Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 июля 2023 г. N 11АП-4988/23 по делу N А49-3724/2022

г. Самара

05 июля 2023 г.

Дело N А49-3724/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июня 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 05 июля 2023 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Харламова А.Ю.,

судей Некрасовой Е.Н., Николаевой С.Ю.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Блиновой А.В.,

при участии в судебном заседании:

от ООО "Строй-Газ-Сервис" - Агеенко О.Ф., доверенность от 09.03.2022, Саликова О.Ю., доверенность от 09.03.2022,

от ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы - Калугина О.В., доверенность от 12.01.2023 N 03-17/00127, Митрофанова И.В., доверенность от 13.01.2023 N 03-17/00187, от УФНС России по Пензенской области - Митрофанова И.В., доверенность от 16.02.2023 N 05-30/02273,

рассмотрев в открытом судебном заседании 28.06.2023 в помещении суда апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Строй-Газ-Сервис" на решение Арбитражного суда Пензенской области от 14.02.2023 по делу N А49-3724/2022 (судья Столяр Е.Л.),

возбужденному по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Строй-Газ-Сервис" (ОГРН 1025801440587, ИНН 5837018796) г. Пенза,

к ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы (ОГРН 1045803999999, ИНН 5837006656) г. Пенза,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора:

-УФНС России по Пензенской области (ОГРН 1045800303933, ИНН 5836010515) г. Пенза,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

ООО "СтройГаз-Сервис" (далее в т.ч. - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением к ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы (далее в т.ч. - инспекция, налоговый орган), в котором, с учетом принятого судом первой инстанции в порядке, предусмотренном ч. 1 ст. 49 АПК РФ, уточнения предмета заявленных требований просило:

-признать недействительным Решение ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы от 08.10.2021 N 7 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в части начисления: НДС в сумме 7 787 971 руб. 00 коп., штрафа за неуплату НДС - 33 881 руб. 00 коп., пени по НДС - 3 350 710 руб. 14 коп., налога на прибыль организаций - 8 653 301 руб. 00 коп., штрафа за неуплату налога на прибыль организаций - 363 589 руб. 00 коп., пени по налогу на прибыль организаций - 3 780 432 руб. 30 коп., а также устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с решением от 14.02.2023 по делу N А49-3724/2022 Арбитражный суд Пензенской области решил:

Признать недействительным, как противоречащее нормам НК РФ Решение ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы от 08.10.2021 N 7 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в части начисления ООО "СтройГаз-Сервис" НДС в сумме 33 494 руб. 39 коп. и налога на прибыль организаций в сумме 865 442 руб. 00 коп., соответствующих сумм пени и штрафа за их неуплату и обязать устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В остальной части в удовлетворении заявленных ООО "СтройГаз-Сервис" требований отказать.

Не согласившись с решением суда первой инстанции ООО "СтройГаз-Сервис" обратилось в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Пензенской области от 14.02.2023 по делу N А49-3724/2022 отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных им требований в полном объеме.

В материалы дела ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы и УФНС России по Пензенской области представили письменные мотивированные Отзывы на апелляционную жалобу ООО "СтройГаз-Сервис", в которых просят суд апелляционной инстанции отказать в ее удовлетворении и оставить без изменений обжалуемый судебный акт суда первой инстанции.

В ходе проводимого судом апелляционной инстанции судебного заседания представители ООО "СтройГаз-Сервис" поддержали апелляционную жалобу.

По мнению заявителя, налоговым органом неправомерно предложено уплатить в бюджет НДС, налог на прибыль организаций, поскольку все хозяйственные операции, совершенные с ООО "Новая земля", ООО "Лидер", ООО "Стройснабторг", ООО "Проектстрой", ООО "Строй-Сервис", ООО "Фаворит" по поставке материалов и по выполнению работ (оказанию услуг), подтверждены соответствующими документами, экономически целесообразны и направлены на достижение реальной хозяйственной цели - получение прибыли.

Данные контрагенты заявителя в период осуществления деятельности с ним были надлежащим образом зарегистрированы в качестве юридических лиц на территории РФ и осуществляли хозяйственную деятельность, следовательно, при заключении и исполнении договоров общество проявило должную осмотрительность и осторожность.

Выводы проверяющих, проводивших налоговую проверку, основаны на домыслах и предположениях, сделаны без учета фактических обстоятельств осуществления хозяйственных операций, в акте проверки не содержится доказательств совершения заявителем и его контрагентами согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для возмещения налога на добавленную стоимость, а также доказательств, опровергающих факты реального исполнения договоров.

Поставив под сомнение реальность поставок материалов и выполнения работ (оказание услуг) спорными контрагентами, налоговый орган не установил реальный размер налоговых обязательств ООО "Строй-Газ-Сервис", не доказал осведомленность общества о подозрительности контрагентов.

Заключение эксперта заявитель считает необоснованным, поскольку эксперт использовал недостаточное количество и качество образцов подписей должностных лиц контрагентов.

В ходе проводимого судом апелляционной инстанции судебного заседания представители ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы и УФНС России по Пензенской области возражали против удовлетворения апелляционной жалобы ООО "СтройГаз-Сервис", в т.ч. числе ссылаясь на то, что документы, представленные заявителем, не подтверждают факты совершения реальных хозяйственных операций с контрагентами ООО "Новая земля", ООО "Лидер", ООО "Стройснабторг", ООО "Проектстрой", ООО "Строй-Сервис", ООО "Фаворит" по поставке материалов и выполнению работ (оказанию услуг), а лишь свидетельствуют о создании заявителем формального документооборота с целью необоснованного получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, но и личности лица, выступающего от имени юридического лица, а также соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью.

По мнению налогового органа, общество не проявило должной осмотрительности при выборе контрагентов, не удостоверилось в ведении данными поставщиками реальной хозяйственной деятельности и возможности выполнения договоров.

Основной целью сделок, заключенных ООО "Строй-Газ-Сервис" с указанными поставщиками (исполнителями), являлось не приобретение у них материалов и выполнение работ (оказание услуг), а необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль по документам, не отражающим реальные хозяйственные операции, в целях неполной уплаты данных налогов и "обналичивания" денежных средств, ООО "Строй-Газ-Сервис" имело возможность выполнить спорные работы своими силами, фактически материалы были закуплены обществом не у спорных поставщиков, а у иных лиц.

Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке гл. 34 АПК РФ, оценив доводы ООО "СтройГаз-Сервис", изложенные в апелляционной жалобе, контрдоводы ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы и УФНС России по Пензенской области, изложенные в Отзывах на апелляционную жалобу, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, изучив и оценив материалы по делу, суд апелляционной инстанции не усматривает предусмотренных законом оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта суда первой инстанции.

Как следует из материалов по настоящему делу и было установлено судом первой инстанции, налоговым органом в период с 24.12.2019 по 11.11.2020 была проведена выездная налоговая проверка ООО "Строй-Газ-Сервис" по вопросам соблюдения законодательства РФ о налогах и сборах за период с 01.01.2016 по 01.12.2018.

Как установлено в Акте проверки от 11.01.2021 N 2, с учетом Дополнения к Акту проверки от 26.04.2021 и в обжалуемом Решении от 08.10.2021 N 7 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", ООО "Строй-Газ-Сервис" не уплатило в бюджет следующие налоги:

-налог на прибыль организаций в сумме 8 653 301 руб. 00 коп., пени по налогу на прибыль организаций - 3 780 432 руб. 30 коп., штраф за неполную неуплату налога по п. 3 ст. 122 НК РФ - 363 589 руб. 00 коп.;

-НДС - 7 787 971 руб. 00 коп., пени по НДС - 3 350 710 руб. 14 коп., штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ - 33 881 руб. 00 коп.

Решением УФНС России по Пензенской области от 20.01.2022 N 06-10/10 апелляционная жалоба ООО "Строй-Газ-Сервис" на Решение ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы от 08.10.2021 N 7 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" была оставлена без удовлетворения.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в суд первой инстанции с рассматриваемым заявлением.

Повторно рассмотрев настоящее дело по правилам, установленным гл. 34 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает, что при вынесении обжалуемого судебного акта суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

ООО "Строй-Газ-Сервис" зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы - 04.11.2002, запись о регистрации внесена в ЕГРЮЛ N 1025801440587, основным видом деятельности общества является строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения.

ООО "Строй-Газ-Сервис" находится на общей системе налогообложения.

Оспариваемым Решением ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы установлено, что в нарушение п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 54.1, п.п. 5, 6 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 174, п. 1 ст. 252, ст. 253, п. 1 ст. 274, ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ ООО "Строй-Газ-Сервис" отнесло к налоговым вычетам по НДС 7 787 971 руб. 00 коп. и к расходам по налогу на прибыль организаций в сумме 43 266 506 руб. 00 коп., в связи с недостоверностью сведений относительно поставщиков материалов и исполнителя работ (оказания услуг), неисполнением поставщиками (субподрядчиком) обязательств по сделкам, направленностью действий налогоплательщика и его контрагентов на неуплату налогов, что повлекло неуплату НДС - 7 787 971 руб. 00 коп. (3ий квартал 2016 года - 106 780 руб. 00 коп., 4-ый квартал 2016 года - 1 136 583 руб. 00 коп., 1-ый квартал 2017 года - 1 196 087 руб. 00 коп., 2-ой квартал 2017 года - 428 524 руб. 00 коп., 3ий квартал 2017 года - 301 529 руб. 00 коп.), 4-ый квартал 2017 года - 260 037 руб. 00 коп., 1-ый квартал 2018 года - 1 102 666 руб. 00 коп., 2-ой квартал 2018 года - 2 578 145 руб. 00 коп., 3ий квартал 2018 года - 372 980 руб. 00 коп., 4-ый квартал 2018 года - 304 640 руб. 00 коп., неуплату налога на прибыль организаций - 8 653 301 руб. 00 коп. (2016 год - 1 381 514 руб. 00 коп., 2017 год - 2 429 087 руб. 00 коп., 2018 год - 4 842 700 руб. 00 коп.).

1)НДС

В соответствии со ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей вычеты.

Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180ти календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6 - 8 ст. 171 настоящего Кодекса.

При чем вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (в редакции, действующей в проверяемом периоде).

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п. 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 6 ст. 169 НК РФ определено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Как указал Конституционный Суд РФ в Определении от 15.02.2005 N 93-О, в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

По смыслу данной нормы, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

Таким образом, требование п. 2 ст. 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Конституционный Суд РФ в указанном Определении также сделал однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Следовательно, при решении вопроса о возможности принятия налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость налогоплательщиком в случае перечисления суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), необходимо исходить из реальности расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения, то есть надлежащим образом оформленных счетов-фактур, платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты за товар, и договора, предусматривающего перечисление указанных сумм, а также реальности самого товара.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее в т.ч. - Закон о бухучете) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

-наименование документа; дату составления документа;

-наименование экономического субъекта, составившего документ;

-содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

-наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события.;

-подписи ответственных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Таким образом, перечисленные требования указанного Закона о бухучете касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Материалами данного дела подтверждается и установил суд первой инстанции, что для подтверждения налоговых вычетов по НДС и расходов ООО "Строй-Газ-Сервис" по приобретению материалов и работ (услуг) были представлены счета-фактуры следующих организаций: ООО "Новая земля" на сумму 9 467 861 руб. 49 коп. (в том числе НДС - 1 444 250 руб. 00 коп.), ООО "Лидер" - 30 565 810 руб. 99 коп. (в том числе НДС - 4 662 581 руб. 00 коп.), ООО "Стройснабторг" - 427 505 руб. 00 коп. (в том числе НДС - 65 213 руб. 63 коп.), ООО "Проектстрой" - 1 260 000 руб. 00 коп. (в том числе НДС - 192 203 руб. 39 коп.), ООО "Строй-Сервис" - 8 368 450 руб. 67 коп. (в том числе НДС - 1 276 543 руб.), ООО "Фаворит" - 964 580 руб. 00 коп. (в том числе НДС - 147 180 руб. 50 коп.), в соответствии с которыми к вычетам отнесен НДС в общей сумме 7 787 971 руб. 00 коп.

Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов содержатся в ст. 54.1 НК РФ, согласно которой не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (п. 1).

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1)основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2)обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (п. 2 ст. 54.1 НК РФ).

В целях п.п. 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства РФ о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (п. 3 ст. 54.1 НК РФ).

Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее в т.ч. - Постановление ВАС РФ N 53), судебная практика исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.

В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой в целях настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получение налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В этом же Постановлении ВАС РФ N 53 указано, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

-невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

-отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

-совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Актом налоговой проверки и оспариваемым Решением установлены следующие обстоятельства:

В проверяемом налоговом периоде ООО "Строй-Газ-Сервис" выполняло строительство модульных котельных, реконструкцию тепловых сетей, инженерных сетей и коммуникаций, установку ГРПШ, строительно-монтажные работы по строительству газопровода высокого и низкого давления на основании договоров, заключенных со следующими организациями: ООО "Гостиница "Для Вас", ООО "Русконтрактор", ООО "Аллер-Авто", ООО "Проектсервискомплект", ООО "Теплоком", ООО "Газстрой Северо-Запад", ООО "СтройПром", АО "Пензтеплоснабжение", ООО "Стройгазмонтаж" (далее в т.ч. - заказчики, генподрядчики).

Учредителем и руководителем ООО "Строй-Газ-Сервис" является Порошин И.Н.

ООО "Строй-Газ-Сервис" является членом НП СРО "Газораспределительная система. Строительство" и Международной ассоциации специалистов горизонтального направленного бурения (МАС ГНБ).

По документам, представленным ООО "Строй-Газ-Сервис", для выполнения работ на объектах заказчиков общество приобретало материалы у ООО "Новая земля", ООО "Стройснабторг", ООО "Лидер", ООО "Строй-Сервис" и услуги по предоставлению и управлению строительной техникой (с обслуживающим персоналом) у ООО "Фаворит", а также поручало проведение субподрядных работ ООО "Новая земля", ООО "Лидер", ООО "Строй-Сервис", ООО "Проектстрой".

1)ООО "Строй-Газ-Сервис" включило в налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО "Новая земля" налог в сумме 1 444 250 руб. 00 коп. (3ий квартал 2016 года - 106 780 руб. 00 коп., 4-ый квартал 2016 года - 1 136 583 руб. 00 коп., 1-ый квартал 2017 года - 200 887 руб. 00 коп.), что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договорами подряда от 01.11.2016 N 5/11, от 15.11.2016 N 7/11, от 03.10.2016 N 10/10, от 07.10.2016 N 18/10, от 11.05.2016 N 16/07, от 16.06.2015 N 16Г с приложениями, от 01.09.2016 ООО "Новая земля" (исполнитель) обязалось выполнить работы по монтажу электромеханической части на объектах (модульных котельных), а также выполнить работы по выносу на местности оси 33ех трасс газопроводов и изготовлению исполнительской съемки, а ООО "Строй-Газ-Сервис" - принять и оплатить выполненные работы.

В подтверждение факта выполнения работ ООО "Строй-Газ-Сервис" представило налоговому органу счета-фактуры ООО "Новая земля" на общую сумму 9 467 861 руб. 49 коп. (в том числе НДС - 1 444 250 руб. 00 коп.), товарную накладную, справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ.

Материалами настоящего дела также установлено, что ООО "Новая земля" зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС России по г. Тамбову - 15.11.2011 по адресу: г. Тамбов, ул. Мичуринская, 2-3.

Основной вид деятельности ООО "Новая земля" - строительство жилых и нежилых зданий.

ООО "Новая земля" находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем ООО "Новая земля" является Балашова С.А., а руководителями являются (являлись) Балашова С.А., Балашов М.А. В отношении ряда лиц, в том числе Балашова М.А., Балашовой С.А., Золотых И.В. СЧ СУ УМВД России по Тамбовской области возбуждено уголовное дело N 11801680016000142 по обвинению в совершении преступления, предусмотренного п.п. "а" и "б" ч. 2 ст. 172 УК РФ, в ходе расследования которого установлены организации, осуществляющие незаконную банковскую деятельность ("банковские операции"), в числе которых числится и ООО "Новая земля".

Согласно Акту осмотра помещения ООО "Новая земля" от 20.02.2019 организация по месту регистрации отсутствовала, собственники помещения (Золотых А.Б., Балашова Г.И.) также не подтвердили факта нахождения организации по заявленному адресу.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО "Новая земля" за 2016-2017 годы представлены только на 1-го чел., по форме 2-НДФЛ справки обществом не представлены, представлено штатное расписание общества, которое предусматривает 1ну штатную ставку - генерального директора.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС "Налог-3" у ООО "Новая земля" отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

ООО "Новая земля" представило документы, из которых следует, что общество работы не выполняло, а поручило их выполнить по договорам субподряда ООО "Терра68" (по выполнению выноса в натуру на местности оси 33ех трасс газопроводов и их исполнительная съемка), ИП Миронову М.Ф. (по выполнению работ по монтажу электромеханической части на объектах), несмотря на то, что генподрядчик - ООО "Русконтрактор" не давало согласия ООО "Строй-Газ-Сервис" на привлечение к выполнению работ субподрядчиков.

ООО "Новая земля" и ООО "Строй-Газ-Сервис" не представили налоговому органу свидетельство о допуске ООО "Новая земля" к виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объекта капстроительства.

Между тем, ООО "Строй-Газ-Сервис" является производителем модульных котельных, установок мощностью до 15ти МВт, имеет сертификат соответствия на производимую продукцию, заключение экспертизы промышленной безопасности.

Допрошенные налоговым органом работники ООО "Русконтрактор", которые участвовали в приемке выполненных работ от ООО "Строй-Газ-Сервис", показали, что им знакомо ООО "Строй-Газ-Сервис", а ООО "Новая земля", ООО "Терра68", ИП Миронов М.Ф. им не знакомы.

ООО "Терра68" зарегистрировано в качестве юридического лица - 24.12.2014 по адресу: г. Тамбов, ул. Мичуринская, 2-3, основным видом деятельности общества является геодезическая и картографическая деятельность, среднесписочная численность работников за 2016 год - 13ть чел., за 2017 год - 11ть чел., находится на упрощенной системе налогообложения с объектом обложения - "Доход", не является плательщиком НДС.

Учредителями ООО "Терра68" являются: Порошин Д.И. (сын Порошина И.Н.), Золотых А.В., Краснова Л.В., а руководителем - Золотых А.В. Допрошенный работник ООО "Терра68" начальник отдела геодезии и картографии Абакумов А.Ю. подтвердил выполнение работ по выносу в натуре на местности оси трасс газопроводов и их исполнительную съемку, заявку на проведение работ давал директор ООО "Строй-Газ-Сервис", оплата за работу поступила от ООО "Терра68" на карту.

ООО "Терра68" является членом саморегулируемой организации Ассоциации "Объединение изыскателей "Альянс".

На расчетный счет ООО "Терра68" поступали денежные средства от юридических лиц, в том числе и от ООО "Строй-Газ-Сервис" и от физических лиц с назначением платежа "за кадастровые работы", "за межевание границ земельных участков", "возврат беспроцентного займа", с расчетного счета ООО "Терра68" перечислялись денежные средства "за оплату членских взносов", "на корпоративную карту Золотых А.В.", "возврат беспроцентного займа", "за охрану", "за комплектующие к принтеру", "на заработную плату", "арендная плата", "налоги".

В 2016 году ООО "Строй-Газ-Сервис" перечислило на расчетный счет ООО "Терра68" денежные средства в сумме 252 000 руб. 00 коп. "за выполнение проверки по счетам", в 2017 году - 601 373 руб. 00 коп. "за выполнение проверки по счету", "за выполнение кадастровых работ по договору подряда", "за выполнение исполнительной съемки по договору подряда".

Изучив и проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО "Терра68" имело возможность выполнить работы, переданные по документам ООО "Новая земля" на субподряд (вынос в натуре на местности оси 33ех трасс газопроводов и их исполнительная съемка), собственными силами, при этом ООО "Строй-Газ-Сервис" напрямую заключало договоры с ООО "Терра68" на выполнение работ, аналогичных работам, переданным на подряд ООО "Новая земля".

Миронов М.Ф. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 24.11.2016 по 07.12.2017, основным видом его деятельности являлось производство электромонтажных работ, сведения о среднесписочной численности не представлял, находился на упрощенной системе налогообложения с объектом обложения - "Доход", не являлся плательщиком НДС.

Согласно сведениям по форме "2-НДФЛ" Миронов М.Ф. в 2016-2020 года являлся сотрудником (слесарем КИПиА) ООО "Экон-Прибор", которое является действующим членом Ассоциации Саморегулируемой организации "Объединение строительного комплекса и ЖКХ "Большая Волга", в 2019-2020 годах - сотрудником ООО "Газовые автоматические системы теплоснабжения", которое имеет допуски к определенным видам работ, позволяющим выполнять работы по монтажу системы автоматики котельной.

Проанализировав выписку по расчетному счету ИП Миронова М.Ф., налоговый орган установил, что единственным покупателем работ (услуг) ИП Миронова М.Ф. в 2016 году являлось ООО "Строй-Газ-Сервис": перечислено на счет 400 000 руб. 00 коп., снято со счета - 350 000 руб. 00 коп.; в 2017 году на расчетный счет ИП Миронова М.Ф. поступили денежные средства от ООО "Новая земля" - 1 050 000 руб. с назначением платежа "оплата работы согласно акта сверки от 30.12.2016 б/н (НДС не облагается)", "оплата за работы (монтаж электропроводки) согласно счета от 27.04.2017 N 7, счета от 15.09.2017 N 8 (НДС не облагается)", от ООО "Лидер" - 456 000 руб. 00 коп. "оплата за монтаж систем согласно счета от 13.09.2017 N 2 за ООО "Новая земля" по письму от 15.09.2017 (без НДС)", "оплата за услуги (монтаж системы автоматизации котельной, силовое электрооборудование) согласно счета от 13.09.2017 N 2.

Сумма 100 000 руб. 00 коп. (НДС не облагается)".

Поступившие от ООО "Строй-Газ-Сервис", ООО "Лидер", ООО "Новая земля" денежные средства были "обналичены" ИП Мироновым М.Ф.

Миронов М.Ф. для дачи объяснения в налоговый орган по вызову не явился.

ООО "Новая земля" по запросу налогового органа представило договоры субподряда, заключенные с ИП Мироновым М.Ф., от 04.10.2016, 05.10.2016, 06.10.2016, при этом договоры субподряда от 06.10.2016 и от 05.10.2016 заключены ранее, чем договоры субподряда, заключенные ООО "Строй-Газ-Сервис" с ООО "Новая земля" - 15.11.2016 и 07.10.2016, соответственно.

Кроме того, акты выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ по вышеуказанным договорам составлены 07.10.2016, 14.10.2016, 23.11.2016, то есть ранее даты регистрации Миронова М.Ф. в качестве индивидуального предпринимателя - 24.11.2016, в 13ти вышеуказанных договорах указаны данные Миронова М.Ф. как индивидуального предпринимателя: ОГРНИП, номер расчетного счета, реквизиты банка, которые не могли быть известны при заключении договоров, поскольку регистрация индивидуального предпринимателя и расчетный счет в банке были произведены позже заключения договоров - 24.11.2016 и 30.11.2016, соответственно.

Налоговый орган также установил, что по представленным ООО "Строй-Газ-Сервис" документам общество приобрело у ООО "Новая земля" товары: контейнеры, отводы, муфты, седелочный отвод, тройник, трубы.

Однако товаросопроводительные документы на поставленный товар (товарно-транспортные накладные, путевые листы, доверенности) ООО "Строй-Газ-Сервис" не представило.

Между тем, аналогичные товары в течение 2016-2018 годов ООО "Строй-Газ-Сервис" приобретало у своих постоянных поставщиков - ООО "Снабкомплектпоставка", ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1046882287286, ИНН 6829004030), последнее из которых подконтрольно учредителю и руководителю ООО "Строй-Газ-Сервис" - Порошину И.Н.

В налоговой декларации ООО "Новая земля" по НДС за 1-ый квартал 2016 года сумма исчисленного НДС - 918 682 руб. 00 коп., налоговый вычет - 893 001 руб. 00 коп., НДС к уплате в бюджет - 25 681 руб. 00 коп., за 2-ой квартал 2016 года сумма исчисленного НДС - 2 559 401 руб. 00 коп., налоговый вычет - 2 502 552 руб. 00 коп., НДС к уплате в бюджет - 56 849 руб. 00 коп., за 3ий квартал 2016 года сумма исчисленного НДС - 5 231 466 руб. 00 коп., налоговый вычет - 5 062 834 руб. 00 коп., НДС к уплате в бюджет - 168 632 руб. 00 коп., за 4-ый квартал 2016 года сумма исчисленного НДС - 4 369 175 руб. 00 коп., налоговый вычет - 4 294 701 руб. 00 коп., НДС к уплате в бюджет - 74 474 руб. 00 коп., за 1-ый квартал 2017 года сумма исчисленного НДС - 1 125 160 руб. 00 коп., налоговый вычет - 1 090 111 руб. 00 коп., НДС к уплате в бюджет - 35 049 руб. 00 коп.

В книге покупок ООО "Новая земля" за 3ий квартал 2016 года отражены счета-фактуры следующих организаций: ООО "Газпроектмонтаж", у которого входной НДС сформирован за счет ООО "Агро-град", не представившего налоговую декларацию за 3ий квартал 2016 года, сумма "разрыва" - 19 061 522 руб. 20 коп.; ООО "Антураж", у которого входной НДС сформирован за счет ООО "Агро-град", не представившего налоговую декларацию за 3ий квартал 2016 года, сумма "разрыва" - 15 957 564 руб. 00 коп.; ООО "Ресурс-П", у которого входной НДС сформирован за счет ООО "Антураж"; за 4-ый квартал 2016 года отражены счета-фактуры следующих организаций: ООО "Газпроектмонтаж", у которого входной НДС сформирован за счет ООО "Стар-трейд", ООО "Мега-пром", ООО "Стройинвест", ООО "Гранит строй", не представивших налоговые декларации за 4-ый квартал 2016 года, общая сумма "разрыва" - 12 121 528 руб. 60 коп.; ООО "Антураж", у которого входной НДС сформирован за счет ООО "Газпроектмонтаж", ООО "Фаворит", представившего "нулевую" налоговую декларацию, сумма "разрыва" -776 390 руб. 39 коп.; ООО "Автоцентр Арсенал", у которого входной НДС сформирован за счет ООО "Газпроектмонтаж", ООО "Антураж"; за 1-ый квартал 2017 года отражены счета-фактуры следующих организаций: ООО "Пром-Строй-Сервис", Золотых И.В., Антонова В.П.

Проанализировав данные расчетного счета ООО "Новая земля", налоговый орган установил, что на счет поступали денежные средства за выполненные работы, запчасти, услуги по договорам, за товары, материалы, комплектующие для мебели, в том числе от ООО "Строй-Газ-Сервис" поступили денежные средства - 9 669 117 руб. 52 коп.

С расчетного счета ООО "Новая земля" перечислялись денежные средства на счета организаций, подконтрольных фигурантам уголовного дела N 11801680016000142: ООО "Строй-Сервис-Ресурс", ООО "Триумф-Сервис", ООО "Фаворит", ООО "Антураж", ООО "Гранит-Строй", ООО "Арсенал-М", ООО "Бизнес Консалт 68", ООО "РемБытСтрой", ИП Краснову Д.В., Дивакову А.Н., Балашову М.А., Красновой Л.В. с назначением платежа "предоставление беспроцентного займа согласно договору", Золотых А.В. с назначением платежа "перечисление на корпоративную карту", часть денежных средств была "обналичена", часть денежных средств была перечислена на счета индивидуальных предпринимателей, не являющимися плательщиками НДС, Дудникову В.В., Миронову М.Ф., Сорокиной Е.В., Золотых И.В., Балашову М.А.; перечисление денежных средств в адрес ООО "Терра68" за выполнение работ не прослеживается.

Получателями денежных средств по цепочке от ООО "Новая земля" также являются организации, подконтрольные руководителю ООО "Строй-Газ-Сервис" Порошину И.Н., в которых он является учредителем и руководителем: ООО "Газпроектмонтаж", ОГРН 1025801208091, ИНН 5835028100 (через счет Балашова М.А.), ООО "Газпроектмонтаж", ОГРН 1046882287286, ИНН 6829004030 (через счета ООО "Гранит-Строй", ИП Краснова Д.В.), то есть денежные средства, пройдя цепочку организаций и индивидуальных предпринимателей, возвращаются Порошину И.Н.

Налоговый орган установил следующие цепочки перечисления денежных средств: ООО "Строй-Газ-Сервис" - ООО "Новая земля" - ООО "Пром-Строй-Сервис" - ООО "РемБытСтрой" - ИП Краснов Д.В. - ООО "Газпроектмонтаж"; ООО "Строй-Газ-Сервис" - ООО "Новая земля" - Балашов М.А. - Золотых И.В. - ООО "Металл-Сервис", где Порошин И.Н. также является учредителем.

Таким образом, налоговый орган установил, что денежные средства, перечисленные ООО "Строй-Газ-Сервис" в адрес ООО "Новая земля", пройдя через расчетные счета организаций, в которых руководителем или учредителем является Порошин И.Н.: ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1025801208091, ИНН 5835028100) в сумме 1 740 452 руб. 00 коп., ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1046882287286, ИНН 6829004030) - 1 125 000 руб. 00 коп., ООО "Металл-Сервис" - 950 000 руб. 00 коп. фактически возвращаются в подконтрольные Порошину И.Н. организации в размере 3 815 452 руб. 00 коп.

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган также использовал информацию, представленную СЧ СУ УМВД России по Тамбовской области, в рамках уголовного дела N 11801680016000142 - обвинительное заключение, протоколы осмотра электронной почты, протоколы допросов, фото документов, изъятых в ходе обыска.

Проанализировав представленные СЧ СУ УМВД России по Тамбовской области, налоговый орган установил, что ООО "Строй-Газ-Сервис" являлось "клиентом", пользующимся услугами вышеуказанных лиц для оформления документов по фиктивным сделкам в целях уклонения от уплаты налогов.

В ходе проведенной проверки налоговым органом был произведен осмотр компьютера ООО "Строй-Газ-Сервис", в котором обнаружены файлы, содержащие справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ ООО "Новая земля" и ИП Миронова М.Ф., однако в результате вмешательства в процесс осмотра сотрудниками ООО "Строй-Газ-Сервис" с другого компьютера, данные файлы были удалены с сервера.

Допрошенный налоговым органом учредитель и руководитель ООО "Строй-Газ-Сервис" - Порошин И.Н. показал, что, возможно данные файлы появились в компьютере общества в результате частных отношений сметчиков и подрядчиков.

Допрошенный налоговым органом начальник сметно-договорного отдела ООО "СтройГаз-Сервис" - Грешнов О.И. в ходе допроса не смог объяснить причину нахождения указанных файлов в компьютере общества.

Таким образом, ООО "Строй-Газ-Сервис" было известно об отсутствии у ООО "Новая земля" и ИП Миронова М.Ф. возможностей выполнить работы, однако договоры были заключены. Учитывая, что ООО "Строй-Газ-Сервис" на протяжении 15ти лет занимается проектированием и прокладкой газопроводов и газификацией предприятий и домовладений, имеет собственный парк оборудования и спецтехники, позволяющий выполнить работы по газификации в кратчайшие сроки и максимальным качеством, имея необходимое количество аттестованных специалистов и допусков СРО, налоговый орган пришел к выводу о том, что работы были выполнены силами общества, а сделки, заключенные с ООО "Новая земля", являются формальными.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган также пришел к выводу о наличии в действиях руководителя ООО "Строй-Газ-Сервис" Порошина И.Н. умысла на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота с подконтрольным лицом ООО "Новая земля", в отсутствие реального исполнения работ и поставке материалов, при этом данные правонарушения не являются единичными или случайными, а имеют систематический характер.

2)ООО "Строй-Газ-Сервис" отнесло к налоговым вычетам по НДС по счетам-фактурам ООО "Лидер" налог в сумме 4 594 747 руб. 00 коп. (3ий квартал 2017 года - 301 529 руб. 00 коп., 4-ый квартал 2017 года - 67 834 руб. 00 коп., 1-ый квартал 2018 года - 1 102 666 руб. 00 коп., 2-ой квартал 2018 года - 2 578 145 руб. 00 коп., 3ий квартал 2018 года - 372 980 руб. 00 коп., 4-ый квартал 2018 года - 239 427 руб. 00 коп.), что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договорами подряда от 01.08.2017 N 25/08, от 03.08.2017 N 26/08, от 04.08.2017 N 27/08, от 01.11.2017 N 16/11/1, от 01.11.2017 N 17/11/2, от 01.11.2017 N 18/11/3, от 01.11.2017 N 19/11/4, от 01.12.2017 б/н, от 23.12.2017 N 01/12-17, от 11.01.2018 N 01/01-18, от 11.01.2018 N 02/01-18, от 25.01.2018 N 03/01-18, от 06.02.2018 N 06/02-18, от 16.02.2018 N 07/02-18, от 01.03.2018 N 08/03-18, от 12.03.2018 N 09/03-18, от 22.03.2018 N 01/03-18, от 02.04.2018 N 11/04-18, от 18.04.2018 N 13/04-18, от 25.04.2018 N 14/04-18, от 14.05.2018 N 15/05-18, от 14.05.2018 б/н, от 31.05.2018 N 16/05-18, от 14.05.2018 N 20/06-18, от 02.07.2018 N 21/07-18, от 16.08.2018 N 22/08-18, от 27.08.2018 N 22/08-18, от 11.09.2018 N 23/09-18, от 03.12.2018 б/н ООО "Лидер" (исполнитель) обязалось выполнить работы по монтажу системы автоматизации котельных, монтажу систем силового электроснабжения, монтажу системы ХВО, монтажу систем охранной сигнализации, монтажу систем диспетчеризации, сборке шкафа управления, разработке программного обеспечения, сборке дымовой трубы, монтажу на готовой башне, нанесение теплоизоляции, огрунтовке трубопроводов, окраске трубопроводов, теплотехническому решению теплового пункта (монтаж расширительных баков, гидравлические испытания расширительных баков, монтаж установки станции химподготовки и другие), по договору поставки от 20.04.2018 б/н - поставить товары (станцию компрессорную, доску антисертированную, трубу SDR), а ООО "Строй-Газ-Сервис" - принять и оплатить выполненные работы и поставленные товары.

В подтверждение факта выполнения работ ООО "Строй-Газ-Сервис" представило налоговому органу счета-фактуры ООО "Лидер" на общую сумму 30 565 810 руб. 99 коп. (в том числе НДС - 4 662 580 руб. 93 коп.), товарные накладные, справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ.

При рассмотрении настоящего дела суд первой инстанции установил, что ООО "Лидер" было зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС России по г. Тамбову - 19.04.2016 по адресу: г.Тамбов, ул. Мичуринская, 2-3.

Основной вид деятельности ООО "Лидер" - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. ООО "Лидер" находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО "Лидер" является Балашов М.А.

В отношении ряда лиц, в том числе Балашова М.А., Балашовой С.А., Золотых И.В. СЧ СУ УМВД России по Тамбовской области возбуждено уголовное дело N 11801680016000142 по обвинению в совершении преступления, предусмотренного п.п. "а" и "б" ч. 2 ст. 172 УК РФ, в ходе расследования которого установлены организации, осуществляющие незаконную банковскую деятельность ("банковские операции"), в числе которых числится и ООО "Лидер".

Согласно информационным ресурсам ФНС России на Балашова М.А. за 2016 год представлены справки о доходах ЗАО "Траснэт", ООО "Тантал", ООО "Бизнесконсалт68", при этом ООО "Тантал" и ООО "Бизнесконсалт68" являются организациями, подконтрольными фигурантам уголовного дела N 11801680016000142.

Согласно акту осмотра помещения ООО "Лидер" от 23.03.2017 организация по месту регистрации отсутствовала.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО "Лидер" за 2017 год представлены на 1-го чел., за 2018 год - 6ть чел.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС "Налог-3" у ООО "Лидер" отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

ООО "Лидер" по запросу налогового органа представило документы по взаимоотношениям с ООО "Строй-Газ-Сервис", которые являются сканированными копиями документов, находящихся у ООО "Строй-Газ-Сервис".

Из содержания представленных ООО "Лидер" документов следует, что общество работы не выполняло, а поручило их выполнить по договорам субподряда индивидуальным предпринимателям: Дудникову В.В., Усакову М.В., Свойкиной Т.В., несмотря на то, что заказчики (генподрядчики) - ООО "Русконтрактор", ООО "Теплоком", ООО "Газстрой Северо-Запад" не давали согласия ООО "Строй-Газ-Сервис" на привлечение к выполнению работ субподрядчиков, а в договорах подряда с заказчиками прямо указано, что работы выполняются на основании допуска СРО "Газораспределительная система. Строительство" от 11.09.2012 N ГСС-08-179-23122009.

Кроме того, налоговый орган установил, что ООО "Строй-Газ-Сервис" по документам передавало на субподряд ООО "Лидер" работы на объектах, отличных от объектов, принятых на подряд от ООО "Теплоком", ООО "Строй-Пром", а выполненные работы ООО "Строй-Газ-Сервис" сдало заказчикам ООО "Теплоком", ООО "Проектсервискомплект" на несколько месяцев раньше, чем они были приняты ООО "Строй-Газ-Сервис" от ООО "Лидер. ООО ЧОО "Байкал+", охраняющее объект заказчика ООО "Русконтрактор" и обеспечивающее пропускной режим, на запрос налогового органа сообщило о том, что работы на объекте "Центральный тепловой пункт в рамках реконструкции завода по убою и переработке индейки в Нижнеломовском районе Пензенской области" выполнялись сотрудниками ООО "Строй-Газ-Сервис".

ООО "Лидер" и ООО "Строй-Газ-Сервис" не представили налоговому органу свидетельство о допуске ООО "Лидер" к виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объекта капстроительства.

Между тем, ООО "Строй-Газ-Сервис" является производителем модульных котельных, установок мощностью до 15ти МВт, имеет сертификат соответствия на производимую продукцию, заключение экспертизы промышленной безопасности.

Допрошенные налоговым органом работники ООО "Русконтрактор", которые участвовали в приемке выполненных работ от ООО "Строй-Газ-Сервис", показали, что работы по монтажу котельной выполняло ООО "Строй-Газ-Сервис", а ООО "Лидер", Усаков В.Н., Дудников В.В., Свойкина Т.В., Свойкин М.А. им не знакомы.

Налоговый орган должным образом исследовал возможность производства работ на объектах заказчиков индивидуальными предпринимателями Свойкиной Т.В., Дудниковым В.В., Усаковым М.В. и установил, что данные предприниматели не могли выполнить работы по договорам, заключенным ООО "Строй-Газ-Сервис" с ООО "Лидер", поскольку ООО "Лидер" им не знакомо, на их счета в банках поступают денежные средства за разноплановые работы и товары, по расчетным счетам отсутствуют перечисления, свойственные лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность, единственными покупателями ИП Дудникова В.В. и ИП Усакова В.Н. в проверяемом периоде являлись: ООО "Строй-ГазСервис", ООО "Лидер", ООО "Новая земля", ООО "Этан" (руководитель - Порошин И.Н.), ИП Золотых И.В., поступившие денежные средства в течение 1-го-2ух дней "обналичивались", либо перечислялись в адрес ООО "Этан", ООО "Строй-Газ-Сервис", при этом Дудников В.В. и Усаков В.Н. являлись в проверяемом периоде работниками ООО "Строй-Газ-Сервис".

Налоговый орган также установил, что по представленным ООО "Строй-Газ-Сервис" документам общество приобрело у ООО "Лидер" товары: станцию компрессорную, доску антисептированную, трубу SDR.

Согласно товарным накладным товар (станция компрессорная, труба SDR, доска антисептированная) передана Балашовым М.А. (руководителем ООО "Новая земля"), а получен Порошиным И.Н., доску антисептированную передала коммерческий директор Сажина Г.Ю., получил водитель Терентьев В.С. по доверенности.

Для дачи пояснений указанные лица по вызову в налоговый орган не явились.

Однако товаросопроводительные документы на поставленный товар (товарно-транспортные накладные, путевые листы, доверенности) ООО "Строй-Газ-Сервис" не представило. Между тем, аналогичные товары в течение 2016-2018 года ООО "Строй-Газ-Сервис" приобретало у постоянных поставщиков - АО "Бурводстрой" (станция компрессорная), ООО "Снабкомплектпоставка", ООО "Газпроектмонтаж" (доска антисептированная), ООО "Техстрой" (труба).

По состоянию на 01.01.2018 и на 31.12.2018 на балансе ООО "Строй-Газ-Сервис" числилась станция компрессорная стоимостью 208 305 руб. 09 коп., а также компрессорная станция-прицеп передвижной ПКСД-1,4/25 стоимостью 253 389 руб. 83 коп., при этом, станция компрессорная, приобретенная по документам ООО "Лидер", к учету не принята.

В налоговой декларации ООО "Лидер" по НДС за 1-ый квартал 2017 года сумма исчисленного НДС - 2 026 369 руб. 00 коп., налоговый вычет - 1 926 785 руб. 00 коп., НДС к уплате в бюджет - 99 584 руб. 00 коп., за 2-ой квартал 2017 года сумма исчисленного НДС - 4 329 735 руб. 00 коп., налоговый вычет - 4 200 498 руб. 00 коп., НДС к уплате в бюджет - 129 237 руб. 00 коп., за 3ий квартал 2017 г. сумма исчисленного НДС - 5 339 185 руб. 00 коп., налоговый вычет - 5 121 566 руб. 00 коп., НДС к уплате в бюджет - 217 619 руб. 00 коп., за 4-ый квартал 2017 года сумма исчисленного НДС - 5 409 797 руб. 00 коп., налоговый вычет - 5 243 504 руб. 00 коп., НДС к уплате в бюджет - 166 293 руб. 00 коп., за 1-ый квартал 2018 года сумма исчисленного НДС - 3 055 675 руб. 00 коп., налоговый вычет - 2 957 554 руб. 00 коп., НДС к уплате в бюджет - 98 121 руб. 00 коп., за 2-ой квартал 2018 года сумма исчисленного НДС - 4 511 580 руб. 00 коп., налоговый вычет - 4 349 893 руб. 00 коп., НДС к уплате в бюджет - 161 687 руб. 00 коп., за 3ий квартал 2018 года сумма исчисленного НДС - 4 299 103 руб. 00 коп., налоговый вычет - 4 099 048 руб. 00 коп., НДС к уплате в бюджет - 200 055 руб. 00 коп., за 4-ый квартал 2018 года сумма исчисленного НДС - 5 361 657 руб. 00 коп., налоговый вычет - 5 093 574 руб. 00 коп., НДС к уплате в бюджет - 268 083 руб. 00 коп.

В книге покупок ООО "Лидер" за 3ий квартал 2017 года отражены счета-фактуры: ИП Золотых И.В., ИП Балашов М.А. (работник ООО "Лидер"), ИП Краснов Д.В. (работник ООО Лидер"), которые, в свою очередь, сформировали налоговые вычеты за счет контрагентов ООО "Металл-Сервис" (учредитель - Порошин И.Н.), ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1046882287286, ИНН 6829004030) (учредитель - Порошин И.Н.), ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1025801208091, ИНН 5835028100) (руководитель - Порошин И.Н.), за 4-ый квартал 2017 года отражены счета-фактуры: ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1086449001671, ИНН 6449048305), у которого входной НДС сформирован за счет ООО "Автоцентр-Арсенал", представившего "нулевую" налоговую декларацию за 4-ый квартал 2017 года, сумма "разрыва" - 4 757 165 руб. 20 коп., ИП Золотых И.В., у которого входной НДС сформирован за счет ООО "Металл-Сервис", ООО "Пром-Строй-Сервис", вычеты которых сформированы за счет ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1025801440587, ИНН 5837018796) (руководитель - Порошин И.Н.); ИП Балашова М.А. и ИП Краснова Д.В., вычеты по НДС которых сформированы за счет ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1025801208091, ИНН 5835028100) (руководитель - Порошин И.Н.), за 1-ый квартал 2018 года отражены счета-фактуры: ИП Золотых И.В., у которого входной НДС сформирован за счет ООО "Металл-Сервис", ООО "Пром-Строй-Сервис", вычеты которого сформированы за счет ООО "Автоцентр арсенал", представившего "нулевую" налоговую декларацию за 1-ый квартал 2018 года, сумма разрыва - 648 369 руб. 00 коп., ООО "Новая земля", у которого входной НДС сформирован за счет ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1086449001671, ИНН 6449048305), представившего "нулевую" декларацию по НДС за 1-ый квартал 2018 года, сумма разрыва - 699 590 руб. 00 коп., ИП Балашова М.А., вычеты которого сформированы за счет ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1046882287286, ИНН 6829004030), за 2-ой квартал 2018 года отражены счета-фактуры: ИП Золотых И.В., вычеты которого сформированы за счет ООО "Металл-Сервис", ИП Балашова М.А., вычеты которого сформированы за счет ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1025801208091, ИНН 5835028100) и ИП Золотых И.В., за 3ий квартал 2018 года отражены счета-фактуры: ООО "ПромСтрой-Сервис", вычеты которого сформированы за счет ООО "Новая земля", ООО "Антураж", которое представило "нулевую" декларацию по НДС за 3ий квартал 2018 года, сумма разрыва - 930 508 руб. 00 коп., ИП Балашова М.А., вычеты которого сформированы за счет ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1025801208091, ИНН 5835028100), ИП Золотых И.В., ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1046882287286, ИНН 6829004030), за 4-ый квартал 2018 года отражены счета-фактуры: ООО "Пром-Строй-Сервис", которые, в свою очередь, сформированы за счет ООО "Новая земля", представившего "нулевую" декларацию по НДС за 4-ый квартал 2018 года, сумма разрыва - 1 416 120 руб. 00 коп., ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1086449001671, ИНН 6449048305), представившего "нулевую" декларацию по НДС за 4-ый квартал 2018 года, сумма разрыва - 1 458 763 руб. 00 коп., ООО "Фаворит", ИП Золотых И.В.

С расчетного счета ООО "Лидер" перечислялись денежные средства с назначением платежа "за товар", "за материалы" на счета следующих лиц: ООО "Тантал", ИП Краснову Д.В., ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1046882287286, ИНН 6829004030), ООО "Пром-Строй-Сервис", ИП Золотых И.В., ИП Балашову М.А., ИП Лиходиевскому А.В. (руководитель ООО "АвтоцентрАрсенал"), ИП Краснову Д.В., ООО "БизнесКонсалт68", при этом отсутствуют перечисления, свойственные лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность (оплата услуг связи, аренды, заработной платы).

ООО "Тантал" и ООО "Пром-Строй-Сервис" являются организациями, подконтрольными фигурантам уголовного дела N 11801680016000142.

Согласно показаниям руководителя ООО "Строй-Газ-Сервис" - Порошина И.Н. и представленными документами, поставщиком доски в адрес общества являлось ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1046882287286, ИНН 6829004030), поставщиком трубы - ООО "Техстрой", поставщиком компрессорной станции - АО "Бурводстрой", которое было ликвидировано - 20.02.2018.

Проанализировав данные расчетного счета ООО "Лидер", налоговый орган установил, что на счет поступали денежные средства за разноплановые работы и товары: за транспортные услуги, за изготовление и монтаж баннеров, строительные материалы, металлопрокат, за запчасти, цветы, оборудование, по договорам уступки требования, в том числе от ООО "Строй-Газ-Сервис" поступили денежные средства - 29 107 965 руб. 00 коп.

Получателями денежных средств по цепочке от ООО "Лидер" являются организации, подконтрольные руководителю ООО "Строй-Газ-Сервис" - Порошину И.Н., в которых он является учредителем и руководителем: ООО "Металл-Сервис", ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1025801208091, ИНН 5835028100) (через счета ИП Золотых И.В., ИП Балашова М.А., ИП Краснова Д.В., ООО "Пром-Строй-Сервис"), ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1025801208091, ИНН 5835028100), то есть денежные средства, пройдя цепочку организаций и индивидуальных предпринимателей, возвращаются Порошину И.Н.

Налоговый орган установил следующие цепочки перечисления денежных средств: ООО "Строй-Газ-Сервис" - ООО "Лидер" - ООО "Металл-Сервис" - ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1025801208091, ИНН 5835028100) - ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1046882287286, ИНН 6829004030), где Порошин И.Н. также является руководителем (учредителем).

Таким образом, налоговый орган установил, что денежные средства, перечисленные ООО "Строй-Газ-Сервис" в адрес ООО "Лидер" в сумме 29 107 965 руб. 00 коп., пройдя через расчетные счета организаций, в которых руководителем или учредителем является Порошин И.Н.: ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1025801208091, ИНН 5835028100) в сумме 4 182 677 руб. 00 коп., ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1046882287286, ИНН 6829004030) - 854 837 руб. 00 коп., ООО "Металл-Сервис" - 18 260 000 руб. 00 коп. фактически возвращаются в подконтрольные Порошину И.Н. организации в сумме 23 297 514 руб. 00 коп.

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган также использовал информацию, представленную СЧ СУ УМВД России по Тамбовской области, в рамках уголовного дела N 11801680016000142 - обвинительное заключение, протоколы осмотра электронной почты, протоколы допросов, фото документов, изъятых в ходе обыска.

Проанализировав представленные СЧ СУ УМВД России по Тамбовской области, налоговый орган установил, что ООО "Строй-Газ-Сервис" являлось "клиентом", пользующимся услугами вышеуказанных лиц для оформления документов по фиктивным сделкам в целях уклонения от уплаты налогов.

В ходе проведенной проверки налоговым органом произведен осмотр компьютера ООО "Строй-Газ-Сервис", в котором обнаружены файлы, содержащие справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ ООО "Лидер".

Учитывая, что ООО "Строй-Газ-Сервис" на протяжении 15ти лет занимается проектированием и прокладкой газопроводов и газификацией предприятий и домовладений, имеет собственный парк оборудования и спецтехники, позволяющий выполнить работы по газификации в кратчайшие сроки и максимальным качеством, имея необходимое количество аттестованных специалистов и допусков СРО, налоговый орган пришел к выводу о том, что работы были выполнены силами общества, а сделки, заключенные с ООО "Лидер", являются формальными.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган также пришел к выводу о наличии в действиях руководителя ООО "Строй-Газ-Сервис" - Порошина И.Н. умысла на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота с подконтрольным лицом ООО "Лидер", в отсутствие реального исполнения работ и поставке материалов данным лицом, при этом данные правонарушения не являются единичными или случайными, а имеют систематический характер.

Вместе с тем, ООО "Строй-Газ-Сервис" в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции представило возражение относительно суммы НДС по взаимоотношениям с ООО "Лидер", согласно которому излишне начислен налог в сумме 33 494 руб. 39 коп, налоговый орган согласился с ошибкой в расчете.

Следовательно, как верно указал суд первой инстанции, в данной части оспариваемое Решение налогового органа не соответствует требованиям налогового законодательства РФ.

3)ООО "Строй-Газ-Сервис" отнесло к налоговым вычетам по НДС в 4-ом квартале 2018 года по счетам-фактурам ООО "Стройснабторг" налог в сумме 65 213 руб. 00 коп., что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с универсальными передаточными актами от 01.10.2018 N 87/1, от 05.10.2018 N 90, от 09.12.2018 N 120 ООО "Стройснабторг" (поставщик) поставило ООО "Строй-Газ-Сервис" (покупатель) (товар) (муфту, отвод, переход редукционный) на сумму 427 505 руб. 00 коп. (в том числе НДС - 65 212 руб. 63 коп.).

Согласно акту сверки взаимных расчетов за 2018 год ООО "Стройснабторг" поставило товар на сумму 427 505 руб. 00 коп., а ООО "Строй-Газ-Сервис" оплатило поставленный товар в сумме 198 557 руб. 00 коп., то есть ООО "Строй-Газ-Сервис" имеет задолженность перед поставщиком в сумме 228 948 руб. 00 коп.

Материалами дела также подтверждается, что ООО "Стройснабторг" было зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС России по г. Тамбову - 16.03.2018 по адресу: г.Тамбов, ул. Мичуринская, 2-3.

Основной вид деятельности ООО "Стройснабторг" - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. ООО "Стройснабторг" находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО "Стройснабторг" является Балашов М.В.

Согласно акту осмотра помещения ООО "Стройснабторг" от 14.03.2017 организация по месту регистрации отсутствовала.

28.12.2020 в ЕГРН была внесена запись о недостоверности сведений относительно учредителя и руководителя ООО "Стройснабторг" - Балашова М.В.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС "Налог-3" у ООО "Стройснабторг" отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства. ООО "Стройснабторг" по запросу налогового органа представило документы по взаимоотношениям с ООО "Строй-Газ-Сервис" - универсальные передаточные акты и платежное поручение, документы, подтверждающие приобретение товара и его доставку заявителю, не представлены.

Для дачи пояснений Балашов М.А. по вызову в налоговый орган не явился.

В налоговой декларации ООО "Строснабторг" по НДС за 4-ый квартал 2018 года сумма исчисленного НДС - 3 599 990 руб. 00 коп., налоговый вычет - 3 371 972 руб. 00 коп., НДС к уплате в бюджет - 222 187 руб. 00 коп.

В книге покупок ООО "Стройснабторг" за 4-ый квартал 2018 года отражены счета-фактуры: ИП Золотых И.В., ИП Балашов М.А., которые, в свою очередь, сформировали налоговые вычеты за счет контрагентов ООО "Металл-Сервис" (учредитель - Порошин И.Н.), ООО "Стройтэк" (учредитель и руководитель - Балашов М.А.), ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1025801208091, ИНН 5835028100) (руководитель - Порошин И.Н.).

Таким образом, налоговый орган установил, что налоговые вычеты ООО "Стройснабторг" в 4-ом квартале 2018 года были сформированы за счет взаимозависимых организаций, в которых учредителем и руководителем являются Балашов М.А. и Порошин И.Н.

С расчетного счета ООО "Стройснабторг" перечислялись денежные средства в сумме 80 854 201 руб. 00 коп. с назначением платежа "за металлопрокат", "за сантехнические товары", "комплектующие для мебели", "за транспортные услуги" на счета следующих лиц: ИП Золотых И.А., ООО "Газпромснаб", ООО "Лидер, ИП Балашову М.А., ИП Лиходиевской Н.А., ООО "Джи Пи Ай", при этом отсутствуют перечисления, свойственные лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность (оплата услуг связи, аренды, заработной платы).

Проанализировав данные расчетного счета ООО "Стройснабторг", налоговый орган установил, что на счет поступали денежные средства за разноплановые работы и товары: за транспортные услуги, полимер, бентонит, за мебель, кабель, от клиентов незаконной банковской деятельности в рамках уголовного дела N 11801680016000142, в общей сумме 2 481 162 147 руб. 00 коп., в том числе от ООО "Строй-Газ-Сервис" поступили денежные средства - 198 557 руб. 00 коп. с назначением платежа "оплата за переход по счету 97 от 01.11.2018".

Получателями денежных средств от ООО "Стройснабторг" по цепочке являются: ИП Балашов М.А., ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1025801208091, ИНН 5835028100), то есть денежные средства, пройдя цепочку организаций и индивидуальных предпринимателей, возвращаются Порошину И.Н. ООО "Стройснабторг" представило в налоговый орган документы, согласно которым товар, поставленный в ООО "Строй-Газ-Сервис", был приобретен у ИП Золотых И.В., однако наименование и номенклатура их не совпадают.

ИП Золотых И.В. представил в налоговый орган документы по взаимоотношениям с ООО "Стройснабторг", при визуальном осмотре которых налоговый орган установил их идентичность с документами, представленными ООО "Стройснабторг", что свидетельствует о том, что были представлены сканированные копии документов ООО "Стройснабторг".

Налоговый орган также установил, что ООО "Стройснабторг", ИП Золотых И.В., ИП Балашов М.А. при отправке отчетности использовали один и тот же ip-адрес 91.239.69.114.

Согласно показаниям руководителя ООО "Строй-Газ-Сервис" - Порошина И.Н., поставщиками аналогичного товара в адрес общества являлось ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1025801208091, ИНН 5835028100), ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1046882287286, ИНН 6829004030).

Возможность доставки товара от ООО "Стройснабторг" в адрес ООО "Строй-ГазСервис" в ходе проверки также не была подтверждена.

С расчетного счета ООО "Стройснабторг" были перечислены денежные средства в сумме 4 634 372 руб. 00 коп. за транспортные услуги ИП Лиходиевской Н.А., которая имеет в собственности 1но транспортное средство - легковой автомобиль марки "Hyundai Solaris".

Основной вид деятельности ИП Лиходиевской Н.А. - розничная торговля цветами и другими растениями, семенами и удобрениями в специализированных магазинах. Также осуществлялись перечисления в сумме 100 000 руб. 00 коп. (без НДС) за транспортные услуги ИП Лиходиевскому А.В., являющемуся "постоянным" контрагентом организаций, подконтрольных фигурантам уголовного дела N 11801680016000142, с назначением платежа "За ООО "Лидер" в погашение задолженности за транспортные услуги".

ИП Лиходиевская Н.А. и ИП Лиходиевский А.В. по вызову на допрос в налоговый орган не явились.

Налоговый орган также пришел к выводу о том, что ООО "Строй-Газ-Сервис" не подтвердило факт списания товаров, приобретенных у ООО "Стройснабторг", поскольку акты о списании материальных запасов датированы - 30.06.2018, УПД на дальнейшую реализацию ТМЦ - 06.02.2017, тогда как товар у ООО "Стройснабторг" приобретался с октября по декабрь 2018 года.

Таким образом, налоговый орган установил, что денежные средства, перечисленные ООО "Строй-Газ-Сервис" в адрес ООО "Стройснабторг" в сумме 198 557 руб. 00 коп., пройдя через расчетные счета индивидуальных предпринимателей и организаций, в которых руководителем или учредителем является Порошин И.Н.: ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1025801208091, ИНН 5835028100), ООО "Металл-Сервис", фактически возвращаются в подконтрольные Порошину И.Н. организации.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган также пришел к выводу о наличии в действиях руководителя ООО "Строй-Газ-Сервис" - Порошина И.Н. умысла на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота с подконтрольным лицом ООО "Стройснабторг", в отсутствие реальной поставки материалов данным лицом, при этом данные правонарушения не являются единичными или случайными, а имеют систематический характер.

Вместе с тем, в ходе судебного разбирательства ООО "Строй-Газ-Сервис" представило в материалы дела возражение относительно начисления НДС в сумме 33 494 руб. 39 коп. за счет включения в налоговые вычеты авансов, с которым налоговый орган согласился.

4)ООО "Строй-Газ-Сервис" отнесло к налоговым вычетам по НДС в 4-ом квартале 2017 года налог в сумме 192 203 руб. 00 коп. по счетам-фактурам ООО "Проектстрой", что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договорами подряда от 01.08.2017 N 28/08, от 01.12.2017 N 34/12, от 04.12.2017 N 35/12, от 05.12.2017 N 36/12 ООО "Проектстрой" (исполнитель) обязалось выполнить работы по установке газорегуляторных пунктов шкафных (далее - ГРПШ) на объектах (5 ГРПШ в Белинском районе, 12 ГРПШ в Каменском районе, 15 ГРПШ в Тамалинском районе, замена 4 ГРПШ в г. Сердобске, установка ГРПШ на объекте "Газопровод высокого и низкого давления к земельным участкам, расположенным примерно в 120ти м по направлению на северо-восток от ориентира ул. Зеленая, 9 р.п. Пачелма), а также по подготовке исполнительно-технической документации на выполненные работы.

В подтверждение факта выполнения работ ООО "Строй-Газ-Сервис" представило налоговому органу счета-фактуры ООО "Проектстрой" на общую сумму 1 260 000 руб. 00 коп. (в том числе НДС - 192 203 руб. 39 коп.), справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ, платежные поручения.

Материалами дела также подтверждается, что ООО "Проектстрой" было зарегистрировано в качестве юридического лица - 19.05.2014 по адресу: г. Пенза, ул. Ставского, 4-15.

Основной вид деятельности ООО "Проектстрой" - строительство жилых и нежилых зданий.

ООО "Проектстрой" находится на общем режиме налогообложения.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС "Налог-3" у ООО "Проектстрой" отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

Учредителем и руководителем ООО "Проектстрой" в проверяемом налогвоом периоде являлся Шурыгин А.М., а с 05.08.2019 - Писарькова Т.А.

Допрошенная налоговым органом Писарькова Т.А. показала, что в 2019 году являлась безработной, учредителем и руководителем ООО "Проектстрой" никогда не была, документы не подписывала, Шурыгина А.М. знает как родственника ее знакомого.

10.10.2019 налоговым органом в ЕГРЮЛ была внесена запись о недостоверности сведений относительно ООО "Проектстрой".

Согласно акту обследования помещения ООО "Проектстрой" от 21.09.2019 организация по месту регистрации отсутствовала, несмотря на то, что на входной двери имелась вывеска "ООО "Проектстрой".

Сведения о среднесписочной численности работников ООО "Проектстрой" за 2017 год представлены на 5ть чел.: Костина А.А., Полищука И.В., Шурыгина А.М., Соловьева С.А., Судомоина М.М.

Допрошенный налоговым органом Полищук И.В. показал, что ООО "Проектстрой" и Шурыгин А.М. ему не знакомы, установкой ГРПШ никогда не занимался.

В соответствии с заключением эксперта от 06.11.2020 N 367 подписи от имени Шурыгина А.М. в договорах подряда, счетах-фактурах, справках о стоимости выполненных работ и затрат, актах о приемке выполненных работ выполнены не Шурыгиным А.М., а другим лицом.

Проанализировав документы, представленные генподрядчиком ООО "Газстрой СевероЗапад", с которым ООО "Строй-Газ-Сервис" был заключен договор подряда, налоговый орган установил, что часть работ была выполнена работниками ООО "Строй-Газ-Сервис", а часть работ передана заявителем ООО "Проектстрой", при этом работы, выполненные по документам ООО "Проектстрой", сданы заявителем генподрядчику раньше, чем они были приняты от ООО "Проектстрой". ООО "Газстрой Северо-Запад" представило пояснение, в котором указало, что ООО "Строй-Газ-Сервис" не сообщало о привлечении к выполнению работ субподрядчиков, не представило свидетельство о допуске к видам работ, оказывающим влияние на безопасность объекта (СРО), списки физических лиц, допущенных на объекты.

В налоговой декларации ООО "Проектстрой" по НДС за 1-ый квартал 2017 года сумма исчисленного НДС - 1 043 958 руб. 00 коп., налоговый вычет - 986 442 руб. 00 коп., НДС к уплате в бюджет - 57 516 руб. 00 коп., за 2-ой квартал 2017 года сумма исчисленного НДС - 3 750 176 руб. 00 коп., налоговый вычет - 3 672 773 руб. 00 коп., НДС к уплате в бюджет - 77 403 руб. 00 коп., за 3ий квартал 2017 года сумма исчисленного НДС - 7 567 379 руб. 00 коп., налоговый вычет - 7 487 234 руб. 00 коп., НДС к уплате в бюджет - 80 145 руб. 00 коп., за 4-ый квартал 2017 года сумма исчисленного НДС - 7 330 850 руб. 00 коп., налоговый вычет - 7 149 202 руб. 00 коп., НДС к уплате в бюджет - 181 648 руб. 00 коп.

В книге покупок ООО "Проектстрой" за 4-ый квартал 2017 года отражены счета-фактуры: ООО "Гамма", налоговые вычеты которого сформированы, в том числе, за счет ООО "Интех", заявившего налоговые вычеты от ООО "Актив-НН" и ООО "Идеал", представивших "нулевые" налоговые декларации за 4-ый квартал 2017 года, сумма разрыва - 17 653 391 руб. 23 коп., ООО "Машкомплект", заявившего налоговые вычеты от ООО "Интех" и ООО "АктивНН", ООО Стройхолдинг М", налоговые вычеты которого сформированы, в том числе, за счет ООО "Интех", ООО "Машкомплект" и ООО "Гамма".

Согласно выписке банка на расчетный счет ООО "Проектстрой" в 2017 году поступили денежные средства в сумме 25 520 296 руб. 20 коп., сумма списаний - 26 906 581 руб.

Проанализировав движение денежных средств по расчетному счету ООО "Проектстрой", налоговый орган установил их транзитный характер, основная часть денежных средств перечисляется на счета индивидуальных предпринимателей без НДС.

ООО "Строй-Газ-Сервис" перечислило на расчетный счет ООО "Проектстрой" денежные средства в счет оплаты выполненной работы в сумме 1 260 000 руб. 00 коп.

Денежные средства, поступившие от ООО "Строй-Газ-Сервис" и других организаций перечислялись ООО "Проектстрой" на счета: ООО "Биопак" - 831 000 руб. 00 коп. за пластиковую продукцию, ИП Курочкину А.С. - 239 150 руб. 00 коп. за рекламные услуги и далее - ИП Постновой И.А. в сумме 157 410 руб. 00 коп. за бытовые услуги, ИП Волныкину В.Ю. - 327 375 руб. 00 коп. за транспортные услуги, ИП Постновой И.А. - 214 850 руб. 00 коп. по договору оказания услуг и далее - переведены на карту Постновой И.А.

Допрошенный налоговым органом ИП Волныкин В.Ю. показал, что оказывал ООО "Проектстрой" транспортные услуги на сумму 54 000 руб. 00 коп., подтверждающие документы не представил.

Всего за 2017 год ИП Волныкин В.Ю. снял со своего расчетного счета наличными денежные средства в сумме 7 000 000 руб. 00 коп., происхождение которых не объяснил.

ИП Курочкин А.С. и ИП Постнова И.А. по вызову на допрос в налоговый орган не явились.

Допрошенный налоговым органом руководитель ООО "Проектстрой" - Шурыгин А.М. показал, что работы по договорам подряда, заключенным с ООО "Строй-Газ-Сервис", исполнялись собственными силами, а также с участием субподрядчиков - ООО "Интех", ООО "Гамма, а также наемными рабочими: Рыжкиным С.В., Борисовым А.В., Гусельниковым С.Ю., Граур И.В., Блинниковым В.М., Блинниковым С.М., Нестеркиным С.Н., Щербаковым Н.Н.

Данные лица не получали доход ни в ООО "Проектстрой", ни в ООО "Интех", ни в ООО "Гамма".

Допрошенный налоговым органом Нестеркин С.Н. показал, что является безработным, в 2016-2018 годах работал в АО "Земетчинский сахарный завод" сушильщиком жома, организации ООО "Проектстрой", ООО "Гамма", ООО Интех", Шурыгин А.М., руководитель ООО "Гамма" Королев В.В., руководители ООО "Интех" Лазарев Д.Л. и Магомедов Е.М. ему не знакомы.

ООО "Проектстрой" представило договоры субподряда, заключенные с ООО "Интех" и ООО "Гамма", согласно которым работы, изначально порученные генподрядчиком ООО "Газстрой Северо-Запад" заявителю, выполняли ООО "Интех" и ООО "Гамма".

ООО "Интех" было зарегистрировано в качестве юридического лица - 31.01.2017 по адресу: г. Пенза, ул. К.Цеткин, 39-1, основной вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, недвижимое имущество и транспортные средства отсутствуют, среднесписочная численность за 2017 год - 3ри чел., 06.03.2019 налоговым органом принято решение о предстоящем исключении ООО "Интех" из ЕГРЮЛ, в связи с недостоверностью сведений.

Руководителями ООО "Интех" являлись: Лазарев Д.Л., Магомедов Е.М., Кузнецов А.А., по вызову на допрос в налоговый орган не явились.

Доходы от реализации ООО "Интех" за 2017 год - 77 428,411 тыс.руб., расходы - 77 377,47 тыс.руб., налог на прибыль организаций - 10,189 тыс.руб., доля налоговых вычетов по НДС - 99,29 %.

ООО "Интех" представило сведения о доходах за 2017 год на 7мь чел.: Зацепина А.Г., Махаева К.М., Махаеву А.С., Блохина В.Н., Данилина С.Н., Магомедова Е.М., Макришина А.Б., которые согласно сведениям налогового органа получали доход в иных организациях, допуска к работам с газовым оборудованием не имеют, по вызову на допрос в налоговый орган не явились, за исключением Блохина В.Н., который показал, что является индивидуальным предпринимателем и по договорам с организациями осуществляет монтаж систем отопления, водоснабжения и канализации, с газовым оборудованием не работал, организации - ООО "Пролектстрой", ООО "Гамма", ООО "Интех" ему не знакомы.

По расчетному счету ООО "Интех" перечисления денежных средств за аренду персонала и по гражданско-правовым договорам отсутствуют.

Во 2-ом-3ем кварталах 2017 года ООО "Проектстрой" перечислило денежные средства на расчетный счет ООО "Интех" за стройматериалы в размере 672 100 руб. 00 коп., за выполненные работы перечисления отсутствуют.

На расчетный счет ООО "Интех" поступали денежные средства и списывались с него за разноплановые товары (работы, услуги), прослеживается выдача займов, при этом платежи, свойственные субъекту предпринимательской деятельности (оплата коммунальных услуг, Интернет, аренду), отсутствуют.

Платежные поручения ООО "Проектстрой" и ООО "Интех" направлялись с одних и тех же IP-адресов и в одни и те же даты. ООО "Гамма" было зарегистрировано в качестве юридического лица - 04.07.2016 по адресу: г. Пенза, ул. Партизанская 2-ая, 1, основной вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, недвижимое имущество и транспортные средства отсутствуют; среднесписочная численность за 2017 год - 3ри чел.

Руководителями ООО "Гамма" являлись: Королев В.В., Сальникова О.А., по вызову на допрос в налоговый орган не явились.

Доходы от реализации ООО "Гамма" за 2017 год - 221 796,8 тыс.руб., расходы - 221 519,6 тыс.руб., налог на прибыль организаций - 42,36 тыс.руб., доля налоговых вычетов по НДС - 99,15 %.

ООО "Гамма" представило сведения о доходах за 2017 год на 7мь чел.: Артюшина Д.С., Королева В.В., Кутенкова И.С., Кучеренко И.В., Мусаева С.М., Костина А.А., Лунькина Т.М., которые согласно сведениям налогового органа получали доход в иных организациях.

Допрошенные налоговым органом Кучеренко И.В. и Кутенков И.С. показали, что в ООО "Гамма" никогда не работали, Шурыгин А.М., ООО "Проектстрой", Королев В.В. им не знакомы, остальные лица по вызову на допрос в налоговый орган не явились.

По расчетному счету ООО "Гамма" перечисления денежных средств за аренду персонала и по гражданско-правовым договорам отсутствуют.

Во 4-ом квартале 2017 года ООО "Проектстрой" перечислило денежные средства на расчетный счет ООО "Гамма" за товарно-материальные ценности, за выполненные работы перечисления отсутствуют.

На расчетный счет ООО "Гамма" поступали денежные средства и списывались с него за разноплановые товары (работы, услуги), при этом платежи, свойственные субъекту предпринимательской деятельности (оплата коммунальных услуг, Интернет, аренду), отсутствуют.

Платежные поручения ООО "Проектстрой" и ООО "Гамма" направлялись с одних и тех же IP-адресов и в одни и те же даты.

Анализируя путевые листы ООО "Строй-Газ-Сервис" и акты выполненных работ по установке ГРПШ на вышеуказанных объектах, налоговый орган установил, что сотрудники заявителя - Аникушкин А.А., Сугробов Н.А., Китов В.И. совершали поездки в те населенные пункты, в которых выполнялись работы на объектах, что позволило налоговому органу полагать, что работы выполнялись не силами ООО "Проектстрой", а работниками ООО "Строй-Газ-Сервис".

Учитывая, что ООО "Строй-Газ-Сервис" на протяжении 15ти лет занимается проектированием и прокладкой газопроводов и газификацией предприятий и домовладений, имеет собственный парк оборудования и спецтехники, позволяющий выполнить работы по газификации в кратчайшие сроки и максимальным качеством, имея необходимое количество аттестованных специалистов и допусков СРО, налоговый орган пришел к выводу о том, что работы были выполнены силами общества, а сделки, заключенные с ООО "Проектстрой", являются формальными.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган также пришел к выводу о том, что ООО "Проектстрой" не могло выполнить работы по газификации в силу отсутствия необходимых ресурсов, при этом ООО "Строй-Газ-Сервис" создало фиктивный документооборот, направленный на неуплату (неполную уплату) налогов, действия руководителя ООО "Строй-Газ-Сервис" - Порошина И.Н. налоговый орган расценивает как умышленные, направленные на получение необоснованной налоговой экономии.

5)ООО "Строй-Газ-Сервис" отнесло к налоговым вычетам по НДС по счетам-фактурам ООО "Строй-Сервис" налог в сумме 1 276 543 руб. 00 коп. (1-ый квартал 2017 года - 995 200 руб. 00 коп., 2-ой квартал 2017 года - 281 343 руб. 00 коп.), что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором субподряда от 02.09.2016 N 4/08 и дополнительными соглашениями к нему ООО "Строй-Сервис" (исполнитель) обязалось построить и передать ООО "Строй-Газ-Сервис" законченный строительством объект газораспределительной системы, т.е. выполнить работы на объектах: "Газопровод межпоселковый к селу Екатеринополье Инжавинского района Тамбовской области", "Межпоселковый газопровод от пос.Красный Куст до с. Петровское Мучкапского района Тамбовской области", по договору поставки от 01.11.2016 N 01/11-16 - поставить товары (песок, щебень, гудрон, цемент, бетон), а ООО "Строй-Газ-Сервис" - принять и оплатить выполненные работы и поставленные товары.

В подтверждение факта выполнения работ ООО "Строй-Газ-Сервис" представило налоговому органу счета-фактуры ООО "Строй-Сервис" на общую сумму 8 368 450 руб. 67 коп. (в том числе НДС - 1 276 543 руб. 31 коп.), универсальные передаточные акты, справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ.

Материалами дела также установлено, что ООО "Строй-Сервис" было зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС России по г. Тамбову - 28.06.2012 по адресу: Тамбовская область, р.п. Инжавино, ул. Ветеринарная, 8.

Основной вид деятельности ООО "Строй-Сервис" - строительство жилых и нежилых зданий.

ООО "Строй-Сервис" находится на общем режиме налогообложения.

04.06.2019 ООО "Строй-Сервис" было исключено из ЕГРЮЛ, в связи с наличием сведений о недостоверности.

Руководителем ООО "Строй-Сервис" в 2017 году являлись: Банчукян С.В., Болтаев О.А., а учредителями - Банчукян С.В., Международная коммерческая компания "Лагартос Лимитед" (Республика Сейшельские остова).

Банчукян С.В. по вызову на допрос в налоговый орган не явился.

Согласно акту осмотра помещения ООО "Строй-Сервис" от 14.11.2017 организация по месту регистрации отсутствовала.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО "Строй-Сервис" за 2016 год представлены на 8мь чел., за 2017 год - на 8мь чел.

Допросить лиц, на которых ООО "Строй-Сервис" представляло справки о доходах, налоговому органу не удалось, за исключением Завгородней М.Ю., которая показала, что работала менеджером без составления трудового договора, однако на ее банковскую карту перечислялись денежные средства в качестве заработной платы, относительно выполнения работ на объектах ей ничего не известно, а также Давыдов С.В., который показал, что работал в Администрации Инжавинского поссовета Инжавинского района Тамбовской области, какой-либо информацией об ООО "Строй-Сервис" не располагает.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС "Налог-3" у ООО "Строй-Сервис" отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки.

По данным налоговой отчетности доходы ООО "Строй-Сервис" от реализации товаров (работ, услуг) составили за 2016 год 451 575,5 тыс.руб., за 2017 год - 186 009,86 тыс.руб., расходы - 450 954,488 тыс.руб. и 185 307,184 тыс.руб. соответственно, налог на прибыль организаций за 2016 год - 109,9 тыс.руб., в 2017 году - 126,4 тыс.руб., НДС за 2016 год - 434,4 тыс.руб., за 2017 год - 184,4 тыс.руб., доля налоговых вычетов по НДС - 99,3 % и 99,4 %, соответственно.

Генподрядчик - ООО "Стройгазмонтаж" сообщило налоговому органу о том, что им было согласовано привлечение субподрядчика ООО "Строй-Сервис", однако данные согласования были получены до заключения договора с ООО "Строй-Газ-Сервис" или значительно позже его заключения, что, по мнению налогового органа, свидетельствует о формальном их составлении.

Исследуя возможность выполнения строительных работ ООО "Строй-Сервис" налоговый орган установил, что у общества имелось в собственности 1но транспортное средство - экскаватор-погрузчик "АМКОДОР-73", по расчетному счету отсутствуют перечисления за аренду техники в 2016 году, в 2017 году имелось 1но перечисление в адрес ООО "Шангал".

Основным видом деятельности ООО "Шангал" является розничная торговля напитками в специализированных магазинах, ООО "Шангал" является плательщиком ЕНВД.

ООО "Шангал" представило налоговому органу документы по взаимоотношениям с ООО "Строй-Сервис": договоры займа, платежные поручения, пояснения от руководителя ООО "Строй-Сервис" - Банчукяна С.В. о неверном указании назначения платежа.

Анализируя путевые листы ООО "Строй-Газ-Сервис" и акты выполненных работ на вышеуказанных объектах, налоговый орган установил, что сотрудники заявителя - Понятов М.П., Александров В.В., Голоштанов И.А., Сурков В.И., Гришуткин М.Ю., Лахнов А.С., Сергеев А.С., Петаев Н.А., Масейкин В.А., Войтенко Д.М., Киржайкин Г.П. совершали поездки в те населенные пункты, в которых выполнялись работы на объектах, и в тот же период, что позволило налоговому органу полагать, что работы выполнялись не силами ООО "Строй-Сервис", а работниками ООО "Строй-Газ-Сервис".

Допрошенный налоговым органом работник ООО "Строй-Газ-Сервис" - мастер Голоштанов И.А. показал, что работы на вышеуказанных объектах выполнялись работниками ООО "Строй-Газ-Сервис", других работников и технику иных организаций он не помнит.

Водитель Сергеев А.С. показал, что ООО "Строй-Сервис" не знает, на вопросы, касающиеся выполнения работ на вышеуказанных объектах, не ответил.

Остальные лица по вызову на допрос в налоговый орган не явились.

Налоговый орган также установил, что по представленным ООО "Строй-Газ-Сервис" документам общество приобрело у ООО "Строй-Сервис" строительные товары: песок, щебень, гудрон, цемент, бетон.

В целях установления поставщиков указанных строительных материалов налоговый орган исследовал расчетный счет ООО "Строй-Сервис" и установил, что оплата за щебень была произведена ООО "Гранд" (ликвидировано 02.08.2019), ООО "СтройТерра" (ликвидировано 05.03.2020), ООО "Триумф", ООО "Мб" (ликвидировано 28.11.2018), ООО "Вперед" по запросу налогового органа представило документы по взаимоотношениям с ООО "Строй-Сервис" на поставку строительных материалов (лист стальной, лист Х/К, арматура, труба), а также документы по доставке щебня на иные объекты.

По расчетному счету ООО "Строй-Сервис" отсутствуют перечисления за гудрон, цемент.

Таким образом, поставщики строительных материалов в адрес ООО "Строй-Сервис" не были установлены.

В налоговой декларации ООО "Строй-Сервис" по НДС за 1-ый квартал 2017 года сумма исчисленного НДС - 10 438 536 руб. 00 коп., налоговый вычет - 10 376 937 руб. 00 коп., НДС к уплате в бюджет - 61 599 руб. 00 коп., за 2-ой квартал 2017 года сумма исчисленного НДС - 12 537 290 руб. 00 коп., налоговый вычет - 12 465 938 руб. 00 коп., НДС к уплате в бюджет - 71 352 руб. 00 коп., за 3ий квартал 2017 года сумма исчисленного НДС - 8 446 475 руб. 00 коп., налоговый вычет - 8 394 968 руб. 00 коп., НДС к уплате в бюджет - 51 507 руб. 00 коп., за 4-ый квартал 2017 года сумма исчисленного НДС - 0 руб., налоговый вычет - 0 руб., НДС к уплате в бюджет - 0 руб., последняя налоговая декларация по НДС за 1-ый квартал 2018 года с "нулевыми" показателями.

Налоговые вычеты по НДС у ООО "Строй-Сервис" в 1-ом квартале 2017 года сформированы, в основном, с использованием "технических" организаций и организаций, имеющих "налоговые риски": ООО "Триумф" (основной вид деятельности - торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных), ООО "Шаппи", налоговые вычеты которого в полном объеме сформированы за счет ООО "Мобилар", не представившего налоговую декларацию по НДС за 1-ый квартал 2017 года, сумма "разрыва" - 5 510 049 руб. 00 коп., Бессонова Т.С., во 2-ом квартале 2017 года вычеты сформированы, в основном, за счет "технических" организаций: ООО "Телави" (основной вид деятельности - деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, налоговому консультированию), ООО "Шаппи", представившего декларацию по НДС за 2-ой квартал 2017 года с "нулевыми" показателями, сумма налогового "разрыва" - 3 181 149 руб. 00 коп., ООО "Экватор" (основной вид деятельности - оптовая неспециализированная торговля), ООО "Центрстройпроект" (основной вид деятельности - деятельность в области архитектуры, инженерных изысканий и представление технических консультаций в этих областях).

Вышеуказанные контрагенты ООО "Строй-Сервис" документы по запросу налогового органа не представили.

Согласно информационным ресурсам Федеральной базы ФНС России у ООО "Триумф", ООО "Шаппи", ООО "Телави", ООО "Экватор", ООО "Центрстройпроект" отсутствуют основные средства, перечисления по расчетным счетам носят транзитный характер, прослеживается "обналичивание" денежных средств при отсутствии платежей, свойственных организациям, ведущим предпринимательскую деятельность, исключены из ЕГРЮЛ, в связи с наличием сведений о недостоверности.

ИП Бессонова Т.С. была зарегистрирована в качестве предпринимателя в период с 09.03.2016 по 12.04.2018, основной вид деятельности - оптовая торговля зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, перечисленные на ее расчетный счет денежные средства были "обналичены", всего снято со счета в 2017 году 31,8 млн.руб.

Вместе с тем, налоговый орган установил, что основными и постоянными поставщиками щебня и песка в проверяемом периоде в адрес ООО "Строй-Газ-Сервис" являлись: ООО "Комбинат строительных материалов", ООО "Авто-Ойл", ООО "РНК-Логистикгрупп Тамбов".

Документы, подтверждающие доставку строительных материалов от ООО "СтройСервис", заявитель не представил, пояснил, что доставка осуществлялась силами продавца.

Между тем, ООО "Строй-Сервис" не имело транспортных средств, по расчетному счету имеются платежи за транспортные услуги в адрес ООО "Строй-Альянс", которое - 23.09.2019 было исключено из ЕГРЮЛ, в связи с наличием сведений о недостоверности.

Факт списания материалов, приобретенных по документам ООО "Строй-Сервис", подтвержден частично - щебень фракции 5 х 20 - 9 т, факт списания в производство иных материалов не подтвержден.

Проанализировав данные расчетного счета ООО "Строй-Сервис", налоговый орган установил, что на счет поступали и списывались с него денежные средства за разноплановые работы и товары: за пшеницу, ячмень, продукты питания, ремонт прицепов, выполнение работ, сахар, маргарин, строительные материалы, конфеты, ремонт автотранспорта.

Основная часть денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО "СтройСервис", "обналичивается", перечисляется на банковские карты с назначением платежей "возврат займов", "в подотчет".

Перечисления по расчетному счету ООО "Строй-Сервис" носят транзитный характер: денежные средства, поступившие от ООО "Строй-Газ-Сервис" и других организаций в течение 1-го-3ех дней "обналичиваются", либо перечисляются на банковские карты физических лиц в виде возврата займов, а также на счета "технических" организаций.

Так, денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО "Строй-Сервис" от ООО "Строй-Газ-Сервис" - 10.02.2017 в сумме 2 572 550 руб. 00 коп., в тот же день были перечислены на счета: Сараева Д.Ю. - 555 100 руб. 00 коп. с назначением платежа "в подотчет", Зуева Н.С. - 403 500 руб. 00 коп. "возврат денежных средств по договору беспроцентного займа", Бессоновой Т.С. - 95 800 руб. 00 коп. "в подотчет", ИП Банчукяну С.В. - 60 000 руб. 00 коп. "по краткосрочному договору процентного займа", Завгородней Т.И. - 420 050 руб. 00 коп. "перечисление на карту".

Вышеуказанные лица по вызову на допрос в налоговый орган не явились.

Кроме того, налоговый орган также установил, что в 2017 году по расчетному счету ООО "Строй-Сервис" имелись перечисления денежных средств на счета организаций, подконтрольных Порошину И.Н.: ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1025801208091, ИНН 5835028100) - 1 000 000 руб. 00 коп. с назначением платежа "возврат ошибочно перечисленных средств согласно письма", ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1046882287286, ИНН 6829004030) - 200 000 руб. 00 коп. "за строительные материалы в ассортименте по акту сверки").

Учитывая, что ООО "Строй-Газ-Сервис" на протяжении 15ти лет занимается проектированием и прокладкой газопроводов и газификацией предприятий и домовладений, имеет собственный парк оборудования и спецтехники, позволяющий выполнить работы по газификации в кратчайшие сроки и максимальным качеством, имея необходимое количество аттестованных специалистов и допусков СРО, налоговый орган пришел к выводу о том, что работы были выполнены силами общества, а сделки, заключенные с ООО "Строй-Сервис", являются формальными.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган также пришел к выводу о наличии в действиях руководителя ООО "Строй-Газ-Сервис" - Порошина И.Н. умысла на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота с ООО "Строй-Сервис", в отсутствие реального исполнения работ и поставке материалов данным лицом, при этом данные правонарушения не являются единичными или случайными, а имеют систематический характер.

6)ООО "Строй-Газ-Сервис" отнесло к налоговым вычетам по НДС во 2-ом квартале 2017 года налог по счетам-фактурам ООО "Фаворит" в сумме 147 181 руб. 00 коп., что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором на оказание услуг по предоставлению строительной техники от 31.03.2017 N 16 ООО "Фаворит" (исполнитель) обязалось предоставить ООО "Строй-ГазСервис" строительную технику: экскаватор-погрузчик "NEWHOLLANDB110D" (гос.номер 1278УЕ58RUS) за плату для использования и оказывать своими силами услуги по управлению строительной техникой и ее технической эксплуатации, а ООО "Строй-ГазСервис" - принять и оплатить оказанные услуги (далее в т.ч. - договор N 16).

Согласно пунктам 2.1.2 и 2.1.3 договора N 16 исполнитель обязуется полностью и вовремя обеспечивать технику необходимым количеством ГСМ, а также производить своими силами и средствами техническое обслуживание, все виды ремонта.

В подтверждение факта оказания услуг ООО "Строй-Газ-Сервис" представило налоговому органу счета-фактуры ООО "Фаворит" на общую сумму 964 850 руб. 00 коп. (в том числе НДС - 147 180 руб. 50 коп. 00 коп.), акты на выполнение работ-услуг.

Материалами настоящего дела также подтверждается, что ООО "Фаворит" было зарегистрировано в качестве юридического лица - 03.03.2017 по адресу: г. Пенза, ул. Егорова, 3, ком. 102.

Основной вид деятельности ООО "Фаворит" - строительство жилых и нежилых зданий.

ООО "Фаворит" находится на общем режиме налогообложения.

17.07.2020 в ЕГРЮЛ в отношении ООО "Фаворит" была внесена запись о недостоверности.

Учредителем и руководителем ООО "Фаворит" является Копылов А.И.

Допрошенный налоговым органом Копылов А.И. показал, что ООО "Фаворит" является посредником по оказанию транспортных и строительных услуг, в собственности не имеет транспортных средств, арендовало технику у ООО "Старт", ведением бухгалтерского учета занималось ООО "Бухгалтерская фирма", с представителями которой он встречался в общественных местах.

ООО "Старт" не представляло сведения о доходах физических лиц, расходы приближены к доходам, удельный вес налоговых вычетов - 98 % и более, отсутствуют основные средства, 14.06.2019 было исключено из ЕГРЮЛ, в связи с наличием сведений о недостоверности.

По расчетному счету ООО "Фаворит" не прослеживается перечисление денежные средств в адрес ООО "Старт" за аренду техники, наоборот, ООО "Старт" производит перечисление денежных средств на расчетный счет ООО "Фаворит" за строительные материалы, то есть ООО "Старт" по отношению к ООО "Фаворит" является покупателем товаров, а не поставщиком.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО "Фаворит" за 2017 год представлены на 3ри чел.: Копылова А.И., Бахтиярова А.Ф., Левакина А.Г.

Допросить лиц, на которых ООО "Фаворит" представляло справки о доходах, налоговому органу не удалось в связи с их неявкой по вызову на допрос.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС "Налог-3" у ООО "Фаворит" отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки, транспортные средства.

В налоговой декларации ООО "Фаворит" по НДС за 1-ый квартал 2017 года сумма исчисленного НДС - 0 руб., налоговый вычет - 0 руб., НДС к уплате в бюджет - 0 руб., за 2-ой квартал 2017 года сумма исчисленного НДС - 747 040 руб. 00 коп., налоговый вычет - 740 929 руб. 00 коп., НДС к уплате в бюджет - 6 111 руб. 00 коп., за 3ий квартал 2017 года сумма исчисленного НДС - 364 524 руб. 00 коп., налоговый вычет - 359 080 руб. 00 коп., НДС к уплате в бюджет - 5 444 руб. 00 коп., за 4-ый квартал 2017 года сумма исчисленного НДС - 735 088 руб. 00 коп., налоговый вычет - 728 587 руб. 00 коп., НДС к уплате в бюджет - 6 501 руб. 00 коп.

Налоговые вычеты по НДС у ООО "Фаворит" в 2-ом квартале 2017 года сформированы, в основном, с использованием "технических" организаций и организаций, имеющих "налоговые риски": ООО "Транслайн" и далее по цепи - ООО "Спецоптторг", ООО "Профпродукт", налоговые вычеты которого сформированы за счет ООО "Эльбрус", ООО "Пластстрой", налоговые вычеты которого сформированы за счет ООО РК "Стройлогистика", не представившего налоговую декларацию за 2-ой квартал 2017 года, сумма разрыва - 51 061 387,26 руб., ООО "Старлайт"-М", ООО "Пласт-строй".

ООО "Транслайн" представило договор от 13.04.2017 по предоставлению ООО "Фаворит" строительной техники: экскаватора-погрузчика "HitachiZX200 LG-3G", экскаватор-погрузчик "NEWHOLLANDB110D", экскаватор "KomatsuPS200-7" за плату для использования и оказания своими силами услуг по управлению строительной техникой и ее технической эксплуатации.

В соответствии с заключением эксперта от 06.11.2020 N 367 подписи руководителя ООО "Транслайн" - Брундасова С.Н. в договоре оказания услуг от 13.04.2017, в счетах-фактурах ООО Транслайн", в актах выполненных работ выполнены не Брундасовым С.Н., а другим лицом.

ООО "Фаворит" перечисляло на расчетный счет ООО "Транслайн" денежные средства в общей сумме 635 000 руб. 00 коп. с назначением платежа "оплата по договору от 19.06.2017 за транспортные услуги", другие перечисления отсутствуют.

ООО "Профпродукт" является фирмой-"однодневкой", не представляющей бухгалтерскую и налоговую отчетность, имеет высокий налоговый риск, удельный вес вычетов - 98 % и более, основные средства, открытые расчетные счета в банках отсутствуют, справки о доходах физических лиц не представляло, 31.07.2019 было исключено из ЕГРЮЛ, в связи с наличием сведений о недостоверности.

В соответствии с заключением эксперта от 06.11.2020 N 367 подписи от имени руководителя ООО "Фаворит" - Копылова А.И. в договоре N 16, в счетах-фактурах, в актах выполненных работ выполнены не Копыловым А.И., а другим лицом.

Согласно данным АИС "Налог-3" транспортное средство "NEWHOLLANDB110D" (гос.номер 1278УЕ58RUS) с 21.06.2013 находится в собственности Ахметова Н.А., который по вызову на допрос в налоговый орган не явился, сведения о доходах за 2017 год не представлял.

Согласно представленным ООО "Строй-Газ-Сервис" рапортам о работе строительной машины (механизма) машинистом экскаватора-погрузчика являлся Шатковский Э.В., который в ходе проведенного допроса показал, что работал в ООО "Фаворит" экскаваторщиком без заключения договора, выполнял по договоренности с Копыловым А.И. копку траншеи для газовых труб на экскаваторе-погрузчике "NEWHOLLANDB110D" на объектах по проспекту Строителей, ул. Титова для ООО "Строй-Газ-Сервис", работу принимали мастера ООО "Строй-Газ-Сервис" - Теплов С.Е., Голоштанов И.А., расчет с Шатковским Э.В. производился Копыловым А.И. наличными денежными средствами.

Допрошенный налоговым органом мастер ООО "Строй-Газ-Сервис" - Голоштанов И.А. показал, что ООО "Фаворит" ему не знакомо, какие работы выполнял Шатковский Э.В. не помнит, экскаватор брали в аренду у Ахметова Н.А.

Допрошенный налоговым органом руководитель ООО "Строй-Газ-Сервис" - Порошин И.Н. показал, что по документам ООО "Фаворит" представляло услуги спецтехники (экскаватора), которые приносил его знакомый - Ахметов Н.А.

Проанализировав данные расчетного счета ООО "Фаворит", налоговый орган установил, что за период с 14.03.2017 по 30.09.2017 на счет общества поступили денежные средства в сумме 7 990 512 руб. 00 коп. (в том числе от ООО "Строй-Газ-Сервис" - 924 500 руб. 00 коп.), списано со счета - 7 936 569 руб. 00 коп. (в том числе 200 000 руб. 00 коп. - выданы по чеку Копылову А.И., 100 000 руб. 00 коп. - перечислены в подотчет), отсутствую перечисления, свойственные организации, ведущей реальную предпринимательскую деятельность (оплата услуг связи, аренды, заработной платы), оплата налогов производится в минимальных размерах, перечисления по расчетному счету ООО "Фаворит" носят транзитный характер: денежные средства, поступившие от ООО "Строй-Газ-Сервис" и других организаций в течение 1-го-2ух дней "обналичиваются".

Так, денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО "Фаворит" от ООО "Строй-Газ-Сервис", были перечислены на счета ООО "Континент" и ООО "Мегаполис" с назначением платежа "за аренду экскаватора", в дальнейшем денежные средства со счета ООО "Континент" были перечислены Шагалиной О.В. с назначением платежа "за отделочные работы", при этом Шагалина О.В. не являлась работником ООО "Континент", денежные средства, перечисленные ООО "Мегаполис", далее были перечислены на счет ООО "Континент" с назначением платежа "оплата за транспортные услуги", а также физическим лицам: Петелиной О.Ю. ("в подотчет на закупку материалов"), Шагалиной О.В. ("за отделочные работы"), Панькину Д.Ю. ("в подотчет на закупку материалов"), при этом данные лица не являлись работниками ООО "Мегаполис".

Допросить вышеуказанных лиц налоговому органу не удалось в связи с их неявкой по вызову в налоговый орган.

ООО "Континент" - 22.06.2017 было зарегистрировано по адресу: г. Пенза, ул. Егорова, 3, каб. 106, исключено из ЕГРЮЛ - 27.06.2019 по решению регистрирующего органа.

ООО "Мегаполис" - 22.06.2017 было зарегистрировано по адресу: г. Пенза, ул. Егорова, 3, каб 106, исключено из ЕГРЮЛ - 27.06.2017 по решению регистрирующего органа.

Таким образом, проанализировав фактические обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что услуги спецтехники были оказаны ООО "Строй-Газ-Сервис" не ООО "Фаворит", а физическим лицом Ахметовы Н.А., то есть сделки, заключенные с использованием документов ООО "Фаворит", носят формальный характер.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган также пришел к выводу о наличии в действиях руководителя ООО "Строй-Газ-Сервис" - Порошина И.Н. умысла на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота с ООО "Фортуна", в отсутствие реального оказания услуг данным лицом, при этом данные правонарушения не являются единичными или случайными, а имеют систематический характер.

Таким образом, рассматривая в совокупности собранные налоговым органом во время проведения налоговой проверки вышеуказанные доказательства, суд первой инстанции пришел к правомерному и обоснованному выводу о том, что строительные материалы (строительные работы, услуги) не могли быть приобретены у ООО "Новая земля", ООО "Лидер", ООО "Строй-Сервис", ООО "Проектстрой", ООО "Фаворит", ООО "Стройснабторг", то есть данные операции отражены лишь в документах, что свидетельствует об отсутствии разумных экономических причин в действиях заявителя, о фиктивности его хозяйственных операций с данными поставщиками (исполнителями) и направленности его действий на получение незаконной налоговой выгоды посредством возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета.

Заключение договоров, составление товарных накладных, счетов-фактур, актов выполненных работ с указанными поставщиками (исполнителями) носит формальный характер, что свидетельствует о создании фиктивного документооборота, подтверждающего совершение хозяйственных операций лишь "на бумаге".

Каких-либо признаков, свидетельствующих об осуществлении указанными поставщиками (исполнителями) реальной хозяйственной деятельности, не установлено.

В данном случае налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, которые требовались от него при осуществлении предпринимательской деятельности, поскольку не удостоверился в наличии у контрагентов необходимой для поставки продукции, а также полномочий лиц, подписавших документы от имени данных поставщиков.

В нарушение п.п. 1 и 2 ст. 54.1 НК РФ с учетом вышеизложенных фактических обстоятельств основной целью совершения сделок ООО "Строй-Газ-Сервис" с ООО "Новая земля", ООО "Лидер", ООО "Строй-Сервис", ООО "Проектстрой", ООО "Фаворит", ООО "Стройснабторг" являлось не приобретение строительных материалов и выполнение работ (оказание услуг), а необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС и неуплата данного налога, фактически строительные материалы (строительные работы, услуги) приобретены у иных лиц либо выполнены самим заявителем.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд РФ, законодатель, определив в НК РФ порядок отнесения сумм налога к налоговым вычетам на сумму произведенных налогоплательщиком расходов, исходил из реальности как осуществления затрат налогоплательщиком по уплате начисленных поставщиком сумм налога, так и реальности всех остальных действий (документов), с наличием которых закон связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Закон защищает интересы добросовестных налогоплательщиков.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об обратном.

Не смотря на то, что формально (путем составления необходимых документов) заявителем выполнены нормы налогового законодательства, вместе с тем, фактические обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды.

В силу ч. 3 ст. 71 АПК РФ доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Представленные заявителем первичные документы поставщиков (исполнителей) (договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ) не отвечают критериям достоверности и непротиворечивости, контрагенты (ООО "Новая земля", ООО "Лидер", ООО "Строй-Сервис", ООО "Проектстрой", ООО "Фаворит", ООО "Стройснабторг") имели признаки номинальных организаций, не обладали необходимыми материальными, трудовыми и производственными ресурсами и не несли расходов, присущих реальной хозяйственной деятельности; подлежащие поставке по документам в адрес ООО "Строй-Газ-Сервис" строительные материалы данные организации не приобретали; при значительных оборотах сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, минимальна либо вообще отсутствует; поступившие от ООО "Строй-Газ-Сервис" денежные средства на счета указанных лиц были перечислены на счета индивидуальных предпринимателей, фирм, подконтрольных руководителю и учредителю ООО "Строй-Газ-Сервис" - Порошину И.Н., а затем "обналичены" посредством лиц, являющихся фигурантами уголовного дела по обвинению их в совершении преступления, предусмотренного п.п. "а, б" ч. 2 ст. 172 УК РФ.

ООО "Строй-Газ-Сервис" в опровержение позиции налогового органа о невозможности приобретения строительных материалов (работ, услуг) у названных организаций и о совершении согласованных действий, направленных на необоснованное получение налоговой выгоды, не приведены доводы в обоснование выбора именно этих организаций в качестве продавцов (исполнителей) с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и опыта.

Таким образом, ООО "Строй-Газ-Сервис" сознательно вступало в отношения с номинально созданными юридическими лицами и действующими формально, с целью достижения определенной цели - создать искусственный документооборот для получения вычетов по НДС и уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Несоответствия в документах, представленных налогоплательщиком для подтверждения права на налоговый вычет по НДС, не являются отдельными и случайными, а имеют системный характер, и свидетельствуют о том, что имело место составление пакета документов, не соответствующего реальным хозяйственным операциям заявителя и направленного на получение обществом необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов по НДС и неуплате ООО "Строй-Газ-Сервис" налога в сумме 7 754 476 руб. 61 коп.

Неуплата налога в установленные сроки в соответствии со ст. 75 НК РФ влечет начисление пени.

Произведенный налоговым органом расчет пени заявитель при рассмотрении настоящего дела судом первой инстанции не оспаривал.

За неуплату НДС ООО "Строй-Газ-Сервис" оспариваемым Решением привлечено к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа, сумма которого уменьшена в 8мь раз.

Несогласие заявителя с выводами налогового органа не означает их порочность.

Доводы ООО "Строй-Газ-Сервис" о том, что общество не знало о "технических организациях" в силу отсутствия между ними отношений взаимозависимости и подконтрольности, поэтому имело право на применение налоговых вычетов по НДС, суд первой инстанции правомерно отклонил в качестве несостоятельных.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ N 1 (2022), утвержденной Президиумом Верховного Суда РФ 01.06.2022, однозначно указано, что налогоплательщик - покупатель вправе учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и налоговые вычеты по НДС только в той части, в какой налоги были уплачены лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке.

Исходя из положений п.п. 1 и 3 ст. 3 НК РФ противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целью правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключая произвольного налогообложения.

Не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени.

Материалами настоящего дела подтверждено, что вышеуказанные контрагенты ООО "СтройГаз-Сервис" в проверяемый налоговый период реальную хозяйственную деятельность не осуществляли, налоги, которые соответствовали их налоговой базе, в бюджет не уплачивали, расчетные счета вышеуказанных контрагентов использовались для "обналичивания" денежных средств.

Все это свидетельствует о том, что в бюджете не был создан источник формирования добавленной стоимости, что исключает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

Довод заявителя о том, что выводы налогового органа основаны на материалах уголовного дела N 11801680016000142, расследование которого не завершено, материалами дела не подтвержден, поскольку в ходе проведения налоговой проверки налоговым органом в первую очередь были исследованы первичные документы ООО "Строй-Газ-Сервис", а также документы учета налогоплательщика.

Суд первой инстанции верно указал, что в рассматриваемом конкретном случае, иные доводы заявителя касаются отдельных обстоятельств и не влияют на оценку их в совокупности.

Налог на прибыль организаций.

Оспариваемым Решением установлено, что в нарушение п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 54.1, ст.ст. 252, 253, подп. 1 п. 1 ст. 254, ст. 286 НК РФ ООО "Строй-Газ-Сервис" в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций, включило расходы, произведенные по документам ООО "Новая земля", ООО "Лидер", ООО "Строй-Сервис", ООО "Проектстрой", ООО "Фаворит", ООО "Стройснабторг" в сумме 43 266 506 руб. 00 коп. и не уплатило в бюджет налог на прибыль организаций в сумме 8 653 301 руб. 00 коп. (за 2016 год - 1 381 514 руб. 00 коп., за 2017 год - 2 429 087 руб. 00 коп., за 2018 год - 4 842 700 руб. 00 коп.).

В силу ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав, а также прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Согласно подп. 1 и 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 настоящего Кодекса (в редакции, действующей в проверяемом налоговом периоде).

Как следует из представленных ООО "Строй-Газ-Сервис" деклараций по налогу на прибыль организаций, доходы общества от реализации за 2016 год составили 322 983 111 руб. 00 коп., внереализационные доходы - 799 879 руб. 00 коп., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 256 040 452 руб. 00 коп., внереализационные расходы - 5 998 353 руб. 00 коп., прибыль (налогооблагаемая база) - 61 714 185 руб. 00 коп., налог на прибыль организаций - 12 342 837 руб. 00 коп.

При проведении проверки налоговый орган установил завышение ООО "Строй-ГазСервис" расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на 6 907 571 руб. 00 коп. и, соответственно, неуплату налога на прибыль организаций за 2016 год - 1 381 514 руб. 00 коп.

По налоговой декларации ООО "Строй-Газ-Сервис" по налогу на прибыль организаций за 2017 год доходы общества от реализации за 2017 год составили 594 423 831 руб. 00 коп., внереализационные доходы - 3 262 898 руб. 00 коп., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 506 599 690 руб. 00 коп., внереализационные расходы - 24 737 593 руб. 00 коп., прибыль (налогооблагаемая база) - 66 349 446 руб. 00 коп., налог на прибыль организаций - 13 269 889 руб. 00 коп.

При проведении проверки налоговый орган установил завышение ООО "Строй-ГазСервис" расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на 12 145 432 руб. 00 коп. и, соответственно, неуплату налога на прибыль организаций за 2017 год - 2 429 087 руб. 00 коп.

По налоговой декларации ООО "Строй-Газ-Сервис" по налогу на прибыль организаций за 2018 год доходы общества от реализации за 2018 год составили 608 917 909 руб. 00 коп., внереализационные доходы - 20 630 522 руб. 00 коп., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, 499 904 390 руб. 00 коп., внереализационные расходы - 42 143 865 руб. 00 коп., прибыль (налогооблагаемая база) - 87 500 176 руб. 00 коп., налог на прибыль организаций - 17 500 035 руб. 00 коп.

При проведении проверки налоговый орган установил завышение ООО "Строй-ГазСервис" расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на 24 213 503 руб. 00 коп. и, соответственно, неуплату налога на прибыль организаций за 2018 год - 4 842 700 руб. 00 коп.

ООО "Строй-Газ-Сервис" по контрагентам - ООО "Новая земля", ООО "Лидер", ООО "Строй-Сервис", ООО "Проектстрой", ООО "Фаворит", ООО "Стройснабторг" представило товарные накладные, счета-фактуры, универсальные передаточные акты, акты выполненных работ на сумму в сумме 43 266 506 руб. 20 коп. (2016 год - 6 907 571 руб. 00 коп., 2017 год - 12 145 432 руб. 00 коп., 2018 год - 24 213 503 руб. 00 коп.), которая включена в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций и которая, по мнению налогового органа, подлежит исключению из состава затрат общества.

Фактические обстоятельства, на основании которых налоговый орган пришел к выводу о недостоверности расходов ООО "Строй-Газ-Сервис" по взаимоотношениям с ООО "Новая земля", ООО "Лидер", ООО "Строй-Сервис", ООО "Проектстрой", ООО "Фаворит", ООО "Стройснабторг", отражены на стр. 9-43 оспариваемого Решения.

Таким образом, налоговый орган начислил ООО "Строй-Газ-Сервис" налог на прибыль организаций в сумме 8 653 301 руб. 00 коп. (2016 год - 1 381 514 руб. 00 коп., 2017 год - 2 429 087 руб. 00 коп., 2018 год - 4 842 700 руб. 00 коп.), в том числе по контрагентам: ООО "Новая земля" - 1 604 722 руб. 00 коп. (2016 год - 1 381 514 руб. 00 коп., 2017 год - 223 208 руб. 00 коп.), ООО "Лидер" - 5 180 646 руб. 00 коп. (2017 год - 410 404 руб. 00 коп., 2018 год - 4 770 242 руб. 00 коп.), ООО "Стройснабторг" - 72 458 руб. 00 коп. (2018 год), ООО "Проектстрой" - 213 559 руб. 00 коп. (2017 год), ООО "Строй-Сервис" - 1 418 382 руб. 00 коп. (2017 год), ООО "Фаворит" - 163 534 руб. 00 коп. (2017 год).

Довод заявителя о том, что ООО "Строй-Газ-Сервис" не могло выполнить работы своими силами, поскольку не имело достаточного количества работников, суд первой инстанции правомерно отклонил в качестве несостоятельного, поскольку сведения, указанные в расчетах трудозатрат, в нарушение требований ч. 1 ст. 65 АПК РФ документально не подтверждены, и опровергаются расчетами трудозатрат, представленными налоговым органом, из которых следует, что до момента передачи работ на субподряд затраты ООО "Строй-Газ-Сервис" были меньше среднемесячных, что не исключает возможность выполнения работ по договорам с генподрядчиками самостоятельно.

ООО "Строй-Газ-Сервис" в опровержение расчета трудозатрат налогового органа указало, что без привлечения субподрядных организаций объем работ на объектах общества не был бы выполнен, между тем, как верно указал суд первой инстанции, налоговый орган в исполнение требований ч. 5 ст. 200 АПК РФ доказал, что вышеуказанные организации данный объем работ не выполняли, а кто выполнял и с какими затратами, ООО "Строй-ГазСервис" налоговому органу не раскрыло.

Кроме того, в договорах, заключенными ООО "Строй-Газ-Сервис" с генподрядчиками (заказчиками), указано, что работы выполняются на основании допуска СРО "Газораспределительная система. Строительство" от 11.09.2012 N ГСС-08-1279-23122009, которое выдано ООО "Строй-Газ-Сервис", то есть одним из существенных условий данных договоров являлось выполнение работ в соответствии с данным допуском.

Суд первой инстанции при рассмотрении настоящего дела правомерно учитывал, что ООО "Новая земля", ООО "Лидер", ООО "Проектстрой", ООО "Строй-Сервис", ООО "Фаворит" в проверяемый налоговый период не имели работников, необходимого оборудования для выполнения работ, их расчетные счета использовались для "обналичивания" поступивших от ООО "Строй-Газ-Сервис" денежных средств, при этом ООО "Строй-Газ-Сервис" является членом НП СРО "Газораспределительная система. Строительство" и Международной ассоциации специалистов горизонтального направленного бурения (МАС ГНБ), на протяжении 15ти лет занимается проектированием и прокладкой газопроводов и газификацией предприятий и домовладений, имеет собственный парк оборудования и спецтехники, позволяющей выполнять работы по газификации и газоснабжению в кратчайшие сроки и максимальным качеством, имело необходимый штат аттестованных специалистов.

Как указал Конституционный Суд РФ в Определении от 15.02.2005 N 93-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Тайга-Экс" на нарушение конституционных прав и свобод положениями п. 2 ст. 169, абз. 2 п. 1 и п. 6 ст. 172 и абз. 3 п. 4 ст. 176 НК РФ", обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В п. 2 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ от 21.06.1999 N 42 указано, что на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов.

ООО "Строй-Газ-Сервис" в нарушение требований ч. 1 ст. 65 АПК РФ не раскрыло налоговому органу и суду первой инстанции обстоятельства о том, кто, если не работники ООО "Строй-Газ-Сервис", фактически выполняли работы по монтажу оборудования котельных и в каком объеме, не представило доказательств несения соответствующих расходов.

Более того, товары, аналогичные приобретенным у спорных поставщиков по разовым сделкам, ООО "Строй-Газ-Сервис" приобретало у иных постоянных поставщиков - ООО "Снабкомплектпоставка", ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1046882287286, ИНН 6829004030), ООО "Газпроектмонтаж" (ОГРН 1025801208091, ИНН 5835028100), ООО "Техстрой", ООО "РНКЛогистикгрупп", ООО "Комбинат строительных материалов", ООО "Авто-Ойл", а компрессорная станция, приобретенная по документам ООО "Лидер", вообще не была принята к учету.

Между тем, как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (Постановления от 28.03.200 N 5-П, от 17.03.2009 N 5-П, от 22.06.2009 N 10-П), налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, включающий мероприятия по пресечению злоупотреблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, осуществляется налоговыми органами в рамках полномочий, предоставленных им федеральным законодателем.

В частности, признание налоговой выгоды необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами, целями делового характера), предполагает доначисление сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений НК РФ, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора (Определения от 26.03.2020 N 544-О, от 04.07.2017 N 1440-О).

На необходимость определения объема прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции, также указано в п. 7 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

Применительно к операциям налогоплательщика, совершенным с использованием "технических компаний" это означает, что возможность применения "налоговой реконструкции", в том числе в условиях действия ст. 54.1 НК РФ, определяется не формальными, а материальными условиями - установлением по результатам налоговой проверки, в том числе при содействии самого налогоплательщика, лица, которое фактически производило исполнение по сделке, таким образом, чтобы вывести реально совершенные хозяйственные операции из "теневого" (не облагаемого налогами) оборота и осуществить их полное налогообложение (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981).

Как указано в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 15.12.2021 по делу N 305-ЭС21-18005, противодействие злоупотреблениями в сфере налогообложения не должно приводить к определению налоговой обязанности в относительно более высоком размере - превышающем потери казны от неуплаты налогов, возникшие на той или иной стадии обращения товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком.

Иное означало бы применение санкции, что выходит за пределы мер, необходимых для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения.

Вместе с тем, в ходе проведения налоговой проверки налоговый орган установил, что работы, выполненные по документам ООО "Фаворит", осуществлены реально с использованием техники Ахметова Н.А., то есть факт несения расходов ООО "Строй-ГазСервис" в данной части подтвержден, рыночность цен налоговым органом не оспаривается.

Следовательно, как верно отметил суд первой инстанции, вывод налогового органа о завышении затрат в сумме 817 669 руб. 00 коп. и неуплате ООО "Строй-Газ-Сервис" налога на прибыль организаций за 2017 год в сумме 163 534 руб. 00 коп. материалами дела не подтверждается.

Кроме того, в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции ООО "Строй-Газ-Сервис" в исполнение требований ч. 1 ст. 65 АПК РФ представило в материалы дела возражение относительно начисления налога на прибыль организаций в общей сумме 701 908 руб. 00 коп. (за 2016 год - 206 898 руб. 00 коп., за 2018 год - 520 872 руб. 00 коп.) (по контрагентам - ООО "Лидер", ООО "Новая земля") за счет ошибок в его исчислении, с которым налоговый орган согласился.

Следовательно, в данной части оспариваемое Решение налогового органа также не соответствует положениям НК РФ.

Суд первой инстанции правильно отметил, что довод заявителя о недостоверности результатов экспертных исследований подписей руководителей вышеуказанных организаций, заслуживает внимание.

В силу п. 1 ст. 95 НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, технике или ремесле.

Правовые основы, принципы организации и основные направления государственной судебно-экспертной деятельности в РФ в гражданском, административном и уголовном судопроизводстве содержатся в Федеральном законе от 31.05.2001 N 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ" (далее в т.ч. - Закон об экспертной деятельности).

Правовой основой государственной судебно-экспертной деятельности являются Конституция РФ, ГПК РФ, КАС РФ, АПК РФ, УПК РФ, КоАП РФ, законодательство РФ о таможенном деле, НК РФ, законодательство РФ в сфере охраны здоровья, настоящий Федеральный закон, другие федеральные законы, нормативно-правовые правовые акты Президента РФ, нормативные правовые акты Правительства РФ, нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, на которые возложены функции по организации и (или) производству экспертизы в целях осуществления судопроизводства в РФ, а также нормативные правовые акты федерального государственного органа, осуществляющего в соответствии с законодательством РФ полномочия в сфере уголовного судопроизводства (ст. 3 Закона об экспертной деятельности).

При производстве судебной экспертизы эксперт независим, он не может находиться в какой-либо зависимости от органа или лица, назначивших судебную экспертизу, сторон и других лиц, заинтересованных в исходе дела.

Эксперт дает заключение, основываясь на результатах проведенных исследований в соответствии со своими специальными знаниями (ст. 7 Закона об экспертной деятельности).

В соответствии с нормами абзаца второго ст. 41 Закона об экспертной деятельности указанные правовые нормы распространяют свое действие на судебно-экспертную деятельность лиц, обладающих специальными знаниями в области науки, техники, искусства или ремесла, но не являющимися государственными судебными экспертами.

Согласно ст. 10 Закона об экспертной деятельности и Методикой проведения почерковедческих экспертиз, разработанной Российским Федеральным центром судебной экспертизы при Министерстве юстиции РФ, объектами исследований являются документы, образцы для сравнительного исследования.

Эксперту представляются свободные, условно-свободные и экспериментальные образцы почерка и подписей, сопоставимые по времени изготовления с исследуемыми.

Для проведения полноценной почерковедческой экспертизы необходимо иметь три вида подписи лица:

-свободные (выполненные до проведения экспертизы и в отрыве от нее);

-экспериментальные (выполненные специально в целях проведения экспертизы);

-условно-свободные (выполненные после возникновения дела, но не специально для экспертизы).

Вместе с тем, как указано в Определении Верховного Суда РФ от 31.05.2022 N 18-КГ22-38-К4, нормы процессуального права не запрещают представлять на исследование письменные доказательства, а также проводить почерковедческую экспертизу по копиям документов.

Вопросы о достаточности и пригодности предоставленных материалов для исследования, а также о методике проведения экспертизы, относится к компетенции лица, проводящего экспертизу.

Как установил суд первой инстанции, в экспертном заключении от 06.11.2020 N 367 эксперт использовал в качестве образцов свободные и условно-свободные подписи руководителей контрагентов - Золотых А.В., Шурыгина А.М., Копылова А.И.

При отсутствии экспериментальных образцов подписей вышеуказанных лиц, исследование по электрографическим копиям документов проведение почерковедческой экспертизы и заключения экспертов не могут быть полноценными, в связи с этим, как указал Верховный Суд РФ в Определении от 06.02.2017 по делу N А40- 120736/2015, такие заключения являются недопустимыми доказательствами.

Суд первой инстанции также установил, что в заключении эксперт указал, что использовал традиционную методику проведения судебно-почерковедческих экспертиз, однако не указал, в чем она заключается, что не позволяет суду оценить результаты ее проведения с позиции допустимости и достоверности.

Вместе с тем, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что довод заявителя о недостоверности экспертного заключения не опровергает выводы налогового органа об отсутствии реальных операций с указанными выше контрагентами, которые подтверждаются другими доказательствами, собранными налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки.

При таких обстоятельствах требования заявителя, в части оспаривания Решения налогового органа о начислении НДС в сумме 33 494 руб. 39 коп. (по контрагенту - ООО "Лидер") и налога на прибыль организаций в общей сумме 865 442 руб. 00 коп. (по контрагентам - ООО "Лидер", ООО "Новая земля", ООО Фаворит"), соответствующих сумм пени и штрафа за неуплату, суд первой инстанции правомерно признал подтвержденными материалами по данному делу и подлежащими удовлетворению на основании ст. 13 ГК РФ и ст.ст. 137, 138 НК РФ.

В остальной части заявленных обществом требований суд первой инстанции при наличии к тому законных оснований отказал, с чем соглашается суд апелляционной инстанции.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что заявленные ООО "СтройГаз-Сервис" требования подлежат удовлетворению частично, при правильном применении положений п. 3 ч. 4 ст. 201 АПК РФ.

Судебные расходы ООО "Промстройпроект" по уплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 АПК РФ распределены судом первой инстанции правильно.

Суд апелляционной инстанции, повторно проанализировав предоставленные в материалы дела доказательства, в соответствии с правилами, определенными ст. 71 и гл. 34 АПК РФ, поддерживая в качестве правомерных и обоснованных контрдоводы представителей ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы и УФНС России по Пензенской области, в т.ч., изложенные в письменных Отзывах на апелляционную жалобу, приходит к выводу о том, что доводы, изложенные апеллянтом в апелляционной жалобе, по существу направлены на переоценку фактических обстоятельств и представленных доказательств, правильно установленных и оцененных судом первой инстанции, опровергаются материалами дела и не отвечают требованиям действующего законодательства РФ.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции считает, что при рассмотрении дела по существу суд первой инстанции полно и всесторонне определил круг юридических фактов, подлежащих исследованию и доказыванию, которым дал обоснованную юридическую оценку, и сделал правильный вывод о применении в данном случае конкретных норм материального и процессуального права, а поэтому у суда апелляционной инстанции нет оснований для изменения или отмены судебного акта.

Иных доводов, которые могли послужить основанием для отмены обжалуемого решения, которое в полной мере соответствует положениям ст. 170 АПК РФ, в соответствии со ст. 270 АПК РФ, из апелляционной жалобы не усматривается.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, в связи с чем, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Судебные расходы ООО "СтройГаз-Сервис" по уплате государственной пошлины за рассмотрение судом апелляционной инстанции апелляционной жалобы подлежат распределению в соответствии со ст.ст. 104 и 110 АПК РФ.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 104, 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пензенской области от 14.02.2023 по делу N А49-3724/2022 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Строй-Газ-Сервис" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 500 руб. 00 коп., уплаченную по Платежному поручению от 10.03.2023 N 3266.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

А.Ю. Харламов

Судьи

Е.Н. Некрасова С.Ю. Николаева