Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18 сентября 2023 г. N 07АП-6808/23 по делу N А27-4102/2023

город Томск

18 сентября 2023 г.

Дело N А27-4102/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 11 сентября 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 сентября 2023 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего		Бородулиной И.И.,
судей		Павлюк Т.В.,
		Хайкиной С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Легачевой А.М. с использованием технологии онлайн-заседания (web-конференции) информационной системы "Картотека арбитражных дел" рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области - Кузбассу (N 07АП-6808/2023) на решение от 06.07.2023 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-4102/2023 (судья Ветошкин А.А.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Шахтоуправление "Майское", п. Октябрьский Кемеровская область к отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области - Кузбассу, город Кемерово о признании недействительным решения от 22.12.2022 N421222500003510.

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя в помещении Седьмого арбитражного апелляционного суда: Лысухина А.Н. по доверенности от 02.03.2023 (на 3 года),

от заинтересованного лица в онлайн-режиме посредством использования информационной системы "Картотека арбитражных дел": Перелыгина К.Е. по доверенности от 10.01.2023 (по 31.12.2023).

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Шахтоуправление "Майское" (далее - заявитель, общество, ООО "Шахтоуправление "Майское") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 12) (далее - Фонд) о привлечении страхователя к ответственности за совершения нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 22.12.2022 N 421222500003510.

Решением от 06.07.2023 Арбитражного суда Кемеровской области произведена в порядке процессуального правопреемства замена Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области - Кузбассу. Заявленное требование удовлетворено, признано недействительным оспариваемое решение Фонда.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Фонд обратился с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просит решение отменить, отказать в удовлетворении заявленного требования.

Как полагает заявитель жалобы, что компенсация затрат на оплату парковочного места подлежит обложению страховыми взносами.

Общество возражает против удовлетворения апелляционной жалобы согласно отзыву.

В судебном заседании представители поддержали свои правовые позиции.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва, заслушав представителей, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), суд апелляционной инстанции не находит правовых оснований для его отмены.

Как установлено судом первой инстанции, Фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также правомерности произведенных расходов страхователем на выплату социального обеспечения страхователем - ООО "Шахтоуправление "Майское" за период с 01.01.2019 по 31.12.2021.

По результатам проведенной проверки составлен акт выездной проверки от 18.11.2022 N 42122250000357 с указанием на выявленные нарушения.

22.12.2022 Фондом вынесено решение N 421222500003510 о привлечении страхователя (заявителя) к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Не согласившись с указанным решением, ООО "Шахтоуправление "Майское" обратилось в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что рассматриваемое возмещение водителям легковых автомобилей расходов, связанных с оплатой парковочного места при размещении служебного автомобиля вне территории предприятия, производится вне зависимости от трудового результата, исходя из их направленности и экономического содержания являются компенсационными, не являются доходом (экономической выгодой) работника и, как следствие, не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов, что исключает начисление страховых взносов, пеней и штрафа по указанному основанию.

Седьмой арбитражный апелляционный суд соглашается с данными выводами суда по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отношения в системе обязательного социального страхования регулирует Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ), в силу положений статьи 1 которого обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

Пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных лиц, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ (пункт 2 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ).

Согласно статье 129 Трудогового кодекса Российской Федерации (далее- ТК РФ) заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Федеральным законом N 125-ФЗ понятие компенсационных выплат не определено. Согласно положениям Трудового кодекса Российской Федерации, выделяет два вида компенсационных выплат: компенсации, являющиеся разновидностью оплаты труда (статья 129 ТК РФ) и компенсации, призванные возместить дополнительные расходы работника (статья 164 ТК РФ).

Исходя из статьи 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Статьей 168.1 ТК РФ предусмотрено, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Не подлежат обложению страховыми взносами выплаты в возмещение физическим лицам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (пункт 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106).

Предоставляемые работникам блага (денежные либо натуральные выплаты) только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда они могут быть расценены как вознаграждение, предоставленное работнику в связи с выполнением им работы (служебных обязанностей).

В 2019-2021 гг. заявитель в соответствии с локальными нормативными актами компенсировал водителям автомобилей затраты, непосредственно связанные выполнением ими трудовых обязанностей - оплату парковочного места вне территории работодателя (платные охраняемые стоянки) (Регламент выдачи путевых листков от 08.07.2020N 220-м, Рабочая инструкция водителя автомобиля от 2016 года).

Компенсация на оплату парковочного места вне территории общества осуществляется в пределах лимита в размере 3 000 руб./мес. Факт выплаты компенсации в большем размере Фондом не установлен.

Согласно пункту 4.2.6 Рабочей инструкции водителя автомобиля (легкового) хозяйственной автоколонны (утв. Приказом Генерального директора ООО "Шахтоуправление "Майское") водитель автомобиля, осуществляющий управление легковым автомобилем, обязан оставлять закрепленный за ним легковой автомобиль на хранение исключительно на территории предприятия, в остальных случаях - на охраняемых автостоянках либо в охраняемых капитальных гаражах.

Оплата компенсационных выплат производилась работникам общества в соответствии с локальными нормативными актами в фиксированном размере лишь в связи с фактом необходимости сохранности имущества общества и вне зависимости от их трудового вклада.

Статья 168 ТК РФ не предусматривает признания выплаты компенсационной только в случае, если работником представляется документ, подтверждающий сумму понесенных им расходов.

Рассматриваемая компенсация не может предполагать возмещения только документально подтвержденных расходов, а может определяться локальными актами в фиксированной сумме, что не является нарушением закона.

В рассматриваемом же случае выплаты выплачивались в пределах установленного норматива в качестве возмещения расходов, а не вознаграждения.

Фондом не представлено доказательств того, что указанные расходы работников заявителя не связаны с выполнением своих обязанностей по обеспечению охраны имущества, а потому оснований считать их личной выгодой работников не имеется.

Служебные транспортные средства, принадлежащие обществу, оборудованы приемниками Глобальной навигационной спутниковой системы (ГЛОНАСС) для определения в реальном времени положения транспортного средства с использованием спутникового определения координат.

По системе ГЛОНАСС диспетчер осуществляет контроль за соблюдением согласованных мест стоянок в рабочее и нерабочее время: по окончании рабочей смены водители обязаны оповестить диспетчера автотранспорта ОЭ АТУ о постановке автомобиля на стоянку (пункт 7 Регламента выдачи, приема и заполнения путевых листов на легковые автомобили, утвержденного Приказом Директора ООО "Шахтоуправление "Майское" от 08.07.2020 N 220-м. Диспетчер делает соответствующую отметку в "Журнале сообщений водителями о постановке автомобиля на стоянку" (пункт 8 Регламента выдачи, приема и заполнения путевых листов на легковые автомобили).

Рассматриваемые возмещение водителям легковых автомобилей расходов, связанных с оплатой парковочного места при размещении служебного автомобиля вне территории предприятия, производятся вне зависимости от трудового результата, исходя из их направленности и экономического содержания являются компенсационными, не являются доходом (экономической выгодой) работника и, как следствие, не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов, что исключает начисление страховых взносов, пеней и штрафа по указанному основанию.

Относительно довода Фонда о том, что выплата компенсации производилась пропорционально отработанному времени, суд первой инстанции указал, что выплата компенсации пропорционально отработанному времени не опровергает приведенных доводов, так как в период, когда работник находится в отпуске, у него отсутствует необходимость оставлять служебный автомобиль вне территории работодателя. Соответственно, необходимость компенсировать оплату парковочного места вне территории работодателя отсутствует. Данное обстоятельство, свидетельствует именно о компенсационном характере выплат, никак не связанных с выполнением и результатом труда работника.

Довод Фонд об исчислении и удержании налога на доходы физических лиц (далее- НДФЛ) со спорных выплат правового значения не имеет, поскольку налогом на доходы физических лиц облагаются все доходы, предусмотренные главой 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, а страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - только выплаты, начисляемыми страхователями в пользу физических лиц по трудовому договору или гражданско-правовому договору. Следовательно, объекты обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на имеют разный характер.

Довод Фонда о том, что компенсация затрат по оплате парковочного места по своему понятию противоречит понятию "компенсация за разъездной характер работы", при том что указанная выплата в ведомостях распределения начислений указана именно как "компенсация за разъездной характер работы" правового значения не имеет, так как указание в бухгалтерских регистрах унифицированного вида оплат "Компенсация за разъездной характер работы" не меняет фактический характер и назначение осуществлённых выплат - это компенсация затрат на оплату парковочного места на основании локальных актов общества.

Вывод Фонда о том, постановка автомобиля по указанным местам стоянки не требовала никаких затрат, поскольку в приложении к Приказу от 01.06.2013 N 153/5-м указаны места стоянки, которые являются личными гаражами сотрудников не соответствует фактическим обстоятельствам и не подтверждается материалами дела.

В отношении довода Фонда, что общество не представило договоры с охраняемыми стоянками и договоры аренды капитальных гаражей, не является стороной такого договора, отношения по договору аренды возникают у водителя как физического лица. При этом в определенных законом случаях сделки гражданами могут заключаться устно, без соблюдения письменной формы.

При таких обстоятельствах вывод Фонда о необходимости включения указанных выплат в базу для начисления страховых взносов правомерно признан судом необоснованным, а требование заявителя подлежащим удовлетворению.

Приведенные Фондом в жалобе доводы не свидетельствуют о нарушениях судом норм материального права и процессуального права, повлиявших на исход дела, и не могут быть признаны достаточным основанием для отмены обжалуемого судебного акта в апелляционном порядке.

Принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено.

Оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Поскольку Фонд освобожден от уплаты государственной пошлины на основании пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации, вопрос о распределении расходов по государственной пошлине судом апелляционной инстанции не рассматривается.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 06.07.2023 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-4102/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области - Кузбассу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Председательствующий

И.И. Бородулина

Судьи

Т.В. Павлюк С.Н. Хайкина