Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 сентября 2023 г. N 13АП-25706/23 по делу N А56-1033/2023

г. Санкт-Петербург

27 сентября 2023 г.

Дело N А56-1033/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 20 сентября 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 сентября 2023 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего М. Л. Згурской

судей М. И. Денисюк, М. Г. Титовой

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания А. К. Сизовым

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-25706/2023) ООО "Группа Компаний "Наследие"

на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.06.2023 по делу N А56-1033/2023 (судья В. В. Захаров), принятое

по заявлению ООО "Группа Компаний "Наследие"

к Межрайонной ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу

3-е лицо: Управление ФНС России по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: Алексеев И. Н. (доверенность от 10.01.2023)

от ответчика: Мышляева С. В. (доверенность от 10.01.2023)

от 3-го лица: Лях Ю. П. (доверенность от 25.01.2023)

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Группа компаний "Наследие" (ОГРН 1117847385028, ИНН 7807363189; далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция, налоговый орган) от 10.06.2022 N 04/1581.

К участию в деле в качества третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее - управление).

Решением суда от 26.06.2023 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе общество просит решение суда отменить и вынести по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального права. По мнению подателя жалобы, реальность хозяйственных операций со спорными контрагентами доказана; контрагенты являлись реальными участниками финансово-хозяйственной деятельности; налогоплательщик считает, что им были представлены доказательства, свидетельствующие о принятии мер по установлению деловой репутации спорных контрагентов до начала взаимоотношений с обществом; выбор контрагента отвечал условиям делового оборота и налогоплательщик вел себя добросовестно. Кроме того, общество указывает, что в период взыскания пени за просрочку уплаты налога вошел период действия моратория с 01.04.2022 по 01.10.2022.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель инспекции против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве, представитель управления поддержал позицию налогового органа.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за период c 01.01.2017 по 31.12.2018.

По результатам проверки инспекцией вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.06.2022 N 04/1581. Указанным решением обществу доначислен НДС в сумме 5 149 459 руб. и соответствующие пени в сумме 3 211 337 руб. 41 коп.

Основанием для доначисления спорных сумм НДС послужил вывод инспекции о том, что обществом не соблюдены требования пункта 1 статьи 54.1, статей 169, 171, 172 НК РФ для принятия к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Бетонова", ООО "Удерман Групп", ООО "Ювента", ООО "Виктория", ООО "Северное сияние", ООО "Максстрой", ООО "Мир Логистики", ООО "Лиман", ООО "Турбологистик", ООО "Миллениум".

Мероприятиями налогового контроля установлено, что фактически вместо спорных контрагентов транспортные услуги выполнялись индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, которые применяли специальные режимы налогообложения и не являлись плательщиками НДС, то есть источник возмещения НДС в бюджете не сформирован.

В ходе проверки установлено, что при взаимоотношениях с поставщиками услуг общество выборочно принимает к своему бухгалтерскому и налоговому учету первичные документы. В случае, если поставщик услуг работает на общепринятой системе налогообложения с НДС, заявитель в книге покупок регистрирует счета-фактуры и производит оплату поставщику услуг с налогом на добавленную стоимость НДС. В случае, если поставщик услуг находится на специальном режиме налогообложения и не является плательщиком НДС, то оплата производится через взаимозависимого ИП Чистова Е.И. с заменой плательщика услуг. ООО "Трансборд" предоставлено обществу право пользования базой данных "Автотрансинфо" (сайт www.ati.su) на основании сублицензионного договора-оферты с активацией логина и пароля, с помощью которой, согласно показаниями должностных лиц и сотрудников общества, осуществлялся поиск перевозчиков. По информации, представленной ООО "Трансборд", спорные контрагенты в данной системе не зарегистрированы.

В ходе контрольных мероприятий установлены факты аффилированности и согласованности действий участников спорных операций (совпадение IP-адресов, должностных и доверенных лиц, адресов регистрации, прочее). Также установлены факты и обстоятельства, свидетельствующие о невозможном оказании "техническими организациями" заявленных услуг в виду отсутствия каких-либо ресурсов, а также собственных поставщиков аналогичных услуг.

Решение инспекции от 10.06.2022 N 04/1581 обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган. На момент обращения в суд результаты рассмотрения апелляционной жалобы не представлены.

Не согласившись с законностью вынесенного инспекцией решения от 10.06.2022 N 04/1581, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд отказал обществу в удовлетворении заявления.

Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном названной главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС непосредственно связано с представлением организацией подтверждающих документов. Документы, представляемые налогоплательщиком с целью подтверждения данного права должны содержать достоверную информацию.

Следовательно, для применения вычетов по НДС налогоплательщик должен располагать оформленными в установленном порядке документами, подтверждающими реальное осуществление сделки.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Таким образом, перечисленные требования к первичным документам касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 N 18162/09 определен подход к применению положений налогового законодательства в части обоснованности налоговых вычетов по НДС. В соответствии с изложенной в данном Постановлении позицией при соблюдении контрагентом требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости содержащихся в них сведений не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал или должен был знать о предоставлении контрагентом недостоверных либо противоречивых сведений. При этом вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с исполнением хозяйственных операций (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53).

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, законодателем определены конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям). В противном случае, при установлении факта злоупотребления правами налогоплательщик лишается права учесть расходы по имевшим место сделкам (операциям) в полном объеме.

Из положений статьи 54.1 НК РФ следует, что указанная норма устанавливает условия, соблюдение которых дает налогоплательщику право уменьшить налоговую базу или сумму подлежащего уплате налога.

Между тем данные условия подлежат применению при отсутствии действий налогоплательщика, направленных на уменьшение налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговом учете.

В ходе проверки установлено, что общество зарегистрировано в качестве юридического лица 14.09.2011; адрес регистрации: г. Санкт-Петербург, шоссе Московское, д. 36, лит. А, пом. 5-Н, офис 2; основной вид деятельности - деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками; уставный капитал 21 000 руб.

Учредителями общества являлись:

- с 07.11.2013 до 08.11.2021 Павлов Антон Викторович (доля 100%);

- с 08.11.2021 Павлов Антон Викторович (доля 47,6%) и Чистов Евгений Игоревич (доля 52,4%) (одновременно является соучредителем ООО "Стиль ТЛ" ИНН и ООО "Тонкий лед").

Генеральный директор с 19.12.2013 Павлов Антон Викторович.

Сайт в сети Интернет общества http://gknasledie.ru (по данным сайта заявитель 10 лет в сфере грузоперевозок).

Согласно штатному расписанию общества в 2017 и 2018 годах числилось 5-8 человек; в собственности общества имелось порядка 45 транспортных средств, в том числе грузовых.

В проверяемом периоде Чистов Евгений Игоревич являлся коммерческим директором общества, одновременно индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД), и собственником автотранспорта, сдаваемого обществу в аренду безвозмездно.

В должностные обязанности Чистова Е.И. входили вопросы, касающиеся технического состояния автопарка (ремонт и заправка, взаимодействие с водителями и т.д.), а также вопросы аренды земельных участков для хранения автотранспорта.

В силу статьи 105.1 НК РФ общество и ИП Чистов Е.И. (коммерческий директор общества) являются взаимозависимыми лицами, поскольку особенности отношений между ними оказывали влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Налоговым органом установлено, что у общества имелась лицензия на доступ к информационной базе "Автотрансинфо", с помощью которой заявитель находил заказчиков услуг по перевозке грузов, а также при необходимости привлеченных исполнителей-перевозчиков.

В ходе анализа банковских выписок общества инспекцией установлено, что основные денежные средства на расчетный счет поступили с назначением платежа: за транспортные услуги, за транспортно-экспедиционные услуги. Списание денежных средств происходило за транспортные услуги, за транспортно-экспедиционные услуги, оплата лизинговых платежей, за ГСМ.

Из деклараций по НДС общества следует, что удельный вес налоговых вычетов в проверяемом периоде составлял 98-99 %, за указанные периоды сумма начисленного НДС составила всего 336 290 руб.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что с IP-адреса 78.155.209.145 представлены налоговые декларации по НДС: ООО "ГК "Наследие", ООО "Виктория", ООО "Турбологистик"; с IP-адреса 188.162.65.4 представлены налоговые декларации и иные документы ООО "ГК "Наследие", ООО "Турбологистик"; с IP-адреса 176.59.4.159 представлены налоговые декларации и иные документы ИП Чистовым Е.И., ООО "Ювента", ООО "Миллениум", ООО "Максстрой".

В проверяемом периоде ООО "ГК "Наследие" заключены договоры об оказании транспортно-экспедиторских услуг со спорными контрагентами, в отношении которых установлено следующее.

ООО "Бетонова" (ИНН 7806091359) зарегистрировано в качестве юридического лица 02.03.2015, исключено из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности 06.09.2019; адрес регистрации: г. Санкт-Петербург, пр. Ириновский, д. 21, к. 1, лит. А, пом. 2Н (в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений); генеральный директор до 03.08.2018 Алексеенко Алексей Александрович (на допрос для дачи показаний не явился), с 03.08.2018 - Никитин Владимир Александрович (на допрос для дачи показаний не явился). Учредители до 03.08.2018 Алексеенко Алексей Александрович, с 03.08.2018 Никитин Владимир Александрович; размер уставного капитала 10 000 руб.; основной вид деятельности: 46.73.6 "Торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями"; недвижимое имущество, транспортные средства отсутствуют; справки по форме 2-НДФЛ не представлены.

Между обществом (клиент) и ООО "Бетонова" (перевозчик) заключены договоры об оказании транспортно-экспедиторских услуг, стоимость услуг 9 427 465 руб., в том числе НДС 1 438 087 руб. 88 коп.

При анализе условий договора от 20.10.2017 N 33 установлено, что в 8 разделе договора (юридический адрес, банковские реквизиты и подписи сторон) отсутствуют данные телефонов, адреса электронной почты и другие реквизиты для связи (описанные в пункте 2.1. договора), указан юридический адрес ООО "Бетонова": 195279, Санкт-Петербург, пр. Ириновский, д. 21, корп.1, лит. А, пом. 2 Н (совпадает с адресом общества).

Однако, согласно показаниям бывшего генерального директора ООО "Бетонова" с 02.03.2015 по 25.10.2017 Москвина Е.И. (протокол допроса от 09.06.2021 N 04/206/387) по данному адресу ООО "Бетонова" никогда не находилось.

Копия представленного в налоговый орган договора не имеет подписи со стороны перевозчика в лице генерального директора Алексеенко А.А.

Копии документов (счета-фактуры и акты транспортно-экспедиционных услуг), представленные обществом по ТКС, от имени ООО "Бетонова" подписаны Алексеенко А.А., однако, подпись Алексеенко А.А., имеющаяся в регистрационном деле ООО "Бетонова" и банковских документах (досье), отличается от подписи на представленных документах.

При анализе деклараций по НДС за проверяемый период инспекцией установлено, что сумма НДС за 4 квартал 2017 года, 1 - 3 кварталы 2018 года практически равна сумме НДС, заявленной к вычету, сумма начисленного НДС за указанные периоды, подлежащая уплате в бюджет, составила 47 031 руб.

Налоговым органом установлен факт принятия ООО "Бетонова" к вычету сумм НДС от "технических" компаний, а именно ООО "Образ", ООО "Криос", ООО "Бриз", ООО "Спартак", ООО "Лотос".

Также инспекцией установлено совпадение IP-адресов ООО "Бетонова" с "техническими" компаниями - контрагентами.

Расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов), высокий удельный вес вычетов (98% и более), коэффициент начисленных налогов менее 0,2%.

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Бетонова" за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 установлено, что движение по дебету составило 61 089 тыс. руб. (списание) и по кредиту 61 089 тыс. руб. (поступление). Денежные средства с расчетных счетов ООО "Бетонова" перечислены (списаны) в адрес физических и юридических лиц с назначением платежа "без НДС" (НДС не облагается) в сумме 52 127,10 тыс. руб., что составляет 85,33% от общих перечислений.

Так, на расчетные счета индивидуальных предпринимателей перечислено 36 998,44 тыс. руб. доля 60,56% (без НДС). При этом обществом на расчетные счета ООО "Бетонова" перечислено 9 427,47 тыс. руб., которые в дальнейшем были перечислены ИП Чистову Е.И. (коммерческий директор ООО "ГК "НАСЛЕДИЕ") в сумме 7 794,82 тыс. руб., НДС не облагается (доля 12.76%).

В ходе проверки первичные документы, подтверждающие оказание транспортных услуг ИП Чистовым Е.И., не представлены.

При анализе IP-адресов, с которых осуществлялась сдача налоговой и бухгалтерской отчетности, установлено совпадение IP-адресов спорных контрагентов ООО "Бетонова", ООО "Ювента" и ООО "Максстрой", ООО "Северное сияние", ООО "Лиман".

ООО "Ювента" (ИНН 7811664774) зарегистрировано в качестве юридического лица 29.09.2017; 13.09.2019 - исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности; адрес регистрации: г. Санкт-Петербург, ул. Дыбенко, д. 42, к. 3, лит. А, пом. 16-Н, офис 5; размер уставного капитала 50 000 руб.; учредитель и генеральный директор Романов Денис Анатольевич (сведения недостоверны); основной вид деятельности: 49.41 деятельность автомобильного грузового транспорта; недвижимое имущество, транспортные средства отсутствуют; справки по форме 2-НДФЛ не представлены.

В заявление от 18.09.2018 Романов Д.А. сообщил, что являлся номинальным руководителем (учредителем) ООО "Ювента", ООО "Максстрой" и других юридических лиц.

Руководитель (учредитель) ООО "Ювента" Романов Д.А. в ходе проверки на допрос для дачи показаний не явился, согласно справкам по форме 2-НДФЛ доходы в 2018 году получены в ООО "Элтис Трейдинг", в 2017 году, 2019 году и по настоящее время доходы нигде не получает.

Представителями ООО "Ювента" в регистрирующем органе МИФНС России N 15 по Санкт-Петербургу являлись Натальченко (Лакиза) Оксана Александровна по доверенности 78 АБ 3161315 от 13.09.2017 (также представляла интересы ООО "Удерман Групп", ООО "Криос") и Юрченко Ольга Николаевна по доверенности 78 АБ 3161315 от 13.09.2017 (также представляла интересы ООО "ГК "Наследие" (доверенность 78 АБ 3161474 от 03.10.2017), ООО "Удерман Групп" (доверенность 78 АБ 3090519 от 21.06.2017), ООО "Криос" (доверенность 78 АБ 3090358 от 20.06.2017), ООО "Спартак" (доверенность 78 АБ 3161043 от 11.08.2017).

Между обществом в лице генерального директора Павлова А. В, (заказчик) и ООО "Ювента" в лице генерального директора Романова Д.А. (исполнитель) заключены договоры об оказании транспортных услуг, стоимость услуг 5 565 100 руб., в том числе НДС 848 913,57 руб.

Договоры об оказании транспортных услуг заключены до государственной регистрации ООО "Ювента" 29.09.2017 в качестве юридического лица.

При анализе условий договора от 25.01.2017 инспекцией установлено, что в 6 разделе договора (юридический адрес, банковские реквизиты и подписи сторон) отсутствуют данные телефонов, адреса электронной почты и другие реквизиты для связи сторон. Копии документов (договор, счета-фактуры и акты выполненных работ (транспортно-экспедиционных услуг)).

Представленные обществом по ТКС документы от имени ООО "Ювента" подписаны Романовым Д.А., однако подпись Романова Д.А., имеющаяся в регистрационном деле ООО "Ювента", отличается от подписи на представленных документах.

Из протокола допроса генерального директора общества Павлова А.В. следует, что Романов Д.А. является генеральным директором ООО "Мир логистики".

При анализе деклараций по НДС за проверяемый период установлено, что сумма НДС за 4 квартал 2017 года, 1, 2 кварталы 2018 года практически равна сумме НДС, заявленной к вычету, сумма начисленного НДС за указанные периоды, подлежащая уплате в бюджет, составила 32 564 руб.

Налоговым органом установлен факт принятия ООО "Ювента" к вычету суммы НДС от "технических" компаний, а именно от ООО "Образ", ООО "Криос", ООО "Спартак", ООО "Лотос".

Также установлено совпадение IP-адресов ООО "Ювента", "технических" компаний и ИП Чистова Е.И.

Расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов). Отсутствуют основные средства. Высокий удельный вес вычетов (98% и более).

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Ювента" за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 установлено, что движение по дебету составило 37 059,34 тыс. руб. (списание) и по кредиту 37 059,34 тыс. руб. (поступление). Денежные средства с расчетных счетов ООО "Ювента" перечислены (списаны) в адрес хозяйствующих субъектов с назначением платежа "без НДС" (НДС не облагается) в сумме 26 636,18 тыс. руб., что составляет 71,87% от общих перечислений.

Так, на расчетные счета индивидуальных предпринимателей перечислено 20 629,76 тыс. руб., что составляет 55,67% от общего оборота (без НДС). При этом обществом на расчетные счета ООО "Ювента" перечислено 5 565 100 руб., в свою очередь ООО "Ювента" перечислило ИП Чистову Е.И. (коммерческий директор Общества) денежные средства в размере 5 857 580 руб., НДС не облагается (доля 15.81%).

В ходе проверки первичные документы, подтверждающие оказание транспортных услуг ИП Чистовым Е.И., не представлены.

ООО "Максстрой" (ИНН 7811660931) зарегистрировано в качестве юридического лица 30.08.2017; 26.03.2020 - исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности; адрес регистрации: г. Санкт-Петербург, ул. Заставская, д. 33, лит. Ж, пом. 201/2 (сведения недостоверны); размер уставного капитала 20 000 руб.; учредитель Болтушкин Алексей Евгеньевич (сведения недостоверны); генеральный директор с 30.08.2017 по 17.04.2018 Болтушкин Алексей Евгеньевич, с 18.04.2018 Романов Денис Анатольевич (сведения недостоверны); основной вид деятельности: 43.12 Подготовка строительной площадки; недвижимое имущество, транспортные средства отсутствуют; справки по форме 2-НДФЛ не представлены.

В заявлении от 18.09.2018 Романов Д.А. сообщил, что являлся номинальным руководителем ООО "Максстрой", ООО "Ювента" и других юридических лиц.

Романов Д.А. в ходе проведения проверки на допрос для дачи показаний не явился, согласно справкам по форме 2-НДФЛ доходы в 2018 году получены в ООО "Элтис Трейдинг", в 2017 году, 2019 году и по настоящее время доходы нигде не получает.

Руководитель (учредитель) ООО "Максстрой" Болтушкин А.Е. на допрос для дачи показаний не явился, согласно справкам по форме 2-НДФЛ получал доходы в 2017-2018 гг. (январь, февраль) в ЗАО "Управление-15 Метрострой", в 2018 году (март-декабрь) ООО "Строительное управление Спецподземстрой".

Между обществом в лице генерального директора Павлова А.В. (заказчик) и ООО "Максстрой" в лице генерального директора Болтушкина А.Е. (исполнитель) заключен договор об оказании транспортно-экспедиционных услуг от 11.01.2017, стоимость услуг составляет 3 139 800 руб., в том числе НДС 478 952,54 руб.

Согласно выписке по расчетному счету общество перечислило ООО "Максстрой" 2 000 300 руб., кредиторская задолженность составила 1 139 500 руб.

Договор, представленный в ходе проверки заключен до государственной регистрации ООО "Максстрой" 30.08.2017 в качестве юридического лица.

Копии документов (договор, счета-фактуры и акты выполненных работ (транспортно-экспедиционных услуг)), представленные обществом по ТКС, от имени ООО "Максстрой", подписаны Болтушкиным А.Е., однако, подпись Болтушкина А.Е., имеющаяся в регистрационном деле ООО "Максстрой", отличается от подписи на представленных документах.

Следственным Управлением УМВД России по Адмиралтейскому район г. Санкт-Петербурга по признакам преступления, предусмотренного частью 1 статьи 173.2 УК РФ, в отношении Болтушкина А.Е. 20.11.2017 возбуждено уголовное дело N 11701400001702055.

В ходе расследования уголовного дела установлено, что Болтушкин А.Е., являясь подставным лицом, был зарегистрирован в качестве генерального директора и учредителя ООО "Максстрой", участия в его деятельности не принимал, договоры, первичные бухгалтерские документы, счета-фактуры не подписывал.

Из протокола допроса генерального директора общества Павлова А.В. следует, что Романов Д.А. является генеральным директором ООО "Мир логистики", при этом Павлов А.В. не помнит Болтушкина А.Е.

При анализе деклараций по НДС за проверяемый период установлено, что сумма НДС за 4 квартал 2017 года и 1 квартал 2018 года практически равна сумме НДС, заявленной к вычету, сумма начисленного НДС за указанные периоды, подлежащая уплате в бюджет, составила 20 273 руб. Расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов). Отсутствие основных средств. Коэффициент начисленных налогов менее 0,2%. Высокий удельный вес вычетов (98% и более).

Налоговым органом установлен факт принятия ООО "Максстрой" к вычету суммы НДС от "технических" компаний, а именно по счетам-фактурам от ООО "Образ", ООО "Криос", ООО "Спартак", ООО "Лотос".

Также установлено совпадение IP- адресов ООО "Максстрой", "технических" компаний и ИП Чистова Е.И.

Кроме того, инспекцией установлен факт использования Болтушкиным А.Е., ООО "Максстрой", ООО "Северное сияние", ООО "Лиман" (спорные контрагенты), ООО "Образ", ООО "Бриз", ООО "Миллениум" ("технические" компании) единого электронного адреса kate201778k@yandex.ru и использование ООО "Максстрой", ООО "Северное сияние" и ООО "Образ" одного телефонного номера 89111260283.

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Максстрой" за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 установлено, что движение по дебету составило 22 920 тыс. руб. (списание) и по кредиту 23 085 тыс. руб. (поступление). Денежные средства с расчетных счетов ООО "Максстрой" перечислены (списаны) в адрес хозяйствующих субъектов с назначением платежа "без НДС" (НДС не облагается) в сумме 15 500,13 тыс. руб., что составляет 67,63% от общих перечислений.

Так, на расчетные счета индивидуальных предпринимателей перечислено 7 356,21 тыс. руб., что составляет 32,10 % (без НДС) от оборота.

При этом обществом на расчетные счета ООО "Максстрой" перечислено 2 000 300 руб., в свою очередь, ООО "Максстрой" перечислило ИП Чистову Е.И. (коммерческий директор общества) денежные средства в размере 2 653,66 тыс. руб., НДС не облагается (доля 11.58%).

В ходе проверки первичные документы, подтверждающие оказание транспортных услуг Чистовым Е.И. не представлены.

ООО "Виктория" (ИНН 7814612735) зарегистрировано в качестве юридического лица 26.05.2014; 06.11.2020 - исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о недостоверности. Адрес регистрации: г. Санкт-Петербург, наб. Черной Речки, д. 59, к. 1, лит. А; размер уставного капитала 10 000 руб. Учредитель и генеральный директор с 26.05.2014 по 28.08.2018 Сурайкина Анна Николаевна, с 29.08.2018 Пуненко Никита Валерьевич (сведения недостоверны); основной вид деятельности: предоставление услуг по перевозкам; недвижимое имущество, транспортные средства отсутствуют; справки по форме 2-НДФЛ за 2017 год представлены на 5 человек, за 2018 год не представлены.

Из заявления заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, представленного МИФНС России N 26 по Санкт- Петербургу в МИФНС России N 15 по Санкт-Петербургу от 11.02.2019, в отношении ООО "Виктория" следует, что в организации отсутствуют активные расчетные счета, высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС (свыше 97%), в налоговых декларациях по НДС выявлены не устранённые налогоплательщиком противоречия, присвоен высокий уровень налогового риска, отсутствуют трудовые ресурсы, отсутствуют начисления по НДФЛ и страховым взносам, отсутствие выплаты заработной платы, а также начислений по страховым взносам и НДФЛ, место жительства руководителя в регионе отличном от региона регистрации организации, и иные сведения, в совокупности свидетельствующие о том, что Пуненко Н.В. не осуществляет фактическое руководство ООО "Виктория", а сведения, внесенные в ЕГРЮЛ, о нем как о руководителе не достоверны.

Учредитель и генеральный директор ООО "Виктория" Пуненко Н.В. одновременно с 29.08.2018 являлся учредителем и генеральным директором ООО "Виолет", которое 17.06.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Учредитель и генеральный директор ООО "Виктория" Сурайкина А.Н. на допрос для дачи показаний не явилась, сведения о доходах за 2018 год отсутствуют, Пуненко Н.В. на допрос для дачи показаний не явился, сведения о доходах за 2017 год отсутствуют, в 2018 году (апрель - декабрь) получал доходы у ИП Еськова Е.А., применяющего ЕНВД (территориальное расположение - Омская область).

Из протокола допроса генерального директора общества Павлова А.В. следует, что ФИО Сурайкиной А.Н. на слуху, но какую компанию представляла не помнит, наверное, компанию Удерман (ООО "Удерман Групп" - спорный контрагент).

Представителями ООО "Виктория" в регистрирующем органе МИФНС России N 15 по Санкт-Петербургу являлись Зайцев Александр Васильевич (доверенности 78 АБ 0658476 от 10.05.2016) и Ткачева Вероника Михайловна (доверенность 78 АБ 2065277 от 26.05.2017), являющиеся сотрудниками ООО "Турбологистик".

Между обществом и ООО "Виктория" заключен договор об оказании транспортных и транспортно-экспедиционных услуг от 10.09.2017 N 144 стоимость услуг 5 565 100 руб., в том числе НДС 848 913,57 руб.

На требование о представлении документов (информации) документы, кроме карточки счета 60 (оборот ООО "Виктория" составил 4 497 000 руб.), обществом не представлены.

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету, в рамках исполнения договора от 10.09.2017 N 144 общество перечислило ООО "Виктория" денежные средства в размере 2 458 500 руб.

При анализе деклараций по НДС за проверяемый период установлено, что сумма НДС, начисленная ООО "Виктория" за 1 - 4 квартал 2017 года, 1 - 4 квартал 2018 года, равна нулю.

Налоговым органом установлено совпадение IP-адресов общества, ООО "Виктория" и ООО "Турбологистик".

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Виктория" за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 установлено, что движение по дебету составило 67 366,20 тыс. руб. (списание) и по кредиту 67 679,82 тыс. руб. (поступление). Денежные средства с расчетных счетов ООО "Виктория" перечислены (списаны) в адрес хозяйствующих субъектов с назначением платежа "без НДС" (НДС не облагается) в сумме 50 322,88 тыс. руб., что составляет 74,72 % от общих перечислений.

Так, на расчетные счета индивидуальных предпринимателей перечислено 19 745,04 тыс. руб. - доля 29,31 % (без НДС). При этом обществом на расчетные счета ООО "Виктория" перечислено 2 458 500 руб., в свою очередь, ООО "Виктория" перечислило ИП Чистову Е.И. (коммерческий директор общества) денежные средства в размере 5 779,36 тыс. руб., НДС не облагается (доля 8,58%).

В ходе проверки первичные документы, подтверждающие оказание транспортных услуг ИП Чистовым Е.И., не представлены.

Между ООО "Виктория" в лице генерального директора Сурайкиной А.Н. (клиент) и ИП Чистовым Е.И. (экспедитор) заключен договор об оказании транспортно-экспедиционных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом от 06.04.2015 N 06-04.

При анализе договора установлено, что подпись Сурайкиной А.Н. в договоре отличается от ее подписи в банковских документах (досье) ООО "Виктория".

ООО "Удерман Групп" (ИНН 7802599896) зарегистрировано в качестве юридического лица 15.11.2016; 18.09.2020 - исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица; адрес регистрации: Санкт-Петербург, пр. Рижский, д. 10, пом. 10-Н (сведения недостоверны); размер уставного капитала 50 000 руб.; учредитель и генеральный директор с 15.11.2016 по 28.09.2017 Удерман Анастасия Виоровна, с 29.09.2017 Шашкова Анна Александровна; основной вид деятельности: 68.31 Деятельность агентств недвижимости за вознаграждение или на договорной основе; недвижимое имущество, транспортные средства отсутствуют; справки по форме 2-НДФЛ не представлены.

Руководитель (учредитель) ООО "Удерман Групп" Удерман А.В. на допрос для дачи показаний не явился, согласно справкам по форме 2-НДФЛ доходы в 2017-2018 гг. получены в ООО "Лучшая Пицца".

Руководитель (учредитель) ООО "Удерман Групп" Шашкова А. А. на допрос для дачи показаний не явилась.

В отношении Шашковой А. А. в ЕГРЮЛ внесена запись о дисквалификации с 24.12.2019 по 23.12.2022.

Представителями ООО "Удерман Групп" в регистрирующем органе МИФНС России N 15 по Санкт-Петербургу являлись Натальченко (Лакиза) Оксана Александровна, также представляла интересы ООО "Ювента", ООО "Криос" и Зеленцова (Демяник) Анастасия Александровна (единая доверенность 78 АБ 1864592 от 16.04.2017); Натальченко (Лакиза) Оксана Александровна и Юрченко Ольга Николаевна, также представляла интересы ООО "Ювента", ООО "Криос", ООО "Спартак" (единая доверенность 78 АБ 3090519 от 21.06.2017); Натальченко (Лакиза) Оксана Александровна и Кропотов Роман Олегович (единая доверенность 78 АБ 1698822 от 09.11.2016).

Копии документов (договор, счета-фактуры и акты выполненных работ (транспортно-экспедиционных услуг)), представленные обществом по ТКС, от имени ООО "Удерман Групп", подписаны Удерман А.В., однако, подпись Удерман А.В., имеющаяся в регистрационном деле ООО "Удерман Групп", отличается от подписи на представленных документах.

При анализе деклараций по НДС за проверяемый период установлено, что сумма НДС, начисленная ООО "Удерман Групп" за 1 - 4 квартал 2017 года, 4 квартал 2018 года, равна нулю. При анализе выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Удерман Групп" за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 установлено, что движение по дебету составило 55 767 тыс. руб. (списание) и по кредиту 55 738 тыс. руб. (поступление). Денежные средства с расчетных счетов ООО "Удерман Групп" перечислены (списаны) в адрес хозяйствующих субъектов с назначением платежа "без НДС" (НДС не облагается) в сумме 40 109,07 тыс. руб., что составляет 71,92 % от общих перечислений.

Так, на расчетные счета индивидуальных предпринимателей перечислено 26 850,69 тыс. руб. доля 48,15% (без НДС). При этом обществом на расчетные счета ООО "Удерман Групп" перечислено 2 145 396 руб., которые в дальнейшем ООО "Удерман Групп" перечислены индивидуальным предпринимателям и физическим лицам на банковские карты.

ООО "Северное сияние" (ИНН 7810719798) зарегистрировано в качестве юридического лица 22.01.2018; 17.09.2021 - исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо; адрес регистрации: Санкт-Петербург, ул. Заставская, д. 33, лит. Ж, пом. 415 (сведения недостоверны); размер уставного капитала 50 000 руб.; учредитель и генеральный директор с 22.01.2018 по 14.08.2018 Зыкова Ирина Николаевна, Цветков Илья Александрович с 15.08.2018 учредитель, с 19.11.2020 генеральный директор; основной вид деятельности: 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта; недвижимое имущество, транспортные средства отсутствуют; справки по форме 2-НДФЛ не представлены.

Учредитель и генеральный директор ООО "Северное сияние" Зыкова И.Н. в период с 13.02.2019 по 26.09.2019 являлась генеральным директором ООО "Стройинвест", при этом на постоянной основе работала в Северо-Западном филиале ООО "Спортмастер".

Учредитель и генеральный директор ООО "Северное сияние" Цветков И. А. является массовым учредителем и руководителем в следующих организациях: "Персонал-Профи", ООО "Метраж", ООО "Мегаполис", ООО "Богама".

Кроме того, Цветков И. А. по доверенности от 20.08.2018 представлял интересы ООО "Лиман" (спорный контрагент) при получении электронной подписи.

Между обществом и ООО "Северное сияние" заключены договоры 20.03.2018 N 79 и 25.03.2018 N 85 стоимость услуг 1 336 930 руб., в том числе НДС 203 938,47 руб.

На требование о представлении документов (информации) документы, кроме карточки счета 60 (оборот ООО "Северное сияние" составил 2 673 860 руб.), обществом не представлены, в том числе, договоры от 20.03.2018 N 79 и 25.03.2018 N 85.

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету, в рамках исполнения договоров от 20.03.2018 N 79 и 25.03.2018 N 85 общество перечисляло ООО "Северное сияние" денежные средства в размере 336 930 руб.

При анализе деклараций по НДС за проверяемый период установлено, что сумма НДС, начисленная ООО "Северное сияние" за период с 1 по 4 кварталы 2018 года, равна нулю. Расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов). Отсутствие основных средств, в том числе транспортные средства. Отсутствие активного рублевого расчетного счета с конца 2018 года по 2020 год. Коэффициент начисленных налогов менее 0,2%.

Налоговым органом установлено совпадение IP-адресов ООО "Северное сияние" со спорными контрагентами и "техническими" компаниями.

Кроме того, инспекцией установлен факт использования Зыковой И.Н., ООО "Максстрой", ООО "Северное сияние", ООО "Лиман", ООО "Миллениум" (спорные контрагенты), ООО "Образ", ООО "Бриз" ("технические" компании) единого электронного адреса kate201778k@yandex.ru.

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Северное сияние" установлено, что движение по дебету составило 25 969 тыс. руб. (списание) и по кредиту 29 969 тыс. руб. (поступление). Денежные средства с расчетных счетов ООО "Северное сияние" перечислены (списаны) в адрес хозяйствующих субъектов с назначением платежа "без НДС" (НДС не облагается) в сумме 18 165,21 тыс. руб., что составляет 69,95 % от общих перечислений.

Так, на расчетные счета индивидуальных предпринимателей перечислено 8 583,39 тыс. руб. доля 33,05 % (без НДС). При этом обществом на расчетные счета ООО "Северное сияние" перечислено 1 336 930 руб., ООО "Северное сияние" перечислило ИП Чистову Е.И. (коммерческий директор общества) денежные средства в размере 2 683 630 тыс. руб., НДС не облагается (доля 10.33%).

В ходе проверки документы, подтверждающие оказание транспортных услуг ИП Чистовым Е.И., не представлены.

ООО "Мир логистики" (ИНН 7811709231) зарегистрировано в качестве юридического лица 01.10.2018; 28.09.2020 - исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о недостоверности; адрес регистрации: Санкт-Петербург, пр. Шлиссельбургский, д. 24, лит. А, пом. 7-Н, офис 35Б (сведения недостоверны); размер уставного капитала 100 000 руб.; учредитель и генеральный директор Мироненко Ольга Владимировна; основной вид деятельности: 46.69.2 Торговля оптовая эксплуатационными материалами и принадлежностями машин; недвижимое имущество, транспортные средства отсутствуют; справки по форме 2-НДФЛ не представлены.

Генеральный директор и учредитель ООО "Мир логистики" Мироненко О.В. на допрос для дачи показаний не явилась, в 2018 году работала: ООО "РА "Комета" ИНН 7811700905 (октябрь - декабрь), ООО "Союз" ИНН 4727003393 (июль - октябрь), ИП Зуйкова А.В. ИНН 263209469080 (январь - октябрь), Герасимов В.А. (июль - август).

Из протокола допроса генерального директора общества Павлова А.В. следует, что он не помнит генерального директора ООО "Мир логистики" Мироненко О.В.

На требование о представлении документов (информации) документы обществом не представлены.

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету, общество перечисляло ООО "Мир логистики" денежные средства в размере 571 156 руб., в том числе НДС 87 125,49 руб.

При анализе деклараций по НДС за проверяемый период установлено, что сумма НДС, начисленная ООО "Мир логистики" за 4 квартал 2018 года, равна нулю. Расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов).

Налоговым органом установлено совпадение IP-адресов ООО "Мир логистики" со спорными контрагентами и "техническими" компаниями.

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Мир логистики" за период с 01.10.2018 по 31.12.2018 установлено, что движение по дебету составило 4 890,49 тыс. руб. (списание) и по кредиту 5 473 тыс. руб. (поступление). Денежные средства с расчетных счетов ООО "Мир логистики" перечислены (списаны) в адрес хозяйствующих субъектов с назначением платежа "без НДС" (НДС не облагается) в сумме 2 266,34 тыс. руб., что составляет 46,34% от общих перечислений.

При этом обществом на расчетные счета ООО "Мир логистики" перечислено 571 156 руб., ООО "Мир логистики" перечислило ИП Чистову Е.И. (коммерческий директор общества) денежные средства в размере 530,10 тыс. руб., НДС не облагается (доля 10,84%).

В ходе проверки документы, подтверждающие оказание транспортных услуг ИП Чистовым Е.И., не представлены.

ООО "Лиман" (ИНН 7813610090) зарегистрировано в качестве юридического лица 09.04.2018; 12.05.2020 - исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о недостоверности; адрес регистрации: Санкт-Петербург, ул. Профессора Попова, д. 23, лит. М, пом. 9Н, ком. 32 (сведения недостоверны); размер уставного капитала 25 000 руб.; учредитель с 09.04.2018 Синотин Михаил Анатольевич; генеральный директор с 23.11.2018 Величкина Виктория Вячеславовна; основной вид деятельности: 31.01 производство мебели для офисов и предприятий торговли; недвижимое имущество, транспортные средства отсутствуют; справки по форме 2-НДФЛ не представлены.

Учредитель ООО "Лиман" Синотин М.А. на допрос для дачи показаний не явился. Синотин М.А. также являлся учредителем и генеральным директором ООО "Элис", которое исключено из ЕГРЮЛ на основании п. 2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ, сведения о доходах отсутствуют.

Генеральный директор ООО "Лиман" Величкина В.В. на допрос для дачи показаний не явилась. Величкина В.В. являлся генеральным директором и учредителем ООО "Абсолют", которое исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности, и ООО "Гранит", которое также исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ.

Из протокола допроса генерального директора общества Павлова А.В. следует, что он не помнит Синотина М.А.

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету общество перечисляло ООО "Лиман" денежные средства в размере 396 150 руб.

При анализе деклараций по НДС за проверяемый период установлено, что сумма НДС, начисленная ООО "Лиман" за период 3, 4 кварталы 2018 года, равна нулю, за 2 квартал 2018 года практически равна сумме НДС, заявленной к вычету, сумма начисленного НДС составила 12 556 руб. Расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов). Коэффициент начисленных налогов менее 0,2%. Высокий удельный вес вычетов (98% и более). В ходе проведения анализа деклараций по НДС установлено наличие взаимоотношений на 90% с контрагентами категории "технических" и "однодневок" и/или более 90% счетов-фактур не сопоставлены.

Налоговым органом установлено совпадение IP-адресов ООО "Лиман" со спорными контрагентами и "техническими" компаниями.

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Лиман" за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 установлено, что сумма оборотов как по дебету, так и по кредиту составила 5 461 тыс. руб. Денежные средства с расчетных счетов ООО "Лиман" перечислены (списаны) в адрес хозяйствующих субъектов с назначением платежа "без НДС" (НДС не облагается) в сумме 4 750,26 тыс. руб., что составляет 86,99 % от общих перечислений. При этом обществом на расчетные счета ООО "Лиман" перечислено 396,15 руб., ООО "Лиман" перечислило ИП Чистову Е.И. (коммерческий директор ООО "ГК "НАСЛЕДИЕ") денежные средства в размере 30 000 руб., НДС не облагается (доля 0,55%).

В ходе проверки документы, подтверждающие оказание транспортных услуг ИП Чистовым Е.И., не представлены.

ООО "Турбологистик" (ИНН 7842122010) зарегистрировано в качестве юридического лица 21.11.2016; 30.08.2021 - исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности; адрес регистрации: Санкт-Петербург, пр. Художников, д. 10, к. 1, лит. А, пом. 19- Н, офис 2 (сведения недостоверны); размер уставного капитала 100 000 руб.; учредитель с 21.11.2016 Эрикойнен Вадим Валерьевич, он же являлся руководителем с 21.11.2016 по 23.10.2019 и являлся ликвидатором с 24.10.2019; основной вид деятельности: 31.01 Производство мебели для офисов и предприятий торговли; недвижимое имущество, транспортные средства отсутствуют; справки по форме 2-НДФЛ представлены за 2017 год - 6 справок, за 2018 год - 4 справки (справки на Эрикойнен В.В. не представлены). Учредитель (руководитель) ООО "Турбологистик" Эрикойнен В.В. на допрос для дачи показаний не явился, также являлся учредителем и руководителем ООО "Торговый дом "Меркурий" и в период 2017-2018 гг. имел постоянное место работы АО ГОЗ Обуховский завод.

Представителем ООО "Турбологистик" в МИФНС России N 15 по СанктПетербургу, в Пенсионном Фонде, в ФСС, в ОМС являлся Яковлев Юрий Геннадьевич (доверенность 78 АБ 0660783 от 09.11.2016).

Из протокола допроса генерального директора общества Павлова А.В. следует, что он не помнит Эрикойнен В.В. Из протокола допроса от 01.06.2021 N 346 Ткачевой В.М. (работник ООО "Турбологистик") следует, что фактически она работала в организации СПб "КОСТ" и оказывала юридические услуги в виде регистрации юридических лиц, подготовку документов для регистрации (учредительные документы, регистрационные). Трудовой договор с ООО "Турбологистик" с ней не заключался. По адресу государственной регистрации организация не находилась. Ткачева В.М. не подтверждает, что занималось грузоперевозками, транспортно-экспедиционными услугами, организацией грузоперевозок. Эрикойнен В.В. руководством в организации не занимался, все регистрационные действия осуществлял за вознаграждение. Общество и его сотрудники Павлов А.В. и Чистов Е.И. ей не знакомы.

Из протокола допроса от 01.06.2021 N 348 Ивановой (Трофимова) М.В. (работник ООО "Турбологистик") следует, что фактически она работала в организации СПб "КОСТ" и оказывала бухгалтерские услуги. Иванова (Трофимова) М.В. не подтверждает, что ООО "Турбологистик" занималось грузоперевозками, транспортно-экспедиционными услугами, организацией грузоперевозок, имело в наличии либо в аренде автотранспортные средства. Водителей не знает и не видела. Адрес и местонахождение организации назвать не смогла. Ведение бухгалтерского и налогового учета, а также сдачей отчетности занималось ООО "СПб КОСТ". ООО "ГК "Наследие" и ее сотрудники Павлов А.В. и Чистов Е.И. ей не знакомы. С числящимся руководителем в организации ООО "Турбологистик" Эрикойнен В.В. не знакома, не встречалась и не общалась. С гражданами, на которых представлены справки о доходах по форме 2-НДФЛ, не знакома.

На требование о представлении документов (информации) документы по сделкам с ООО "Турбологистик"оОбществом не представлены.

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету общество перечислило ООО "Турбологистик" денежные средства в размере 3 404 450 руб. по договорам от 09.01.2017 N 175 и 17.01.2017 N 92 (в ходе ВНП не представлены) за транспортно-экспедиционные услуги.

При анализе деклараций по НДС за проверяемый период установлено, что сумма НДС, начисленная ООО "Турбологистик" за 1-4 кварталы 2017 год, практически равна сумме НДС, заявленной к вычету, сумма начисленного НДС составила 44 965 руб., за 1-4 кварталы 2018 год равна нулю. В налоговых декларациях по НДС за 1, 4 кварталы 2017 года и 4 квартал 2018 года общество включило НДС в сумме 519 323 руб. (общая сумма покупок 3 404 450 руб.) по счетам-фактурам от ООО "Турбологистик".

При анализе налоговых декларации по НДС установлено, что в периоды взаимоотношений ООО "ГК "НАСЛЕДИЕ" с ООО "Турбологистик", ООО "Турбологистик" принимало к вычету сумму НДС от контрагентов, обладающих признаками "фирм-однодневок". Расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов). Высокий удельный вес вычетов (98% и более). Установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС с контрагентами которые являются "техническими" и обладают признаками фирм - однодневок, а также более 90% счетов - фактур не сопоставлены.

Налоговым органом установлено совпадение IP-адресов ООО "Турбологистик" с ООО "ГК "НАСЛЕДИЕ", спорными контрагентами и "техническими" компаниями.

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Турбологистик" за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 установлено, что движение по дебету составило 73 137 тыс. руб. (списание) и по кредиту 73 576 тыс. руб. (поступление). Денежные средства с расчетных счетов ООО "Турбологистик" перечислены (списаны) в адрес хозяйствующих субъектов с назначением платежа "без НДС" (НДС не облагается), в том числе на расчетные счета индивидуальных предпринимателей в сумме 6 931,43 тыс. руб. Обществом на расчетные счета ООО "Турбологистик" перечислено 3 404,45 руб., ООО "Турбологистик" перечислило ИП Чистову Е.И. (коммерческий директор общества) денежные средства в размере 579,15 тыс. руб., НДС не облагается (доля 0,79%).

В ходе проверки документы, подтверждающие оказание транспортных услуг ИП Чистовым Е.И., не представлены.

ООО "Миллениум" (ИНН 7810717582) зарегистрировано в качестве юридического лица 14.12.2017; 03.03.2020 - исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о недостоверности; адрес регистрации: Санкт-Петербург, ул. Заставская, д. 33, лит. Ж, пом. 509/6 (сведения недостоверны); размер уставного капитала 50 000 руб.; учредитель и генеральный директор с 14.12.2017 по 02.08.2018 Шкарбутко Владислав Андреевич, с 03.08.2018 Никитин Владимир Александрович; основной вид деятельности: 46.90 Торговля оптовая неспециализированная; недвижимое имущество, транспортные средства отсутствуют; справки по форме 2-НДФЛ не представлены.

Учредитель (руководитель) ООО "Миллениум" Шкарбутко В.А. и Никитин В.А. на допрос для дачи показаний не явились, сведения о доходах отсутствуют.

Из протокола допроса генерального директора общества Павлова А.В. следует, что ФИО - Шкарбутко В.А. и Никитина В.А. на слуху, но какие компании они представляли, не помнит. По требованию налогового органа, документы по сделкам с ООО "Миллениум" обществом не представлены.

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету общество перечислило ООО "Миллениум" денежные средства в размере 5 423 720 руб. за транспортно-экспедиционные услуги. Между тем, отсутствует перечисления денежных средств в адрес организаций, отраженных в книгах покупок ООО "Миллениум" за 1, 2, 3 кварталы 2018 года: ООО "Криос" и ООО "Бриз".

При анализе налоговых декларации по НДС установлено, что ООО "Миллениум" принимало к вычету суммы НДС от контрагентов, обладающих признаками "фирм-однодневок".

В налоговых декларациях по НДС за период с 1 по 3 квартал 2018 года общество включило НДС в сумме 827 347,13 руб. (общая сумма покупок 5 423 720 руб.) по счетам-фактурам ООО "Миллениум". Установлен факт принятия ООО "Миллениум" к вычету сумму НДС от "технических" компаний, а именно в книге покупок ООО "Миллениум" доля вычетов НДС по счетам-фактурам ООО "Криос", ООО "Бриз", ООО "Ювента", ООО "Спартак" ООО "Лотос".

Налоговым органом установлено совпадение IP-адресов ООО "Миллениум" со "спорными" контрагентами, "техническими" компаниями и ИП Чистовым Е.И. Кроме того, установлен факт использования ООО "Миллениум" единого электронного адреса kate201778k@yandex.ru со "спорными" контрагентами (ООО "Максстрой", ООО "Северное сияние", ООО "Лиман") и "техническими" компаниями ООО "Образ", ООО "Бриз".

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Миллениум" за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 установлено, что обороты денежных средств как по дебету, так и по кредиту составило 45 751 тыс. руб. Денежные средства с расчетных счетов ООО "Миллениум" перечислены (списаны) в адрес хозяйствующих субъектов с назначением платежа "без НДС" (НДС не облагается) в сумме 35 065,47 тыс. руб., что составляет 76,65% от общих перечислений, в том числе на расчетные счета индивидуальных предпринимателей в сумме 22 876,91 тыс. руб. (50 %). При этом обществом на расчетные счета ООО "Миллениум" перечислено 5 423,72 руб., ООО "Миллениум" перечислило ИП Чистову Е.И. (коммерческий директор ООО "ГК "НАСЛЕДИЕ") денежные средства в размере 5 485,71 тыс. руб., НДС не облагается (доля 11,99%).

В ходе проверки документы, подтверждающие оказание транспортных услуг ИП Чистовым Е.И., не представлены.

При проведении мероприятий налогового контроля обществом не представлены документы, подтверждающие оказание транспортно-экспедиторских услуг "спорными" контрагентами: заказ-наряды (заявки); реестры движения транспортных средств (с указанием маршрута; наименования, адреса, номера телефона и ИНН грузоотправителя; наименования, адреса, номера телефона и ИНН перевозчика; адреса пункта подачи транспортного средства, даты и время подачи транспортного средства в этот пункт; наименования конечного и промежуточных пунктов маршрута; государственного номера автотранспортных средств); сопроводительные ведомости; товарно-транспортные накладные; товарные накладные; акты сверки расчетов.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Бетонова", ООО "Ювента", ООО "Максстрой", ООО "Виктория", ООО "Удерман Групп",ООО "Северное сияние", ООО "Мир Логистики", ООО "Лиман", ООО "Турбологистик", ООО "Миллениум" не установлены перечисления денежных средств, сопутствующих хозяйственной деятельности организаций, а именно, оплата: услуг связи, общехозяйственных нужд, аренды помещений, аренды транспортных средств, ГСМ, страховки КАСКО или ОСАГО, за хранение автотранспортных средств, коммунальных платежей. Кроме того, анализ движения денежных средств по расчетным счетам организаций 2, 3, 4-го звеньев по цепочке показал, что денежные средства перечислялись организациям, которые не могли оказывать услуги для общества в виду отсутствия необходимых материальных и трудовых ресурсов.

В ходе контрольных мероприятий установлены факты аффилированности и согласованности действий участников спорных операций.

Так, установлен факт полного совпадения (всех четырех чисел) IP-адресов при доступе к системе "Клиент-Банк", с которого подавалась налоговая и бухгалтерская отчетность между проверяемым налогоплательщиком и контрагентами 1, 2, 3 и последующих уровней.

Налоговым органом установлено полное совпадения IP-адреса 78.155.209.145, который использовался обществом, ООО "Виктория", ООО "Турбологистик", а также IP-адреса176.59.23.236 у ООО "Бетонова", ООО "Ювента", ООО "Максстрой", ООО "Криос", ООО "Миллениум", ООО "Лотос". Совпадение IP-адресов между спорными контрагентами ООО "Бетонова", ООО "Лиман", ООО "Миллениум", ООО "Северное сияние", ООО "Ювента" и ИП Чистовым Е.И. Установленное совпадение IP-адресов и использование единого электронного адреса kate201778k@yandex.ru и телефона подтверждает взаимозависимость (подконтрольность) спорных контрагентов, "технических" компаний и проверяемого налогоплательщика.

Инспекцией установлено делегирование полномочий Павловым А.В. (ООО "ГК "Наследие"), Удерман А.В. (ООО "Удерман Групп"), Романовым Д.А. (ООО "Ювента"), Силкиным Д.В. (ООО "Криос") и Капрановым В.Н. (ООО "Спартак") представителям Натальченко (Лакиза) О.А. и Юрченко О.Н. о представлении интересов юридических лиц во всех ФНС России, у нотариуса, в любых других учреждениях и организациях по всем вопросам, связанным с подачей необходимых для государственной регистрации заявлений, уведомлений или сообщений в регистрирующий орган по формам, предусмотренным законодательством, с правом получения документов, выписок из ЕГРЮЛ, листов записи, свидетельств и других документов, в том числе повторных, а также любых копий документов юридических лиц, соответственно, для чего предоставляется право: подавать от имени юридических лиц заявления, подавать и получать любые документы, оплачивать следуемые деньги, расписываться и выполнять любые действия и формальности, связанные с данным поручением, также подтверждает взаимозависимость (подконтрольность) "спорных" контрагентов, "технических" компаний и проверяемого налогоплательщика.

В ходе контрольных мероприятий установлено, что фактически транспортные услуги оказывались посредниками (индивидуальными предпринимателями, организациями и собственным (наемным) транспортом): ИП Пашковой О.В., ИП Бурановым А.Г., ИП Коротковым И.Е., ИП Кокшаровой Л.А., ИП Самсоненко К.В., ИП Поляковым В.Л., Кочневым Д.П., ИП Поляковой И.К., ИП Шумским А.Д. и юридическими лицами: ООО "ЛТК СК", ООО "Дортранс", ООО "НИКК-Авто", ООО "Рефространс", ООО "Баргус Трейд", что подтверждается договорами-заявками на организацию перевозок, актами выполненных работ.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам установлено, что перечисление денежных средств за оказанные транспортные услуги произведено не с расчетных счетов общества, а с расчетного счета ИП Чистова Е.И. Так, с расчетного счета ИП Чистова Е.И. произведена оплата транспортно-экспедиционных услуг индивидуальным предпринимателям: Пашковой О.В., Буранову А.Г., Короткову И.Е. (также за транспортные услуги произведена оплата ООО "Удерман Групп" и ООО "Турбологистик"), Кокшаровой Л.А. (также за транспортные услуги произведена оплата ООО "Бетонова"), Самсоненко К.В., Полякову В.Л. (Поляковой И.К.), Кочневу Д.П., Шумскому А.Д., Гридневу А.А. (ООО "Баргус Трейд"), ООО "Дортранс", ООО "НИКК-Авто", ООО "Рефространс" (первоначально оплата произведена со счета ИП Чистова Е.И., в дальнейшем произведена замена плательщика на ООО "ГК "НАСЛЕДИЕ"), ООО "ЛТК СК".

В ходе контрольных мероприятий установлено, что денежные средства, перечисленные обществом спорным контрагентам, в последующем возвращены заявителю посредством перечисления денежных средств ИП Чистову Е.И., при этом перечисление денежных средств Чистову Е.И. документально не обосновано. В дальнейшем денежные средства перечислялись на расчетные счета организаций и индивидуальных предпринимателей (применяющих спецрежимы) за оказанные транспортные услуги. Вместе с тем, ИП Чистов Е.И. документально не подтвердил взаимоотношения со "спорными" контрагентами.

На основании изложенного инспекция пришла к выводу, что обществом с целью занижения налоговой базы и не уплаты НДС создан формальный документооборот со спорными контрагентами, не оказывающими транспортно-экспедиционные услуги, с формированием документов по сделкам (актов, счетов-фактур) с суммой НДС, при фактическом исполнении услуг контрагентами (организациями и индивидуальными предпринимателями) применяющими УСН и ЕНВД, то есть не являющимися плательщиками НДС.

Полученные в ходе выездной налоговой проверки доказательства в совокупности и взаимосвязи подтверждают, что основной целью заключения обществом сделок со спорными контрагентами ООО "Бетонова", ООО "Ювента", ООО "Максстрой", ООО "Виктория", ООО "Удерман Групп", ООО "Северное сияние", ООО "Мир Логистики", ООО "Лиман", ООО "Турбологистик" и ООО "Миллениум" являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение незаконной налоговой экономии в виде получения права на вычеты по НДС.

Обществом в ходе проведения проверки не было представлено ни одного документа, который подтверждает самостоятельное оказание услуг ИП Чистовым Е.И., также не представлено ни одного документа по взаимоотношениям между спорными контрагентами и ИП Чистовым Е.И. Мероприятиями налогового контроля было установлено, что фактически вместо ООО "Бетонова", ООО "Ювента", ООО "Максстрой", ООО "Виктория", ООО "Удерман групп", ООО "Северное сияние", ООО "Мир логистики", ООО "Лиман", ООО "Турбологистик", ООО "Миллениум" транспортные услуги выполнялись индивидуальными предпринимателями: ИП Пашкова О.В., ИП Буранов А.Г., ИП Коротков И.Е., ИП Кокшарова Л.А., ИП Самсоненко К.В., ИП Поляков В.Л., Кочнев Д.П., ИП Полякова И.К., ИП Шумский А.Д. и юридическими лицами: ООО "ЛТК СК", ООО "ДОРТРАНС", ООО "НИКК-Авто", ООО "РЕФРОСТРАНС", ООО "Баргус Трейд".

Данные индивидуальные предприниматели и юридические лица находятся на специальном режиме налогообложения и не являются плательщиками НДС. В случае если поставщик услуг находится на специальном режиме налогообложения и не является плательщиком НДС, то оплату общество за услуги производит с расчетного счета ИП Чистова Е.И. Данное обстоятельство подтверждено документально индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, которые фактически выполняли грузоперевозки.

Довод общества относительно того, что налогоплательщик не несет ответственности за действия контрагентов является несостоятельным, так как субъект экономической деятельности обязан соблюдать определенного рода осторожность и осмотрительность при выборе контрагентов, поскольку в случае не проявления таковой и нереализации своей обязанности по обеспечению соответствия требованию достоверности первичных документов, на основании которых он претендует на право получения налоговых льгот или налоговых вычетов, он в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации несет риск неблагоприятных последствий такого рода бездействия.

Оформление операций со спорными контрагентами в бухгалтерском учете не свидетельствует о реальном исполнении сделок, а подтверждает лишь формальный учет хозяйственных операций.

Каких либо доказательств, бесспорно подтверждающих реальные финансово-хозяйственные операции со спорными контрагентами обществом в ходе проверки и в ходе судебных заседаний не было представлено.

Доводы общества о реальности операций со спорными контрагентами и как следствие, возможности обществом предъявить НДС к вычету, являются несостоятельными, так как документальных доказательств, опровергающих установленные налоговым органом в ходе проверки обстоятельства, налогоплательщиком не представлено. Установленные обстоятельства являются основанием для отказа в признании правомерности применения вычетов по НДС, заявленных на основании счетов-фактур от спорных контрагентов.

По своей экономической природе НДС является налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемом на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанной стадии.

Таким образом, экономический источник для последующего вычета (возмещения) налога не может считаться сформированным в том случае, если один из контрагентов в цепочке перепродавцов не исчислил и не уплатил в бюджет налог.

Поскольку работы спорными контрагентами не выполнялись, то источник для последующего вычета (возмещения) НДС не сформирован, иное противоречит принципу заявительного характера вычетов по НДС.

Налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право получения налоговых льгот, налоговых вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

Довод налогоплательщика в апелляционной жалобе о том, что инспекция, доначисляя по результатам выездной налоговой проверки, не корректирует налоговую базу по налогу на прибыль организаций, является необоснованным, поскольку предметом выездной налоговой проверки являлись вопросы правильности и своевременности уплаты НДС за период с 01.01.2017 по 31.12.2018, а не налога на прибыль организаций.

Общество не учитывает, что положениями главы 14 НК РФ предусмотрено право налогового органа, проводящего налоговую проверку, самостоятельно определять перечень и объем мероприятий, имеющих значение для осуществления налогового контроля.

По результатам проверки общества установлено, что фактические исполнители услуг не являются плательщиками НДС.

Таким образом, действия общества направлены на необоснованное предъявление налоговых вычетов, при отсутствии источника формирования НДС с целью получения налоговой экономии, а не результатов предпринимательской деятельности, а также не доказанностью нереальности выполнения услуг по транспортировке, экспедированию и сопровождению грузов.

Установленные факты в совокупности свидетельствуют об умышленном создании обществом фиктивного документооборота с "сомнительными" контрагентами, сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, направленных исключительно на неуплату налогов, а именно необоснованное получение права на налоговые вычеты по НДС.

Указанные действия в силу статьи 54.1 НК РФ лишают налогоплательщика права на уменьшение налогооблагаемой базы и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Право на вычет НДС может быть реализовано при условии четкой идентификации поставщика услуг. У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, каким именно контрагентом фактически были оказаны услуги.

Предъявляя к вычету НДС по операциям с контрагентом, налогоплательщик должен доказать как факт реального выполнения услуг, так и то, что услуги приобретены непосредственно у того контрагента, который заявлен в представленных в налоговый орган документах.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц - Павлова А.В., Чистова Е.И., действия которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Обществом не представлены документы, которые могли бы подтвердить фактическое выполнение работ силами спорных контрагентов, например: товарно-транспортные накладные, отчеты исполнителя, заявки и др.; информация о сотрудниках спорных контрагентов (должностные лица и их контактная информация); критерии выбора спорных контрагентов; - деловую и иную переписку со спорными контрагентами и иные документы. Факт предоставления первичных документов (договора, счета-фактуры) со "спорными" контрагентом не свидетельствует о его состоятельности как хозяйствующего субъекта. Наличие минимального пакета первичных документов не может безусловно подтверждать реальность сделок без установления обстоятельств их совершения, периода, условий, так как реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим исполнением, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным исполнителем работ.

Полученные в ходе проверки доказательства в совокупности указывают на то, что реальные финансово-хозяйственные отношений между обществом и заявленными контрагентами отсутствовали, выбор контрагентов не соответствовал практике делового оборота и стандартам осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте.

Таким образом, доводы налогоплательщика о проверке спорных контрагентов является несостоятельным, так как сам по себе факт регистрации спорных контрагентов инспекцией под сомнение не ставится.

При этом, факт государственной регистрации контрагентов не свидетельствует о проявлении должной осмотрительности. Информация о постановке на учет в налоговом органе контрагента носит только справочный характер, не характеризует контрагента как добросовестного, надежного и стабильного партнера и не свидетельствуют о фактической деятельности организации. Налогоплательщиком не представлено доказательств того, что на момент заключения договоров с заявленными контрагентами он убедился, что они являются добросовестными организациями, которые ведут реальную деятельность, и с ними можно заключить договоры, приняло от них документы с явно недостоверными данными и, таким образом, взяло на себя риск наступления негативных налоговых последствий.

Не имеют правового значения доводы налогоплательщика о проявлении обществом должной осмотрительности в выборе контрагента, поскольку установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о том, что контрагенты выбраны для целей создания формального документа оборота, действия по поиску надлежащего и благонадежного партнера, в том числе с учетом отсутствия у них необходимых материальных и трудовых ресурсов, являются согласованными.

Кроме того, полученные в ходе проверки доказательства в совокупности указывают на то, что реальные финансово-хозяйственные отношений между обществом и заявленными контрагентами отсутствовали, выбор контрагента не соответствовал практике делового оборота и стандартам осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте.

Таким образом, приведенные обществом в апелляционной жалобе доводы не опровергают выводы инспекции об отсутствии осуществления реальных хозяйственных операций со спорными контрагентами.

В материалы дела обществом не представлены доказательства реальных отношений с заявленными контрагентами.

Довод общества о том, что оно не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, так как истек срок давности для привлечения к ответственности, является необоснованным, поскольку по итогам проверки принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование апелляционной жалобы общество указывает на то, что при вынесении оспариваемого решения инспекции следовало учесть действия моратория по начислению пени.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 N 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами" (далее - Постановление N 497) введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, которое вступило в силу со дня его официального опубликования и действовало в течение шести месяцев - с 01.04.2022 по 30.09.2022.

В пункте 44 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) указано, что по смыслу статей 101 и 101.4 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок. В то же время следует признать допустимым внесение налоговым органом в названные решения изменений, а также полную их отмену, если это влечет улучшение положения налогоплательщика.

Исправление описок, опечаток, арифметических ошибок, как это следует из буквального текста пункта 44 Постановления N 57, возможно как в случае, если такое исправление улучшает, так и в случае, если такое исправление ухудшает положение лица, в отношении которого вынесено решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как пояснил представитель налогового органа, при вынесении решения N 04/1581 и автоматическом расчете суммы пени, предусмотренных статьей 75 НК РФ, инспекцией была допущена техническая ошибка: не учтены положения моратория, установленные указанным постановлением.

Данная ошибка повлияла на некорректное указание суммы пеней в резолютивной части на странице 309 решения от 10.06.2022 N 04/1581: по строке "Итого" с учетом моратория вместо суммы 3 121 710,73 следовало указать 2 943 140,45, вместо суммы 89 626,68 следовало указать 84 288,72.

С учетом моратория сумма пени в решении от 10.06.2022 N 04/1581 составила 3 027 429 руб. 17 коп. (2 943 140,45 + 84 288,72), то есть на 183 908 руб. 24 коп. меньше.

С целью исправления технической ошибки инспекцией вынесено решение от 23.08.2023 N 1 о внесении изменений в решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.06.2022 N 04/1581.

Решением от 23.08.2023 N 1 внесены изменения в резолютивную часть решения от 10.06.2022 N 04/1581 в части указания сумм начисленных пеней, в остальной части Решение оставлено без изменения.

Решение от 23.08.2023 N 1 о внесении изменений в решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.06.2022 N 04/1581 вручено лично генеральному директору общества Павлову А. В. 28.08.2023.

Следовательно, права налогоплательщика в части учета действия моратория при расчете пеней согласно Постановлению N 497 восстановлены Инспекцией в полном объеме. Исправление налоговым органом технической ошибки в части указания сумм никак не влияет на существо вменяемых обществу правонарушений и выводы как налогового органа, так и суда первой инстанции.

Доводы общества, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые бы влияли на обоснованность и законность обжалуемого решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.06.2023 по делу N А56-1033/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

М.Л. Згурская

Судьи

М.И. Денисюк М.Г. Титова