Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11 июля 2023 г. N 09АП-31877/23 по делу N А40-271424/2022

г. Москва

11 июля 2023 г.

Дело N А40-271424/22

Резолютивная часть постановления объявлена 11 июля 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 июля 2023 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Г.М. Никифоровой,

судей:	С.М. Мухина, В.И. Попова
при ведении протокола	секретарем судебного заседания А.Ф. Саидмурадовым

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 3 апелляционную жалобу ООО "КТН-ТРАНС"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.04.2023 по делу N А40-271424/22,

по заявлению ООО "КТН-ТРАНС" (ОГРН: 5167746274735, Дата присвоения ОГРН: 31.10.2016, ИНН: 9729035689)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ N 4 по г. МОСКВЕ (ОГРН: 1047704058060, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 7704058987)

о признании незаконными действий, о признании недействительным решения от 30.08.2022 N 12/93,

при участии:

от заявителя:	Бронников А.В. по доверенности от 28.11.2022,
от ответчика:	Чихирев М.Б. по доверенности от 15.12.2022,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "КТН-ТРАНС", далее Общество, заявитель, обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Москве, далее Инспекция, о признании незаконными действий ИФНС России N 4 по г. Москве по рассмотрению 30.08.2022 г. материалов налоговой проверки, проведенной в отношении ООО "КТН-Транс" на основании решения ИФНС России N 4 по г. Москве от 30.06.2021 г. N 30, о признании недействительным решения от 30.08.2022 N 12/93.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 03.04.2023 г. в удовлетворении исковых требований отказано в полном объеме.

Не согласившись с вынесенным решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить по мотивам неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела (пункт 1 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель Инспекции в судебном заседании поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласен, считает их необоснованными.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства в их совокупности, с учетом положений ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), проверив выводы суда первой инстанции, апелляционным судом не усматривается правовых оснований для отмены решения суда первой инстанции.

При этом апелляционный суд исходит из следующего.

Как усматривается из материалов дела ИФНС России N 4 по г. Москве проведена выездная налоговая проверка ООО "КТН-Транс" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2018 г. по 31.12.2020 г., по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 27.06.2022 г. N 12/.

30.08.2022 г. проведено рассмотрение материалов налоговой проверки и по его итогам принято решение от 30.08.2022 г. N 12/93 о проведении в период с 30.08.2022 г. по 30.09.2022 г. в отношении ООО "КТН-Транс" дополнительных мероприятий налогового контроля.

Обществом 05.09.2022 г. представлены в инспекцию возражения на акт налоговой проверки от 27.06.2022 г. N 12/8636.

Общество подало в Управление Федеральной налоговой службы России по г. Москве жалобу на действия ИФНС России N 4 по г. Москве по рассмотрению 30.08.2022 г. материалов налоговой проверки, проведенной в отношении ООО "КТНТранс" на основании решения Инспекции ФНС России N 4 по г. Москве от 30.06.2021 г. N 30 и на решение инспекции от 30.08.2022 г. N 12/93 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, принятого в отношении ООО "КТН-Транс". Решением по жалобе от 25.11.2022 г. N21-10/140262@ Управление Федеральной налоговой службы России по г.Москве отказало в удовлетворении вышеуказанной жалобы ООО "КТН-Транс".

Общество в обосновании своих требований указывает, что 03.07.2022 г. инспекцией в адрес ООО "КТН-Транс" по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) был направлен Акт налоговой проверки от 27.06.2022 г. N 12/8636.

Между тем, в указанном документе отсутствовали подписи лиц, проводивших проверку, то есть Акт налоговой проверки не был подписан ни одним проверяющим из шести входящих в состав проверяющей группы.

Экземпляр (второй) акта проверки от 27.06.2022 г. N 12/8636, подписанный лицами, проводившими проверку, вручен Обществу 02.08.2022

Учитывая изложенное, Общество указывает, что действия начальника Инспекции ФНС России N 4 по г.Москве Минеевой О.А. по рассмотрению 30.08.2022 г. материалов налоговой проверки, проведенной в отношении ООО "КТН-Транс" на основании решения Инспекции ФНС России N 4 по г.Москве от 30.06.2021 г. N 30 и принятое инспекцией по его итогам решение инспекции от 30.08.2022 г. N 12/93 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля являются незаконными и нарушают его права, поскольку

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно указывает следующее.

Согласно п. 1 ст. 100 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Согласно п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Согласно п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Согласно пп. 5 п. 3 ст. 101 НК РФ перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

Согласно п. 6 ст. 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

Судом установлено, что Инспекцией на основании решения от 30.06.2021 N 30 принято решение о проведении выездной налоговой проверки в отношении ООО "КТН-ТРАНС".

По результатам проверки Инспекцией на основании ст. 100 НК РФ составлена справка от 25.04.2022 N 12/47 о проведенной выездной налоговой проверке. Инспекцией составлен и направлен электронный экземпляр акта налоговой проверки от 27.06.2022 N 12/8636 по ТКС 03.07.2022 за электронной цифровой подписью начальника Инспекции, полученный Заявителем 10.07.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Инспекцией направлено извещение от 12.07.2022 N 12/10012 о рассмотрении материалов налоговой проверки 16.08.2022, полученное Заявителем 18.07.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Письмом от 18.07.2022 (вх. от 18.07.2022 N 086496, N 086442) Заявитель запросил акт налоговой проверки на бумажном носителе с приложениями к нему.

Инспекцией направлено по ТКС уведомление от 20.07.2022 N 12/6366 о вызове в налоговый орган налогоплательщика на 22.07.2022 для вручения бумажного экземпляра акта.

Уведомление получено Заявителем 21.07.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа. Заявитель в Инспекцию не явился.

Инспекцией 02.08.2022 вручен второй экземпляр акта налоговой проверки на бумажном носителе, подписанный лицами, проводившими проверку.

На рассмотрение акта налоговой проверки 16.08.2022 Заявитель не явился, на основании пп. 5 п. 3 ст. 101 НК РФ Инспекцией вынесено решение от 16.08.2022 N 12/9 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки.

Инспекцией вынесено новое извещение от 19.08.2022 N 12/13160 о рассмотрении 30.08.2022 материалов налоговой проверки, направленное по ТКС и полученное Заявителем 19.08.2022.

Инспекцией без явки Заявителя рассмотрен акт налоговой проверки, на основании п. 6 ст. 101 НК РФ принято решение от 30.08.2022 N 12/93 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, направленная по ТКС 05.09.2022 и полученная Заявителем 11.09.2022. Заявителем 05.09.2022 представлены возражения на акт налоговой проверки (вх. от 05.09.2022 N 103897).

Оценивая доводы Общества, суд первой инстанции обоснованно посчитал их подлежащими отклонению.

Согласно п. 2.14 Приказа ФНС России от 13.06.2013 N ММВ-7-6/196@ право подписи документов, участвующих в электронном документообороте, электронной подписью имеют должностные лица налогоплательщика (представителя) и оператора электронного документооборота чьи полномочия установлены (подтверждены) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Документы, направляемые налоговым органом, подписываются с использованием средств электронной подписи, применяющихся для автоматического создания электронных подписей в ПО АИС "Налог-3".

Поскольку лицо, проводившее налоговую проверку, не наделено правом электронной подписи исходящих документов, электронный документ( экземпляр акта проверки) подписан электронной подписью начальника Инспекции, обладающего правом подписи документов, участвующих в электронном документообороте Инспекции.

При этом, экземпляр акта налоговой проверки, составленный на бумажном носителе, в отношении налогоплательщика подписан лицом, проводившим проверку и, как следствие, уполномоченного на подписание данного акта в соответствии с положениями п. 2 ст. 100 НК РФ.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что Инспекцией не нарушены нормы действующего налогового законодательства при направлении электронного экземпляра акта налоговой проверки за подписью начальника Инспекции.

При этом выбранный способ вручения акта путем направления по ТКС отнюдь не свидетельствует о нарушении прав и законных интересов Заявителя на получение этих документов и представление возражений на акт проверки.

Инспекцией акт налоговой проверки направлен 03.07.2022, получен Заявителем 10.07.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа. Тем самым срок на подачу возражений следует исчислять с 11.07.2022 и оканчивается 11.08.2022.

Заявитель не оспаривает факт получения акта налоговой проверки, Заявителем сформирована и направлена квитанция о получении акта по ТКС.

Инспекцией направлено уведомление о вызове в Инспекцию налогоплательщика на 22.07.2022 для вручения бумажного экземпляра акта, налогоплательщик в указанное время не явился.

Инспекцией 02.08.2022 вручен идентичный экземпляр акта налоговой проверки на бумажном носителе, что не является основанием для изменения исчисления срока на подачу возражений.

Соответственно суд первой инстанции правильно пришел к выводу о том, что нарушений существенных условий рассмотрения материалов налоговой проверки при направлении акта налоговой проверки и извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки по ТКС не установлено.

Инспекцией обеспечена возможность Заявителя представить возражения на акт налоговой проверки и обеспечена возможность участия в рассмотрении материалов налоговой проверки, действия Инспекции соответствуют нормам действующего налогового законодательства.

30.08.2022 акт и другие материалы выездной налоговой проверки рассмотрены должностными лицами Инспекции в отсутствии уполномоченных представителей проверяемого налогоплательщика.

По результатам рассмотрения по основаниям, предусмотренным пунктом 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, Инспекцией принято Решение. При этом из Решения следует, что оно принято в связи с получением необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых.

Согласно пункту 6 статьи 101 Кодекса устанавливает, что решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля выносится в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых.

В соответствии с пунктом 5 статьи 101 Кодекса соответствующее решение выносится после того, как руководитель (заместителем руководителя) налогового органа будут установлены юридически значимые обстоятельства, в частности: совершало или не совершало лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах и образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 27.05.2022 N 650-О-О); целью проведения дополнительных мероприятий налогового контроля является уточнение обстоятельств, связанных с обнаруженными в ходе налоговой проверки правонарушениями (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2005 N 9-П).

При этом согласно пункту 39 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" назначаемые руководителем (заместителем руководителя) налогового органа дополнительные мероприятия налогового контроля могут быть направлены только на сбор дополнительных доказательств, касающихся выявленных в ходе проверки правонарушений, но не на выявление новых правонарушений.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, нормы материального и процессуального права не нарушены и применены правильно, судом полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем, оснований для отмены или изменения решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г.Москвы от 03.04.2023 по делу N А40-271424/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Г.М. Никифорова

Судьи

В.И. Попов С.М. Мухин