Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 сентября 2023 г. N 11АП-10660/23 по делу N А49-13720/2022

город Самара

04 сентября 2023 г.

Дело N А49-13720/2022

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бажана П.В.,

судей Некрасовой Е.Н., Корнилова А.Б.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Капустянской Е.А.,

с участием:

от заявителя - не явился, извещен,

от инспекции - Горбунова С.И., доверенность от 31 июля 2023 года; Мерзликина И.Н., доверенность от 09 января 2023 года,

от управления - Мерзликина И.Н., доверенность от 16 февраля 2023 года,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "АМ Сервис" на решение Арбитражного суда Пензенской области от 18 мая 2023 года по делу N А49-13720/2022 (судья Столяр Е.Л.),

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "АМ Сервис" (ОГРН 1175835013166, ИНН 5835124774), г. Пенза,

к ИФНС России по Октябрьскому району города Пензы (ОГРН 1045802555556, ИНН 5835018920), г. Пенза,

с участием третьего лица УФНС России по Пензенской области (ОГРН 1045800303933, ИНН 5836010515), г. Пенза,

о признании недействительным решения в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "АМ Сервис" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением к ИФНС России по Октябрьскому району города Пензы (далее - инспекция, налоговый орган), с привлечением в качестве третьего лица УФНС России по Пензенской области (далее - управление), и с уточнением требований, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05 августа 2022 года N 10 в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 6 320 414,16 руб. (по контрагенту ООО "Вэлроуд"), и пени в размере 1 865 593,07 руб.

Решением суда от 18.05.2023 г. в удовлетворении заявления обществу отказано.

Общество, не согласившись с указанным судебным актом, обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, и принять по делу новый судебный акт, об удовлетворении заявленного требования.

Представители налоговых органов в судебном заседании апелляционную жалобу отклонили, по основаниям, изложенным в отзывах, приобщенных к материалам дела, и просили решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

На основании ст. 156 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие не явившихся представителей общества, извещенных надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания.

Проверив материалы дела, выслушав представителей налоговых органов, оценив в совокупности, имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в период с 29.06 по 24.12.2021 г. проведена выездная налоговая проверка ООО "АМ Сервис" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2018 г. по 31.12.2019 г.

Как установлено в акте проверки от 24.02.2021 г. N 3дсп, дополнении к акту проверки от 02.06.2022 г. N 3 и обжалуемом решении от 05.08.2022 г. N 10, ООО "АМ Сервис" не уплатило в бюджет следующие налоги: НДС - 9 551 290 руб., пени по НДС - 3 660 991,69 руб., штраф за неуплату НДС - 95 046,21 руб. (сумма штрафа уменьшена в 16 раз).

Решением УФНС России по Пензенской области от 14.11.2022 г. N 06-10/225 апелляционная жалоба на решение от 05.08.2022 г. N 10 оставлена без удовлетворения.

ООО "АМ Сервис" зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС по Октябрьскому району г. Пензы 16.08.2017 г., запись о регистрации внесена в Единый государственный реестр юридических лиц N 1175835013166, основным видом деятельности общества является производство удобрений и азотных соединений, и общество находится на общей системе налогообложения.

Обжалуемым решением от 05.08.2022 г. N 10 установлено, что в нарушение п.п. 1 и 2 ст. 54.1, ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ ООО "АМ Сервис" включило в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость налог в сумме 6 320 414,16 руб. в связи с недостоверностью сведений относительно поставщика запасных частей ООО "Вэлроуд", неисполнением поставщиком обязательств по сделке, направленностью действий налогоплательщика и его контрагента на неуплату налогов, что повлекло неуплату НДС - в 4 квартале 2019 г. в сумме 6 320 414,16 руб., что и послужило основанием для обращения общества в суд с рассматриваемым требованием.

Исследовав и оценив в порядке, предусмотренном ст. 71 АПК РФ, представленные сторонами в обоснование своих доводов и возражений доказательства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отказе обществу в удовлетворении заявленного требования, исходя из следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200 АПК РФ и п. 6 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 г. N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением ч. 1 ГК РФ" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания законности совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые совершили действия (бездействие) (ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

В соответствии со ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей вычеты.

Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, п. 6 - 8 ст. 171 настоящего Кодекса.

Причем вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (в редакции, действующей в проверяемом периоде).

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В силу п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 6 ст. 169 НК РФ определено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Как указал Конституционный Суд РФ в определении от 15.02.2005 г. N 93-О, в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

По смыслу данной нормы, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

Таким образом, требование п. 2 ст. 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Конституционный Суд в указанном определении также сделал однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Следовательно, при решении вопроса о возможности принятия налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость налогоплательщиком в случае перечисления суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), необходимо исходить из реальности расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения, то есть надлежащим образом оформленных счетов-фактур, платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты за товар, и договора, предусматривающего перечисление указанных сумм, а также реальности самого товара.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухучете) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события.; подписи ответственных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Таким образом, перечисленные требования Закона о бухучете касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Материалами дела установлено, что для подтверждения налоговых вычетов по НДС ООО "АМ Сервис" по приобретению запасных частей к технике представлены счета-фактуры ООО "Вэлроуд" на сумму 37 922 485 руб. (в том числе НДС - 6 320 414,16 руб.).

Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов содержатся в ст. 54.1 НК РФ, согласно которой не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (пункт 1).

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы ч. 2 настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная

уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (п. 2 ст. 54.1 НК РФ).

В целях п. 1 и 2 ст. 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (п. 3 ст. 54.1 НК РФ).

Как указал Пленум ВАС РФ в постановлении от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ N 53), судебная практика исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.

В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой в целях настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получение налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В постановлении Пленума ВАС РФ N 53 также указано, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Актом налоговой проверки и решением инспекции установлен, что в проверяемом периоде ООО "АМ Сервис" предоставляло услуги в области растениеводства, располагает парком автотранспортных средств, сельхозтехники, для чего приобретало запасные части для эксплуатации данной техники.

Как следует из материалов дела, ООО "АМ Сервис" отнесло к налоговым вычетам НДС в 4 квартале 2019 г. налог в сумме 6 320 414,16 руб. по счетам-фактурам ООО "Вэлроуд", что повлекло неуплату налога в указанной сумме.

В соответствии с договором поставки от 18.09.2019 г. ООО "Вэлроуд" (поставщик) обязалось поставить ООО "АМ Сервис (покупатель) запасные части, оборудование, инструменты (товар), а покупатель - принять и оплатить поставленный товар. Расчеты за товар производятся за каждую партию товара отдельно не позднее 45 календарных дней с момента получения товара покупателем. Доставка товара осуществляется автомобильным транспортом поставщика и/или покупателя.

В подтверждение факта поставки товара ООО "АМ Сервис" представил налоговому органу УПД (счета-фактуры) ООО "Вэлроуд" на общую сумму 37 922 485 руб. (в том числе НДС - 6 320 414,16 руб.).

Материалами дела также установлено, что ООО "Вэлроуд" было зарегистрировано в качестве юридического лица 14.11.2017 г. по адресу: Самарская область, г. Новокуйбышевск, ул. Сафразьяна, 3, литера А, этаж 1, комнаты 1 -3, 6 -8; а 27.01.2021 г. исключено из ЕГРЮЛ. Основной вид деятельности ООО "Вэлроуд" - торговля оптовая неспециализированная. ООО "Вэлроуд" применяло общий режим налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО "Вэлроуд" в период с 14.11.2017 г. по 02.04.2019 г. являлась Журкина А.И., а в период с 03.04.2019 г. по 27.01.2021 г. был Агафонкин А.С., который также являлся руководителем и учредителем ООО "Абсолют", который на допрос в налоговый орган не явился.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО "Вэлроуд" за 2018 г. представлены на 1 чел., за 2019 г. - на 12 чел.; справки по форме 2-НДФЛ ООО "Вэлроуд" за 2018 г. не представило, за 2019 г. - представило на 6 чел.: Каблучий В.Д., Шипов В.А., Комаров В.Г., Агафонкин А.С., Проскурякова Е.А., Колосов И.И., которые на допрос в налоговый орган не явились.

Движение денежных средств по расчетному счету ООО "Вэлроуд" в банке в 2018 г. отсутствует.

Из анализа движения денежных средств ООО "Вэлроуд" в банке налоговый орган установил, что в 2019 г. на расчетный счет общества поступили денежные средства в сумме 12 354 637 руб. с назначением платежа: за транспортные услуги, продукцию, инструмент, погрузочно-разгрузочные работы, услуги, товар, техобслуживание, по договору перевозки, за консультационные услуги, аренду спецтехники, техобеспечение телевизионной съемки, плиты, расходники для уборки, металлопрокат, оборудование, материалы, ПРГ 32.1.4-4, металлоизделия, СМР, ремонт фасада жилого дома, электромонтажные работы на объекте, строительные материалы, инженерно-техническое проектирование, монтажные работы, возврат ошибочно перечисленных денежных средств по письму, оборудования для СМР, светотехнические комплектующие, стекломагнезитовый лист, пеностекло.

Списано со счетов ООО "Вэлроуд" в банках - 10 433 758 руб. с назначением платежа: НДФЛ, страховые взносы, за бухгалтерское обслуживание, услуги, транспортные услуги, услуги по организации мероприятия, НДС, календари, визитки, пакеты, производство мебели, обучение сотрудника, налог на прибыль, оказание юридических услуг, сувенирную продукцию, оплата задолженности, управленческий маркетинг, услуги по производству и монтажу ПВХ, за базу данных "Главбух", пакет услуг "Хорошая выручка", аренду помещения, транспортно-экспедиционное обслуживание, продукцию по счету, на заработную плату, за материалы, по договору поставки, за участие в развивающих курсах, за коммутатор, монтаж. коробку, жесткий диск, вакуумный упаковщик, пакеты, рулон, подготовку документов, замну элементов узла сканирования, бум.стружку оранж и доставку, комплектующие, кронштейн, комплект для монтажа, оргтехнику, лицензию для ЭВМ, обогреватель керамический, баннер и листовки, заправку картриджа, замену магнитного вала, канцтовары, пополнение лицевого счета для работы с информационными услугами, за услуги разработки дизайн-проекта по счету, аренду помещения, технику, рекламные услуги в сети Интернет, налог на имущество.

ООО "АМ Сервис" перечислило на расчетный счет ООО "Вэлроуд" денежные средства за поставленные запасные части в сумме 1 569 747,50 руб., что составляет 4 % от суммы поставки (37 922 485 руб.), остальную сумму ООО "АМ Сервис" не уплатило до ликвидации ООО "Вэлроуд".

ООО "Вэлроуд" представило налоговые декларации по НДС за 1 - 4 кварталы 2018 г. с "нулевыми" показателями, за 2 квартал 2019 г. налоговая база - 2 000 руб., сумма исчисленного НДС - 400 руб., НДС к уплате в бюджет - 400 руб.; за 3 квартал 2019 г. налоговая база - 159 512 023 руб., сумма исчисленного НДС - 31 253 753 руб., налоговый вычет - 30 883 199 руб., НДС к уплате в бюджет - 370 554 руб.; за 4 квартал 2019 г. налоговая база - 404 825 808 руб., сумма исчисленного НДС - 80 965 162 руб., налоговый вычет - 80 186 572 руб., НДС к уплате в бюджет - 778 590 руб.

Декларация ООО "Вэлроуд" по налогу на прибыль за 2018 г. представлена с "нулевыми" показателями; по декларации (расчету) за 9 месяцев 2019 г. доход от реализации - 159 512 022 руб., налог на прибыль - 37 539 руб.

В первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 г. в книге продаж ООО "Вэлроуд" отсутствует контрагент ООО "АМ Сервис", в корректировочных декларациях указан покупатель - ООО "АМ Сервис".

ООО "Вэлроуд" представляло налоговые декларации со следующих IP-адресов: 109.169.248.252, 88.200.215.27, 81.22.48.12, 109.169.185.110, 88.200.214.217, 85.26.232.254, 85.26.164.35, 188.162.193.80, 188.162.36.68, 188.162.193.95, 85.26.232.254, 85.26.164.35 оператор ООО Компания "Тензор"; 178.176.160.44 оператор АО ПФ "СКБ Контур".

Согласно книге покупок ООО "Вэлроуд" поставщиками общества являлись следующие организации: ООО "Премиум" (НДС - 76 529 566,67 руб.), ООО "Альфастроймонтаж" (НДС - 1 497 410,33 руб.), ООО "Тандэм" (НДС - 317 600,50 руб.), ООО "Сантехническая компания" (НДС - 65 326,02 руб.), ООО "Сантос-Н" (НДС - 130 244,34 руб.), ООО "Системы комфорта" (НДС - 116 228,04 руб.), ООО "Стройтехмонтаж" (НДС - 19 329,83 руб.), ООО "Альянс" (НДС - 1 173 348,16 руб.), ООО Фирма "Дикон-С" (НДС - 29 286,33 руб.), ООО "Самарский купец" (НДС - 251 642,78 руб.).

Проведенный налоговым органом анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Вэлроуд", а также документы, полученные в ходе проведения проверки, показал, что ООО "Вэлроуд" не приобретало товар, аналогичный поставленному в ООО "АМ Сервис".

По сведениям, имеющимся в налоговом органе, выявлены "разрывы" НДС по сделкам ООО "АМ Сервис" (выгодоприобретателя) с ООО "Вэлроуд" ("транзитная организация") в 4 квартале 2019 г.: ООО "Дентранс" ("источник разрыва"), ООО "Эвин групп" ("источник разрыва"), ООО "Тандэм" ("источник разрыва"), ООО "Альфастроймонтаж" ("транзитная организация"), ООО "Сити" ("рисковая организация"), ООО "Эдельвейс" ("транзитная организация"); сумма расхождений составила 6 320 414 руб.

ООО "Дентранс" с 22.01.2014 г. по 18.06.2021 г. состояло на налоговом учете в ИФНС России по Советскому району г. Самары; основной вид деятельности - перевозка грузов специализированными автотранспортными средствами; сведения о среднесписочной численности за 2019 г. общество не представило, по форме 2-НДФЛ представило на 2 чел. (Зиновьев М.О., Гусева А.Е.); декларация по НДС за 4 квартал 2019 г. не представлена; поступление денежных средств на расчетные счета - 17 384 957,59 руб., списано - 17 692 864,36 руб.; в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 г. доход от реализации - 105 417 718 руб., налог на прибыль - 100 105 руб.; отчетность представлена с IP-адресов 81.22.48.12, 188.162.193.95, 178.176.162.255 оператор ООО Компания "Тензор"; на расчетные счета в 2019 г. поступили денежные средства - 17 384 957,59 руб. (за ЦБ Тушку, СМР, транспортные услуги, подвесной потолок, грузоперевозки, лист 75 Д16Т, строительные материалы, услуги спецтехники, дизельное топливо, бум.продукцию, краску, запчасти, на депозит и др.), списаны - 17 692 864,36 руб. (за бухуслуги, Тушку, транспортные услуги, аренду помещения, покупки по карте, за мясо цыплят-бройлеров, канцтовары, выдача наличных в банкомате, за оргтехнику, рекламу, заработная плата Зиновьева М.О., за юридические услуги, на депозит, за проведение финансового аудита и др.).

ООО "Альфастроймонтаж" с 21.09.2015 г. по 23.07.2021 г. состояло на налоговом учете в МИФНС России N 18 по Самарской области, МИФНС России N 21 по Самарской области; основной вид деятельности - работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки; сведения о среднесписочной численности за 2019 г. общество не представило, по форме 2-НДФЛ представило на 2 чел.; по декларации по НДС за 4 квартал 2019 г. налоговая база - 36 900 855 руб., сумма исчисленного НДС - 7 380 171 руб., налоговые вычеты - 7 309 321 руб., НДС к уплате - 70 850 руб.; в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 г. доход от реализации - 361 168 987 руб., налог на прибыль - 129 307 руб.; отчетность представлена с IP-адресов 85.26.232.254, 85.26.164.35 оператор ООО Компания "Тензор"; на расчетные счета в 2019 г. поступили денежные средства - 38 331 642,95 руб. (за доставку и упаковку оборудования, оплата выполненных работ, за строительные материалы, за ТМЦ, электроды, ремонтные работы, арматуру, шайбы, гайки, швеллер и др.), списаны - 42 218 388 руб. (за бухуслуги, транспортные услуги, аренду помещения, ремонтные работы, компьютер, телефон, канцтовары, услуги по клинингу, весы, образовательные услуги и др.).

ООО "Эдельвейс" с 29.04.2015 г. по 23.06.2021 г. состояло на налоговом учете в МИФНС России N 18 по Самарской области, МИФНС России N 21 по Самарской области; основной вид деятельности - производство прочих строительно-монтажных работ; сведения о среднесписочной численности за 2019 г. общество не представило, по форме 2-НДФЛ представило на 2 чел. (Проскурякова Е.А., Квасова Е.А.); по декларации по НДС за 4 квартал 2019 г. налоговая база - 88 299 798 руб., сумма исчисленного НДС - 17 659 960 руб., налоговые вычеты - 17 476 259 руб., НДС к уплате - 183 701 руб.; в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 г. доход от реализации - 342 525 549 руб., налог на прибыль - 246 396 руб.; отчетность представлена с IP-адресов 85.26.232.254, 85.26.164.35 оператор ООО Компания "Тензор"; на расчетные счета в 2019 г. поступили денежные средства - 32 367 231,92 руб. (за бухуслуги, СМР, товар, погрузочно-разгрузочные работы, стройматериалы, электромонтажные работы, морепродукты, полиграфические услуги, юридические услуги, Тушку и др.), списаны - 30 662 479,53 руб. (за бухгалтерское обслуживание, тушку, пакеты, зарплата Проскуряковой Е.А., Квасовой Е.А., транспортные услуги, аренду помещения, продукты питания, компьютер, телефон, канцтовары, кофе, краску, услуги массажа, воду, выдача наличных в банкомате и др.).

ООО "Сити" с 20.05.2019 г. по 24.06.2021 г. состояло на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары; основной вид деятельности - производство прочих строительно-монтажных работ; сведения о среднесписочной численности за 2019 г. общество не представило, по форме 2-НДФЛ представило на 2 чел. (Гутарев Д.Г., Лаврова Е.Г.); по декларации по НДС за 4 квартал 2019 г. налоговая база - 6 195 645 руб., сумма исчисленного НДС - 1 239 129 руб., налоговые вычеты - 1 227 167 руб., НДС к уплате - 11 962 руб.; в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 г. доход от реализации - 17 498 400 руб., налог на прибыль - 14 021 руб.; отчетность представлена с IP-адресов 188.162.192.5, 178.176.162.129, 81.22.48.12, 85.26.234.9 оператор ООО Компания "Тензор", 109.124.235.131 АО ПФ "СКБ Контур"; на расчетные счета в 2019 г. поступили денежные средства - 7812649,76 руб. (за СМР, продукцию, пищевые добавки, бумажную листовую продукцию), списаны - 7812630,68 руб. (за бухгалтерские услуги, СМР, зарплата Лавровой Е.Г., транспортные услуги, аренду помещения, продукцию, проведение финансового аудита, телефон, печатную продукцию, выдача наличных в банкомате и др.).

ООО "Эвин Групп" с 26.08.2013 г. по 13.01.2021 г. состояло на налоговом учете ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары; основной вид деятельности - торговля оптовая машинами и оборудованием для добычи полезных ископаемых и строительства; сведения о среднесписочной численности за 2019 г. и по форме 2-НДФЛ общество не представило; декларации по НДС за 4 квартал 2019 г. и по налогу на прибыль за 2019 г. не представлены; отчетность (декларация по НДС за 1 квартал 2019 г. ("нулевая"), декларация (расчет) по налогу на прибыль за 3 месяца 2019 г. ("нулевая") представлена с IP-адреса 81.22.48.12 оператор ООО Компания "Тензор"; на расчетные счета в 2019 г. денежные средства не поступали, списаны - 1 208,02 руб.

ООО "Тандем" с 09.08.2013 г. состоит на налоговом учете в МИФНС России N 21 по Самарской области; основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная; сведения о среднесписочной численности за 2019 г. общество не представило, по форме 2-НДФЛ представило на 1 чел. (Квасов А.И.); декларации по НДС за 4 квартал 2019 г. не представлена; в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за 9 месяцев 2019 г. доход от реализации - 83 137 922 руб., налог на прибыль - 2 302 руб., за 2019 г. декларация по налогу на прибыль не представлена; отчетность представлена с IP-адресов 81.22.48.12, 85.140.1.20, 178.176.162.133 оператор ООО Компания "Тензор"; на расчетные счета в 2019 г. поступили денежные средства - 342 059,20 руб. (за электрооборудование, заемные средства по договору беспроцентного займа, за комплектующие, продукцию), списаны - 509 811,89 руб. (за бухгалтерское обслуживание, по договору аренды, за рекламную компанию в интернете, бумагу, оказание юридических услуг).

Допрошенный налоговым органом руководитель ООО "АМ Сервис" Муромцев А.В. пояснил, что у ООО "Вэлроуд" общество покупало запасные части к агрегатам; как был найден контрагент, ответить затруднился; закупка осуществлялась по необходимости, доставка осуществлялась транспортом поставщика; документы в обоснование возможности поставки не запрашивали, деловая репутация не проверялась.

Документы, подтверждающие доставку товара от ООО "Вэлроуд", ООО "АМ Сервис" не представило.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что документы, представленные заявителем для обоснования налогового вычета по НДС, носят недостоверный характер.

Вышеуказанные обстоятельства позволили налоговому органу прийти к обоснованному выводу о том, что ООО "Вэлроуд" не являлось реальным поставщиком запасных частей в адрес заявителя, а аналогичный товар ООО "АМ Сервис" закупало у реальных поставщиков (ООО "Саратовзапчасть", ООО "Аргодизель", ООО НПП "Тензор", ООО "РАМАС", ООО "Компания Сармат"), следовательно, в бюджете не был сформирован источник возмещения НДС.

Таким образом, рассматривая в совокупности собранные налоговым органом во время проведения проверки вышеуказанные доказательства, суд пришел к правильному выводу о том, что запасные части не могли быть приобретены у ООО "Вэлроуд", то есть операции с данной организацией отражены лишь в документах, что свидетельствует об отсутствии разумных экономических причин в действиях заявителя, о фиктивности его хозяйственных операций с данным поставщиком и направленности его действий на получение незаконной налоговой выгоды посредством возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета.

Заключение договора, составление товарных накладных, счетов-фактур с указанным поставщиком носит формальный характер, что свидетельствует о создании фиктивного документооборота, подтверждающего совершение хозяйственных операций лишь "на бумаге".

Каких-либо признаков, свидетельствующих об осуществлении указанным поставщиком реальной хозяйственной деятельности, не установлено.

В данном случае налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, которые требовались от него при осуществлении предпринимательской деятельности, поскольку не удостоверился в наличии у контрагента необходимой для поставки продукции.

В нарушение п.п. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ с учетом вышеизложенных фактических обстоятельств основной целью совершения сделок ООО "АМ Сервис" с ООО "Вэлроуд" являлось не приобретение запасных частей, а необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС и неуплата данного налога; фактически запасные части приобретены у иных лиц.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд РФ, законодатель, определив в НК РФ порядок отнесения сумм налога к налоговым вычетам на сумму произведенных налогоплательщиком расходов, исходил из реальности как осуществления затрат налогоплательщиком по уплате начисленных поставщиком сумм налога, так и реальности всех остальных действий (документов), с наличием которых закон связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Закон защищает интересы добросовестных налогоплательщиков. Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об обратном.

Несмотря на то, что формально (путем составления необходимых документов) заявителем выполнены нормы налогового законодательства, вместе с тем, фактические обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды.

В силу ч. 3 ст. 71 АПК РФ доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Представленные заявителем первичные документы поставщика (договор, счета-фактуры) не отвечают критериям достоверности и непротиворечивости; контрагент ООО "Вэлроуд" имел признаки номинальной организации, не обладал необходимыми материальными, трудовыми и производственными ресурсами и не нес расходов, присущих реальной хозяйственной деятельности; подлежащие поставке по документам в адрес ООО "АМ Сервис" запасные части данная организация в необходимых объемах не приобретала; при значительных оборотах сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, минимальна; в 2019 г. на расчетные счета ООО "Вэлроуд" поступили денежные средства в сумме 22 395 012 руб., однако в декларациях по НДС отражена реализация товаров (работ, услуг) в общей сумме 564 339 831 руб.; ООО "АМ Сервис" произвело оплату ООО "Вэлроуд" за запасные части не в полном объеме (4 %), что не характерно для реальных хозяйственных взаимоотношений.

ООО "АМ Сервис" в опровержение позиции налогового органа о невозможности приобретения запасных частей у названной организации и о совершении согласованных действий, направленных на необоснованное получение налоговой выгоды, не приведены доводы в обоснование выбора именно этой организации в качестве продавца с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и опыта.

Таким образом, ООО "АМ Сервис" сознательно вступало в отношения с номинально созданным юридическим лицом и действующим формально, с целью достижения определенной цели - создать искусственный документооборот для получения вычетов по НДС и уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Несоответствия в документах, представленных налогоплательщиком для подтверждения права на налоговый вычет по НДС, не являются отдельными и случайными, а имеют системный характер, и свидетельствуют о том, что имело место составление пакета документов, не соответствующего реальным хозяйственным операциям заявителя и направленного на получение обществом необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов по НДС и неуплате ООО "АМ Сервис" налога в сумме 6 320 414,16 руб.

Неуплата налога в установленные сроки в соответствии со ст. 75 НК РФ влечет начисление пени.

Расчет пени заявитель не оспаривал.

Несогласие заявителя с выводами налогового органа не означает их порочность.

Доводы ООО "АМ Сервис" о том, что общество не знало о "технической организации" в силу отсутствия между ними отношений взаимозависимости и подконтрольности, поэтому имело право на применение налоговых вычетов по НДС, суд обоснованно признал ошибочным.

В Обзоре судебной практики ВС РФ N 1 (2022), утв. Президиумом ВС РФ 01.06.2022 г., однозначно указано, что налогоплательщик - покупатель вправе учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и налоговые вычеты по НДС только в той части, в какой налоги были уплачены лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке.

Исходя из положений п. 1 и 3 ст. 3 НК РФ противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целью правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключая произвольного налогообложения.

Не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени.

Материалами дела установлено, что контрагент ООО "АМ Сервис" - ООО "Вэлроуд" реальную хозяйственную деятельность не осуществлял, налоги, которые соответствовали его налоговой базе, в бюджет не уплачивал.

Все это свидетельствует о том, что в бюджете не был создан источник формирования добавленной стоимости, что исключает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

Налоговым органом приведено достаточно доводов и собрано достаточно доказательств, указывающих на недостоверность представленных документов, а также на отсутствие у рассматриваемого контрагента ресурсов и деловой репутации, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности. Имеющиеся в деле доказательства свидетельствуют о создании заявителем формальной схемы взаимоотношений со спорным контрагентом, не имеющей разумной экономической цели и направленной исключительно на получение налоговой экономии.

Кроме того, как установил Одиннадцатый ААС в постановлении от 08.02.2023 г. по делу N А55-22083/2022, сотрудниками Управления экономической безопасности и противодействия коррупции ГУ МВД РВ по Самарской области совместно с налоговыми органами был произведен осмотр помещений, расположенных по адресу: г. Самара, пр-т К.Маркса, 201Б, в ходе которого были обнаружены оттиски печатей и сертификаты электронно-цифровых подписей более 160 организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе, ООО "Вэлроуд", ООО "Эдельвейс", ООО "Альфастроймонтаж", ООО "Монолиттехно", ООО "Эвин Групп", ООО "Тандэм", ООО "Сити", что свидетельствует о "площадном" механизме финансово-хозяйственной деятельности данных организаций.

Приведенные заявителем отдельные доводы (о реальности взаимоотношений с поставщиком, оплате поставленного товара, наличие работников в штате поставщика, приобретении поставщиком товара у иных лиц) опровергаются доказательствами, собранными налоговым органом, и оцененными в совокупности и их взаимной связи.

Довод заявителя о том, что неуплаченные ООО "Вэлроуд" денежные средства были включены ООО "АМ Сервис" в кредиторскую задолженность, с которой исчислен налог на прибыль, не опровергает доказательств, собранных налоговым органом, и не влияет на сумму НДС, исчисленную оспариваемым решением.

С учетом изложенного, и принимая во внимание установленные обстоятельства дела, а также вышеприведенные нормы закона, суд пришел к правильному выводу об отказе обществу в удовлетворении заявленного требования.

Суд апелляционной инстанции, повторно проанализировав предоставленные в материалы дела доказательства, в соответствии с правилами, определенными ст. 71 АПК РФ, приходит к выводу о том, что доводы, изложенные в апелляционной жалобе, по существу направлены на переоценку фактических обстоятельств и представленных доказательств, правильно установленных и оцененных судом, опровергаются материалами дела и не отвечают требованиям действующего законодательства.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции считает, что при рассмотрении дела по существу суд первой инстанции полно и всесторонне определил круг юридических фактов, подлежащих исследованию и доказыванию, которым дал обоснованную юридическую оценку, и сделал правильный вывод о применении в данном случае конкретных норм материального и процессуального права, а поэтому у суда апелляционной инстанции нет оснований для изменения или отмены судебного акта.

Иных доводов, которые могли послужить основанием для отмены обжалуемого решения в соответствии со ст. 270 АПК РФ, из апелляционной жалобы не усматривается.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, разрешая спор, полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустил при этом неправильного применения ни норм материального права, ни норм процессуального права.

Таким образом, решение суда является законным и обоснованным, а апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

На основании п.п. 12 п. 1 ст. 333.21 и п.п. 1 п. 1 ст. 333.40 НК РФ суд апелляционной инстанции возвращает обществу из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 500 руб., излишне уплаченную платежным поручением N 2755 от 10.07.2023 г.

Руководствуясь ст. ст. 110, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пензенской области от 18 мая 2023 года по делу N А49-13720/2022 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "АМ Сервис" (ОГРН 1175835013166, ИНН 5835124774), г. Пенза, из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 500 рублей, излишне уплаченную платежным поручением N 2755 от 10 июля 2023 года.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

П.В. Бажан

Судьи

Е.Н. Некрасова А.Б. Корнилов