик осуществлял торговлю через интернет, товар заказывали через интернет, на сайте mototrade.org, вне стационарной торговой сети (вне магазина налогоплательщика).

Соответственно, реализация товаров осуществлялась предпринимателем посредством интернет-сайта, что само по себе исключает применение ЕНВД.

Также в ходе налоговой проверки инспекцией установлено осуществление реализации товаров через интернет, в том числе по договорам поставки, оптом.

На основании пункта 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (статья 493 ГК РФ).

В соответствии с главой 30 ГК РФ торговля товарами и оказание услуг покупателям, осуществляемые налогоплательщиками-продавцами на основе договора поставки либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.

В отличие от договора розничной купли-продажи по договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (статья 506 ГК РФ).

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в пункте 5 постановления от 22.10.1997 N 18, квалифицируя правоотношения при реализации товаров необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 ГК РФ, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.

При заключении договоров между ИП Ганцевым М.И. и покупателями оговорены обязанности сторон по поставке, приемке, оплате товара, согласованы сторонами наименование, ассортимент, количество и цены поставляемого товара, условия оплаты и доставки, а также предусмотрена ответственность за нарушение условий договора.

Так, в договорах поставки товаров N 1054 от 19.08.2020, N 1065 от 01.10.2020, N 1059 от 24.08.2020, заключенных между ИП Ганцевым М.И. и ИП Бодакиным Е.С., ИП Ганцевым М.И. и ООО "Югора-Урал, ИП Ганцевым М.И. и ООО "Мото Драйв", сторонами являются "поставщик" и "покупатель", предметом договора является поставка товара, количество, номенклатура (ассортимент) определяются сторонами в согласуемых товарных накладных ТОРГ-12, наименование (ассортимент) продукции, а также количество согласовывается сторонами на основании письменной или устной заявки покупателя, товары приобретаются покупателями для использования в предпринимательской деятельности. Расчет за поставляемую партию товара осуществляется на условиях полной предоплаты, в случае полной или частичной неоплаты либо несвоевременной оплаты поставленного товара, покупатель уплачивает поставщику пени в размере 0,1 % от неоплаченной суммы за каждый день просрочки.

Отгрузка товара в рамках указанных договоров производилась на основании товарной накладной либо на основании счетов сводно по заказу.

С отдельными покупателями, например, ИП Ковязиным Д.В.ИНН 230105794732, ИП Келлер Т.Л. ИНН 245011069780 договоры не заключались, отгрузка товара осуществлялась на основании заказа покупателя по товарным накладным, по счетам сводно по заказу, товарно-транспортным накладным, перевозка осуществлялась третьими лицами - транспортными компаниями за счет покупателя.

Анализируя условия заключенных договоров и фактическое их исполнение, налоговый орган установил, что условия договоров, заключенных предпринимателем с организациями, индивидуальными предпринимателями, не отвечают признакам договоров розничной купли-продажи, тогда как соответствуют категории поставки, поскольку содержатся следующие условия: наименование, количество и цена товара согласованы на основании заявок покупателей путем составления товарных накладных и счетов сводно по заказу, а не выдачей кассового или товарного чека; обозначены сроки оплаты товара в безналичной форме и условия поставки; предусмотрена ответственность при нарушении договорных обязательств сторонами. Хозяйственные отношения, оформленные данными договорами, первичными документами, носили длящийся и системный характер. Согласно выписке банка установлено, что денежные средства перечислялись покупателями в адрес ИП Ганцева М.И. за мотозапасные части по конкретному документу (договору, счету на оплату).

Формальным критерием для разграничения договора розничной купли-продажи и договора поставки является порядок составления и оформления первичных документов при реализации товаров. Так, если в целях реализации товаров заключаются договоры, в которых определяются ассортимент товаров, сроки их поставки, порядок и форма расчетов за поставляемые товары, а также оформляются и передаются покупателям накладные, счета и прочее, то такая деятельность относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.

В данном случае характер документального оформления спорных сделок с большей частью покупателей указывает на поставку товаров.

Согласно пояснениям покупателей приобретенные запасные части использовались ими для использования в предпринимательской деятельности, для дальнейшей перепродажи, доставка осуществлялась транспортными компаниями ООО "ПЭК", ООО "Деловые Линии", ТК "Кашалот".

Таким образом, налогоплательщик осуществлял торговлю через интернет по предварительным заказам покупателей или по договорам поставки.

Учитывая реализацию товара вне торговых площадей с использованием интернет-сайта и по договорам предварительного заказа или поставки, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что осуществляемая деятельность не может быть отнесена к розничной торговле, а применение ИП Ганцевым М.И. упрощенной системы налогообложения на единый вмененный налог (ЕНВД) являлось необоснованным. В связи с этим, сумма, вырученных ИП Ганцевым М.И. в размере 4 301 148,11 руб. верно отнесена к налогооблагаемой базе по УСН.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ при применении УСНО налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (пункт 2 статьи 346.20 НК РФ).

Областным законом Ростовской области от 24.04.2020 N 313-ЗС "О внесении изменений в Областной закон "О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области" статья 11 "Налоговая ставка по налогу, взимаемому в связи с применением УСН" была дополнена частью 3, в соответствии с которой, для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в определяемых Правительством Российской Федерации отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции в случае, если при применении УСН объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 1 процента, если же объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка устанавливается в размере 5 процентов.

Указанная норма прямо указывает на применение пониженных ставок 1 % и 5 % при осуществлении деятельности в определяемых Правительством Российской Федерации отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.

Действующая редакция статьи 15 Областного закона "О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области" от 10.05.2012 N 843-ЗС предусматривает, что часть 3 статьи 11 Областного закона N 313-ЗС применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2020 года, и действует по 31 декабря 2020 года включительно.

Осуществление организациями и индивидуальными предпринимателями деятельности в соответствующих отраслях российской экономики определяется по коду вида деятельности, информация о котором содержится в Едином государственном реестре юридических лиц либо Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). "Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции" был утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 N 434 (с учетом изменений и дополнений).

Из материалов дела следует, что основным видом деятельности индивидуального предпринимателя Ганцева М.И. является "торговля мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями; техническое обслуживание и ремонт мотоциклов", ОКВЭД 45.40.

При этом, в перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденный постановлением Правительства N 434 от 03.04.2020, включены только ОКВЭД 45.40.2 "Торговля розничная мотоциклами, их деталями, составными частями и принадлежностями в специализированных магазинах" и 45.40.3 "Торговля розничная мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями прочая". (т.е. только в части розничной торговли).

Данные ОКВЭД, включенные в Перечень, отсутствуют в ЕГРИП Ганцева М.И., данные ОКВЭД включают в себя только розничную торговлю, ОКВЭД применяемый Ганцевым - 45.40 называется Торговля мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями. Эта группировка включает как оптовую, так и розничную торговлю. При этом, ранее установлено, что осуществляемая предпринимателем деятельность не являлась розничной торговлей, в связи с чем, основания для применения пониженной ставки по УСН отсутствуют.

В связи с установлением налогооблагаемой базы в размере 4 301 148,11 руб. и применением налоговой ставки 6%, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2020 год, рассчитывается следующим образом и составила: 4 301 148.11 руб. * 6% = 258 068.89 руб.

Согласно пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно карточке расчетов с бюджетом сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (ОПС) за период с 01.01.2020 г по 31.12.2020 г. составила - 32448,00 руб. Сумма уплаченных взносов ОПС - 32448,00 руб.

Сумма начисленных страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере (ОМС) за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 составила - 8426,00 руб. Сумма уплаченных взносов ОМС - 8426,00 руб.

Сумма начисленных страховых взносов в размере 1% с дохода превышающего 300 000,00 за 2019 год (срок уплаты 02.07.2020 г.) составила - 16447,34 руб. Сумма уплаченных взносов -14900,34 руб.

В 2020 г. имелась недоимка по страховым взносам на ОМС в размере 3442,00 руб., которая была оплачена 13.03.2020.

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ налогоплательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщиком также заявлено уменьшение суммы налога по ЕНВД за 2020 год в размере 36 640,00 рублей.

Таким образом, плательщик имеет право уменьшить сумму налога по УСН на сумму страховых взносов в размере 22 576,34 (59 216,34 - 36 640,00) руб.

Исходя из изложенных выше обстоятельств, судебная коллегия приходит к выводу о том, что необоснованное занижение налогооблагаемой базы по УСН повлекло неполную уплату налога, в связи с чем налоговым органом обоснованно доначислена недоимка в размере 235 493,00 руб.

В соответствии со ст. 112 НК РФ к ИП Ганцеву М.И. ИНН 610501421605 применены обстоятельства смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения и, с учетом статьи 114 НК Российской Федерации, сумма штрафа снижена в 4 раза. Таким образом, общий размер штрафной санкции составил 11 774.65 рублей (235 493.00 *20%/ 4).

Доводы предпринимателя о необоснованности начисления пени в связи с действием моратория судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку мораторий, введенный в период с 06.04.2020 по 07.01.2021, действовал в отношении определенных видов экономической деятельности (перечень утвержден постановлением N 434 от 03.04.2020), к числу которых ОКВЭД 45.40, установленный в ЕГРИП у ИП Ганцева М.И., не относился. Введенный в последующем мораторий, связанный с поддержкой экономики в связи с началом спецоперации, действовал в период с 01.04.2022 в течение 6 месяцев (т.е. до 01.10.2022) и не применяется в данном случае, поскольку расчет пени произведен за период с 28.07.2020 по 27.12.2021 (т.е. до начала действия моратория).

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о правомерности отказа в удовлетворении заявления предпринимателя и отсутствии оснований для признания решения Управления N 15-19/2744 от 29.06.2022 недействительным.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 28.02.2023 по делу N А53-32899/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу.

Председательствующий

Н.В. Шимбарева

Судьи

Я.А. Демина М.Ю. Долгова