Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 июня 2023 г. N 13АП-15276/23 по делу N А56-126701/2022

г. Санкт-Петербург

28 июня 2023 г.

Дело N А56-126701/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июня 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 июня 2023 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Мильгевской Н.А., Титовой М.Г.

при ведении протокола судебного заседания: Сизовым А.К.

при участии:

от истца (заявителя): Лазарашвили Р.Г. (по паспорту), Плиев Р.С. по доверенности от 01.06.2023, Фурсов А.Е. по доверенности от 08.12.2022

от ответчика (должника): 1) Елдышев В.В. по доверенности от 09.10.2022, 2) Гурин К.В. по доверенности от 27.03.2023

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-15276/2023) ИП Лазарашвили Романа Георгиевича на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.03.2023 по делу N А56-126701/2022 (судья Захаров В.В.), принятое

по заявлению ИП Лазарашвили Романа Георгиевича

к 1) УФНС по Санкт-Петербургу; 2) МИФНС N 19 по Санкт-Петербургу

об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Лазарашвили Роман Георгиевич, ОГРНИП 304780511700287 (далее - заявитель, Предприниматель) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу (далее - налоговый орган, Инспекция) от 26.09.2022 N 6031 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее - Управление) от 25.11.2022 N 16-15/61152@.

Решением суда от 09.03.2023 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе предприниматель, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, поскольку в ноябре 2021 общий размер доходов предпринимателя на ПСНО превысил 60 млн. руб., то с учетом положений пункта 1.1 статьи 346.49 НК РФ на иной режим налогообложения - УСНО предприниматель перешел с 01.11.2021. Следовательно, с января 2021 по октябрь 2021 включительно предприниматель находился на ПСНО.

В судебном заседании представитель заявителя и предприниматель поддержали доводы, приведенные в апелляционной жалобе, а представители Инспекции и Управления доводы жалобы отклонили и просят оставить без изменения решение суда первой инстанции.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной предпринимателем налоговой декларации по УСН за 2021 год, по результатам которой, 28.07.2022 составлен Акт N 7415 и 26.09.2022 принято решение N 6031 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым, предприниматель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 249 437,50 руб. (с учетом пункта 3 статьи 114 НК РФ). Указанным решением предпринимателю также предложено уплатить недоимку по налогу в размере 2 869 873 руб.

Основанием для принятия данного решения послужил вывод налогового органа о занижении предпринимателем налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 346.18 НК РФ и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Так Инспекцией установлено, что с 01.01.2010 предприниматель применяет систему налогообложения УСН - доходы. В 2021 году предприниматель применял одновременно УСНО и ПСНО (по виду деятельности "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв.м.). Патент был выдан предпринимателю на период действия с 01.01.2021 по 31.12.2021. В ноябре 2021 сумма дохода для целей применения ПСНО превысила 60 млн. руб., в связи с чем, предприниматель 13.11.2021 направил в Инспекцию по ТКС заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения. Инспекция с учетом положений пункта 6 статьи 346.45 НК РФ пришла к выводу о том, что предприниматель считается перешедшим на УСН с даты начала действия патента, то есть с 01.01.2021.

Решением Управления ФНС по Санкт-Петербургу от 25.11.2022 N 16-15/61152@ апелляционная жалоба предпринимателя на решение Инспекции оставлена без удовлетворения.

Считая принятые налоговыми органами решения недействительными, предприниматель обжаловал их в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции, руководствуясь положениями 346.45, 346.49 НК РФ, пришел к выводу о том, что налоговый орган действовал в соответствии с нормами действующего законодательства.

При этом суд, установив, что доходы заявителя от осуществления предпринимательской деятельности в ноябре 2021 года превысили 60 000 000 руб., исходил из того, что налогоплательщик с 1 января считается утратившим право на применение ПСН и обязан пересчитать налоговые обязательства в рамках упрощенной системы налогообложения по доходам, полученным от применения патентной системы налогообложения.

В жалобе предприниматель указывает, что Инспекцией и судом не было учтено, что в соответствии с пунктом 1.1 статьи 346.49 НК РФ налоговым периодом в 2021 году признавался календарный месяц в отличие от предыдущих лет. Учитывая это, дату отмены патента следовало установить с 1 ноября 2021, а не с 1 января 2021.

Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела и оценив доводы жалобы, не находит оснований для ее удовлетворения.

Согласно правилам статьи 346.49 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 1.1, 2 и 3 настоящей статьи.

В 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Если на основании пункта 5 статьи 346.45 настоящего Кодекса патент выдан на срок, менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Согласно пункту 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60.000.000 рублей.

В данном случае патент был получен предпринимателем на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, то есть начало налогового периода приходится на 01.01.2021.

Доходы заявителя от осуществления предпринимательской деятельности в ноябре 2021 года превысили 60.000.000 руб.

В этой связи в случае превышения предельного размера доходов от реализации (60 млн. рублей) в налоговом периоде действия патента (с 01.01.2021 по 31.12.2021) налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с 1 января 2021 года.

При таких обстоятельствах суд сделал правильный вывод о том, что налогоплательщик с 1 января считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и обязан пересчитать налоговые обязательства в рамках упрощенной системы налогообложения по доходам, полученным от применения патентной системы налогообложения.

При установленных по делу обстоятельствах суд апелляционной инстанции признает правильным вывод суда первой инстанции о том, что оспариваемые предпринимателем решения приняты налоговыми органами в соответствии с законом и не повлекли нарушения прав и законных интересов заявителя.

Суд апелляционной инстанции, проверив доводы апелляционной жалобы, при повторном исследовании материалов дела и оценке доказательств по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каких-либо оснований для несогласия с выводами суда первой инстанции не установил.

Предусмотренные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания для отмены судебного акта судом апелляционной инстанции не установлены.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.03.2023 по делу N А56-126701/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.О. Третьякова

Судьи

Н.А. Мильгевская М.Г. Титова