Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 28 июня 2023 г. N 06АП-2742/23 по делу N А73-12549/2021

г. Хабаровск

28 июня 2023 г.

А73-12549/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июня 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 июня 2023 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Вертопраховой Е.В.

судей Сапрыкиной Е.И., Швец Е.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пинегиной В. А.

при участии в заседании:

от Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области: представитель не явился;

от общества с ограниченной ответственностью "Аметист": представитель не явился;

от общества с ограниченной ответственностью "Благодар": представитель не явился;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Аметист"

на решение от 19.04.2023

по делу N А73-12549/2021

Арбитражного суда Хабаровского края

по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области (ИНН 7901004500, ОГРН 1047900053739)

к обществу с ограниченной ответственностью "Аметист" (ИНН 2724239259, ОГРН 1202700000282)

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, общество с ограниченной ответственностью "Благодар"

о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафам в общем размере 16428821,13 руб.

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области (далее - заявитель, налоговый орган, УФНС России по ЕАО, Управление) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, с учетом уточнений, о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Аметист" (далее - ООО "Аметист") задолженности по налоговым платежам общества с ограниченной ответственностью "Благодар" (ИНН 7903529133), начисленной по решению от 30.06.2020 N 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятому по результатам выездной налоговой проверки, в общем размере 16428821,13 руб., в том числе, по налогу на добавленную стоимость - 11351199,72 руб., пени по налогу на добавленную стоимость - 4101436,41 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) - 976185 руб., штраф по пункту 1 статьи 126 НК РФ - 2200 руб., признав ООО "Аметист", ООО "Благодар" взаимозависимыми лицами.

Определением суда от 11.08.2021 по ходатайству УФНС России по ЕАО приняты обеспечительные меры в виде: запрета Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Еврейской автономной области совершать какие-либо регистрационные действия в отношении следующего имущества, принадлежащего ООО "Аметист" ИНН 2724238259: земельного участка с кадастровым номером 79:06:3200005:19, расположенного по адресу: 679170, Еврейская автономная область, Смидовичский р-н, п. Николаевка, ул. Труда, 36, общей площадью - 4209 кв. м, принадлежащего на праве собственности, с кадастровой стоимостью - 930231,09 руб.; иного строения, помещения и сооружения (цех по переработке сои) с кадастровым номером 79:06:3200005:452, расположенного по адресу: 679170, Еврейская автономная область, Смидовичский р-н, п. Николаевка, ул. Труда, 36, общей площадью - 1599,9 кв. м, принадлежащего на праве собственности, с инвентаризационной стоимостью объекта - 197567 руб.; запрета ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска осуществлять любые регистрационные действия в отношении ООО "Аметист"; наложения ареста на денежные средства в размере 11146868,33 руб., в том числе денежные средства которые будут поступать на расчетные счета ООО "Аметист", открытые в Банке ВТБ (ПАО) ИНН 7702070139 N 40702810518020000497, в ПАО Банк "Финансовая Корпорация Открытие" ИНН 7706092528 N40702810705280002311 и N 40702810805280002305.

Определением 10.09.2021 отменены принятые определением Арбитражного суда Хабаровского края от 11.08.2021 по делу N А73-12549/2021 обеспечительные меры в виде наложения ареста на денежные средства в размере 11146868,33 руб., в том числе денежные средства которые будут поступать на расчетные счета ООО "Аметист", открытые в Банке ВТБ (ПАО) ИНН 7702070139 N 40702810518020000497, в ПАО Банк "Финансовая Корпорация Открытие" ИНН 7706092528 N40702810705280002311 и N 40702810805280002305.

Определением от 17.09.2021 производство по делу N А73-12549/2021 приостанавливалось до вступления в законную силу окончательного судебного акта по делу N А16-3642/2020 Арбитражного суда Еврейской автономной области.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью "Благодар" (далее - ООО "Благодар", налогоплательщик, должник).

Определением от 25.11.2022 производство по делу возобновлено.

Решением суда от 19.04.2023 заявленные требования УФНС России по ЕАО удовлетворены: с ООО "Аметист" в доход бюджета взысканы задолженность в общем размере 16428821,13 руб., в том числе, налог на добавленную стоимость - 11351199,72 руб., пени по налогу на добавленную стоимость - 4101436,41 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 976185 руб., штраф по пункту 1 статьи 126 НК РФ - 2200 руб., числящуюся за ООО "Благодар" (ИНН 7903529133, ОГРН 115790700040); в доход федерального бюджета с ООО "Аметист" взыскана государственная пошлина в размере 105144 руб.

Не согласившись с принятым по делу решением суда, ООО "Аметист" обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заявитель жалобы утверждает следующее: в силу положений статьи 45 НК РФ, взыскание задолженности не с самого налогоплательщика - должника, а с его зависимого лица, возможно только при доказанности совокупности следующих условий: если исчерпаны процедуры принудительного взыскания недоимки с самого налогоплательщика в бесспорном порядке; если доказан факт зависимости лиц; если доказан факт передачи денежных средств, иного имущества от налогоплательщика зависимому лицу; не доказан факт передачи денежных средств, иного имущества от налогоплательщика, суд установил, что ООО "Аметист" не приобретало производственное оборудование у должника, а приобрело его у Гризодуб С.А. и ООО "Клевер" (ИНН 2724230115); при фактических обстоятельствах настоящего дела, а также учитывая наличие незавершенного дела о банкротстве должника, и наличия у последнего имущества, за счет реализации которого будут обеспечены поступления в бюджет в счет погашения задолженности должника, невозможно признать, что в настоящий момент имеются основания для удовлетворения заявленного иска и взыскания налоговой задолженности должника с ООО "Аметист".

В представленном в суд отзыве, УФНС России по ЕАО доводы заявителя жалобы отклонило, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представители лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явились.

Суд рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле согласно положениям статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

До начала судебного разбирательства 19.06.2023 в суд от ООО "Аметист" поступило ходатайство об отложении судебного заседания на другую дату с целью проведения примирительных процедур (заявитель жалобы направил в адрес налогового органа предложение о заключении мирового соглашения в рамках настоящего спора).

К ходатайству приложено, в том числе предложение о заключении мирового соглашения от 19.06.2023.

В представленном в суд отзыве на заявление об утверждении мирового соглашения, УФНС России по ЕАО возражает против данного заявления.

Кроме того, от ООО "Аметист" 21.06.2023 в суд поступило ходатайство об отложении разбирательство по настоящему делу, в связи с невозможностью обеспечить явку своего представителя 22.06.2023 в 11-40.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, рассмотрев ходатайства ООО "Аметист" об отложении судебного заседания, руководствуясь положениями статей 158, 159 АПК РФ, принимая во внимание возражения налогового орган против заявления об утверждении мирового соглашения, отказал в удовлетворении ходатайств, так как не выявил уважительных причин, необходимых для такого отложения.

Исследовав материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва нее Шестой арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Как видно из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 1 по Еврейской автономной области (далее -межрайонная инспекция) по итогам проведенной выездной налоговой проверки ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) ИНН 2703012067) 30.06.2020 принято решение N 1 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

На основании указанного решения, обществу доначислены: налог на прибыль организации за 2017 год в размере 1273977 руб., НДС за 2017 год в размере 12326 608 руб., начислены пени в общем размере 4582930 руб.; привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 1101383 руб., и по пункту 1 статьи 126 НК РФ на сумму 2200 руб.

Решением УФНС России по Еврейской автономной области от 24.08.2020 N 03-15/46/193@ апелляционная жалоба ООО "Благодар" на вышеназванное решение межрайонной инспекции оставлена без удовлетворения, решение межрайонной инспекции без изменения.

Общество обжаловало решение межрайонной инспекции в судебном порядке в части.

Решением Арбитражного суда Еврейской автономной области от 05.08.2022 по делу N А16-3642/2020, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2022, заявление ООО "Благодар" удовлетворено частично: решение межрайонной инспекции от 30.06.2020 N 1 признано недействительным в части доначисления обществу налога на прибыль организаций за 2017 год в размере 1273977 руб., начисления пеней и штрафа в соответствующей части, в удовлетворении заявленных требований в остальной части отказано.

Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 08.02.2023 решение суда от 05.08.2022, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2022 по делу N А16-3642/2020, оставлены без изменения.

Межрайонной инспекцией в целях обеспечения возможности исполнения решения, вынесенного по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, принято решение от 30.06.2020 N 1 о принятии обеспечительных мер на общую сумму 4930000 руб.

Межрайонной инспекцией принято решение от 02.07.2020 N 959 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств на сумму 14357 098,04 руб., в том числе на сумму по решению от 30.06.2020 N 1.

Также ООО "Благодар" направлено требование N 21625 по состоянию на 28.08.2020 об уплате налога, сбора, пени и штрафа в срок до 13.10.2020.

Поскольку обществом не исполнены требования об уплате налога, сбора, пени и штрафа, межрайонной инспекцией принято решение от 23.10.2020 N 2051 о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств; к расчетному счету ООО "Благодар" предъявлены инкассовые поручения от 23.10.2020 NN 6108-6128.

Межрайонной инспекцией ввиду отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, принято решение от 24.11.2020 N 1074 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка), на основании которого вынесено постановление от 26.11.2020 N 1071 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка), которое направлено в ОСП по Смидовичскому району.

ОСП по Смидовичскому району в соответствии с поступившим постановлением налогового органа, возбуждено исполнительное производство от 01.12.2020 N 38458/20/27035-ИП в отношении ООО "Благодар" на общую сумму задолженности 18319854,51 руб.

В ходе исполнительного производства было установлено, что у общества отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию имущества оказались безрезультатными.

29.07.2022 судебным приставом-исполнителем ОСП по Смидовичскому району вынесено постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа взыскателю.

Неисполнение в установленный срок налогоплательщиком вышеуказанных требований, а также невозможности ее взыскания по причине согласованных действий взаимозависимых лиц - ООО "Аметист", ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) и ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), послужило основанием для обращения УФНС России по ЕАО с рассматриваемым заявлением, в арбитражный суд.

Налоговый орган, посчитав, что что ООО "Аметист", ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) и ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) в силу своей взаимозависимости действовали согласованно в целях создания схемы уклонения ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) от обязанности по уплате задолженности по результатам выездной налоговой проверки, обратился в арбитражный суд о взыскании суммы недоимки, числящейся за обществом более трех месяцев с ООО "Аметист".

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Взыскание налога в судебном порядке производится в целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ: за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий); за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества зависимому (дочернему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки.

Кроме того если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что выручка за реализуемые товары (работы, услуги) поступает на счета нескольких организаций или если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества нескольким основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), взыскание недоимки производится с соответствующих организаций пропорционально доле поступившей им выручки за реализуемые товары (работы, услуги), доле переданных денежных средств, стоимости иного имущества.

Положения указанного подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям) были произведены через совокупность взаимосвязанных операций, в том числе в случае, если участники указанных операций не являются основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями).

Положения настоящего подпункта применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

При этом налогоплательщики не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну (налог), на что обращено внимание в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П.

Предусматривая в подпункте 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ исключение из правила о самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов лицом, признаваемым налогоплательщиком, законодатель связал возможность взыскания налоговой задолженности с иного лица с особыми обстоятельствами распоряжения налогоплательщиком принадлежащей ему имущественной массой, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов ( Определение Верховного Суда Российской Федерации от 16.09.2016 N 305-КГ16-6003).

Правовое значение для целей применения подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ имеет факт перечисления выручки за реализуемые товары (работы, услуги) или передачи денежных средств, иного имущества организациям, признанным судом зависимыми или иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

Законодатель, установив в качестве обязательного условия для применения данного подпункта передачу налогоплательщиком, за которым числится недоимка, денежных средств, иного имущества зависимому лицу, не указывает на характер такой передачи, а именно - возмездность или безвозмездность; таким образом, для целей применения указанной нормы не имеет значения, была ли передача имущества возмездной или безвозмездной.

Из материалов дела следует, что ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) 06.08.2015, на основании заявления о создании юридического лица, поданного Семеновым Д. А., являющимся с 06.08.2015 по 24.03.2016 учредителем общества, и за 6 месяцев до вручения решения от 10.04.2019 N 5 о проведении выездной налоговой проверки в отношении ООО "Благодар", на основании заявления о создании юридического лица, поданного Гризодубом Сергеем Анатольевичем, 10.10.2018 в ЕГРЮЛ зарегистрировано ООО "Торговый дом "Благодар" (ИНН 7903529655); 13.06.2019 на основании решения единственного участника ООО "Торговый дом "Благодар" от 30.04.2019 N1/2019 Гризодуба С.А., в ЕГРЮЛ внесена запись о смене наименования юридического лица на ООО "Благодар".

Также на основании договора купли-продажи доли в уставном капитале ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) от 05.07.2019 N 27АА 1385748 были внесены изменения в ЕГРЮЛ об учредителе общества.

Доля ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) в размере 100% была приобретена Хасуевой И. А. за 10000 руб.; покупатель в лице Удовенко Г. Ю., действующий от имени Хасуевой И.А. по доверенности от 20.06.2019 N 23АА 9467689, приобрел у Гризодуба С.А. долю в уставном капитале ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) в размере 100%. Удовенко Г.Ю. ИНН 272407537402, согласно данным расчетов по страховым взносам является с апреля 2019 года сотрудником ООО "Благодар" (ИНН 7903529655).

При этом, Хасуева И.А. ИНН 234100025145, зарегистрированная по адресу: Краснодарский край, Ленинградский район, хутор Западной, ул. Светлая, д. 54, кв. 2, приходится родной сестрой Гризодуба С.А. - данный факт подтверждается постановкой на учет 13.09.2019 физических лиц, а именно Гризодуба С.А. и Хасуевой И.А., в отношении которых поступили сведения о нотариальном удостоверении права на наследование недвижимого имущества (в т. ч. земельного участка), в налоговом органе по адресам объекта учета: 353740, Краснодарский край, станица Ленинградская, ул. Широкая, д. 76; 353762, Краснодарский край. Ленинградский р-н., п. Умайский. ул. Северная, д. 32.

Так, Гризодуб С.А. перевел долю в уставном капитале ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) в размере 100% на сестру Хасуеву И.А., через подконтрольное лицо, а именно сотрудника данной организации Удовенко Г.Ю., что указывает на аффилированность лиц, Гризодуба С.А. и Хасуевой И.А.

14.01.2020 в ЕГРЮЛ зарегистрировано ООО "Аметист"; его руководитель Удовенко Г.Ю., с 14.01.2020 по 26.07.2020 и с января по июнь 2019 года был сотрудником ООО "Благодар Плюс" (ИНН 7903529398), учредителем и руководителем которого являлся Гризодуб С.А., а с июля 2019 по март 2020 года, сотрудником ООО "Благодар" (ИНН 7903529655).

При этом, выявлен факт взаимозависимости учредителей ООО "Аметист" Гризодуба С. А. 1970 г.р. и Гризодуба А.С. 1995 г.р., совпадение адреса места жительства: 680011, Хабаровский край, г. Хабаровск, пер. Свободный. 27 (состоят в близком родстве, отец - сын); согласно анализу банковских счетов ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) в пользу Гризодуба А.С. была произведена выплата с назначением платежа "заработная плата июнь 2019 г.".

При этом юридический адрес и место фактического осуществления деятельности ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) и ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) совпадают: 679370, Еврейская автономная область, Смидовичский район, п. Николаевка, ул. Труда, 38.

Адреса фактического осуществления деятельности ООО "Аметист" по месту регистрации обособленных подразделений: ЕАО, Смидовичский р-н, п. Николаевка, ул. Труда, л. 38; ЕАО, Смидовичский р-н, п. Николаевка, ул. Труда, д. 36 (с 04.08.2017 по 19.03.2020 - собственник Гризодуб С.А., с 19.03.2020 - собственник ООО "Аметист").

Также Гризодуб С.А., в период с 20.01.2020 по 28.08.2020, действуя от лица индивидуального предпринимателя, перечислил на расчетный счет ООО "Аметист" денежные средства в размере 30 млн. руб. с назначением платежа "оплата по договору займа от 20.01.2020 N 1".

Кроме того, анализ движения денежных средств по расчетным счетам Гризодуба С.А. ИНН 272420119450 в банках показал поступление денежных средств в общей сумме 26500 тыс. руб., полученных в качестве займа от физического лица Гризодуба С.А. по договорам займа N 10042020 от 10.04.2020, N 13052020 от 13.05.2020, N 20082020 от 20.08.2020, N 27052020 от 27.05.2020, N 05062020, N 23072020 от 23.07.2020, от 29.07.2020, от 28.08.2020, от 23.03.2020, от 27.02.2020; эти денежные средства в сумме 26500 тыс. руб. были перечислены на расчетный счет ООО "Аметист" ИП Гризодубом С.А.

Основным покупателем ООО "Аметист" является ООО "Национальный продукт ОТП" ИНН 2724238636 (дата регистрации 04.02.2020).

Учредителями общества являются Зайцева Ю.В. ИНН 790201279694 с размером доли в уставном капитале 70% и Лапа Е. Н. ИНН 272497730687 с размером доли в уставном капитале 30%.

Согласно данным расчетов по страховым взносам, Зайцева Ю.В. в период 2017- 2018 гг. являлась сотрудником ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), в 2019 году - сотрудник ООО "Благодар" (ИНН 7903529655), с 2020 года - сотрудник ООО "Национальный продукт ОТП". Лапа Е.Н. в период 2017-2020 гг. являлась руководителем ООО "Национальный продукт" ИНН 2722027421 (учредитель и руководитель в период 2014-2016 гг. - Гризодуб С.А., с 2016 года - Лапа Е.Н.), с 2020 года - руководитель ООО "Национальный продукт ОТП" ИНН 2724238636; юридический адрес регистрации: г. Хабаровск, Шоссе Восточное, 15Б (с 15.07.2015 по 31.10.2017 - собственник Гризодуб С.А., с 01.04.2015 по текущее время - собственник Семенов Д.А.).

При анализе книги продаж ООО "Национальный продукт ОТП" к декларации по НДС за 3 квартал 2020 года, налоговым органом установлено, что данная организация реализует товар основным дистрибьюторам ООО "Благодар" (ИНН 7903529655), в том числе ИП Гуров A.M., ООО "Супермаркет ДВ" и т.д. - выявленные факты свидетельствуют о создании организации-посредника с целью осуществления фиктивного документооборота.

В связи с чем, установлена взаимозависимость ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) и ООО "Аметист" через Гризодуба С.А., являющегося в разный период времени учредителем и руководителем указанных организаций.

Также установлен факт того, что Гризодуб С.А. является бенефициарным владельцем взаимозависимых лиц: ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), ООО "Благодар" (ИНН 7903529655), ООО "Аметист". 13.03.2019 по настоящее время доля учредителя Гризодуба С. А. в уставном капитале ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) составляет 33%, т.е. более 25%.

В уставном капитале ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) владельцами 100% доли в разный период времени являлись: с 10.10.2018 по 11.07.2019 сам Гризодуб С.А.;по 19.05.2020 Хасуева И.А., которая является аффилированным лицом; с 20.05.2019 до момента ликвидации организации - Смирнова И.Н.

Между тем, несмотря на смену учредителей, налоговым органом было установлено, что фактический контроль за деятельностью ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) осуществлял Гризодуб С.А.

В период осуществления процедуры ликвидации, а именно с июля по сентябрь 2020 года ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) продолжало осуществлять производство и реализацию готовой продукции дистрибьюторам, что подтверждается универсально - передаточными документами и актами сверки от контрагентов (акты сверки подписаны от лица ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) Гризодубом С.А.), кроме того платежные документы в период с июля по сентябрь 2020 года подписаны электронно-цифровой подписью Гризодуба С.А., авторизация системы "ВТБ Бизнес Онлайн" происходила с номера телефона, принадлежащего Гризодубу С.А.

В ЕГРЮЛ 10.12.2020 внесена запись о ликвидации ООО "Благодар" (ИНН 7903529655).

Так, при регистрации ООО "Аметист", в уставной капитал общества учредителями внесены с суммы: Гризодубом С.А. 2 600 тыс. руб. - размер доли 72%; Гризодубом А.С. 500 тыс. руб. - размер доли 14%; Мирочник Е.Е. 500 тыс. руб. - размер доли 14; в настоящий период времени владельцами долей в уставном капитале ООО "Аметист" являются: Гризодуб А.С. с 86%; Мирочник Е.Е. с 14%.

Налоговым органом, для установления родственных связей между Гризодубом С. А. и Гризодубом А. С., направлен 05.05.2021 запрос в Межрайонный отдел департамента ЗАГС Правительства Еврейской автономной области, согласно ответу на который выявлено, что Гризодуб А. С. приходится родным сыном Гризодуба С.А., данный факт свидетельствует об аффилированности указанных лиц.

Одним из адресов, по которому осуществляет фактическую деятельность ООО "Аметист", является: 679370, Еврейская автономная область, Смидовичский район, п. Николаевка, ул. Труда, 36.

При создании юридического лица ООО "Аметист", Гризодубом С.А. была внесена доля в уставной капитал в виде недвижимого имущества: земельный участок с кадастровым номером 79:06:3200005:19, расположенный по адресу: 679170, ЕАО, Смидовичский р-н, п. Николаевка, ул. Труда, 36; иное строение (цех по переработке сои) с кадастровым номером 79:06:3200005:452, расположенный по адресу: 679170, ЕАО, Смидовичский р-н, п. Николаевка, ул. Труда, 36; ранее недвижимое имущество принадлежало Гризодубу С.А. 19.03.2020 указанное имущество отчуждено, право собственности зарегистрировано за ООО "Аметист".

На основании решения от 05.03.2019 N 3 единственного участника ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) Гризодуба С.А. в марте 2019 года была принята в состав учредителей налогоплательщика иностранная организация Кирквуд Корпорейшн ЛТД (дата создания 21.11.2018).

Согласно указанному решению, Кирквуд Корпорейшн ЛТД внесен дополнительный вклада в размере 20000 руб., данные действия повлекли за собой изменение доли единственного участника общества Гризодуба С.А., доля уменьшилась со 100% до 33%.

Налоговым органом установлено, что на сайтах реестров английских компаний (https://offshore.su и др.) в свободном доступе, для неограниченного круга лиц, размещены сканированные образы учредительных документов Кирквуд Корпорейшн ЛТД.

Согласно представленным ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) документам, внесение вклада в уставный капитал организацией Кирквуд Корпорейшн ЛТД, от имени данного иностранного лица было произведено самим Гризодубом С.А., в связи с чем, налоговый орган пришел к правильному выводу о том, что неустановленное заинтересованное лицо, располагая учредительными документами иностранной организации Кирквуд Корпорейшн ЛТД,, имело возможность без ведома данной организации внести сведения в ЕГРЮЛ, как об учредителе ООО "Благодар" (ИНН 7903529133).

Также 03.10.2019 налоговым органом выставлено ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) требование N 1548 в отношении предоставления следующих документов: приходного кассового ордера на сумму 20000 руб. от иностранного учредителя Кирквуд Корпорейшн ЛТД, доверенность от 04.03.2019 N3 на внесение денежных средств в кассу общества от представителя иностранного учредителя Кирквуд Корпорейшн ЛТД, на что представлена доверенность N 3 от 04.03.2019, в соответствии с которой Кирквуд Корпорейшн ЛТД уполномочивает Гризодуба С.А. представлять интересы доверителя со следующими правами: оплатить часть доли в уставный капитал общества от имени доверителя денежными средствами в размере 20000 руб., путем внесения денежных средств от имени доверителя в кассу ООО "Благодар" (ИНН 7903529133); получить от имени доверителя квитанцию приходного кассового ордера, подтверждающего внесение в кассу ООО "Благодар" денежных средств в счет оплаты части доли в уставный капитал общества.

Согласно требованию от 03.10.2019 N 1548 у ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) запрошены документы: договор инвестирования (займа) с иностранным учредителем Кирквуд Корпорейшн ЛТД за период с 01.01.2019 по 30.06.2019; документы, подтверждающие получение денежных средств ООО "Благодар" ИНН 7903529133 в качестве инвестирования (займа) от иностранного учредителя Кирквуд Корпорейшн ЛТД; договор с ООО "Умов и партнеры" ИНН 6319201626 от 21.02.2019 N 21/02-1, которое подыскивало иностранного учредителя для ООО "Благодар" ИНН 7903529133; иные документы, подтверждающие финансово-хозяйственные отношения между ООО "Благодар" ИНН 7903529133 и ООО "Умов и партнеры" за период с 21.02.2019 по 30.06.2019.

В ответ на данное требование был представлен договор об оказании юридических, и консалтинговых услуг по поиску инвестора N 21/02-01 от 21.02.2019, заключенный с ООО "Умов и партнеры", а также даны пояснения: по п. 3 сообщаем, что в бухгалтерию предприятия договор инвестирования (займа), заключенный между ООО "Благодар" и Кирквуд Корпорейшн ЛТД еще не поступал, т.к. не вернулся подписанный контрагентом, поэтому не был отражен в бухгалтерском учете и в том числе, в декларации по налогу на прибыль за 1 полугодие 2019 года; по п.4 - денежные средства по договору инвестирования (займа) еще не поступили на расчетный счет или в кассу предприятия.

При анализе банковских счетов поступлений денежных средств по договору инвестирования (займа) до настоящего времени не усматривается.

По результатам проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице 14.04.2020 были внесены сведения о недостоверности в отношении иностранного учредителя организации Кирквуд Корпорейшн ЛТД.

Также 28.03.2019 от ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) поступило заявление о прекращении полномочий руководителя Гризодуба С.А. и возложении полномочий на Антипина Т.Ю., согласно которого, личность Антипина Т.Ю. подтверждается паспортом, выданным МВД Республики Казахстан, указан адрес места жительства за приделами Российской Федерации, а также место жительства в г. Биробиджане.

В ходе допроса Гризодуба С.А. (протокол от 10.04.2019N 3), последним указано, что на дату составления протокола он является директором ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) и полномочия никому не передавал.

Налоговым органом 05.04.2019 направлен запрос в ОВМ УМВД России по ЕАО о пребывании иностранного гражданина Антипина Т.Ю. на территории Еврейской автономной области, а также даты и месте пересечения границы (въезд-выезд) на территорию Российской Федерации, и согласно ответу на который по учетам Управления по вопросам миграции Антипин Т.Ю. не значится, что свидетельствует о попытке внесения заведомо недостоверных сведений в ЕГРЮЛ относительно замены руководителя общества на неустановленное лицо.

26.03.2020 Гризодубом С.А. в регистрирующий орган подано заявление по форме Р3401 о недостоверности сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ в отношении руководителя ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) ввиду прекращения трудовых отношений с ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) 02.03.2020; регистрирующим органом 02.04.2020 вынесено решение об отказе в государственной регистрации; жалоба Гризодуба С.А. на решение от 02.04.2020N 375А, поданная в УФНС России по Еврейской автономной области решением от 01.06.2020 N 03-15/33/135@ оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с оспариваемыми решениями, Гризодуб С.А. подал административное исковое заявление в Биробиджанский районный суд ЕАО.

Решением Биробиджанского районного суд ЕАО от 20.11.2020 по делу N 2а-3154 в удовлетворении иска отказано.

09.03.2020 Гризодуб С.А. обратился в регистрирующий орган с заявлением по форме N Р34001 о недостоверности сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ о нем, как о лице, имеющем право действовать без доверенности от ООО "Благодар" (ИНН 7903529133); 16.03.2021 регистрирующим органом вынесено решение об отказе в государственной регистрации.

09.03.2021 Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу рассмотрена жалоба Гризодуба С.А. на решение от 16.03.2021N 265А, решением от 22.04.2021N 7-11/0741@ жалоба оставлена без удовлетворения.

Таким образом, указанные умышленные действия учредителя ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) Гризодуба С.А. свидетельствуют о неоднократных попытках внесения в ЕГРЮЛ заведомо недостоверных сведений с целью избежать возможных негативных последствий, вызванных доначислением сумм налогов по результатам выездной налоговой проверки.

В ходе проведенного анализа налоговой и бухгалтерской документации, было установлено, что руководитель ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), в период проведения выездной налоговой проверки, осуществил перевод производственной деятельности на взаимозависимую организацию - ООО "Торговый дом "Благодар" ИНН 7903529655, зарегистрированную 10.10.2018 в ЕГРЮЛ на основании заявления о создании юридического лица, поданного Гризодубом С.А.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) в банках показал за 1 квартал 2019 года увеличение поступления денежных средств, в 43 раза до 3270 тыс. руб., по сравнению с 4 кварталом 2018 года 76 тыс. руб.

Кроме того в ходе анализа книги продаж к декларации по НДС за 4 квартал 2018 года установлено, что ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) было реализовано продукции в адрес ООО "Торговый Дом "Чистая Вода" ИНН 2724153132 на общую сумму 151200,00 руб., а также ООО "Аква Трейд" ИНН 2801162007 на сумму 68476,80 руб.

Между тем учредителями ООО "Торговый Дом "Чистая Вода" являлись Каменецкий В.Н. с 14.06.2011 по 06.12.2015, Ордынский А.А. с 18.12.2015 по 09.01.2020, которые ранее в ряде фирм фигурировали в качестве соучредителей совместно с Гризодубом С.А. (ООО ТД "ИНТЕРФУД", ООО "КОРФОВСКАЯ УТРЕННЯЯ РОСА", ООО Торгово-промышленная компания "ВОСТОКПРОДМАРКЕТ", ООО "ЛАЗЕР-ФОРС ДВ", ООО "КВАС-ДВ").

При этом, ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) согласно книге покупок к декларации по НДС за 4 квартал 2018 года, было приобретено товаров у ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) на сумму 61440 руб. и ООО "Благодар" ИНН 7903529630 на сумму 140400 руб.; учредителем данных организаций являлся Гризодуб С.А.

Согласно данным представленной налоговой деклараций по налогу на прибыль организаций за 2018 год, показатель по выручке ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) от реализации за 4 квартал, составил 186167 руб.; в представленной налоговой деклараций по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2019 года выручка от реализации товаров составила 30856 тыс. руб., показано снижение на 83%.

Данные факты свидетельствуют о намеренном создании фиктивного товарно-денежного оборота между подконтрольными Гризодубу С.А. организациями.

Также налоговым органом в адрес ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) направлено уведомление о проведении 17.06.2019 инвентаризации имущества, расположенного по адресу: ЕАО, Смидовичский р-н, п. Николаевка, ул. Труда, д. 38, ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) в ответ на указанное уведомление представлен ряд документов.

Решением от 01.07.2018 единственного участника ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), учредителя Гризодуба С.А., по договору безвозмездного пользования имуществом от 01.07.2018, последним передано в безвозмездное временное пользование ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) оборудование для использования в производственной деятельности, размещенное по адресу: ЕАО, Смидовичский р-н, п. Николаевка, ул. Труда, 38. 10.02.2019 Гризодубом С.А., как единственным участником ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), принято решение от 10.02.2019 N 10/02/2019 о возврате части оборудования учредителю, переданного по решению от 01.07.2018.

Акт приемки-передачи от 01.07.2018 со стороны ссудополучателя подписан представителем ООО "Благодар" Ерис-Науменко Е.А.; передаточный акт от 31.03.2019 по решению от 10.02.2019 со стороны ссудодателя подписан представителем ООО "Благодар" Ерис-Науменко Е.А., а не собственником оборудования Гризодубом С.А.

Между тем, в периоды подписания указанных договоров и актов приемки-передачи на 01.07.2018 и 31.03.2019, представитель Ерис-Науменко Е.А., согласно персонифицированным сведениям о застрахованных лицах расчета по страховым взносам за 3 квартал 2018 года, осуществляла трудовую деятельность в ООО "Благодар плюс" ИНН 7903529398 (учредитель Гризодуб С.А., основной вид деятельности - (ОКВЭД 11.07) производство безалкогольных напитков; производство минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках, юридическое лицо ликвидировано 14.01.2020, ликвидатор Юхименко И.М.), в 1 квартале 2019 года, согласно представленным сведениям по форме 2-НДФЛ получен доход в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей от ООО "Благодар плюс" ИНН 7903529398; согласно персонифицированным сведениям о застрахованных лицах расчетов по страховым взносам за 2 квартал 2019 года Ерис-Науменко Е.А. осуществляла трудовую деятельность в ООО "Благодар" (ИНН 7903529655).

Данные обстоятельства опровергают факт возврата ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), по решению от 10.02.2019 N 10/02/2019, части оборудования учредителю Гризодубу С.А., переданного по решению от 01.07.2018.

По договору купли-продажи технологического оборудования от 07.09.2020 N 3 ИП Гризодубом С.А. было реализовано оборудование технологическое для пищевой промышленности комплексная станция подготовки и очистки воды для технологических целей, ранее не являющееся объектом договоров, заключаемых с ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) и ООО "Благодар" (ИНН 7903529655), в адрес ООО "Аметист" на сумму 80 тыс. руб. по месту нахождения объекта: ЕАО, Смидовичский р-н, п. Николаевка, ул. Труда, д. 38.

Кроме того ООО "Аметист" в соответствии с договором поставки от 02.04.2020 заключенным с ООО "Клевер", было приобретено технологическое оборудование общей стоимостью 1 095 тыс. руб. ООО "Клевер" ИНН 2724230115 зарегистрировано по адресу: ул. Промышленная, д. 8, корп. 315, г. Хабаровск, Хабаровский край; основной вид деятельности (ОКВЭД 23.63) производство товарного бетона; единоличным учредителем и руководителем является Федулеев С.М.

Согласно книге продаж ООО "Клевер" ИНН 2724230115 за 1 квартал 2020 года в адрес ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) реализовано продукции на сумму 6755911,80 руб., доход от реализации получен в сумме 756000 руб. с указанием назначения платежа "Оплата по счету N 01 от 10.01.2020 сахар", что значительно ниже суммы реализованного товара.

Также по результатам проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, была внесена запись о недостоверности сведений в отношении места нахождения и адреса юридического лица ООО "Клевер".

27.01.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица ООО "Клевер".

Арбитражным судом Хабаровского края вынесены решения по делам N N А73-17154/2020, А73-1211/2020, А73-20091/2020 о взыскании в пользу ряда организаций с ООО "Клевер" неосновательного обогащения, ввиду неисполнения договорных обязательств, что свидетельствует о создании фиктивного документооборота между ООО "Клевер" с одной стороны и ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) с другой.

ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) имеет решение Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка о допустимости использования основного технологического оборудования для производства медовухи, сидра и пуаре от 02.07.2018 N 10/473.

ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) на основании анализа налоговой отчетности, представляло по апрель 2020 года включительно, декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию; при этом, ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) отчетность по акцизам не представлялась, оплата акцизов не производилась.

Согласно сведений информационной системы ЕГАИС (Алкоголь) объем поставленной алкогольной продукции ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) по состоянию на 26.06.2020 составлял 0 л.; объем поставленной алкогольной продукции взаимозависимой организации ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) по состоянию на 26.06.2020 - 48.9600 тыс. л.; объем остатков алкогольной продукции ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) по состоянию на 26.06.2020 составлял - 0 л.; объем остатков алкогольной продукции взаимозависимой организации ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) по состоянию на 26.06.2020 - 8,8900 тыс. л.

Федеральной службой по регулированию алкогольного рынка решение о допустимости использования основного технологического оборудования для производства медовухи, сидра и пуаре в отношении ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) не принималось.

Таким образом, производителем данной продукции является ООО "Благодар (ИНН 7903529133), ООО "Благодар" (ИНН 7903529655), начиная со 2 квартала 2019 года, производило продукцию под товарными знаками "Аmiса приносит лучшее", "Горные ключи", "Корфовская", "Квас ДВ", с использованием узнаваемого логотипа "Благодар" (ИНН 7903529133).

Согласно постановлению Межрегионального управления Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка по ДФО от 23.07.2020 N у7-ап63/09, ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) привлекалось к административной ответственности по статье 14.19 КоАП РФ, за внесение в ЕГАИС в период с 01.07.2019 по 31.12.2019 недостоверных сведений о товарно-транспортных накладных (решение Арбитражного суда Хабаровского края от 09.12.2020 по делу N А73-12911/2020).

ООО "Аметист" имеет решение Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка о допустимости использования основного технологического оборудования для производства медовухи, сидра и пуаре от 18.09.2020 N 10/487.

Также ООО "Аметист", начиная с октября 2020 года, представляет декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию.

Согласно данным представленных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2018-2019 гг., ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) имело показатели по выручке от реализации за соответствующие кварталы: за 2018 год: 1 кв.- 48 495 тыс. руб., 2 кв.- 88081 тыс. руб., 3 кв.- 74113 тыс. руб., 4 кв.- 59795 тыс. руб.; за 2019 год: 1 кв.- 50170 тыс. руб.; 2 кв.- 27260 тыс. руб.; 3 кв.- 18733 тыс. руб.; 4 кв.- 4804 тыс. руб.

Кроме того, ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) выручка от реализации товаров за 2019 год по сравнению с аналогичным периодом 2018 года сократилась на 62,7% (2018 - 270 486 тыс. руб., 2019- 100 970 тыс. руб.).

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) в банках показал за 2 квартал 2019 года резкое снижение поступления денежных средств, на 40% до 29466 тыс. руб. с последующим устойчивым снижением, по сравнению с 1 кварталом 2019 года 41210 тыс. руб.

На основании данных представленных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций выручка от реализации товаров за 2 квартал 2019 года ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) по сравнению с 1 кварталом 2019 года показала резкий рост в 2,6 раза (1 кв. - 30 856 тыс. руб., 2 кв. - 81638 тыс. руб.); со 2 квартала 2019 года до момента ликвидации организации показатели поступления выручки имеют стабильный характер.

При этом анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) в банках показал за 2 квартал 2019 года резкий рост поступления денежных средств, в 24 раза до 80414 тыс. руб. (с последующей стабилизацией показателя), по сравнению с 1 кварталам 2019 года 3270 тыс. руб.

В адрес регистрирующего органа 17.07.2020 поступило уведомление о начале процедуры ликвидации ООО "Благодар" (ИНН 7903529655); учредитель Смирнова И. Н. 06.07.2020 (дата вручения решения от 30.06.2020 N 1 по ВНП 06.07.2020), в связи с экономической нецелесообразностью и невозможностью дальнейшего осуществления хозяйственной деятельности, приняла решение приступить к ликвидации организации ООО "Благодар" (ИНН 7903529655), и назначить ликвидатором индивидуального предпринимателя Юхименко И. М. (ликвидатор с 24.07.2020).

Начиная с 15.03.2019, согласно анализу движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) и ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) в банках, "Благодар" (ИНН 7903529655) начало осуществлять платежи в адрес ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) по договору поставки от 01.10.2018 N 01-11/18-1 сырья для производства напитков.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) и ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) в банках показал, в части поступления средств на счета, за 2019 год: ООО "Благодар" (ИНН 7903529133): 1 кв. - 41 210 тыс. руб., 2 кв. - 29466 тыс. руб., 3 кв. - 15383 тыс. руб., 4 кв. - 6595 тыс. руб.; ООО "Благодар" ИНН 7903529655: 1 кв. 3270 тыс. руб., 2 кв. - 80414 тыс., руб., 3 кв. - 97843 тыс. руб., 4 кв. - 57253 тыс. руб.

С даты вручения решения о проведении выездной налоговой проверки, выручка за производимую продукцию ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) начала поступать на расчетные счета ООО "Благодар" (ИНН 7903529655).

В соответствии с анализом расчетных счетов ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), ООО "Благодар" (ИНН 7903529655), ООО "Аметист" в банках, в части поступления средств на счета, за 2020 год, имело место следующие движение денежных средств: ООО "Благодар" (ИНН 7903529133): 1 кв. - 6865 тыс. руб., 2 кв. - 2527 тыс. руб., 3 кв. - 725 тыс. руб., 4 кв. - 0; ООО "Благодар" (ИНН 7903529655): 1 кв. - 51831 тыс. руб., 2 кв. - 63289 тыс. руб., 3 кв. - 72 586 тыс. руб., 4 кв. - 2207 тыс. руб.; ООО "Аметист": 1 кв. - 9017 тыс. руб., 2 кв. - 26489 тыс. руб., 3 кв. - 67165 тыс. руб. (с учетом перечисления с 20.01.2020 по 28.08.2020 ИП Гризодубом С.А. 30 млн. руб.), 4 кв. - 80474 тыс. руб.

Соотношение изменений показателей по выручки должника и взаимозависимых лиц за 2018-2021 гг.:

	2018, тыс. руб.	2019, тыс. руб.	2020, тыс. руб.	2021, тыс. руб.
ООО "Благодар" ИНН 7903529133	270486	100970	5146	-
ООО "Благодар" ИНН 7903529655	Не осуществляло деятельность	225523	133983	Организация ликвидирована
ООО "Аметист" ИНН 2724238259	Не осуществляло деятельность	Не осуществляло деятельность	118244	43477*

В силу анализа движения денежных средств по расчетным счетам, сумма денежных средств, не поступившая на расчетный счет ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) в результате действий должностных лиц общества, превышает 460 млн. руб.

Согласно выписке по расчетным счетам поступления на расчетный счет ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) от основных дебиторов (ИП Гуров A.M. - 99315 тыс. руб., ООО "Невада Восток" - 105670 тыс. руб., ООО "Супермаркет ДВ" - 94765 тыс. руб. и прочее) за период с февраля 2019 года по сентябрь 2020 года составили 416791 тыс. руб.

Из выписки по расчетным счетам следует, что поступления на расчетный счет ООО "Аметист" от основного дебитора ООО "Национальный продукт ОТП" ИНН 2724238636, реализующего продукцию основным дистрибьюторам ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), за период с февраля по сентябрь 2020 года составили 43627 тыс. руб.

Согласно анализу банковских счетов ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), по состоянию на 02.08.2021 движение денежных средств на расчетные счета в банках за 2021 год отсутствует, остаток 0 руб.

В соответствии персонифицированными сведениями о застрахованных лицах расчетов по страховым взносам за 1 квартал 2019 года в ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) количество сотрудников организации составляло 33 человека, включая руководителя ООО "Благодар" Гризодуба С.А., заместителя руководителя Бондаренко А.В., главного бухгалтера Грачеву Л.В.; в то время как в ООО "Благодар" (ИНН 7903529655), по персонифицированным сведениям о застрахованных лицах за 1 квартал 2019 года, численность составляла 2 человека: руководитель ООО "Благодар" Гризодуб С.А., заместитель руководителя Бондаренко А.В.

Также налоговым органом проанализированы представленные расчеты по страховым взносам: ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) и ООО "Аметист", и по результатам анализа установлено, что во 2 квартале 2019 года произошел массовый переход работников ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) в ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) (после вручения решения о проведении выездной налоговой проверки). 29 сотрудников ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) из 33 (88%) стали сотрудниками ООО "Благодар" (ИНН 7903529655); количество работников ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) со 2 квартала 2019 года снизилась до 4 (12%) сотрудников.

В дальнейшем ООО "Аметист" зарегистрировано по указанному в протоколе допроса от 14.08.2019 N 19 адресу: г. Хабаровск, ул. Хабаровская, 19, где и осуществлялось фактическое ведение финансовой документации ООО "Благодар"; факт ведения бухгалтерского учета по данному адресу также подтвержден Гризодубом С.А. в протоколе допроса от 06.09.2019 N 23.

ООО "НЭО" ИНН 7903527440 зарегистрировано в ЕГРЮЛ 29.01.2009, на основании заявления о создании юридического лица, поданного Каменецким В.Н., являющимся с 29.01.2009 по 10.06.2013 учредителем общества; до 2016 года руководителем ООО "НЭО" являлся Бондаренко А.В., который в дальнейшем занял должность руководителя ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), и позже в ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) должность исполнительного директора; деятельность в качестве руководителя ООО "НЭО" Бондаренко А.В. осуществлял по адресу: ЕАО, п. Николаевка, ул. Труда, 38, что подтверждается протоколом допроса Бондаренко А.В. от 14.08.2019 N 19.

Также со 2 квартала 2020 года начался переход работников из ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) в ООО "Аметист"; в 3 квартале 2020 года, из 59 сотрудников ООО "Аметист", 45 сотрудников (76%) являлись ранее работниками ООО "Благодар" (ИНН 7903529655); из 59 работников 18 сотрудников (30,5%) ООО "Аметист" ранее осуществляли трудовую деятельность в ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), в том числе заместитель руководителя ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) Бондаренко А.В.

Согласно представленной налоговой отчетности (справка о доходах и суммах налога физических лиц), ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) за 2018 - 2019 гг., в качестве налогового агента, осуществляло выплаты в пользу данных лиц с указанием кода дохода "2000" (вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей) вплоть до марта 2019 года, включительно.

Из представленных ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) справок о доходах и суммах налога физических лиц за 2019 - 2020 гг. видно, что работодатель осуществлял выплаты вышеупомянутым сотрудникам с кодом дохода "2000" с апреля 2019 года по сентябрь 2020 года.

По данным справок, представленным ООО "Аметист", выплаты с указанием сумм дохода с кодом "2000" в отношении перечисленных ранее сотрудников с сентября 2019 года, начало осуществлять общество.

Указанные обстоятельства подтверждают единовременный перевод работников между взаимозависимыми организациями.

При этом, налоговым органом установлено, что фактическая производственно-хозяйственная деятельность ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) и ООО "Аметист" осуществлялась по одному и тому же адресу: ЕАО, п. Николаевка, ул. Труда, 38.

15.06.2017 в рамках камеральной налоговой проверки был произведен осмотр производственных запасов, сырья и материалов ООО "Благодар" (ИНН 7903529133).

В соответствии с протоколом от 15.06.2017 N 2 произведен осмотр территории, помещений, документов, предметов по адресу: ЕАО, п. Николаевка, ул. Труда, 38, в ходе которого установлено, что на указанной территории осуществляется производство и разлив минеральной воды, морса, кваса; в складских помещениях находится сырье и материалы, на коробках которых указан поставщик ООО "Аква Групп", а именно: пробка, этикетка, преформа, кальеретка, концентраты, клей.

Протокол подписан Гризодубом С.А.

Собственником производственного цеха (общая площадь нежилого здания 3117,7 кв. м.), расположенного по адресу ЕАО, Смидовичский район, п. Николаевка, ул. Труда, 38, с 10.09.2004 по 30.10.2017 являлся Гризодуб С.А. (договор аренды от 24.06.2016 N 24/06 с ООО "Благодар" (ИНН 7903529133)), с 31.10.2017 по текущее время собственником является Семенов Д.А.

Семенов Д.А. заключает договор аренды нежилого помещения от 31.10.2017 б/н по указанному адресу с ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) в части площади 2442,7 кв. м.

23.01.2019 был проведен осмотр данной территории в присутствии Гризодуба С.А., что зафиксировано протоколом осмотра от 23.01.2019 N 1; по адресу ЕАО, Смидовичский р-н, п. Николаевка, ул. Труда, 38, на огороженной территории с КПП (на КПП вывеска ООО "Благодар") находится двухэтажное здание, на первом этаже расположены производственные цеха, складские помещения, лаборатория, административный блок и подсобные помещения, на втором этаже расположена лаборатория, административный блок; также на осматриваемой территории находятся две скважины для добычи воды, принадлежащие ИП Гризодубу С.А.

Протокол подписан Гризодубом С.А.

Собственником нежилого здания, расположенного по адресу: ЕАО, Смидовичский р-н, п. Николаевка, ул. Труда, д. 38, Семеновым Д.А. заключено соглашение от 01.04.2020 о расторжении договора аренды недвижимого имущества от 01.06.2019 N 01/06; согласно акту приемки-передачи к указанному соглашению, ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), в лице зам. директора Карабутина А.Н., передало, а арендодатель в свою очередь принял помещение общей площадью 319,1 кв. м.; 01.04.2020 Семеновым Д.А. заключен с ООО "Аметист" договор аренды недвижимого имущества N 01/04 по адресу: ЕАО, Смидовичский р-н, п. Николаевка, ул. Труда, д. 38, на нежилые помещения площадью 319,1 кв. м., которые ранее были предметом договора с ООО "Благодар" (ИНН 7903529133).

Указанные обстоятельства свидетельствуют об осуществлении фактической производственной деятельности ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) и ООО "Аметист" по одному и тому же адресу: ЕАО, Смидовичский р-н, п. Николаевка, ул. Труда, д. 38, а также подтверждают взаимозависимость обществ через Семенова Д.А. и Гризодуба С.А.

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, ряд торговой продукции под логотипом "Благодар" (ИНН 7903529133) стал производиться от имени ООО "Аметист" - о данном факте свидетельствует наличие в торговых сетях продукции ранее выпускаемой ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) и ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) на этикетках которой указан изготовитель ООО "Аметист", адрес производства: ул. Труда, 38, п. Николаевка, Смидовичский район, ЕАО, 679170; ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) и ООО "Аметист" используют в своей деятельности товарные знаки, зарегистрированные на Гризодуба С.А.

Согласно сведениям с сайтов legal-support.ru и onlinepatent.ru, используемые обществами товарные знаки зарегистрированы за Гризодубом С.А. "Аmiса приносит лучшее" до 18.05.2030, "Горные ключи" до 14.11.2021, "Корфовская" до 03.06.2029, "Квас ДВ" до 13.04.2026, "Благомир" до 18.02.2030.

Налоговым органом проведены осмотры следующих торговых площадей: протокол осмотра N 1 от 07.05.2021 магазина "Пенсионер" Бридер-30 по адресу: ЕАО, г. Биробиджан, ул. Комсомольская, д. 11Б. ООО "Бридер" ИНН 7901528600, учредитель Мамедов Х.А.О., директор Мамедли С.Х.О.; протокол осмотра N 2 от 07.05.2021 магазина "Корзинка" по адресу: ЕАО, г. Биробиджан, ул. Чапаева, д. 7. ООО "Парус" ИНН 7901528293, учредитель Михеев А.Ю., директор Павлючик С.А.; согласно представленным при осмотре счетам - фактурам, товар для реализации закуплен у ИП Михеева А.Ю. ИНН 790100405328.

Так, в ходе осмотра установлено, что на ряде продукции под товарными знаками "Корфовская", "Горные ключи", "Благомир", а также под логотипами "Благодар", "Чистое Сердце" значится адрес производства: п. Николаевка, ул. Труда, д. 38.- в ходе анализа этикеток осматриваемой продукции выявлено, что реализуемый товар под одними товарными знаками и логотипами, датированный одним месяцем изготовления, произведен как ООО "Аметист" так и ООО "Благодар"; в частности: вода под логотипом "Чистое Сердце", датированная 25.03.2021, изготовлена ООО "Аметист", в то же время вода под данным логотипом, датированная 26.03.2021 и 02.04.2021, произведена ООО "Благодар"; вода газированная "Горные ключи" от 02.04.2021 произведена ООО "Благодар", а от 16.04.2021 изготовлена ООО "Аметист": морсы с логотипом "Благодар", датированные 18.12.2020, произведены ООО "Благодар", а с датами 13.01.2021, 02.03.2021. изготовителем указано ООО "Аметист".

Вышеизложенное подтверждает перезаключение договоров взаимозависимыми лицами ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), ООО "Благодар" (ИНН 7903529655), ООО "Аметист" с ОО БФ "Российский детский фонд" об оказании благотворительной помощи от вырученных средств от продажи продукции - вода "Чистое Сердце" и "Горные ключи", а также - что указанная продукция реализовывалась последовательно данными взаимозависимыми организациями.

Так, основными дистрибьюторами ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) в 2018-2019 гг. (книги продаж к декларациям по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2018-2019 гг.), ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) в 2019-2020 гг. (книги продаж к декларациям по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2019 и 1, 2, 3 кварталы 2020 гг.) и ООО "Аметист" (книги продаж к декларациям по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2020 и 1 квартал 2021 гг.) являлись ООО "Невада- Восток", ООО "Супермаркет ДВ", ООО "Кристалл", ИП Гуров A.M., ИП Михеев А.Ю.

Налоговым органом у основных дистрибьюторов запрошены документы (договоры, счета-фактуры, акты сверок и др.) по взаимоотношениям с ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) и ООО "Аметист": в адрес ООО "Кристалл" ИНН 2723148877 направленно поручение от 29.01.2019 N 63 об истребовании документов (информации), требование от 18.09.2020N 05-34/5260; ИП Гурову A.M. направлено требование от 24.01.2019N 16, требование от 18.05.2020 N 309, требование от 18.05.2020 N 505; ИП Сердюк Е.В. ИНН 2722125570 выставлено требование от 15.09.2020 N 11-08/2496 о представлении документов на основании поручения от 11.09.2020N 515; ИП Михееву А.Ю. ИНН 790100405328 направлено поручение от 24.01.2019N 33, а также по поручению от 11.09.2020 N 511, выставлено требование от 14.09.2020N 08-19/866; ООО "Невада-Восток" ИНН 2720030404 поручение от 15.05.2020N 301; ООО "Супермаркет ДВ" поручение от 15.05.2020 N 305.

В ответ на указанные запросы представлены дистрибьюторские договоры: ИП Гуровым A.M. договор N 37/Д от 14.11.2016 с ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), договор N 01-11/18-3 от 01.11.2018 с ООО "Благодар" (ИНН 7903529655); ИП Михеевым А.Ю. договор N 39/д от 16.11.2016 с ООО "Благодар" (ИНН 7903529133); а также договоры ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) с ООО "Супермаркет ДВ" N 01-11/18-17 от 06.12.2018, с ООО "Невада-Восток" N КАДД-010 от 01.04.2020, согласно приложениям к которым, на реализацию поставляется продукция под товарными знаками "Корфовская", "Горные ключи", "Чистое сердце", "Амика" и др.

Согласно представленных счет-фактур за период с 2017 по 2020 гг. отражены товары с идентичными наименованием, товарным знаком, весовым показателем, поставляемые ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) и ООО "Аметист" на реализацию дистрибьюторам.

В силу представленных ИП Сердюк Е.В. счет-фактур за 2020 год, продукция под логотипом "Благодар" и товарными знаками "Корфовская", "Горные ключи", "Чистое сердце", "Амика" на реализацию поставлялась ООО "Благодар" (ИНН 7903529655); с сентября 2020 года, продукция с вышеуказанными товарными знаками поставляется на реализацию ООО "Аметист"; в ответе на требование от 15.09.2020 N 13-08/2496 указано: "Продукцию под товарным знаком "Корфовская", "Горные ключи" нам реализует ООО "Аметист" (ИНН 2724238259 КПП 272401001)".

Данные документы подтверждают использование товарных знаков, зарегистрированных за Гризодубом С.А., в реализуемой продукции взаимозависимыми лицами по цепочке ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) и ООО "Аметист".

Согласно представленных дистрибьюторами по запросам счет-фактур за период с 2016 года по 2020 год, включительно установлено, что в качестве лиц, осуществляющих отгрузку (передачу) товара со стороны производителей ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) и ООО "Аметист", подписантами являлись одни и те же лица - Сергеева Т. И. и Шешнева О. Б.

Установленные факты свидетельствуют о формальном переводе финансово-хозяйственной деятельности с ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) на ООО "Благодар" (ИНН 7903529655), и в дальнейшем - на ООО "Аметист".

Для производства напитков и вод ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), ООО "Благодар" (ИНН 7903529655), ООО "Аметист" используется скважина, принадлежащая Гризодубу С.А. на основании лицензии на добычу питьевых подземных вод - лицензия серии БИР N БИР00151ВЭ выдана на срок с 07.08.2000 по 31.12.2020.

Согласно положениям Постановления Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 N 440 "О продлении действия разрешений и иных особенностях в отношении разрешительной деятельности в 2020 году", срок действия лицензии продлен на один год, до 31.12.2021, а по лицензионному соглашению об условиях пользования недрами между Правительством ЕАО, Комитетом природных ресурсов по ЕАО "Биробиджанкомприродресурсы" и ИП Гризодубом С.А. водопользование, на основании лицензии N БИР00151ВЭ, осуществляется со скважины N ВК12, расположенной на территории: ЕАО, Смидовичский район, п. Николаевка, ул. Труда, 38.

Из протоколов осмотра территории N 1 от 23.01.2019 и N 18 от 09.07.2019 следует, что по ул. Труда, 38 расположены 2 скважины, принадлежащие Гризодубу С.А.

Ранее, производство напитков и вод с использованием скважины N ВК12, принадлежащей Гризодубу С.А. на основании лицензии серия БИР N БИР00151ВЭ, осуществлялось ООО "НЭО" ИНН 7903527440; согласно ЕГРЮЛ, в качестве основного вида деятельности ООО "НЭО" указано "Производство безалкогольных напитков; производство минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках"; фактическое осуществление деятельности ООО "НЭО" осуществлялось по адресу: ЕАО, п. Николаевка, ул. Труда, 38, что подтверждается Бондаренко А.В. (протокол допроса N 19 от 14.08.2019).

В ходе проведенного осмотра торговой площади магазина "Корзинка", согласно протоколу осмотра от 07.05.2021 установлено, что на ряде этикеток реализуемой продукции под товарным знаком "Корфовская", где в качестве изготовителя указано ООО "Аметист", отражено использование для производства скважины N ВК12.

Вышеуказанное подтверждает факт использования в своей деятельности скважины, принадлежащей Гризодубу С.А., взаимозависимыми лицами.

Также налоговым органом был проведен анализ перспективы взыскания суммы недоимки по налогам, пеней и штрафов, доначисленных по результатам выездной налоговой проверки, по итогам которого установлено, что у налогоплательщика ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) по состоянию на 9 месяцев 2019 года имелась дебиторская задолженность в размере 57 170 тыс. руб. ООО "Благодар" (ИНН 7903529655).

Согласно представленной бухгалтерской отчетности за 2019 год ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) дебиторская задолженность составила 1580 тыс. руб. и снизилась по сравнению с предыдущим годом (137858 тыс. руб.) на 99%; кредиторская задолженность снизилась на 96%.

Согласно выписке по расчетному счету ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), обществом за 2019 год реализовано сырья для производства напитков в адрес ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) на сумму 72354 тыс. руб. (задолженность ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) за 9 месяцев 2019 года перед ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) составила 57170 тыс. руб.).

"Благодар" (ИНН 7903529133) в ответе на требование от 16.07.2020 ООО представило документы в подтверждение погашения дебиторской и кредиторской задолженности не денежными средствами, в том числе посредством зачета встречных требований и цессий: договор уступки права требования (цессии) от 25.12.2019 б/н между "Цедентом" ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) (подписант Гризодуб С.А.) и "Цессионарием" ИП Устимовой Александрой Олеговной ИНН 250814734456 (далее - ИП Устимова А.О.); по договору, Цедент уступает право требования, а Цессионарий принимает право требования к ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) денежной суммы в размере 57170 тыс. руб. (по договору поставки от 01.11.2018 N 01-11/18-1).

За уступаемое право требования Цессионарий передает Цеденту право требования к нему долга в размере 57 170 тыс. руб., возникшее по договорам уступки права требования: от 09.12.2019 N 1 на сумму 14 768 тыс. руб., заключенного с ООО "Драгон" ИНН 7804648789 (Межрайонной ИФНС России N18 по г. Санкт-Петербургу установлено, что общество имеет признаки "технической" организации, снято с учета 07.08.2020); от 21.11.2019 N 7 на сумму 13388 тыс. руб., заключенного с ООО "Оптстрим" ИНН 7814739820 (Межрайонная ИФНС России N1 по Липецкой области сообщила, что учредитель и руководитель ООО "Оптстрим" Проселков Николай Павлович на допрос, в связи со сменой адреса места жительства не явился, но дополнительно сообщил, что ООО "Оптстрим" и ООО "Благодар" ему не знакомы, общество снято с учета 02.06.2020); от 23.08.2019 N 4 на сумму 7942 тыс. руб., заключенного с ООО "Премьер" ИНН 2222865344 (24.09.2019 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении места нахождения и адреса юридического лица, последняя налоговая отчетность представлена за 1 кв. 2019 года, снято с учета 30.07.2020); от 15.05,2019 N 3 на сумму 6747 тыс. руб., заключенного с ООО "Стройэнерготранс" ИНН 7838068049 (10.09.2019 в ЕГРЮЛ внесены запись о недостоверности сведений в отношении места нахождения и адреса юр. лица, 03.06.2019 запись о недостоверности сведений в отношении лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юр. лица, Межрайонной ИФНС России N 14 по Алтайскому краю установлено, что общество имеет признаки "технической" организации, снято с учета 26.03.2020); от 15.03.2019 N 2 на сумму 7134 тыс. руб., заключенного с ООО "Техросса" ИНН 7813565867 (20.09.2019 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юр. лица, снято с учета 17.07.2020); от 17.09.2019 N 8 на сумму 7188 тыс. руб., заключенного с ООО "Фактор" ИНН 2222863587 (26.09.2019 в ЕГРЮЛ внесены запись о недостоверности сведений в отношении места нахождения и адреса юр. лица, 07.02.2020 запись о недостоверности сведений в отношении лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юр. лица, снято с учета 30.07.2020).

Налоговым органом в соответствующие инспекции были направлены поручения о допросах учредителей и руководителей вышеуказанных руководителей N 57 от 03.09.2020, N 54 от 01.09.2020, N 56 от 02.09.2020, N 55 от 01.09.2020, N 52 от 01.09.2020, N 53 от 01.09.2020, в ответ на которые поступили сообщения о неявке на допрос указанных лиц.

Вышеуказанные контрагенты согласно данным книги покупок к декларациям по НДС за 2018 - 2019 гг. являлись поставщиками сырья в адрес ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), и имеют признаки фирм "однодневок"; ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) имело кредиторскую задолженность перед данными поставщиками в общей сумме 57170 тыс. руб.; с целью погашения кредиторской задолженности перед ИП Устимовой А.О. вышеуказанные контрагенты передали ИП Устимовой А.О. права требования к ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) дебиторской задолженности в общей сумме 57170 тыс. руб.

Налоговым органом выставлено поручение от 20.08.2020 об истребовании документов (информации) у ИП Устимовой А.О., в том числе подтверждающих, основания возникновения обязательств указанных выше контрагентов перед ИП Устимовой А.О. (подтверждающие документы не представлены), которая отказалась дать пояснения в качестве свидетеля; в ответ на требование от 24.08.2020 N 05-34/4867 ИП Устимовой А.О. представлены договоры уступки права требования с ООО "Благодар" и вышеуказанными контрагентами.

Согласно требованию от 02.10.2020 ИП Устимовой А.О. 20.10.2020 был представлен договор уступки права требования (цессии) от 25.12.2019 между ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) и ИП Устимовой А.О. с приложением (акт к договору уступки права требования (цессии) от 25.12.2019) и счет от 25.12.2019 N 15, выставленный на основании договора уступки права требования (цессии) от 25.12.2019.

ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) 03.11.2020, по требованию от 02.11.2020 N 707, были представлены следующие документы: договор уступки права требования (цессии) от 09.10.2020 б/и, согласно которого ИП Устимова А.О. переуступает права требования к должнику ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) в размере 54773 тыс. руб. учредителю ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) Смирновой И.И. в размере 25% от цены уступаемого права требования; уведомление об уступке права требования от 12.10.2020 б/н, направленное учредителем ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) Смирновой И.Н. в адрес общества ликвидатору Юхименко И.М., а также уведомление ликвидатору ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) от единственного участника о прощении долга от 19.10.2020.

Между тем, документов, подтверждающих уплату цены по договору от 09.10.2020 Смирновой И.Н. в адрес ИП Устимовой А.О. не представлено.

Согласно выписке по расчетным счетам в банке за период с 11.09.2020 по 25.09.2020 ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) осуществил расчет с ИП Устимовой А.О. с назначением платежа "Оплата по счету N 15 от 25.12.2019" на общую сумму 2320 тыс. руб., по счету, выставленному на основании договора, заключенного с ООО "Благодар" (ИНН 7903529133).

Таким образом, данные обстоятельства свидетельствуют о создании фиктивного документооборота между ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), ИП Устимовой А.О. и спорными контрагентами; ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), учредителем и руководителем которого является Гризодуб С.А., с целью вывода реальной дебиторской задолженности применило схему, погасив кредиторскую задолженность перед организациями, имеющими признаки фирм "однодневок" и снятыми с учета в 2020 году, путем передачи ИП Устимовой А.О. права требования дебиторской задолженности к ООО "Благодар" (ИНН 7903529655); ИП Устимова А.О. передала права требования дебиторской задолженности к ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) учредителю данного общества Смирновой И.Н; впоследствии кредиторская задолженность в размере 54 773 тыс. руб. была прощена ООО "Благодар" (ИНН 7903529655) (руководителем которого являлся Гризодуб С.А.) учредителем Смирновой И.Н.

При этом в ходе анализа представленной копии договора поставки от 01.11.2018 N 01-11/18-1 между ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) (Поставщик) и ООО "ТД "Благодар" (Покупатель) установлено, что в п. 8 договора от 01.11.2018 указаны реквизиты Поставщика: Смидовичский р-н, п. Николаевка, ул. Труда, 38; Покупателя: Смидовичский р-н, п. Николаевка, ул. Труда, 38, т. е адреса сторон договора по поставке товара совпадают; со стороны поставщика в качестве представителя и подписанта указан коммерческий директор Лемешев А.А.

Согласно персонифицированным сведениям о застрахованных лицах расчетов по страховым взносам за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2018 года в ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) сотрудник Лемешев А.А. не указан; по представленной налоговой отчетности (справка о доходах и суммах налога физических лиц), выплаты в пользу Лемешева А.А. с указанием кода дохода "2000" за весь 2018 год отчетный год в качестве налогового агента, производились ООО "Благодар плюс" ИНН 7903529398, учредителем которого являлся Гризодуб С.А.

Указанное ставит под сомнение сам факт совершения сделки по договору поставки от 01.11.2018 N 01-11/18-1 между ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) и ООО "Благодар" (ИНН 7903529655).

Кроме того, выводы о взаимозависимости ООО "Аметист" и ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) вытекают из совокупности следующих обстоятельств: совпадение места фактического осуществления деятельности ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), ООО "Благодар" (ИНН 7903529655), ООО "Аметист": ЕАО, Смидовичский р-н, п. Николаевка, ул. Труда, 38; заключения договоров аренды помещений по одному и тому же адресу; подконтрольность ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), ООО "Благодар" (ИНН 7903529655), ООО "Аметист" одному лицу, бенефициарному владельцу - Гризодубу Сергею Анатольевичу (являлся учредителем и (или) руководителем обществ, владельцем лицензии на добычу вод, заимодателем, собственником технического оборудования); производство продукции под одними товарными знаками (зарегистрированы на Гризодуба С.А.); реализация продукции через одних дистрибьюторов; перевод значительного числа сотрудников с ООО "Благодар" (ИНН 7903529133), через ООО "Благодар" (ИНН 7903529655), в ООО "Аметист".

Кроме того, несмотря на принятие налоговым органом всех необходимых мер, взыскание с ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) задолженности по результатам выездной налоговой проверки, не представляется возможным, ввиду действий должностных лиц общества, по выводу денежных средств и имущества, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, на взаимозависимое лицо, ООО "Благодар" (ИНН 7903529655), а в дальнейшем, в целях создания дополнительных условий по невозможности взыскания задолженности, на ООО "Аметист".

На основании изложенного выше, арбитражный суд апелляционной инстанции считает правильным вывод суда первой инстанции о взаимозависимости ООО "Благодар" (ИНН 7903529133) и ООО "Аметист", что в силу положений подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ является основанием для взыскания с взаимозависимой организации - ООО "Аметист" рассматриваемой задолженности, числящейся за ООО "Благодар" (ИНН 7903529133).

Доводы заявителя жалобы о наличии имущества ООО "Благодар", находящегося в залоге, не подтверждают возможность погашения заложенности, доначисленной по итогам выездной налоговой проверки.

Согласно статьям 1, 2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" объявление должника банкротом не является отдельной процедурой взыскания, а устанавливает статус должника, как лица, неспособного рассчитаться по своим обязательствам, в связи с чем, взыскание сумм задолженности с взаимозависимого лица в порядке подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае признания банкротом налогоплательщика должника, не противоречит положениям Закона о несостоятельности (банкротстве), даже если сумма задолженности полностью включена в реестр требований кредиторов в деле о банкротстве налогоплательщика-должника.

Признание налогоплательщика - должника банкротом, равно как и наличие у него имущества и дебиторской задолженности, не имеют правового значения, и не могут свидетельствовать о невозможности обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании задолженности с зависимого с налогоплательщиком лица.

При таких обстоятельствах, суд правомерно пришел к выводу о необходимости удовлетворения заявленных требований в полном объеме.

Арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что в целом судом первой инстанции установлены и исследованы все существенные для принятия правильного решения обстоятельства, выводы основаны на имеющихся в деле доказательствах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Доводы заявителя жалобы не принимаются арбитражным судом апелляционной инстанции в качестве обоснованных, так как они выводы суда первой инстанции не опровергают, а лишь выражают несогласие с ними.

Нарушений, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

При указанных обстоятельствах, оснований для отмены либо изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 19 апреля 2023 года по делу N А73-12549/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу- без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.В. Вертопрахова

Судьи

Е.И. Сапрыкина Е.А. Швец