Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 5 июля 2023 г. N 09АП-29144/23 по делу N А40-248549/2022

г. Москва

05 июля 2023 г.

Дело N А40-248549/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 05 июля 2023 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи С.М. Мухина,

судей:	Л.Г. Яковлевой, В.А.Яцевой,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания М.Е. Нестеровой

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 3 апелляционную жалобу ООО "СТМ Трейд"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 24 марта 2023 года по делу N А40-248549/2022

по заявлению: общества с ограниченной ответственностью "СТМ Трейд"

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 34 по городу Москве

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя:	Розинский П.Б. дов. от 11.11.2022
от заинтересованного лица:	Байкова Е.Н. дов. от 09.01.2023, Никифорова И.Ю. дов. от 09.01.2023

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда города Москвы от 24.03.2023, принятым по настоящему делу, частично удовлетворены требования общества с ограниченной ответственностью "СТМ Трейд" (заявитель, Общество) к Инспекции Федеральной налоговой службы N 34 по городу Москве (налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 23.05.2022 N 24/4-Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления пени по НДС, по налогу на прибыль за период действия моратория с 01.04.2022 по 30.09.2022, в остальной части отказано.

Не согласившись с принятым судом решением, Общество Инспекция обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просило решение суда в той части, которой заявление общества оставлено без удовлетворения отменить по изложенным в жалобе основаниям. В судебном заседании представитель поддержал доводы жалобы и дополнения к ней в полном объеме, указал, что приведенные судом выводы не соответствуют действительности.

Представители Инспекции в судебном заседании возражали против удовлетворения жалобы по доводам отзыва, считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Законность и обоснованность оспариваемого судебного акта в обжалуемой части проверены арбитражным апелляционным судом в соответствии со статьей 266, частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из фактических материалов дела и установлено судом, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, удержания и перечисления в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, по результатам рассмотрения которой вынесено Решение от 23.05.2022 N 24/4-Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислены к уплате налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыль организаций в общей сумме 6 652 008 руб., пени в сумме 3 667 149,96 руб., а также штрафные санкции, предусмотренных пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ, Кодекс) в размере 17 826 руб. Всего по обжалуемому решению общая сумма доначислений составляет 10 336 983,96 рублей.

Решением УФНС России от 23.08.2022 N 21-10/101010@ оспариваемое налогоплательщиком решение оставлено без изменения, жалоба - без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа противоречит нормам налогового законодательства и нарушает его права, ООО "СТМ Трейд" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя частично заявленные требования общества, суд первой инстанции пришел к выводу о признании недействительным решения ИФНС России N 34 по г. Москве от 23.05.2022 N 24/4-Р в части начисления пени по НДС, по налогу на прибыль в период действия моратория, установленного Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 N 497.

Изучив материалы дела, проверив доводы заявителя апелляционной жалобы, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции полагает, что судебный акт в обжалуемой части не подлежит отмене, исходя из следующего.

Судом установлено, что основанием для вынесения обжалуемого решения послужил вывод налогового органа о неправомерном включении обществом в состав расходов по налогу на прибыль экономически необоснованные затраты и отнесенные в состав налоговых вычетов суммы НДС по приобретению товаров у ООО "Эдмакс-Трейд", ООО "Станкип", ООО "Старина", ООО "Асико".

Так, инспекцией представлены документы, подтверждающие невозможность исполнения условий договоров спорными контрагентами, а также умышленность действий Общества по неправомерному отражению в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организации данных, нарушающих положения глав 21 и 25 НК РФ, а также пп.1 п.2 ст.54.1 НК РФ.

Совокупность собранной доказательственной базы свидетельствует об осознанном привлечении спорных контрагентов для целей неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов.

Общество является производителем и поставщиком биологических препаратов и предметов декора для сада, бытовой химии, товаров для пикника и отдыха, изделий из пластика, удобрений для почвы. Обладает собственными разработками и производственной базой.

Согласно первичным учетным документам и счетам-фактурам спорные контрагенты поставляли Обществу товар для дачи и пикника: биоактиваторы для обработки септиков, отстойников и выгребных ям "Уборная сила", "Doctor Septic", "Счастливый дачник", биоактиватор "Компостин", "Искра", "Компостелло", биологическое средство для очистки декоративных водоемов "Прудочист", табурет для пикника "Счастливый дачник", средство для устранения сажи "Счастливый дачник", гриль-решетка, решетка Искра, Greenmaster Green, фонари Ежик, Грибочки, Пенек, Гнездо, Лилия, и др. (данные фонари продаются под товарными знаками "Счастливый дачник" и "Luck Light").

Судом первой инстанции при рассмотрении данного спора установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реального исполнения контрагентами своих договорных обязательств, а именно:

ООО "Эдмакс-Трейд", ООО "Асико" созданы незадолго до заключения договоров с Обществом и существовали не более трех лет. Так, ООО "Эдмакс-Трейд" зарегистрировано в ЕГРЮЛ 26.09.2016 - исключено из ЕГРЮЛ 03.10.2019; ООО "Асико" зарегистрировано в ЕГРЮЛ 23.11.2017 - исключено из ЕГРЮЛ 16.09.2020.

ООО "Эдмакс-Трейд", ООО "Асико", ООО "Станкип" не находились по адресам, заявленным в ЕГРЮЛ, что подтверждается внесением в ЕГРЮЛ записей о недостоверности сведений о юридическом лице (13.11.2018, 31.08.2020, 28.04.2018 соответственно). Указанные записи вносятся по результатам проведения налоговым и регистрирующим органами мероприятий по проверке достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ (п.6 ст.11 Федерального закона N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

ООО "Эдмакс-Трейд", ООО "Асико" исключены из ЕГРЮЛ как недействующие юридические лица. Несмотря на то, что ООО "Станкип" было создано 25.03.1993 (то есть задолго до спорной операции) исключена данная организация из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. (т.4 л.д.18-39).

У контрагентов в периоде осуществления спорных сделок (2017-2019 года) отсутствовал штат работников. Численность работников составляла в ООО "Асико" - 0 человек, в ООО "Станкип" в 2017 году - 3 человека, далее - 0 человек; в ООО "Старина" в 2017 году - 0 человек, далее - 1 работник. Несмотря на то, что ООО "Эдмакс-Трейд" за 2017 и 2018 годам представил справки 2-НДФЛ на 6 человек (по 2019 году - 0 человек) (т.4 л.д.1-5), в ходе проверки допрошена Колесник Ю.В. (сотрудник ООО "Эдмакс-Трейд" по справкам 2-НДФЛ), которая сообщила, в ООО "Эдмакс-Трейд" никогда ни в каких должностях не работала, зарплату не получала, вид деятельности, а также адрес организации не знает (т.8 л.д.8-11).

Судом первой инстанции установлено, что руководители контрагентов в налоговые органы для дачи пояснений не явились; основные виды деятельности контрагентов, заявленные в ЕГРЮЛ не соответствуют спорным операциям по поставке товаров для дачи и пикника, оплата за указанные товары по расчетным счетам не проходит, например "56.21 Деятельность предприятий общественного питания по обслуживанию торжественных мероприятий" (ООО "Старина"), 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием" (ООО "Станкип"), "46.51 Торговля оптовая компьютерами, периферийными устройствами к компьютерам и программным обеспечением" (ООО "Асико"), "46.52 Торговля оптовая электронным и телекоммуникационным оборудованием и его запасными частями" (ООО "Эдмакс-Трейд"); в ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам контрагентов установлено отсутствие расходов, свойственных для ведения реальной деятельности, а также расходов на приобретение товаров для дачи и пикника, реализованных в дальнейшем Заявителю (т.2 л.д.112-160; т.5 л.д.103-112; т.5 л.д.127-136); в ходе анализа IP-адресов, представленных банками установлены совпадения.

При анализе представленных деклараций все спорные контрагенты в проверяемый период представляли либо нулевые декларации, либо с минимальными суммами налогов к уплате в бюджет (т.4 л.д.40-47):

ООО "Асико" (действовало 23.11.2017 по 30.12.2020) в 2017 и 2019 годах представляло нулевые декларации, а в 2018 году с минимальной уплатой налогов.

ООО "Станкип" (действовала с 25.03.1993 по 22.07.2020) в 2018 и 2019 годах представляло нулевые декларации, а в 2017 году с минимальной уплатой налогов.

ООО "Старина" (действует с 23.06.2006) в 2017 году представляло нулевые декларации, а в 2018-2019 году с минимальной уплатой налогов.

ООО "Эдмакс-Трейд" (действует с 26.09.2016 по 03.10.2019) в 2018 году представило декларацию по НДС с нулевыми показателями, сумма уплаченных налогов по налогу на прибыль минимальна, бухгалтерская и налоговая отчетность в 2019 году "нулевая".

Кроме этого, Обществом не была представлена деловая переписка, почтовая корреспонденция и иные документы, свидетельствующие о ведении переговоров с ООО "Эдмакс- Трейд", ООО "Станкип", ООО "Старина", ООО "Асико".

Судом правомерно сделан вывод о том, что спорные контрагенты не приобретали у третьих лиц и не поставляли в адрес Общества спорные товары. Налогоплательщиком использован формальный документооборот по спорным операциям. Данные выводы подтверждаются тем, что контрагентами второго и третьего звена являлись организации, обладающие признаками технических организаций, а также выявлены признаки несформированного источника по НДС в цепочке контрагентов Общества, поскольку контрагентами 3-го звена в декларациях не отражена реализация товара в адрес "сомнительных" контрагентов ("налоговый разрыв").

В свою очередь, договоры, заключенные Обществом со спорными контрагентами, предусматривают различные варианты доставки товара (поставщиком, транспортной компанией, либо самовывозом).

При этом, Инспекцией в адрес Общества было выставлено требование от 30.09.2020 N 24/1 о представлении товарно-транспортных накладных, а также о предоставлении информации о том, каким образом происходила доставка товара (оказания услуг) к вышеуказанным контрагентам, каким лицом осуществлялась доставка, каким способом и какими автотранспортными средствами, с какого склада и на какой склад с указанием адреса складских помещений; а также необходимость представить документы, подтверждающие право использования складских помещений и подтверждающие движение товара от спорных контрагентов до покупателя.

Обществом товарно-транспортные накладные, а также информация о доставке товара не были представлены, а в товарных накладных отсутствуют как указание на транспортное средство, перевозившее груз, так и подписи водителей о получении товара к перевозке. Таким образом, доставка товара Обществом не была подтверждена.

Согласно проведенному анализу банковских выписок спорных контрагентов установлено поступление денежных средств от Общества с назначением платежей "оплата за товары для дачи и пикника", которые далее частично перечисляются в адрес организаций, имеющих признаки "технических" организаций с изменением назначения платежа, а именно:

ООО "Эдмакс-Трейд" перечисляет денежные средства "за мебель", "за металлоизделия", "за строительные материалы" в адрес ООО "Конкорд", ООО "ДЕЛЬТА", ООО "САРМАТ". Согласно проведенному анализу по "цепочке" перечисления денежных средств на 3-м звене установлены перечисления денежных средств подотчет в адрес физических лиц, в адрес предприятий за электрооборудование, а также иных технических компаний. Установленные обстоятельства свидетельствуют о транзитном характере операций с денежным средствами, для вывода денежных средств из безналичного оборота, посредством привлечения фирм "однодневок", и физических лиц, имеющих статус индивидуальных предпринимателей (т.5 л.д.1-102).

ООО "Станкип" перечисляет денежные средства в адрес обществ имеющих признаки "технических" компаний ООО "Система Кнопиус РУ", ООО "ОЛАН", ООО "Стройресурс" - с изменением назначения платежа - "за строительные материалы". Согласно проведенному анализу по "цепочке" перечисления денежных средств на 3-м звене установлены перечисления денежных средств в адрес ЗАО ФИРМА "ЦЕНТР ВНЕДРЕНИЯ "ПРОТЕК" - "за медикаменты" (т.5 л.д.103-126).

ООО "Старина" перечисляет денежные средства в адрес обществ ООО "Мишель и К" ИНН 5018144813, ООО "РУСКАН Дистрибьюшн" ИНН 5007042055, ООО "СОРСО-СТР" ИНН 7733589460. Операции по счетам носят транзитный характер, поскольку назначение платежа не соответствует поступившим денежным средствам от ООО "СТМ Трейд", осуществляемая банковская операция не соответствует видам деятельности, указанным в ЕГРЮЛ, а также полученные доходы фактически приравнены к расходам организации.

ООО "Асико" перечисляет в адрес обществ, имеющих признаки "технических" компаний ООО "ТУРБО" ИНН 7722457127, ООО "ПРОНТИС" ИНН 7703449963, ООО "РАДЖА" ИНН 7725476270 с назначение платежа "за товары народного потребления". Согласно проведенному анализу по "цепочке" перечисления денежных средств на 3-м звене установлены перечисления денежных средств в адрес ООО "СПФ АГРО" ИНН 5076008753 - "за свиней на откорме" (т.5 л.д.127-149).

В отношении оплаты по договорам поставки спорного товара судом установлено следующее: сумма сделки с ООО "Эдмакс-Трейд" составила 29 531 714 руб., в т.ч. НДС - 4 504 838 руб. Согласно банковским выпискам в адрес ООО "Эдмакс-Трейд" перечислено 4 783 224 руб., что составило 16,19 % от суммы сделки; сумма сделки с ООО "Станкип" составила 6 287 041 руб., в т.ч. НДС - 959 040 руб. (без учета НДС). Согласно банковским выпискам в адрес ООО "Станкип" перечислено 2 367 000 руб., что составило

37,64 % от суммы сделки; сумма сделки с ООО "Старина" составила 5 933 058 руб., в т.ч. НДС - 905 043 руб. Согласно банковским выпискам в адрес ООО "Старина" перечислено 4 754 390 руб., что составило 80,13% от суммы сделки; сумма сделки с ООО "Асико" составила 4 322 897 руб., в т.ч. НДС - 659 425 руб. Согласно банковским выпискам в адрес ООО "Старина" перечислено 1 400 000 руб., что составило 32,38 % от суммы сделки. При этом, спорными контрагентами претензионная деятельность по взысканию задолженности не велась, исковые заявления в суд не подавались.

Относительно аффилированности и взаимозависимости Общества и ООО "Кнопиус" судом установлено следующее.

Так, ООО "Кнопиус" зарегистрировано 28.02.2015 по адресу: г. Москва, ул. Расплетина д.5, стр.9. Контактный телефон - 8(495)137-7111. Основным видом деятельности является "20.20 Производство пестицидов и прочих агрохимических продуктов". Учредитель и руководитель - Сусов Георгий Михайлович, сын которого -Сусов Андрей Георгиевич одновременно работал в ООО "Кнопиус" и ООО "СТМ Трейд", а также являлся генеральным директором ООО "СТМ Трейд" с 25.05.2010 по 23.10.2015.

ООО "Кнопиус" принадлежат следующие товарные знаки: "Счастливый дачник" с 03.06.2016, "Doctor Septic" с 03.06.2016, "Искра" с 30.05.2016, "Luck Light" с 08.06.2016, "Happy Camper" с 14.06.2016, "Greenmaster" c 15.06.2016, "Уютный сад" с 15.07.2020, "Уборное Дело" с 16.12.2020. В данных товарных знаках указан адрес для переписки, где фактически расположен ООО "СТМ Трейд" - г. Москва, ул. Рогова, д.9, корп.2, офис 101.

Также установлено, что Обществу принадлежат товарные знаки: "Уборное Дело" с 03.07.2019 по 16.12.2020, "Счастливый дачник" с 20.03.2017. В данных товарных знаках указан адрес для переписки, где фактически расположен ООО "СТМ Трейд" - г. Москва, ул. Рогова, д.9, корп.2, офис 101.

Кроме того, в распоряжении Общества имелись свободные денежные средства, что подтверждается выписками с расчетного счета Заявителя, из которой следует, что Общество регулярно выдает займы в том числе своим работникам, взаимозависимой организации ООО "Кнопиус" (например, в 2017 году - 4,3 млн. руб.) и получает возврат ранее выданных займов (например, в 2017 году - 10 млн руб.). Данные обстоятельства не только не соответствует стандартам разумного поведения участников гражданского оборота, но и в совокупности с иными обстоятельствами свидетельствуют об отсутствии реальных финансово-хозяйственных отношений (т.2 л.д.108-111).

Установлен факт принадлежности товарных знаков Обществу и его взаимозависимому лицу ООО "Кнопиус", что подтверждается государственной регистрацией, осуществленной Федеральной службой по интеллектуальной собственности, информация о которой имеется в налоговом органе.

Согласно п. 1 ст. 1484 ГК РФ лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак (правообладателю), принадлежит исключительное право использования товарного знака в соответствии со ст. 1229 ГК РФ любым не противоречащим закону способом (исключительное право на товарный знак), в том числе способами, указанными в п. 2 данной статьи (в частности, размещение на товарах). В силу п. 3 ст. 1484 ГК РФ никто не вправе использовать без разрешения правообладателя сходные с его товарным знаком обозначения в отношении товаров, для индивидуализации которых товарный знак зарегистрирован, или однородных товаров, если в результате такого использования возникнет вероятность смешения.

На официальном сайте ООО "СТМ Трейд" в сети Интернет "gfda.ru" отражена информация о том, что Общество является торговой компанией, специализирующейся на производстве и продаже товаров для дачи, дома, сада и огорода. В 2010 году начали реализовывать товары для дачи под собственным брендом "Счастливый дачник". Позже стартовали продажи средств марок "Greenmaster", "Dr.Septic". На сайте в разделе контакты указаны сайты: gfda.ru, good4u.ru (интернет-магазин, где указаны реквизиты ООО "Кнопиус"), адрес: г. Москва, ш. Варшавское 132, телефон: 8-495-137-71-11.

Суд первой инстанции поддержал вывод Инспекции о том, что Общество и ООО "Кнопиус" позиционируют себя для третьих лиц как единая компания, специализирующаяся на производстве и продаже товаров для дачи, дома, сада и огорода.

Также судом первой инстанции установлена согласованность действий ООО "СТМ Трейд" со спорными контрагентами подтверждается следующим.

Так, из представленных к проверке документов установлено, что спорные контрагенты поставляли в адрес ООО "СТМ Трейд" товар (мангалы, шампура, фонари, одноразовая посуда, решетки, ланч боксы), который завозился на территорию Российской Федерации, в том числе под товарными знаками "Счастливый дачник", "Искра", "Luck Light", "Happy Camper", "Greenmaster", которые принадлежат Заявителю и его взаимозависимому лицу. Факт завоза данного товара под указанными товарными знаками подтверждается данными, содержащимися в ГТД, отраженных в счетах-фактурах.

Вместе с тем, установлена недостоверность сведений, содержащихся в счетах-фактурах и товарных накладных.

Так, в счетах-фактурах по взаимоотношениям с контрагентами ООО "Эдмакс-Трейд", ООО "Станкип", представленных Заявителем отражены ГТД N 10702020/080415/0009045, 10702030/240913/0070423. Импортером являлся сам Заявитель задолго до спорных сделок с ООО "Эдмакс-Трейд", ООО "Станкип", а именно: 08.04.2015 и 24.09.2013. (т.4 л.д.48-62)

Из 46 ГТД, указанных в счетах-фактуры ООО "Эдмакс-Трейд", только 3 относятся к 2017 году (ГТД N N 10702030/170517/0039030/1, 39855451/150417/0000138/1, 10702030/160217/0012518/1), то есть к периоду существования ООО "Эдмакс-Трейд", которое создано 26.09.2016, остальные ГТД относятся к периоду с 2002 года по август 2016 года. (т.1 л.д.37-151)

В счетах-фактурах ООО "Эдмакс-Трейд", ООО "Станкип", ООО "Асико" -отражены ГТД N N 10127110/310706/0002619, 10216120/240408/1006007, 10130160/220411/0003853, 10950921/201211/0003045, 1040803/200702/0000867, 10110100/270606/0002014, 10110100/050608/0002035, которые отсутствуют в базе данных ПИК "Таможня-Ф" и ФИР "Таможня-Ф".

Из имеющихся в распоряжении налогового органа ГТД с номерами N 10702030/130114/0001462, 10130160/250411/0003994, 10130160/260411/0004106, 10130122/310713/0005135, 10702020/020315/0005552, 10702030/230316/0013365, 10702030/300416/0021177, 10130210/030214/0002305, 10702030/220113/0003590, 10702030/300813/0063037, 10702020/160514/0014086, указанными в счетах-фактурах, представленных ООО "СТМ Трейд" в ходе выездной налоговой проверки, по взаимоотношениям со спорными контрагентами ООО "Эдмакс-Трейд", ООО "Станкип", ООО "Асико" отражены следующие товарные знаки, под которыми завозился товар: "Счастливый дачник", "Искра", "Luck Light", "Happy Camper", "Greenmaster". Данный товарные знаки принадлежат проверяемому лицу и его аффилированному лицу - ООО "Кнопиус".

Также установлено, что товар, указанный в товарных накладных и счетах-фактурах, отличается по наименованию от товара, указанного в ГТД. (т.1 л.д.37-151; т.2 л.д.1-28; т.2 л.д.75-81)

Например, по ГТД 10702020/020315/0005552 (декларант ООО "РЕГИОН" ИНН 2543037416) указана "МЕБЕЛЬ БЫТОВАЯ ТУРИСТИЧЕСКАЯ ДЛЯ СИДЕНИЯ НА МЕТАЛЛИЧЕСКОМ КАРКАСЕ НЕ ОБИТАЯ".

В счете-фактуре и товарной накладной от 27.07.2017 N ЭД0727/01, в которых отражена данная ГТД указано наименование "табурет раскладной малый", а в счет-фактуре и товарной накладной от 01.09.2017 N ЭД0901/09, в которой отражена данная ГТД, указано наименование "кресло складное с подлокотниками эконом".

По ГТД 10130160/250411/0003994 (декларант ООО "НОРД-ХОЛДИНГ" ИНН 5047036570) указано "ФОНАРИ ПОРТАТИВНЫЕ ЭЛЕКТРИЧЕСКИЕ, РАБОТАЮЩИЕ ОТ СОБСТВЕННОГО ИСТОЧНИКА ПИТАНИЯ, ПРИМЕНЯЮТСЯ ДЛЯ ОСВЕЩЕНИЯ САДОВО-ПАРКОВЫХ ТЕРРИТОРИЙ, АРТ.Е-003-2000ШТ. (наименование товарного знака "СЧАСТЛИВЫЙ ДАЧНИК").

В счет-фактуре и товарной накладной от 01.02.2017 N 17/0201-04 товар указан как "фонарь декоративный на солнечной батарее "Гнездо", "Фонарь декоративный на солнечной батарее Лягушка на гнезде" (без указания артикула).

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, данная позиция изложена в Постановлении пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

В судебном акте суда первой инстанции правомерно отражено, что добросовестное исполнение обязанностей, отсутствие умысла на совершение нарушения являются нормой поведения налогоплательщика, в связи с чем представление документов подтверждающих финансово-хозяйственную деятельность организации в ходе выездной налоговой проверки - не является безусловным фактом, подтверждающим взаимоотношения со спорными контрагентами.

Так, Решение Инспекции содержит обстоятельства, которые свидетельствуют о согласованности действий проверяемой организации со спорными контрагентами ООО "Эдмакс-Трейд", ООО "Станкип", ООО "Старина", ООО "Асико".

Кроме того, судом дана оценка проведенным Инспекцией контрольным мероприятиям по установлению организации ООО "СТМ Трейд" производственного цикла.

Так, Заявителем были представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Эдмакс-Трейд", ООО "Станкип", ООО "Старина", ООО "Асико" в периоды 2017-2018 гг. Установлено, что данные организации поставляли в адрес Общества идентичный товар - средство для устранения сажи, биоактиваторы, биоудобрения, универсальные концентраты для домашних растений. Данные биологические препараты, бытовая химия, удобрения для почвы приобретается у данных контрагентов под товарными знаками, которые принадлежали Обществу и ООО "Кнопиус".

При этом вышеперечисленный товар участвовал в производственном цикле организованным самим Обществом. Данный факт подтверждается следующими результатами проверки:

Подтверждение приобретения сырья для производства, а также аналогичной продукции у других поставщиков:

1. Инспекцией были получены документы от ИП Романовой Татьяны Сергеевны по взаимоотношениям с Обществом. В ответ на требование о предоставлении информации, а также необходимого перечня документов для установления взаимоотношений с проверяемым лицом, ИП Романовой Т.С. представлена следующая информация: (т.6 л.д.1-86) "В адрес ООО "СТМ Трейд" отгружалась наша продукция: сырье для производства Биоактиваторов (для ускорения переработки отходов жизнедеятельности человека и компостирования садовых отходов, для очистки прудов и улучшения плодородия растений); сырье для чистящих средств (очистка дымоходов и канализационных труб); натуральные средства защиты растений. Из приведенного списка организаций мы работали только с ООО "СТМ Трейд". С остальными никаких контактов не производилось".

Вместе с тем, в информационном письме указано, что ИП Романова Т.С. является производителем товаров в категории - Сад-огород.

При подписании договора присутствовали - Сусов Андрей Георгиевич со стороны Общества и Кривицкий Леонид Владимирович со стороны ИП Романовой Т.С. Также, контактными лицами были - Сусов Андрей Георгиевич (заместитель директора), Сусова Мария, Сазоненко Кристина Владимировна.

Так, между Обществом и ИП Романовой Т.С. были заключены договор поставки от 21.03.2017 N 3 и дистрибьютерский договор от 01.04.2017 N 4.

В приложении N 1 к дистрибьютерскому договору от 01.04.2017 N 4 в перечне торговых марок, принадлежащих ИП Романовой Т.С. указаны следующие торговые марки: "Уборная сила" (дата регистрации 10.10.2018); "Компостелло" (дата регистрации 15.05.2015); "Фитостраж" (дата регистрации - в стадии регистрации) и "Биовтык" (дата регистрации 07.12.2016).

Анализ соотношения продукции, представленной ИП Романовой Т.С. в адрес Общества и продукции, указанной в товарных накладных спорных контрагентов позволяет сделать вывод о том, что в период 2017-2018 гг. товар идентичен по наименованию. Кроме того, продукция с товарным знаком, принадлежащим на праве интеллектуальной собственности ИП Романовой Т.С., также фигурирует в товарных накладных спорных контрагентов, а именно "Компостелло" и "Уборная сила", а именно в товарных накладных ООО "Эдмакс-Трейд" отражены следующие товары: ТН от 01.04.2017 N ЭД0401/01 N 109 "Биоактиватор для обработки септиков, отстойников и выгребных ям "Уборная сила""; ТН от 01.05.2017 N ЭД0501/01 N 101 "Биоактиватор для обработки септиков, отстойников и выгребных ям "Уборная сила""; ТН от 01.05.2017 N ЭД0501/01 N 9 "Биоактиватор для ускоренного приготовления компоста "Компостелло"; ТН от 27.07.2017 N ЭД0727/01 N 8 "Биоактиватор для ускоренного приготовления компоста "Компостелло".

В товарных накладных ООО "Старина" отражены следующие товары: ТН от 01.06.2018 N 0106181 N 87 включен товар "Биоактиватор для обработки септиков, отстойников и выгребных ям "Уборная сила""; ТН от 25.05.2018 N 2505181 N 51,52 включен товар "Биоактиватор для обработки септиков, отстойников и выгребных ям "Уборная сила""; ТН от 01.07.2018 N 0107181 N 5 включен товар "Биоактиватор для ускоренного приготовления компоста "Компостелло".

В товарных накладных ООО "Станкип" отражены следующие товары: ТН от 01.03.2017 N 17/0301-03 N 11 включен товар "Биоактиватор для ускоренного приготовления компоста "Компостелло"; ТН от 01.03.2017 N 17/0201-04 N12 включен товар "Биоактиватор для ускоренного приготовления компоста "Компостелло".

В товарных накладных ООО "Асико" отражены следующие товары: ТН от 19.03.2018 N 20 N 47 включен товар "Биоактиватор для обработки септиков, отстойников и выгребных ям "Уборная сила"".

Согласно информационному письму ИП Романовой Т.С. от 27.01.2022 она не являлась перепродавцом вышеперечисленного товара, никаких взаимодействий по данной продукции с иными лицами не производилось. Таким образом, товар под товарными знаками "Компостелло" и "Уборная сила", принадлежащими ИП Романовой Т.С. на праве собственности, не мог поставляться спорными контрагентами в адрес Общества.

Данные обстоятельства также свидетельствуют о согласованности действий проверяемой организации с ее контрагентами ООО "Эдмакс-Трейд", ООО "Станкип", ООО "Старина", ООО "Асико".

2. Инспекцией были получены документы от ООО "Королев-Агроторг" по взаимоотношениям с Обществом.

ООО "Королев-Агроторг" является официальным дилером компании - производителя удобрений ООО "АГРООПТИМА" на территории ряда регионов РФ, в том числе на территории Московской области.

В ходе анализа представленных документов установлено, что ООО "Королев-Агроторг" поставляло в адрес Общества комплексные биостимуляторы роста и развития растений, комплексы аминокислот и микроэлементов для плодовых, ягодных и овощных культур. Доставка товара осуществлялась самостоятельно силами и средствами Общества.

3. Инспекцией получены документы от ООО "Саратовский химический завод акриловых полимеров "Акрипол"" (далее - ООО "Акрипол") по взаимоотношениям с Обществом.

В Информационном письме указано, что между ООО "Акрипол" и ООО "СТМ Трейд" был заключен договор на поставку продукции от 16.03.2018 N 224/18 полимера акриламида АК-639 марки В-415К - абсорбит, который используется в сельском хозяйстве, а именно в растениеводстве. "Акрипол" - предприятие непрерывного производственного цикла. Со стороны ООО "Акрипол" переговоры и переписку вел начальник коммерческого отдела Симонцев Дмитрий Викторович, со стороны ООО "СТМ Трейд" переговоры и переписку вели Сусова Мария и Фомушкин Борис Владимирович.

Инициатором поставки выступало Общество, транспортировка груза осуществлялась от склада "Акрипол" осуществлялась силами и средствами Общества.

Касаемо приобретения упаковки и этикеток, Инспекцией получены документы от АО "Кострома" по взаимоотношениям с Обществом. В ходе анализа представленных документов установлено, что между АО "Кострома" и Обществом заключен договор на изготовление печатной продукции N F-0021/16 от 27.10.2016. В соответствии с условиями данного договора АО "Кострома" изготовило для ООО "СТМ Трейд" упаковочный материал из полимерных пленок с товарными знаками, владельцем которых является Общество: "Уборная сила", "Биокомпостин", "Прудочист", "Биоактиваторы", "GREENMASTER", "Печник", "Счастливый дачник", "Трубочист", "Искра" (т.3 л.д.88-155).

Получены документы от ООО "Фирма "ЭРА ВОДОЛЕЯ" по взаимоотношениям с Обществом. В ходе анализа представленных документов установлено, что между ООО "Фирма "ЭРА ВОДОЛЕЯ" и Обществом был заключен договор поставки от 06.06.2019 N 24. Предметом договора является изготовление и передача полимерной продукции, а именно крышек-дозаторов, флаконов, фляжек, банок и многое другое. При этом, Общество вывозит продукцию самостоятельно и за свой счет со склада Поставщика (т.3 л.д.1-87).

Получены документы от ООО "ПЕТРОПАК" по взаимоотношениям с Обществом. В ходе анализа представленных документов установлено, что между ООО "ПЕТРОПАК" и Обществом был заключен договор от 11.02.2019 N 406/ТН, в соответствии с которым ООО "ПЕТРОПАК" изготовило и поставило полиграфическую упаковочную продукцию с товарными знаками, принадлежащими Обществу, а именно шоу бокс "Уборное дело", шоу бокс "Счастливый дачник" (т.6 л.д.87-107).

Также получены документы от ООО "МФ Холдинг" по взаимоотношениям с Обществом. В ходе анализа представленных документов установлено, что ООО "МФ Холдинг" изготовило для ООО "СТМ Трейд" полиграфическую продукцию, а именно этикетки: "Уборная сила", "Биокомпостин", "Прудочист", "Биоактиваторы", "Универсальное средство для борьбы с насекомыми", "средство для борьбы с муравьями, медведками и мокрицами", "Убойная сила", "Doctor Septic", "BIOKOMPOSTIN", "Биоактиватор ИСКРА", "Уютный Сад", "Биокомпостин" (т.6 л.д.87-107).

В отношении расфасовки сырья получены документы от АО "ИНВИТ" по взаимоотношениям с Обществом. В ходе анализа которых установлено, что АО "ИНВИТ" оказывало услуги для ООО "СТМ Трейд" по подготовке продукции к упаковке (резка пакетов), расфасовке и упаковке сырья: "Биоудобрения", "Трубочист" (по коробкам), "гидрогель", "Уютный сад", "Уборная сила", "Биоактиваторов прудочист" и т.д.

Таким образом, позиционирование ООО "СТМ Трейд" себя в качестве производителя (данный факт фиксировался на сайте организации) товаров для дачи, дома, сада и огорода заключалось в приобретении сырья, в приобретении пакетов, коробок с нанесенными товарными знаками, которые принадлежали проверяемому лицу и его аффилированному лицу ООО "Кнопиус", в приобретении этикеток с собственными товарными знаками, далее АО "ИНВИТ" подготавливало продукцию к упаковке, расфасовывало и упаковывало данный товар.

Данные обстоятельства также подтверждают выводы суда о том, что Общество не приобретало продукцию у ООО "Эдмакс-Трейд", ООО "Станкип", ООО "Старина", ООО "Асико", а была организатором цикла по производству продукции.

Кроме того, получены документы от ООО "Сертекс" по взаимоотношениям с Обществом. В ходе анализа, представленных документов установлено, что ООО "Сертекс" оказывало Обществу услуги: по обеспечению проведения процедуры оформления информационного письма на Биоактиваторы торговой марки "Счастливый дачник", "ИСКРА", "GREENMASTER", Компостон", "Доктор септик", "Doctor Septic", "Уборное дело" и т.д.; по организации работ по получению Декларации о соответствии на посуду, в том числе одноразового применения для взрослых: наборы для пикника: стаканы, миски, тарелки, ложки, вилки, ножи, веер для мангала торговой марки "ИСКРА"; по организации работ по получению Декларации о соответствии Техническому регламенту Таможенного союза на: Мебель для сидения с металлическим каркасом, в том числе складная (раскладная туристическая: кресла, табуреты, стулья, шезлонги марки "HappyCamper"; по организации работ по получению разъяснительного письма Роспотребнадзора на Биоактиваторы торговой марки "Счастливый дачник".

Согласно информационным письмам и сертификатам на приобретаемый товар у Общества, производителем данного товара являлось само ООО "СТМ Трейд".

Таким образом, данный факт подтверждает доводы, отраженные в Решении о привлечении к ответственности в рамках взаимоотношений Общества с сомнительными организациями ООО "Эдмакс-Трейд", ООО "Станкип", ООО "Старина", ООО "Асико".

В ходе выездной налоговой проверки установлен реальный поставщик схожего импортного товара ООО "Сервисопт". Данный поставщик является импортером данного товара, который подтвердил взаимоотношения с Обществом. Представлены следующие документы: Договоры, УПД, ТТН, ПП.

В договоре с реальным поставщиком прописываются условия оформления брака и возврат бракованного товара. В договорах с сомнительными контрагентами данные условия отсутствуют. Также ООО "Сервисопт" подтвердил транспортировку товара.

В ходе рассмотрения данного спора судом первой инстанции принят довод Инспекции о том, что в соответствии с Письмом ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ Обществу предложено было представить финансово-хозяйственные документы по взаимоотношениям с реальными поставщиками, подтверждающие реально понесенные затраты.

Так, Обществом представлены дополнения к возражениям от 20.05.2022 б/н на акт налоговой проверки от 27.07.2021 N 24/5746 и на дополнения к акту выездной налоговой проверки от 28.01.2022 24/4-А/ДОП, из которых следует: Налоговым органом в акте проверки и в дополнениях к акту не оспаривается факт реализации товара приобретенного у поставщиков ООО "Эдмакс-Трейд", ООО "Асико", ООО "Старина", ООО "Станкип", что подтверждает приобретение данного товара, и что общество понесло расходы. При таких обстоятельствах налогоплательщик считает, что налоговый орган не может не учитывать материальных расходов, понесенных обществом. Инспекция может усомниться в достоверности материальных затрат, сформированных из первичных документов, предоставленных спорными контрагентами, исходя из своих доводов. Общество не согласно с данными доводами налогового органа, на что указывало в своих возражениях.

Однако, предоставляет данные о средних минимальных оптовых ценах товара, который был приобретен у спорных контрагентов и просит их учитывать при расчете налоговых претензий к ООО "СТМ Трейд".

При этом налогоплательщик обращает внимание, что указанные цены являются расчетными и не опровергают цены по иным сделкам, заключенным обществом с другими поставщиками, так как цены по таким сделкам определены в соответствии с законодательством РФ и обычаем делового оборота исходя из времени, места, объема товара и иных рыночных обстоятельств.

Приложение на 30 листах:

Приложение N 1 Расчет стоимости приобретения товара у ООО "Эдмакс-Трейд" по средней минимальной оптовой рыночной цене - на 13 листах;

Приложение N 2 Расчет стоимости приобретения товара у ООО "Старина" по средней минимальной оптовой рыночной цене - на 6 листах;

Приложение N 3 Расчет стоимости приобретения товара у ООО "Станкип" по средней минимальной оптовой рыночной цене - на 5 листах;

Приложение N 4 Расчет стоимости приобретения товара у ООО "Асико" по средней минимальной оптовой рыночной цене - на 6 листах.

Судом установлено, что данный факт свидетельствует о формальном документообороте и о содержании недостоверных сведений в документах, представленных ООО "СТМ Трейд" по взаимоотношения с ООО "Эдмакс-Трейд", ООО "Станкип", ООО "Старина", ООО "Асико".

Таким образом, с учетом установленных обстоятельств, в их совокупности и взаимосвязи, Инспекцией установлено получение Обществом необоснованной налоговой экономии посредством создания фиктивного документооборота, искусственного завышения расходов для целей налогообложения прибыли и завышения вычетов по НДС вследствие приобретения товаров по искусственно завышенной цене посредством имитации финансово - хозяйственных отношений с ООО "Эдмакс-Трейд", ООО "Станкип", ООО "Старина", ООО "Асико".

На основании изложенного судебная коллегия считает, что решение от 23.05.2022 N 24/4-Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесены с соблюдением норм действующего налогового законодательства Российской Федерации, ввиду чего являются законными и обоснованными и не подлежат отмене.

Исследовав повторно, в совокупности доказательства по делу, с учетом требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции считает правомерным вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

При таких данных, апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, принятым с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства, в связи с чем, основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения судебного акта отсутствуют.

Доводы апелляционной жалобы аналогичны тем, что содержатся в заявлении налогоплательщика, и направлены на переоценку доказательств, которые получили надлежащую правовую оценку в обжалуемом решении суда, которую поддерживает апелляционный суд.

Срок на обращение в суд, предусмотренный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, заявителем не пропущен. Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, не установлено.

Расходы по уплате госпошлины по апелляционной жалобе распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ и подлежат отнесению на подателя жалобы.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 24.03.2023 по делу N А40-248549/2022 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

С.М. Мухин

Судьи

Л.Г. Яковлева В.А. Яцева