Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 27 сентября 2023 г. N 01АП-3992/23 по делу N А39-7806/2022

г. Владимир

27 сентября 2023 г.

Дело N А39-7806/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 20.09.2023.

Полный текст постановления изготовлен 27.09.2023.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Захаровой Т.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Калининой Ю.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Комбинат композитных материалов" (ИНН1327016201, ОГРН 1121327001256) на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 24.04.2023 по делу N А39-7806/2022, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Комбинат композитных материалов" о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 15.02.2022 N02-33/1.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "Комбинат композитных материалов" (далее - Общество) - Чуйкова М.М. по доверенности от 28.11.2022 сроком на 1 год (диплом о высшем юридическом образовании, представлен на обозрении суда);

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее - Управление) - Тимошкина Л.А. по доверенности от 26.05.2023 сроком на 1 год (представлен диплом о высшем юридическом образовании).

Изучив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Саранск (далее - Инспекция) на основании решения от 30.12.2019 N 10-06 проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Комбинат композитных материалов"" (далее - Общество) в отношении всех налогов и сборов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки 02.12.2020 N 02-07, дополнение к акту.

Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее по тексту - Управление) 15.02.2022 принято решение N 02-33/1 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 972 830 рублей и пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1100 рублей (с применением смягчающих вину обстоятельств). Данным решением Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 5 684 823 рублей, соответствующие пени в сумме 2 801 568 рублей 29 копеек, налог на прибыль организаций в сумме 6 316 470 рублей, соответствующие пени в сумме 2 794 208 рублей 36 копеек.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 18.05.2022N 07-07/0817@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Управления, Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 24.04.2023 в удовлетворении заявленного требования отказано.

В апелляционной жалобе Общество указало на рассмотрение дела арбитражным судом в незаконном составе.

В ходе рассмотрения апелляционной жалобы Первый арбитражный апелляционный суд пришёл к выводу о необходимости перехода к рассмотрению дела по правилам первой инстанции ввиду нижеследующего.

Как следует из материалов дела, заявление Общества об оспаривании решения Управления определением от 05.10.2022 принято к производству судьёй Кечуткиной И.А. и назначено предварительное судебное заседание на 31.10.2022. В указанную дату состоялось предварительное судебное заседание под председательством судьи Кечуткиной И.А. и дело назначено к судебному разбирательству на 31.10.2022. Определениями от 31.10.2022, от 5.12.2022 рассмотрение дела отказывалось.

Распоряжением председателя суда от 11.01.2023 по делу N А39-7806/2022 в целях оптимизации служебной нагрузки произведена замена судьи Кечуткиной И.А. на судью Ивченкову С.А.

Основания для замены судьи, предусмотренные частью 3 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно статье 185 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации должны быть указаны в определении, выносимом по вопросу о замене состава суда, рассматривающего дело; такое определение выносится председателем судебного состава (председателем судебной коллегии, председателем арбитражного суда) без проведения судебного заседания.

Установленный статьей 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации порядок замены судьи служит гарантией от произвольной передачи дела от одного судьи другому судье этого же суда либо от произвольной замены судей при коллегиальном рассмотрении дела без наличия на то установленных процессуальным законом оснований (части 3 и 4 данной статьи). Такое законодательное регулирование призвано обеспечить реализацию конституционного права каждого на рассмотрение его дела в том суде и тем судьей, к подсудности которых оно отнесено законом (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 03.04.2014 N 656-О, от 27.02.20218 N 519-О и от 23.04.2020 N 909-О).

Если замена в составе суда, рассматривающем дело, произведена без наличия на то установленных процессуальным законодательством оснований, то сформированный подобным образом состав суда должен быть признан сформированным с нарушением статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, то есть незаконным. Это в любом случае влечет отмену принятого им судебного акта (пункт 3.7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.02.2011 N 12 "О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 228 "О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации").

Таким образом, указанная в распоряжении причина для передачи дела от судьи Кечуткиной И.А. в производство судье Ивченковой С.А. не относится к основаниям, предусмотренным частью 3 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, перечень которых является закрытым.

С учетом изложенного, при принятии решения суда по настоящему делу состав суда сформирован с нарушением требований статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и признается судом апелляционной инстанции незаконным, что в силу пункта 1 части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отмены решения суда.

Определением от 02.08.2023 Первый арбитражный апелляционный суд перешел к рассмотрению дела по правилам суда первой инстанции в порядке, предусмотренном частью 6.1 статьи 268, части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Первый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело по правилам суда первой инстанции, считает, что заявление Общества подлежит удовлетворению в части ввиду следующего.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием для доначисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций послужил вывод налогового органа о необоснованном применении Обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и учёте расходов на основании первичных документов, оформленных от имени обществ с ограниченной ответственностью "Аэролайф", "Беркут", "Корунд", "Линдор", "Реалком", "Крейтер", ТД "Авангард", "Теми", "Престиж", в отсутствие реальных хозяйственных операций.

Как следует из материалов дела, в обоснование вычетов в сумме 166 500 рублей и расходов в сумме 925 000 рублей, Обществом представлены договор поставки N 06/18 от 06.06.2018, спецификация N 1 к договору, счет-фактура N 214 от 19.06.2018, товарная накладная N 214 от 19.06.2018, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью ТД "Авангард" ИНН 5834113385.

В отношении общества с ограниченной ответственностью ТД "Авангард" ИНН 583411385 в ходе налоговой проверки установлено, что данная организация зарегистрирована 06.11.2015 по юридическому адресу: 440000, Пензенская область, г. Пенза, ул. Октябрьская, д.6, и 20.02.2019 исключена из ЕГРЮЛ, основным видом деятельности указано - 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудование, руководителем и учредителем являлся Кипайкин Олег Александрович ИНН 132800551605. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись. Согласно информации из Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Пензе Пензенской области обществом с ограниченной ответственностью ТД "Авангард" сведения о работающих застрахованных лицах по форме СВЗ-М представлены на 1 застрахованное лицо. Сведения о страховом стаже застрахованных лиц по форме СВЗ-СТАЖ за 2018 год не представлялись. Сведения о трудовой деятельности зарегистрированного лица по форме СВЗ -ТД не представлялись. Согласно сведениям из Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Пензы организация представляла "нулевую" отчетность; привлекалась к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации; владельцем ЭЦП является директор общества с ограниченной ответственностью ТД "Авангард" Кипайкин Олег Александрович.

Контрольными мероприятиями установлено, что налоговая отчетность общества с ограниченной ответственностью ТД "Авангард" отправлялась с ip-адресов, местоположение которых г. Саранск, тогда как общество с ограниченной ответственностью ТД "Авангард" зарегистрирован по адресу г. Пенза, ул. Октябрьская, д.6.

Из представленных документов установлено, что во 2 квартале 2018 года от имени общества с ограниченной ответственностью ТД "Авангард" в адрес Общества оформлены документы на поставку: смолы KER 828 в количестве 1200 кг., отвердителя в количестве 1200 кг., алкофена в количестве 550 кг., ровинга PULSTRAND 2100 9600 TEX в количестве 6050 кг.

Из условий договора поставки N 06/18 от 06.06.2018 следует, что общество с ограниченной ответственностью ТД "Авангард" (поставщик) обязуется поставить, а Общество (покупатель) принять и оплатить на условиях договора товар (материал) количеством, указанным в приложениях (спецификациях, счетах-фактурах), которые являются неотъемлемыми частями договора. Условия поставки согласованы в спецификациях к договору, согласно которым доставка продукции осуществляется поставщиком, цена продукции указана с учетом транспортных расходов. Оплата за товар (материал) производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика. Сроки оплаты за продукцию согласовываются в спецификациях. Согласно пункту 5 Спецификации N 1 поставка продукции производится только при 100% предоплате, в срок не позднее 3 (трех) рабочих дней с момента поступления денежных средств. При этом при анализе расчетного счета Общества установлено, что предоплата и оплата за вышеуказанный товар в адрес общества с ограниченной ответственностью ТД "Авангард" отсутствует. У Общества по данным бухгалтерского учета числится кредиторская задолженность перед обществом с ограниченной ответственностью ТД "Авангард" в размере 1 091 500 рублей.

Опрошенный Кипайкин О.А. (протокол допроса N 10-118 от 31.10.2019) показал, что решение о создании общества с ограниченной ответственностью ТД "Авангард" принималось им лично, организация занималась оптовой поставкой стройматериалов, а именно цемента, который в дальнейшем реализовывался на территории г. Тамбова и Тамбовской области. С покупателями находящиеся на территории Республики Мордовия не работали. Общество ему не знакомо, финансово-хозяйственных договоров с данной организацией не заключал. В адрес Общества товары не отгружались. Относительно представленных ему на обозрение счета-фактуры N 124 от 19.06.2018, товарной накладной N 214 от 19.06.2018, договора поставки товара N 06/18 от 06.06.2018, спецификации N1 к договору поставки N 06/18 от 06.06.2018, оформленных от общества с ограниченной ответственностью ТД "Авангард" Кипайкин О.А. показал, что данные документы он не подписывал, подпись на документах не его.

Анализ расчётного счёта общества с ограниченной ответственностью ТД "Авангард" показал отсутствие поступлений денежных средств на расчётный счёт в 2018 году сумма перечислений с расчетного счета составила 4528 руб. с назначением платежа "N 27372123 по решению о взыскании N 657 от 25.01.2018 г. на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ".

Контрольно-кассовая техника за счёта обществом с ограниченной ответственностью ТД "Авангард не регистрировалась, что свидетельствует о невозможности осуществления расчетов наличными денежными средствами.

Общество с ограниченной ответственностью ТД "Авангард" в книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 2 квартал 2018 год отразило налоговые вычеты по обществу с ограниченной ответственностью "Снабгарант" ИНН 7727302078 в сумме 1 358 590 рублей, при этом общество с ограниченной ответственностью "Снабгарант" в налоговый орган представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2018 год с "нулевыми" показателями.

Документальное подтверждение реализации обществом с ограниченной ответственностью "Снабгарант" в адрес общества с ограниченной ответственностью ТД "Авангард" товаров, работ (услуг), в том числе смолы KER828, отвердителя, алкофена, ровинга PULSTRAND 2100 9600 TEX) не установлено.

Согласно книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 2 квартал 2018 года общество с ограниченной ответственностью ТД "Авангард" также отразило налоговые вычеты по общества с ограниченной ответственностью "Мармелад" ИНН 7704371974 в сумме 2 609 909 рублей. Общество с ограниченной ответственностью "Мармелад" в налоговый орган также представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2018 год с "нулевыми" показателями.

Анализом операций по расчетным счетам установлено зачисление денежных средств на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "Мармелад" в 2018 году в основном с назначениями платежей - "Оплата за стройматериалы", "Оплата за услуги спецтехники".

Справки по форме 2-НДФЛ обществом с ограниченной ответственностью "Мармелад" за 2018 год не представлены; установлено отсутствие материальных ресурсов, управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, которые необходимы для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности.

По расчетному счету общества с ограниченной ответственностью "Мармелад" отсутствуют операции, характерные для организаций, ведущих реальную финансово-хозяйственную деятельность (платежи за коммунальные услуги, электроэнергию, перечисления за аренду имущества (складских и офисных помещений), по договорам гражданско-правового характера и др.). С расчетного счета перечисление денежных средств происходило за стройматериалы, за песок, сахар-песок, транспортные услуги; у общества с ограниченной ответственностью "Мармелад" контрольно-кассовая техника не регистрировалась.

Анализом хозяйственной деятельности общества с ограниченной ответственностью "Мармелад" не установлена реализация в адрес общества с ограниченной ответственностью ТД "Авангард" товаров, работ (услуг), в том числе смолы KER828, отвердителя, алкофена, ровинга PULSTRAND 2100 9600 TEX).

В обоснование вычетов в сумме в сумме 206 967 рублей 35 копеек и расходов в сумме 1 148 318 рублей 65 копеек Обществом представлены счета-фактуры N 15/08/01 от 15.08.2018, N27/07/01 от 27.07.2018, товарные накладные N 27/07/01 от 27.07.2018, N15/08/01 от 15.08.2018, договор поставки N07/18 от 01.07.2018, спецификацию N 1 (приложение N 1 (дата не указана) к договору поставки N 07/18 от 01.07.2018), спецификацию N 2 (приложение N 2 от 15.08.2018 к договору поставки N 07/18 от 01.07.2018), оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Теми" ИНН 7728426735.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Теми" в ходе налоговой проверки установлено, что данная организация зарегистрирована 24.04.2018, основной вид деятельности - 93.29 Деятельность зрелищно-развлекательная прочая. Адрес электронной почты, адрес официального сайта в сети интернет отсутствуют.

Учредителями общества с ограниченной ответственностью "Теми" является: общество с ограниченной ответственностью "Завод тракторных деталей" ИНН 5836671681 - 4 % и общества с ограниченной ответственностью "Холфин" ИНН 2130146646 - 96%. Руководителем являлась Шашкова Ирина Владимировна ИНН 583713751627. Сведения о доходах физических лиц обществом с ограниченной ответственностью "Теми" по форме 2-НДФЛ за 2018 год в налоговый орган не представлены.

Юридический адрес общества с ограниченной ответственностью "Теми": 117342, г. Москва, ул. Бутлерова, д.17Б, пом. IX, комн.58. признан недостоверным. В соответствии с протоколом N 1417 осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 12.04.2019 установлено, что по адресу регистрации признаков деятельности общества с ограниченной ответственностью "Теми" не выявлено. Таблички, вывески, указатели отсутствуют.

В 3 квартале 2018 года от имени общества с ограниченной ответственностью "Теми" оформлены документы в адрес Общества на поставку: смолы в количестве 2300 кг., отвердителя в количестве 1800 кг., алкофена в количестве 550 кг., ровинга PULSTRAND 2100 9600 TEX в количестве 6 050 кг., грунта в количестве 96 м3, песка в количестве 271,900 м3., пиломатериала необрезного в количестве 38 м3, пароизоляционной пленки в количестве 2 рул., арматуры А 500 С/35 ТС 16. в количестве 1,188 кг.

В договоре поставки N 07/18 от 01.07.2018 в реквизите "поставщик" указано наименование организации - общество с ограниченной ответственностью "Теми" ИНН 7728426735, почтовый адрес: 117342, г. Москва, ул. Бутлерова, д. 17Б, пом. IX, комн. 58(РМ50) подпись и расшифровка директора - Шишкова И.В. (допущена ошибка руководитель общества с ограниченной ответственностью "Теми" - Шашкова И.В.), печать общества с ограниченной ответственностью "Теми" ИНН 7728426735.

По условиям данного договора общество с ограниченной ответственностью "Теми" (поставщик) обязуется поставить, а Общество (покупатель) принять и оплатить на условиях договора товар (материал) количеством, указанным в приложениях (спецификациях, счетах-фактурах), которые являются неотъемлемыми частями договора. Условия поставки согласованы в спецификациях к договору, согласно которым доставка продукции осуществляется поставщиком, цена продукции указана с учетом транспортных расходов. Оплата за товар (материал) производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика. Сроки оплаты за продукцию согласовываются в спецификациях. Согласно пункту 5 Спецификации N 1 поставка продукции производится только при 100% предоплате, в срок не позднее 3 (трех) рабочих дней с момента поступления денежных средств.

Согласно выпискам об операциях на расчетном счете общества с ограниченной ответственностью "Теми" отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, платежи за коммунальные услуги, электроэнергию, перечисления за аренду имущества (складских и офисных помещений), приобретение канцтоваров, командировки, не проходят операции по выплате зарплаты, по договорам гражданско-правового характера.

Анализом расчетного счета Общества установлено, что предоплата и оплата за вышеуказанный товар в адрес общества с ограниченной ответственностью "Теми" отсутствует. У Общества по данным бухгалтерского учета числится кредиторская задолженность перед обществом с ограниченной ответственностью "Теми" в размере 1 355 015 рублей 95 копеек.

В ходе анализа расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Теми" за 2018 год также установлено, что денежные средства поступают от обществ с ограниченной ответственностью "Максимум" ИНН 7726433254, "Олимпия Трейд" ИНН 7719815051, "Виларус" ИНН 1323125810 с назначениями платежей - "Оплата за выполненные работы", "Оплата за погрузочно - разгрузочные работы".

С расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Теми" денежные средства перечисляются в адрес: ИП Князев В.Н. ИНН 132705871348 с формулировкой "Оплата по счёту за транспортные услуги без налога НДС"; ИП Волков В.В. ИНН 732100112888 с формулировкой "Оплата по счёту за транспортные услуги без налога НДС; ИП Дерин В.В. ИНН 132706681685 с формулировкой "Оплата по счету за транспортные услуги без налога НДС". Обществом с ограниченной ответственностью "Теми" контрольно-кассовая техника не регистрировалась.

Таким образом, в ходе анализа движения денежных средств на расчетном счете установлено, что общество с ограниченной ответственностью "Теми" не осуществляет перечисления в адрес кого-либо за приобретение смолы, отвердителя, растворителя и др. товаров указанных в оформленных в адрес Общества документах.

В ходе проведения проверки Инспекцией направлен запрос N 10-09/02426 от 25.03.2020 в УЭБиПК МВД РМ о представлении материалов оперативно-розыскных мероприятий, проведенных в отношении общества с ограниченной ответственностью "Теми", в ответ на запрос получено Объяснение б/н от 16.11.2019, в котором Шашковой И.В.(директор общества с ограниченной ответственностью "Теми") были даны следующие показания: "В апреле 2018 г. я решила создать фирму для осуществления предпринимательской деятельности, планировала заниматься организацией праздников. С июня 2018 г. фактически не осуществляла деятельность, в связи с продажей и переоформлением организации. Общество с ограниченной ответственностью "Теми" в адрес Общества не поставляло ТМЦ, не оказывало какие-либо работы, услуги, данные сделки являются бестоварные. С руководителем, учредителем Общества я никогда не встречалась и не общалась. Бухгалтерские документы по взаимоотношениям общества с ограниченной ответственностью "Теми" с Обществом не подписывала".

Контрольными мероприятиями установлено, что отчетность общества с ограниченной ответственностью "Теми" отправлялась с IP - адресов местоположение которых Республика Мордовия, тогда как организация зарегистрировано по адресу г. Москва, ул. Бутлерова, д.17Б, пом. IX, комн.58. Также установлен факт совпадения IP - адресов обществ с ограниченной ответственностью "Теми" ИНН 7728426735, и "Престиж" ИНН 5837072514 - контрагентов Общества.

В ходе выездной налоговой проверки также установлено отсутствие у общества с ограниченной ответственностью "Теми" материальных ресурсов, управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, которые необходимы для ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 3 квартал 2018 года общество с ограниченной ответственностью "Теми" отразило налоговые вычеты по обществу с ограниченной ответственностью "Феникс" ИНН 7733289146 в сумме 1115220 руб.

Контрольными мероприятиями не установлена реализация обществом с ограниченной ответственностью "Феникс" в адрес общества с ограниченной ответственностью "Теми" товаров, работ (услуг), в том числе смолы, отвердителя, алкофена, ровинга PULSTRAND 2100 9600 TEX, грунта и др. продукции.

Согласно книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 3 квартал 2018 года общество с ограниченной ответственностью "Теми" отразило налоговые вычеты по обществу с ограниченной ответственностью "Престиж" ИНН 5837072514 в сумме 1221728 руб.

Контрольными мероприятиями не установлена реализация обществом с ограниченной ответственностью "Престиж" в адрес общества с ограниченной ответственностью "Теми" товаров, работ (услуг), в том числе смолы, отвердителя, алкофена, ровинга PULSTRAND 2100 9600 TEX, грунта и др. продукции.

Контрагентами второго звена - обществами с ограниченной ответственностью "Феникс", "Престиж" справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлены; у них отсутствуют материальные ресурсы, управленческий и технический персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства, которые необходимы для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности; отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, платежи за коммунальные услуги, электроэнергию, перечисления за аренду имущества (складских и офисных помещений), по договорам гражданско-правового характера, что говорит об отсутствии реальной деятельности организации; контрольно-кассовая техника не регистрировалась. На расчетном счете общества с ограниченной ответственностью "Феникс" в 2018 году не установлено движения денежных средств.

В обоснование заявленных во 2 - 4 кварталах 2018 года вычетов в сумме 3 714 162 рублей 22 копеек и учтённых в 2018 году расходов в сумме 20 634 234 рубля 59 копеек Общество представило: счета-фактуры N 19/04/01 от 19.04.2018, N 23/04/01 от 23.04.2018, N 21/05/01 от 21.05.2018, N3/07/03 от 03.07.2018, N 13/07/03 от 13.07.2018, N10/08/03 от 10.08.2018, N 8/10/01 от 08.10.2018, N 25/10/01 от 25.10.2018, N 30/10/01 от 30.10.2018, N1/11/02 от 01.11.2018, N7/11/01 от 07.11.2018, N 13/11/01 от 13.11.2018, N 16/11/01 от 16.11.2018, N 22/11/01 от 22.11.2018, N 26/11/01 от 26.11.2018, N 3/12/01 от 03.12.2018, N 13/12/01 от 13.12.2018, N 19/12/01 от 19.12.2018, товарные накладные N 19/04/01 от 19.04.2018, N 23/04/01 от 23.04.2018, N 21/05/01 от 21.05.2018, N03/07/03 от 03.07.2018, N 13/07/03 от 13.07.2018, N 10/08/03 от 10.08.2018, N08/10/01 от 08.10.2018, N 25/10/01 от 25.10.2018, N 30/10/01 от 30.10.2018, N01/11/02 от 01.11.2018, N 07/11/01 от 07.11.2018, N 13/11/01 от 13.11.2018, N22/11/01 от 22.11.2018, N 16/11/01 от 16.11.2018, N 26/11/01 от 26.11.2018, N03/12/01 от 03.12.2018, N 13/12/01 от 13.12.2018, N 19/12/01 от 19.12.2018, договор поставки б/н от 15.04.2018, спецификация N 1 (приложение N 1 от 15.04.2018 к договору поставки от 15.04.2018), спецификация N 2 (приложение N 2 от 21.05.2018 к договору поставки от15.04.2018), спецификация N 3 (приложение N3 от 03.07.2018 к договору поставки от 15.04.2018), спецификация N 4 (приложение N 4 от 13.07.2018 к договору поставки от 15.04.2018), спецификация N 5 (приложение N 5 от 10.08.2018 к договору поставки от 15.04.2018), оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Престиж " ИНН 5837072514.

В ходе налоговой проверки в отношении общества с ограниченной ответственностью "Престиж" ИНН 5837072514 установлено, что данная организация зарегистрирована 18.04.2018, основной вид деятельности - 42.11 Строительство автомобильных дорог и автомагистралей, учредителем и генеральным директором является Малов Сергей Алексеевич ИНН 581001391794. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ обществом с ограниченной ответственностью "Престиж" в налоговый орган за 2018 год не представлены. По сведениям из ГУ Пенсионного фонда в г. Пензе Пензенской области обществом с ограниченной ответственностью "Престиж" сведения о застрахованных лицах по форме СЗВ-М в 2018 году не предоставлялись. Юридический адрес общества с ограниченной ответственностью "Престиж": 440056, г. Пенза, ул. Ивановская, д. 143, кв. 318 признан недостоверным, что следует из протокола осмотра территорий, помещений, документов, предметов б/н от 09.08.2018. Адрес электронной почты, адрес официального сайта в сети интернет отсутствуют, также отсутствуют материальные ресурсы, персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства, которые необходимы для ведения реальной финансово - хозяйственной деятельности.

В ходе проведения проверки инспекцией направлен запрос N 10-09/02426 от 25.03.2020 в УЭБиПК МВД РМ о представлении материалов оперативно-розыскных мероприятий, проведенных в отношении общества с ограниченной ответственностью "Престиж", в ответ на запрос получено объяснение б/н от 16.11.2019, в котором Маловым С.А. - генеральным директором общества с ограниченной ответственностью "Престиж" в 2018 году были даны следующие показания: "Организация ООО "Комбинат Композитных Материалов" Малову С.А. не знакома; с директором, учредителем, представителем он не знаком, переговоры по поводу поставки ТМЦ, работ, услуг не вел; какие-либо работы, услуги, товары общество с ограниченной ответственностью "Престиж" в адрес Общества не поставляло и не оказывало. Документы по взаимоотношения общества с ограниченной ответственностью "Престиж" и Общества (договора, счета-фактуры, акты и другие) не изготавливал и не подписывал. Каких-либо взаиморасчетов между обществом с ограниченной ответственностью "Престиж" и Обществом не происходило".

Установлен факт совпадения IP - адресов обществ с ограниченной ответственностью "Престиж" и "Теми" - контрагентов Общества.

От имени общества с ограниченной ответственностью "Престиж" оформлены документы в адрес Общества на поставку:

- во 2 квартале 2018 года комплекта бортов N 8а в количестве 1000 шт., швеечной планки N 8а в количестве 1000 комплектов, комплектов кабельных барабанов с метизами тип 16А в количестве 200 шт., комплектов кабельных барабанов с метизами тип 10 в количестве 225 шт., комплектов кабельных барабанов с метизами тип 12 в количестве 225 шт., комплектов кабельных барабанов с метизами тип 12А в количестве 575 шт., комплектов кабельных барабанов с метизами тип 14 в количестве 130 шт., комплектов кабельных барабанов с метизами тип 8б в количестве 600 шт., комплектов кабельных барабанов с метизами тип 8 в количестве 100шт., самоклеящихся композитных материалов Фол6/ПЭ20/Фол 15 в количестве 77 кг, самоклеящихся композитных материалов Фол12/ПЭ10/Фол 15 в количестве 83 кг., самоклеящихся композитных материалов Фол15/ПЭ10/Фол 15 в количестве 51 кг.

- в 3 квартале 2018 года датчика температуры с преобразователем ВР5F в количестве 15 шт., температурного блока БТ218 в количестве 20шт. датчика температуры с преобразователем G2040MF в количестве 102шт., кабельные барабаны тип 8б в количестве 600шт., кабельных барабанов тип 14 в количестве 130 шт., кабельных барабанов тип 12 в количестве 225 шт., кабельных барабанов тип 12а в количестве 425 шт., кабельных барабанов тип 16а в количестве 100 шт., комплектов бортов N 8а в количестве 500 шт., комплектов кабельного барабана без метизов тип 14 в количестве 152 шт., комплектов кабельных барабанов без метизов тип 16а в количестве 552 шт., комплектов кабельных барабанов с метизами тип 8Б в количестве 460 шт., листа г/к 10.Ост.3 в количестве 0,708 тн., листов г/к 16.Ост.3 в количестве 1.138 тн., листов г/к20,Ост.3 в количестве 1,422 тн., медной трубы 1/2, ASTM B280(12.7x0.81) Majdanpek,бухта 15-м в количестве 60 м., медной трубы 3/4, ASTM B280(19х05х0.89) Majdanpek,бухта 15-м в количестве 60 м., Медной трубы 5/8, ASTM B280(15.87х0.89) Majdanpek,бухта 15-м в количестве 60 м., Медной трубы 7/8, ASTM B280(22.23х1.14) Majdanpek,бухта 15-м в количестве 60 м., нагревателя хомутового в количестве 15 шт., Низкотемпературного комплекта для кондиционера TOSOT T36H/T48H в количестве 8 шт., пресс-форму в количестве 2 шт., пресс-формы D 10 мм в количестве 15 шт., пресс-форму D 4 мм в количестве 15 шт., пресс-формы D 6 мм в количестве 15 шт., пресс-формы D 8 мм в количестве 15 шт., прокладки в количестве 15 шт., термопары с проводом в количестве 15 шт., трубки загрузки в количестве 15шт., трубки цельнометаллическая в количестве 15шт. швеечной планки N 8А в количестве 500 комплектов, швеллера N10 ст.3 в количестве 0,434 тн., швеллера N 12 ст.3 в количестве 0,383 тн., сопла в количестве 15 шт., швеллера N16 ст. 3 в количестве 0,353 тн., листов г/к 30.0ст.3 в количестве 1,067 тн., комплектов кабельных барабанов с метизами тип 14 в количестве 230 шт., комплектов кабельных барабанов с метизами тип 10 в количестве 220 шт., комплектов кабельных барабанов без метизов тип 16А в количестве 200шт.

- в 4 квартале 2018 года герметика Момент герметика силиконового высокотемпературного 300 мл. "Хенкель" в количестве 9 шт., гипсовой штукатурки Старатели (30 кг) в количестве 26 шт., грунтовки бекон контакт 20л. "старатели" в количестве 21 шт., грунтовки универсальной проникающей 10л. "Старатели", затирки серой "Бежевая" (2 кг.) АкваСтоп в количестве 30шт., затирки серой "Юнис" (2 кг.) АкваСтопа в количестве 30шт., керамогранита "Дуб" бежевый в количестве 180 м2, керамогранита Техногресс негразурованного 300х300 серый в количестве 115 м2, клея плиточного "Премиум" 25 кг. "Старатели" в количестве 66 шт., краски "Премия"( для стен и потолков моющая) база С9 кг в количестве 25 шт., листов г/к 20,0ст.3 в количестве 0,871 тн., листов г/к 30,0ст.3 в количестве 1,660 тн., листов г/к 40,0ст.3 в количестве 0,853 тн., очистителя монтажной пены "Макрофлекс" премиум (500 мл) в количестве 10 шт., пены монтажной "Момент 65", 750 мл. стандартная в количестве 15 шт., пены полиуретановой монтажной PROFF65+ ARKTIKA в количестве 5 шт., плит пенополистирольных эструзионных TECHNOPLEX 1180x580x20(20шт/0,288м3/14,4м2) в количестве 22 уп. плит пенополистирольных эструзионных TECHNOPLEX комфорт (30x585x1185 Т15/0,2704м3/24 пл/13шт/9м2) в количестве 28 уп., сетки сварной из проволоки Вр-I ( в картах) 50х50х4 мм. в количестве 100м2, сетки сварной из проволоки Вр-I ( в картах) 50х50х5 мм. в количестве 50м2., цемента М-400( 40 кг.) Портландцемент ЦЕМII/A- II32 5Н40кг. Евроцемента в количестве 44 шт., цемента М-500 (50 кг.) Портландцемент ЦЕМII 42,5Б по 50 кг. Евроцемента в количестве 55 шт., швеллера N 10 ст.3 в количестве 0,668 тн., шпатлевки выравнивающей финишной 30 кг. "Профи" ТЕКС в количестве 20 шт., Штукатурки Волма, 30 кг в количестве 40 шт., Температурного блока БТ 218 в количестве 13 шт, комплектов кабельных барабанов без метизов тип 10 в количестве 100шт., комплектов кабельных барабанов без метизов тип 8 в количестве 30 шт., комплектов кабельных барабанов без метизов тип 8Б в количестве 110 шт., комплектов кабельных барабанов без метизов тип 12 в количестве 95 шт., комплектов кабельных барабанов без метизов тип 14 в количестве 190 шт., комплектов кабельных барабанов без метизов тип 16 а в количестве 352 шт., комплектов кабельных барабанов с метизами тип 10 в количестве 150 шт., комплектов кабельных барабанов с метизами тип 12а в количестве 81 шт., комплектов кабельных барабанов с метизами тип 14 в количестве 656 шт., грунта в количестве 402 м3, песка в количестве 1400 м3, Изо-МТГФА в количестве 3 200 кг, отвердителя ИМТГФА в количестве 1803 кг.

Налоговой проверкой выявлено несоответствие дат в договоре поставки б/н от 15.04.2018, оформленном между обществом с ограниченной ответственностью "Престиж" и Обществом. Договор датирован 15.04.2018, однако согласно ЕГРЮЛ ООО "Престиж" зарегистрировано 18.04.2018.

Из анализа расчетного счета Общества установлено, что оплата за вышеуказанный товар в адрес общества с ограниченной ответственностью "Престиж" была произведена в сумме 100 000 рублей, тогда как согласно первичным документам, сумма оплаты за вышеуказанный товар составляет 24 348 396 рублей 81 копейка. У Общества по данным бухгалтерского учета числится кредиторская задолженность перед обществом с ограниченной ответственностью "Престиж" в размере 24 248 396 рублей 81 копейка.

В ходе анализа расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Престиж" за 2018 год установлено, что денежные средства поступают от обществ с ограниченной ответственностью "Велета М" ИНН 5029221989, "Экспресс Вин" ИНН 7723811910, "Спецнацстрой" ИНН 1323126348 с назначениями платежей - "Оплата за транспортные услуги", "Оплата за информационные услуги".

По расчетному счету отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, платежи за коммунальные услуги, электроэнергию, перечисления за аренду имущества (складских и офисных помещений), приобретение канцтоваров, командировки, не проходят операции по выплате зарплаты, по договорам гражданско-правового характера, что говорит об отсутствии реальной деятельности организации.

С расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Престиж" денежные средства перечисляются в адрес в общества с ограниченной ответственностью "ВИЛАРУС" ИНН 1323125810 с формулировкой "Оплата по счёту за кирпич автоклавный в т.ч. НДС", общества с ограниченной ответственностью "Корсар" ИНН 7708327221 с формулировкой "Оплата по счёту в т.ч. НДС; ИП Дерину В.В. ИНН 132706681685 с формулировкой "Оплата по счету за транспортные услуги без налога НДС".

В ходе анализа движения денежных средств на расчетном счете общества с ограниченной ответственностью "Престиж" не установлена оплата (перечисления) в адрес кого-либо за приобретение кабельных барабанов, герметика Момент герметика силиконового высокотемпературного 300 мл. "Хенкель", гипсовой штукатурки Старатели (30 кг), грунтовки бекон контакт 20л. "старатели", грунтовки универсальной проникающей 10л. "Старатели", затирки серой "Бежевая" (2 кг.) АкваСтоп, затирки серой "Юнис" (2 кг.) АкваСтопа, керамогранита "Дуб" бежевый, керамогранита Техногресс негразурованного и др. продукции, поставленной по документам в дальнейшем в адрес Общества. Контрольно-кассовая техника обществом с ограниченной ответственностью "Престиж" не регистрировалась.

Согласно книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 2 квартал 2018 года Общество отразило налоговые вычеты по обществу с ограниченной ответственностью "Теми" ИНН 7728426735 в сумме 3 862 415 рублей (описано выше).

Проверкой не установлена реализация обществом с ограниченной ответственностью "Теми" в адрес общества с ограниченной ответственностью "Престиж" товаров, работ (услуг), в том числе кабельных барабанов, металлопродукции, температурного блока, датчика температурного с преобразователем и др. продукции.

Согласно книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 3 квартал 2018 года общество с ограниченной ответственностью "Престиж" отразило налоговые вычеты по сделкам с обществом с ограниченной ответственностью "Феникс" ИНН 7733289146 в сумме 2 937 945 рублей и обществом с ограниченной ответственностью "Старт" ИНН 5835124460 в сумме 3 070 699 рублей.

При этом у общества с ограниченной ответственностью "Феникс" и "Старт" отсутствуют материальные ресурсы, управленческий и технический персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства, которые необходимы для ведения финансово-хозяйственной деятельности.

В ходе анализа движения денежных средств на расчетном счете общества с ограниченной ответственностью "Феникс" установлено отсутствие движения денежных средств в 2018 году по расчетному счету, контрольно-кассовая техника не регистрировалась.

Реализация обществами с ограниченной ответственностью "Феникс" и "Старт" в адрес общества с ограниченной ответственностью "Престиж" товаров, работ (услуг), в том числе кабельных барабанов, металлопродукции, температурного блока, датчика температурного с преобразователем и др. продукции не установлена.

Общество с ограниченной ответственностью "Старт" в налоговый орган не представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 год.

Общество с ограниченной ответственностью "Престиж" в налоговый орган представило декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года с "нулевыми" показателями, не отразив операции с Обществом.

В обоснование заявленных во 2 квартале 2016 года налоговых вычетов в сумме 333 201 рубль 24 копейки и учтённых в 2016 году расходов в сумме 1 851 118 рублей Общество представило: счета-фактуры N 161/7 от 07.04.2016, N 161/8 от 10.05.2016, товарные накладные N 186 от 07.04.2016, N 187 от 10.05.2016, договор поставки б/н от 07.04.2016, спецификация N 1 (приложение N 1 от 07.04.2019 к договору поставки от 07.04.2016), спецификация N 2 (приложение N 2 от 10.05.2016 к договору поставки от 07.04.2016), оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Беркут" ИНН 7704338600.

В ходе налоговой проверки в отношении общества с ограниченной ответственностью "Беркут" ИНН 7704338600 установлено, что данная организация зарегистрирована 04.12.2015 по юридическому адресу: г. Москва, ул. Плющиха, д. 44/2, пом. 2, ком. 6. При регистрации в налоговый орган представлено гарантийное письмо, выданное обществом с ограниченной ответственностью "ДельтаСтрой" ИНН 7701695353 о предоставлении нежилого помещения в качестве адреса места нахождения единоличного исполнительного органа регистрируемого общества с ограниченной ответственностью "Беркут", адрес предоставляемого помещения: г. Москва, ул. Плющиха, д. 44/2, пом. 2, ком. 6 с приложением копии свидетельства о государственной регистрации права собственности на нежилое помещение, расположенное по адресу: г. Москва, ул. Плющиха, д. 44/2. Кадастровый номер объекта недвижимости 77:01:0005004:4452. Номер регистрации права 77-77-06/099/2010-023.

Контрольными мероприятиями установлено, что объект недвижимости с кадастровым номером 77:01:0005004:4452, расположенный по адресу 119121, г. Москва, ул. Плющиха, д. 44/2, номер регистрации права 77-77-06/099/2010-023 принадлежит ПАО "Московская объединенная энергетическая компания" ИНН 7720518494, право собственности зарегистрировано 18.11.2010. У общества с ограниченной ответственностью "ДельтаСтрой" в собственности недвижимое имущество отсутствует.

Общество с ограниченной ответственностью "Беркут" снято с налогового учета 01.10.2018 в связи с исключением из ЕГРЮЛ, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ и сведения о среднесписочной численности работников за 2016-2018 годы в налоговый орган по месту регистрации не представлены.

Налоговая отчетность обществом с ограниченной ответственностью "Беркут" представлена только за 2 и 3 кварталы 2016 года. Доля налоговых вычетов по НДС составляет 99,98 %, удельный вес расходов в общей сумме доходов составляет 99,9%. Организация применяла общую систему налогообложения. Отчетность представляла по ТКС.

Проверкой установлено, что во 2 квартале 2016 года от имени общества с ограниченной ответственностью "Беркут" оформлены документы в адрес Общества на поставку смолы в количестве 3500 кг, отвердителя в количестве 4000 кг, растворителя 646 ГОСТ в количестве 1080 тонн, ускорителя в количестве 1320 кг, ровинг бальзата в количестве 3500 кг.

По условиям договора поставки от 07.04.2016 общество с ограниченной ответственностью "Беркут" (поставщик) обязуется поставить, а Общество (покупатель) принять и оплатить на условиях договора товар (материал) количеством, указанным в приложениях (спецификациях, счетах-фактурах), которые являются неотъемлемыми частями договора. Условия поставки согласованы в спецификациях к договору, согласно которым доставка продукции осуществляется поставщиком, цена продукции указана с учетом транспортных расходов.

В ходе контрольных мероприятий Обществом представлены две спецификации к договору поставки б/н от 07.04.0016: Спецификация N 2 (Приложение N 2 от 10.05.2016 к договору поставки от 07.04.2016) и Спецификация N 1, в правом верхнем углу которой указано "Приложение N 1 от 07.04.2019 к договору поставки от 07.04.2016, т.е. спецификация N 1 составлена спустя три года после отгрузки продукции по с/ф N 161/7 от 07.04.2016 на сумму 1369459 руб. 62 коп., в т. ч. НДС 208900 руб. 62 коп.

По условиям договора оплата за товар (материал) производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика. Сроки оплаты за продукцию согласовываются в спецификациях. Согласно пункту 5 Спецификации N 1 и Спецификации N 2 поставка продукции производится только при 100% предоплате, в срок не позднее 3 (трех) рабочих дней с момента поступления денежных средств.

Анализом расчетного счета Общества установлено, что предоплата и оплата за вышеуказанный товар отсутствует. У Общества по данным бухгалтерского учета числится кредиторская задолженность перед обществом с ограниченной ответственностью "Беркут" в размере 2 184 319 рублей 24 копейки.

УЭБиПК МВД РМ на запрос налогового органа о представлении материалов оперативно-розыскных мероприятий, проведенных в отношении общества с ограниченной ответственностью "Беркут", представлен протокол допроса б/н от 16.05.2017., в котором Жаворонок С.С.- (гендиректор общества с ограниченной ответственностью "Беркут" в 2016 году) были даны следующие показания: относительно предъявленных мне на обозрение документов общества с ограниченной ответственностью "Беркут" (доверенности 77 АБ 9189188 от 15.12.2015, решения N 1 от 17.12.2015, приказа N1 от 11.12.2015, приказ N 2 от 11.12.2015) могу пояснить, что решение N1 и доверенность подписаны мной лично при осуществлении данной деятельности в качестве курьера - регистратора, подпись в приказах принадлежит не мне, кем выполнены мне не известно. Поясню, что указанные документы (решение и доверенность) общества с ограниченной ответственностью "Беркут" подписаны мной без фактического ознакомления с их содержанием. Гаврилов С.В. 28.08.1986 г.р., указанный в названных документах как заместитель генерального директора и уполномоченный общества с ограниченной ответственностью "Беркут" в моем лице открывать расчетные счета данного общества, мне не знаком. Чем впоследствии занималось общество с ограниченной ответственностью "Беркут" мне не известно. Расчетные счета в банках от имени юридических лиц я никогда не открывал. Относительно ведения расчетных счетов, управления денежными средствами по счету общества с ограниченной ответственностью "Беркут" могу добавить, что к данным вопросам никогда никакого отношения не имел. Какие-либо договоры, документы от имени общества с ограниченной ответственностью "Беркут", связанные с совершением хозяйственных сделок, операций с денежными средствами никогда не подписывал.

На требование налогового органа ПАО "Сбербанк России" в отношении общества с ограниченной ответственностью "Беркут" представлены заявление о присоединении к договору - конструктору от 29.06.2016, карточка с образцами подписей и оттиска печати, подписанные от имени общества с ограниченной ответственностью "Беркут" доверенным лицом Гавриловым Сергеем Викторовичем зарегистрированным по адресу: РМ, г. Саранск, пр-т 70 лет Октября, д.93, кор.1, кв.54 (доверенность 77А Б 9189188 от 15.12.2015). В заявлении клиент просит организовать дистанционное банковское обслуживание с использованием канала "Сбербанк Бизнес Онлайн". Гаврилов С.В. в соответствии с приказом N 2 от 11.12.2015 является заместителем генерального директора. Вместе с тем, обществом с ограниченной ответственностью "Беркут" сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на Гаврилова С.В. в налоговый орган не представлялись.

УЭБиПК МВД РМ на запрос налогового органа о представлении материалов оперативно-розыскных мероприятий, проведенных в отношении общества с ограниченной ответственностью "Беркут" представлен протокол допроса б/н от 05.09.2017, в котором Гаврилов С.В.- (заместитель гендиректора общества с ограниченной ответственностью "Беркут" в 2016 году) дал следующие показания: На основании предъявленной мне на обозрение доверенности 77 АБ N 9189188 от 15.12.2015 в соответствии с которой я уполномочен генеральным директором общества с ограниченной ответственностью "Беркут" Жаворонком С.С. совершать действия от имени данного общества в банках, открывать расчетные счета с правом получения ЭЦП и паролей, необходимых для дистанционного управления счетами, я могу пояснить следующее: данную доверенность я увидел впервые в банке при открытии по просьбе Родькина А.Н. (один из моих знакомых) расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Беркут", когда Родькин передал мне ее вместе с комплектом иных документов данного общества. В ПАО Сбербанк по просьбе Родькина А.Н. я открыл расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "Беркут". Все выданные в банке документы, а также бизнес - карту (не вскрывая конверт) я передал Родькину А.Н., после открытия расчетного счета в связи с необходимостью получения смс - паролей, направляемых банком для осуществления денежных переводов я по просьбе Родькина А.Н. передал ему свою сим-карту на которую приходили смс-пароли. Обстоятельства составления и подписания доверенности мне не известны. С Жаворонком С.С. я не знаком, никогда с ним не встречался. К обстоятельствам составления и подписания приказа N 2 от 11.12.2015 я не имею никакого отношения. Фактически я никогда никакого отношения к деятельности общества с ограниченной ответственностью "Беркут" не имел, кроме того не занимался управлением денежными средствами, находящимися на расчетном счете общества с ограниченной ответственностью "Беркут". Обстоятельства создания общества с ограниченной ответственностью "Беркут" мне не известны.

Согласно представленным сведениям об ip - адресах установлено, что отчетность общества с ограниченной ответственностью "Беркут" отправлялась c ip- адресов 178.45.21.210 (г.Саранск), 85.95.187.92 (г.Саранск), 95.83.47.9 (г. Саранск), 95.83.61.95 (г.Саранск), 85.95.187.178 (г.Саранск), тогда как общество с ограниченной ответственностью "Беркут" зарегистрирован по адресу 119121, г. Москва, ул. Плющиха, д. 44/2, пом. 2, ком. 6.

Установлен факт совпадения IP - адресов обществ с ограниченной ответственностью "Беркут" и "Аэролайф" (контрагент Общества).

Анализом расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Беркут" за 2016 год установлено, что с расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Беркут" денежные средства перечисляются с формулировкой "SV Отражено по операции 631790239134 с картой Visa Business 4274750010038173 за 12.11.2016. ФИО Держателя Гаврилов Сергей Викторович. 2011 Выдача наличных. RUS SARANSK ATM 11590339", а также в адрес общества с ограниченной ответственностью "ОРНАМЕНТ" ИНН 5029204140 с формулировкой "Оплата по счёту за строительные материалы (кирпич, цемент, профнастил, плитка, клей, плиточный штукатурка, побелка, гипсокартон, профиль). В т. ч. НДС"; общества с ограниченной ответственностью "СДВ" ИНН 5837064030 с формулировкой "Оплата по счёту за пиломатериалы, кирпич, кладочные смеси, клей плиточный, в т. ч. НДС".

Таким образом, из вышеуказанного следует, что расчетными счетами общества с ограниченной ответственностью "Беркут" и "Аэролайф" управляло одно и тоже физическое лицо, движение денежных средств на расчетных счетах свидетельствует о транзите денежных средств с последующим их переводом на карту Гаврилова Сергея Викторовича.

Зачисление денежных средств на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "Беркут" в 2016 году происходило от обществ с ограниченной ответственностью "Строй-Сервис" ИНН 1327026785, "Технотэк" ИНН 7708236190, "Премиум-строй" ИНН 5262109608 с назначениями платежей - "Оплата за стройматериалы", "Оплата за программное обеспечение".

Кроме того, согласно выпискам об операциях на расчетном счете общества с ограниченной ответственностью "Беркут" отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Анализом движения денежных средств на расчетном счете общества с ограниченной ответственностью "Беркут" не установлены перечисления в адрес кого-либо за приобретение смолы, отвердителя, растворителя и другой продукции, поставленной в дальнейшем в адрес Общества.

Обществом с ограниченной ответственностью "Беркут" во 2 квартале 2016 года в книге покупок заявлены счета-фактуры от единственного контрагента - поставщика общества с ограниченной ответственностью "Русский Гранд" ИНН 7723380188. При этом реализация обществом с ограниченной ответственностью "Русский гранд" в адрес общества с ограниченной ответственностью "Беркут" товаров, работ (услуг), в том числе смолы, отвердителя, растворителя, алкофена, ровинга) не установлена.

В обоснование заявленных во 2 квартале 2016 года налоговых вычетов в сумме" в сумме 88 200 рублей и учтённых в 2016 году расходов в сумме 490 000 рублей Обществом представлены: счета-фактуры N 21052016 от 21.05.2016, N 19052016 от 19.05.2016, N 62 от 12.04.2016, товарные накладные N21052016 от 21.05.2016, N 19052016 от 19.05.2016, N 00000062 от 12.04.2016, договор поставки N3 от 15.03.2016, спецификация N1 к договору поставки N3 от 12.04.2016, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Аэролайф" ИНН 1326229020.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Аэролайф" ИНН 1326229020 в ходе налоговой проверки установлено, что организация зарегистрирована 03.09.2014 по юридическому адресу: 430032, Респ. Мордовия, г. Саранск, ул. Попова, д.64Г, кор.2, кв.94, основной вид деятельности- 43.29 Производство прочих строительно-монтажных работ, руководителем и учредителем) являлся Гусев Вадим Алексеевич ИНН 132809245722. Сведения о доходах физических лиц, сведения о среднесписочной численности работников по форме 2-НДФЛ за 2016 год в налоговый орган не представлены. Согласно налоговой отчетности доля налоговых вычетов по НДС составляет 99,91%, удельный вес расходов в общей сумме доходов составляет 99,98%.

По сведениям из Пенсионного фонда общество с ограниченной ответственностью "Аэролайф" за полугодие 2016 года и 9 месяцев 2017 года начисление и уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование не производило; за 2016 год отчетность по форме РСВ-1ПФР представлена "нулевая".

У общества с ограниченной ответственностью "Аэролайф" отсутствовали управленческий и технический персонал, производственные активы, складские помещения, адрес электронной почты, адрес официального сайта в сети интернет.

В ходе проверки установлено, что единственным учредителем общества с ограниченной ответственностью "Аэролайф" Гусевым В.А. было принято решением N 1 от 17.05.2016 о ликвидации общества с ограниченной ответственностью "Аэролайф".

Инспекцией ФНС по Ленинскому району города Саранска 17.10.2016 внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении юридического лица.

Проверкой установлено, что во 2 квартале 2016 года от имени общества с ограниченной ответственностью "Аэролайф" оформлены документы в адрес Общества на поставку: уголка 75*5 (11.75/6 кг) в количестве 772 кг., трубы проф.60*60*4/6-м в количестве 1160-м., листа г/к 2.5/1250*2500 в количестве 50 м, полосы стальной в количестве 156,780 кг., полосы 25*4 (6.03-м/0.83 кг) в количестве 322,84 кг.

По условиям договора поставки от 15.03.2016 общество с ограниченной ответственностью "Аэролайф" (поставщик) обязуется поставить, а Общество (покупатель) принять и оплатить на условиях договора товар (материал) количеством, указанным в приложениях (спецификациях, счетах-фактурах), которые являются неотъемлемыми частями договора. Условия поставки согласованы в спецификациях к договору, согласно которым доставка продукции осуществляется поставщиком, цена продукции указана с учетом транспортных расходов.

Обществом представлена спецификация к договору поставки N 3 от 12.04.2016, тогда как договор поставки между Обществом и обществом с ограниченной ответственностью "Аэролайф" датирован 15.03.2016.

Кроме того, документы, представленные Обществом: товарные накладные N 19052016 от 19.05.2016, N 21052016 от 21.05.2016 и счета - фактуры N 19052016 от 19.05.2016, N 21052016 от 21.05.2016, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Аэролайф" датированы позднее принятия Гусевым В.А. (учредитель) решения N1 от 17.05.2016 о ликвидации общества.

Контрольными мероприятиями установлен факт совпадения IP - адресов обществ с ограниченной ответственностью "Аэролайф"и "Беркут" - контрагентов Общества.

В ходе анализа расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Аэролайф" за 2016 год установлено поступление денежных средств от обществ с ограниченной ответственностью "Стройпоток" ИНН 1326233115 с назначением платежа "Оплата за услуги", "Поволжская фабрика тары и упаковки" ИНН 1326227190 с назначением платежа "Оплата за материал", "МСК-СтройАльянс" ИНН 7707351743 с назначением платежа "оплата за установку ограждений" и др.

С расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Аэролайф" денежные средства перечисляются в адрес общества с ограниченной ответственностью "Поволжская фабрика тары и упаковки" с формулировкой "оплата по счету за упаковку"; общества с ограниченной ответственностью "Пантус" ИНН 6439077628 с формулировкой "Оплата по счету за автозапчасти, за изделия"; Алышева Татьяна Викторовна с формулировкой "оплата по счету за материалы", Филиал N 6318 ВТБ 24 (ПАО) с формулировкой "выдать Гусеву Вадиму Алексеевичу нахоз. нужды", Мордовский РФ АО "Россельхозбанк" с формулировкой "выдать Гусеву Вадиму Алексеевичу на хоз. расходы по заявке".

Из анализа движения денежных средств на расчетном счете общества с ограниченной ответственностью "Аэролайф" не установлено перечисление в адрес кого-либо за металлопродукцию, отгруженную в дальнейшем в адрес Общества.

Согласно выпискам об операциях на расчетном счете общества с ограниченной ответственностью "Аэролайф" отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности.

По книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 2 квартал 2016 года общество с ограниченной ответственностью "Аэролайф" отразило налоговые вычеты по сделкам с обществом с ограниченной ответственностью "Стройтехэксперт" ИНН 1326229239 в сумме 4428153 руб.

Общество с ограниченной ответственностью "Стройтехэксперт" зарегистрировано и поставлено на учет 11.03.2015 в Инспекции ФНС по Ленинскому району г.Саранска. Адрес (место нахождения) - 430004, г. Саранск, ул. Кирова, д.66, оф.12. Основной вид деятельности - производство прочих строительно-монтажных работ (код по ОКВЭД - 43.29). Регистрирующим органом - Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Саранска 17.11.2016 года внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении юридического лица (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица).

Зачисление денежных средств на расчетный счет ООО "Аэролайф" происходит в основном с назначениями платежей "за материал", "за изделия из дерева" и др.

Общество с ограниченной ответственностью "Аэролайф" перечисляет в адрес общества с ограниченной ответственностью "Стройтехэксперт" денежные средства, которые в последующем обналичиваются путем снятия наличных денежных средств с формулировкой: "Снятие наличных денежных средств с карты в банкомате Банка". С расчетного счета перечисление денежных средств происходило "оплата за упаковку", "оплата за материалы", "оплата за транспортные услуги", "Снятие наличных денежных средств с карты в банкомате Банка. CARD **9160 28JUL RUR 150000 RBA ATM 23911 SARANSK" и др.

Согласно книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 2 квартал 2016 года общество с ограниченной ответственностью "Аэролайф" отразило налоговые вычеты по обществу с ограниченной ответственностью "Поволжская фабрика тары и упаковки" ИНН 1326227190 в сумме 1451374 руб.

Общество с ограниченной ответственностью "Поволжская фабрика тары и упаковки" зарегистрировано и поставлено на учет 05.02.2014 в Инспекции ФНС по Ленинскому району г. Саранска. Адрес (место нахождения) - 430003, г. Саранск, пр. Ленина, 32. Основной вид деятельности - Производство прочих строительно-монтажных работ (код по ОКВЭД - 43.29). Регистрирующим органом - Инспекцией ФНС по Ленинскому району города Саранска 08.02.2018 внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении юридического лица (Ликвидировано по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами).

Установлено, что общество с ограниченной ответственностью "Аэролайф" перечисляет в адрес общества с ограниченной ответственностью "Поволжская фабрика тары и упаковки" денежные средства, которые в последующем обналичиваются путем снятия наличных денежных средств с формулировкой: "Снятие наличных денежных средств с карты в банкомате Банка". Обществом с ограниченной ответственностью "Поволжская фабрика тары и упаковки" контрольно-кассовая техника не регистрировалась.

В обоснование заявленных в 4 квартале 2017 года налоговых вычетов в сумме в сумме 425 489 рублей 98 копеек и учтённых в 2017 году расходов в сумме 2 363 833 рубля 21 копейка Обществом представлены: УПД N 10/10/02 от 10.10.2017, УПД N 17/10/01 от 17.10.2017, УПД N 20/11/02 от 20.11.2017, УПД N 12/12/02 от 12.02.2017, УПД N 24/11/01 от 24.11.2017, УПД N 19/12/03 от 19.12.2017, договор поставки N10-217 от 01.10.2017, спецификация N1 (приложение N1 от 10.10.2017 к договору поставки N 10-217 от 01.10.2017), спецификация N2 (приложение N1 от 17.10.2017 к договору поставки N 10-217 от 01.10.2017), спецификация N3 (приложение N1 от 20.10.2017 к договору поставки N 10-217 от 01.10.2017), спецификация N4 (приложение N1 от 24.11.2017 к договору поставки N 10-217 от 01.10.2017), спецификация N5 (приложение N1 от 19.12.2017 к договору поставки N 10-217 от 01.10.2017), оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Реалком" ИНН 7709499375.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Реалком" ИНН 7709499375 в ходе налоговой проверки установлено, что данная организация зарегистрирована 18.11.2015, основной вид деятельности- 45.43 Торговля оптовая бытовыми электротоварами. Учредитель, генеральный директор с 05.08.2016 - Ходяков Юрий Владимирович ИНН 713602643722, с 27.01.2017 - Бикбулатов Игорь Рафаэлевич ИНН 132605819200. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в налоговый орган за 2017 год не представлены. По сведениям из Пенсионного фонда РФ обществом с ограниченной ответственностью "Реалком" представлена отчетность по форме СЗВ - Стаж за 2017 год на 1 застрахованное лицо. Доля налоговых вычетов по НДС составляет 99%. Юридический адрес общества с ограниченной ответственностью "Реалком": 109147, г. Москва, ул. Марксистская, д.9, ком.24. организация представляла "нулевую" отчётность. Последняя налоговая отчетность представлена организацией в 2018 году.

Из сведений об ip - адресах установлено, что отчетность общества с ограниченной ответственностью "Реалком" отправлялась c ip- адресов 178.45.24.154 (р.п.Торбеево РМ), 95.83.52.164 (р.п. Торбеево РМ), 178.45.20.235 (р.п. Торбеево РМ), 85.95.179.187 (г. Саранск), тогда как общество с ограниченной ответственностью "Реалком" зарегистрирован по адресу 109147, г. Москва, ул. Марксистская, д.9, ком. 24.

Налоговой проверкой установлено, что в 4 квартале 2017 года от имени общества с ограниченной ответственностью "Реалком" оформлены документы в адрес Общества на поставку: смолы КЕR828 в количестве 1320 кг., отвердителя в количестве 1540 кг., алкофена в количестве 320 кг., растворителя в количестве 160 кг., песка строительного в количестве 412,889 м3., щебеня в количестве 1061 м3.,ровинга базальтового внутреннего НРБ17-4800-КВ в количестве 3975 кг., ровинга Т30 SE 1200-4800CFв количестве 5975 кг., стеклоровинга E DR-24-4800-101 в количестве 5836 кг.

Анализом расчетного счета Общества установлено, что предоплата и оплата за вышеуказанный товар в адрес общества с ограниченной ответственностью "Реалком" отсутствует. У Общества по данным бухгалтерского учета числится кредиторская задолженность перед обществом с ограниченной ответственностью "Реалком" в размере 2 789 322 рубля.

Общество с ограниченной ответственностью "Реалком" исключено из ЕГРЮЛ 06.08.2020.

По расчетному счету общества с ограниченной ответственностью "Реалком" отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, платежи за коммунальные услуги, электроэнергию, перечисления за аренду имущества (складских и офисных помещений), приобретение канцтоваров, командировки, не проходят операции по выплате зарплаты, по договорам гражданско-правового характера.

С расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Реалком" денежные средства перечисляются в адрес общества с ограниченной ответственностью "Мармелад" ИНН 7704371974 с формулировкой "оплата по счету за фурнитуру мебельную, линолеум промышленный, покрытие напольное, крепеж строительный"; общества с ограниченной ответственностью "Царь птица" ИНН 5833006461 с формулировкой "оплата по счету за крепеж строительный, гипсокартон, изделия ПВХ, керамогранит", общества с ограниченной ответственностью "Хорошее дело" ИНН 1327007101 с формулировкой "Оплата по договору поставки за продпродукцию в т.ч. НДС 10% ";

Анализом движения денежных средств на расчетном счете общества с ограниченной ответственностью "Реалком" не установлены перечисления в адрес кого-либо за приобретение смолы, отвердителя, растворителя и др. продукции, поставленной по документам в дальнейшем в адрес Общества.

В обоснование заявленных в 1 квартале 2018 года налоговых вычетов в сумме 290 374 рублей 53 копеек и учтённых в составе расходов 2018 года 1 613 191 рубля 86 копеек Общество представило: УПД N 65 от 12.02.2018, УПД N72 от 19.02.2018, УПД N 12 от 10.01.2018, УПД N 85 от 05.03.2018, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Крейтер" ИНН 9718038078.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Крейтер" ИНН 9718038078 в ходе налоговой проверки установлено, что данная организация зарегистрирована 01.12.2016, основной вид деятельности - 46.13.2 Деятельность агентов по оптовой торговле строительными материалами. Недвижимое имущество, транспортные средства за общества с ограниченной ответственностью "Крейтер" не зарегистрированы. Адрес электронной почты, адрес официального сайта в сети интернет отсутствуют. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2018 год представлены на 1 человека. По информации из Пенсионного фонда обществом с ограниченной ответственностью "Крейтер" сведения о застрахованных лицах по форме СЗВ - М с декабря 2016 года по октябрь 2019 года не представлялись.

Учредители с 01.12.2016 - Дремков Александр Николаевич ИНН 132600516339 - 100 %, с 16.08.2018 - Дремков А.Н доля в уставном капитале - 2/3 и "Сервис Челленджерс ЛТД" (Наименование регистрирующего органа - Бюро регистрации компаний Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, местонахождение: 80 Тринити Гарденс, Лондон, Англия) - размер доли в уставном капитале - 1/3. С 28.06.2019. - ООО "Крейтер" - доля в уставном капитале - 2/3 (заявление участника общества Дремков А.Н. о выходе из общества, нотариально удостоверенное в г. Саранске) и "Сервис Челленджерс ЛТД" (Наименование регистрирующего органа - Бюро регистрации компаний Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, местонахождение: 80 Тринити Гарденс, Лондон, Англия) - размер доли в уставном капитале - 1/3.

Директор общества с ограниченной ответственностью "Крейтер": с 01.12.2016 Дремков Александр Николаевич ИНН 132600516339; с 16.05.2019 - Азисов Рамил Вахит Оглы - массовый директор еще в 41 организациях, гражданин Азербайджана; с 28.06.2019 - Пархоменко Валентин Григорьевич, гражданин Украины, адрес места жительства: Украина, Луганская область, г. Северодонецк, ул. Курчатова, д. 21, 7.

Юридический адрес: 107497, г. Москва, ул. Монтажная, д.9, эт.3, стр.1, пом.4, ком.16.

Контрольными мероприятиями установлено, что общества с ограниченной ответственностью "Крейтер", "Корунд" и "Линдор", являющиеся контрагентами Общества, зарегистрированы одной организацией - ООО "ИСОКРАТ", гарантийные письма на предоставление нежилого помещения в аренду, представленные при регистрации организаций выданы одним и тем же физическим лицом, а именно ИП Панковым Д.П.

Межрайонной ИФНС России N 46 по г. Москве 17.10.2019 внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Налоговым органом установлен факт совпадения IP - адресов общества с ограниченной ответственностью "Крейтер", "Корунд" и "Линдор" - контрагентов Общества.

Анализом расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Крейтер" за 2018 год установлено, что с расчетного счета денежные средства перечисляются в адрес общества с ограниченной ответственностью "Спецсервис" ИНН 1326214560 с формулировкой "Погашение кредиторской задолженности по договору N 07 от 29.01.2018 г"; общества с ограниченной ответственностью "СДК" ИНН 6452115030 с формулировкой ""Оплата за товар"; общества с ограниченной ответственностью "Агроторг" ИНН 1327032267 с формулировкой "оплата за товар", общества с ограниченной ответственностью "Белисар" ИНН 6317089418 с формулировкой " за нефть сырую в т.ч. НДС"; общества с ограниченной ответственностью "Мансар" ИНН 6452130430 с формулировкой "за строительные материалы".

Анализом движения денежных средств на расчетном счете общества с ограниченной ответственностью "Крейтер" и далее по цепочке не установлены перечисления в адрес кого-либо за температурный блок БТ218, датчик температуры с преобразователем G2040MF, ровинга базальтовый НРБ17-4800-КВ-12 внутренний в количестве 2165 кг., ровинг Т30 SE 1200 24-4800 C-F и др. продукции, поставленной в дальнейшем в адрес Общества".

В обоснование заявленных во 2 квартале 2017 года налоговых вычетов в сумме в сумме 249 225 рублей 71 копейка и учтённых в составе расходов 2017 года 1 384 557 рублей 22 копеек Общество представило: УПД N 54 от 10.04.2017, УПД N 55 от 18.04.2016, УПД N 56 от 18.04.2017, УПД N 57 от 10.05.2017, УПД N 58 от 01.06.2017, УПД N 59 от 06.06.2017, УПД N 60 от 19.06.2017, договор поставки N 14 от 04.04.2017, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Корунд" ИНН 7721364712.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Корунд" ИНН 7721364712 в ходе налоговой проверки установлено, что данная организация зарегистрирована 14.10.2015. Юридический адрес: 109202, г. Москва, ш. Фрезер, д. 5/1, пом. 1, ком. 19, основной вид деятельности - 46.90 Торговля оптовая неспециализированная. Адрес электронной почты, адрес официального сайта в сети интернет отсутствуют. Учредители: с 14.10.2015 Мишакин Владимир Алексеевич ИНН 132800612520 - 100 %, с 23.08.2017 - Мишакин В.А. - 2/3; "Смит Агентство ЛТД" (Наименование регистрирующего органа - Бюро регистрации компаний, адрес 1 КЕБРОУД ЗАЛЕ, САУЭРБИ БРИДЖ, ЗАПАДНЫЙ ЙОРКШИР, АНГЛИЯ) - размер доли в уставном капитале - 1/3; с 04.10.2017 - общества с ограниченной ответственностью "Корунд" - доля в уставном капитале - 2/3 (заявление участника общества Мишакина Владимира Алексеевича о выходе из общества, нотариально удостоверенное в г. Саранске) и "Смит Агентство ЛТД" (Наименование регистрирующего органа - Бюро регистрации компаний, адрес 1 КЕБРОУД ЗАЛЕ, САУЭРБИ БРИДЖ, ЗАПАДНЫЙ ЙОРКШИР, АНГЛИЯ) - размер доли в уставном капитале - 1/3; с 14.10.2015 - директор общества с ограниченной ответственностью "Корунд" Мишакин Владимир Алексеевич ИНН 132800612520; с 23.08.2017 директор общества с ограниченной ответственностью "Корунд" - Колибэверде Даниел, с 04.10.2017 - Ткачук Олег Петрович ИНН 7177748652943.

Сведения о доходах физических лиц обществом с ограниченной ответственностью "Корунд" по форме 2-НДФЛ за 2016- 2018 годы в налоговый орган не представлены; сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах, о страховом стаже застрахованных лиц в период 01.01.2016 по 31.12.2018 в Пенсионный фонд не представлены.

В ходе выездной налоговой проверки проведен анализ регистрационного дела общества с ограниченной ответственностью "Корунд", в электронном архиве БД имеется копия доверенности (оформлена в г. Москва), оформленной на имя Старова Алексея Анатольевича ИНН 772798374972 - 13 февраля 1985 года рождения и Иващенко Леонида Петровича - 25 августа 1986 года рождения, в которой Мишакин Владимир Алексеевич уполномочивает данных граждан быть его представителями в органах, осуществляющих государственную регистрацию юридических лиц и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 46 по г. Москве по всем вопросам, связанным с государственной регистрации создаваемого юридического лица - общества с ограниченной ответственностью "Корунд".

Справку по форме 2-НДФЛ на Старова А.А. за 2016 год представило общество с ограниченной ответственностью "ИСОКРАТ" ИНН 7710899226, которое осуществляет деятельность в области права и бухгалтерского учета, регистрацию организаций в г. Москве "под ключ", доверенность на Старова А.А. была оформлена, т.к. он занимался регистрацией общества с ограниченной ответственностью "Корунд".

Налоговой проверкой установлено, что во 2 квартале 2018 года от имени общества с ограниченной ответственностью "Корунд" оформлены документы в адрес Общества на поставку: уголка 75*5(11,75/6 кг) в количестве 386 кг., трубы проф. 60*60*4/6-м в количестве 580 м., листа г/к 2.5/1250*2500 в количестве 25 м, полосы стальная в количестве 156,780 кг., полосы 25*4 (6.03-м/0.83 кг) в количестве 161,420 кг., ровинга Т30 Р 196 24-М 4800ТЕХ С-F ВР 11 STD GUS в количестве 22 000 кг., смолы KER 828 в количестве 1360 кг, отвердителя в количестве 1400 кг, алкофена в количестве 0.200 тонн.

По условиям договора поставки N 14 от 04.04.2017 общество с ограниченной ответственностью "Корунд" (продавец) обязуется передать в собственность Общества (покупатель) товар, а покупатель обязуется принять и оплатить в соответствии с условиями настоящего договора. Стоимость, сроки поставки, условия доставки указываются сторонами в спецификациях, являющейся неотъемлемой частью настоящего договора.

В ходе выездной налоговой проверки в результате анализа расчетного счета Общества установлено, что предоплата и оплата за вышеуказанный товар в адрес общества с ограниченной ответственностью "Корунд" отсутствует. У Общества по данным бухгалтерского учета числится кредиторская задолженность перед обществом с ограниченной ответственностью "Корунд" в размере 1 633 812 рублей 93 копейки.

Общество с ограниченной ответственностью "Корунд" исключено из ЕГРЮЛ 06.08.2020.

С расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Корунд" денежные средства перечисляются в адрес ИП Исаев В.В. ИНН 644305801653 с формулировкой "оплата по счету за сварочные работы"; ИП Колесов ИНН644304205175 с формулировкой ""Оплата по счету за сварочные работы"; ИП Седов К.В.ИНН 580300166530 с формулировкой "оплата по счету за монтажные работы", ИП Глава КФХ Даниленко Денис Сергеевич ИНН 645003684159 с формулировкой "оплата по счету за лук".

Таким образом, в ходе анализа движения денежных средств на расчетном счете общества с ограниченной ответственностью "Корунд" не установлено перечислений в адрес кого-либо за металлопродукцию, ровинга Т30 Р 196 24-М 4800ТЕХ С-F ВР 11 STD GUS, смолу KER 828, и др. продукции, поставленную в дальнейшем по документам в адрес Общества.

В обоснование заявленных в 3 квартале 2017 года вычетов в сумме 210 972 рублей 10 копеек и учёта в составе расходов 2017 года 1 172 067 рублей 12 копеек Общество представило: УПД N 90 от 03.08.2017, УПД N 88 от 05.07.2017, УПД 91 от 28.08.2017, УПД 89 от 14.07.2017, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Линдор" ИНН 7716809229.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Линдор" ИНН 7716809229 в ходе налоговой проверки установлено, что данная организация зарегистрирована 18.11.2015. Юридический адрес: 129344 г. Москва, ул. Искры, д.31, корп. 1, помещ.2, комн.2, основной вид деятельности- 46.90 Торговля оптовая неспециализированная, руководителем и учредителем с 18.11.2015 по 29.04.2019 (дата исключения из ЕГРЮЛ) являлся Кузнецов Андрей Александровича (ИНН 132802910553). Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 год представлены на Кузнецова А.А. В Пенсионный фонд сведения о застрахованных лицах представлены за 1 квартал 2016 года также на 1 застрахованное лицо; за последующие периоды не представлены. У организации адрес электронной почты, адрес официального сайта в сети интернет отсутствовали.

Проведен анализ регистрационного дела общества с ограниченной ответственностью "Линдор" ИНН 7716809229, в электронном архиве БД имеется копия доверенности (составлена в г. Саранске 29.10.2015 г.), оформленной на имя Старова Алексея Анатольевича ИНН 772798374972 - 13 февраля 1985 года рождения и Иващенко Леонида Петровича - 25 августа 1986 года рождения, в котором Кузнецов Андрей Александрович уполномочивает данных граждан представлять его интересы во всех уполномоченных органах, учреждениях и организациях города Москвы, в том числе_ в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 46 по г. Москве по вопросу осуществления государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью общества с ограниченной ответственностью "Линдор".

В 3 квартале 2017 года от имени общества с ограниченной ответственностью "Линдор" оформлены документы в адрес Общества на поставку: листа г/к 10 (1.5*6/706 кг.)в количестве 236 кг., листа г/к 4 (1.5*6/288 кг) в количестве 288 кг.; листа г/к 5 (1.5*6/355 кг)в количестве 160 кг; листа г/к 6 (1.5*6/424 кг) в количестве 191 кг.; трубы 159*4/11.4-м. в количестве 4-м.; трубы 89*4/10-м в количестве 10-м.; швеллера 16У (61203-м/14.5) в количестве 218 кг. ТАХ-1199/47/2/8,5/5-60 в количестве 16шт.; Эпоксидной смолы KER 828 (по 240 кг.) (L517EЗ1D1) в количестве 860 шт.; Изометилтетрагидрофталевого ангидрида WNY 1008 в количестве 880 шт., ровинга PULSTRAND 2100 9600 TEX в количестве 4 842 шт.; ровинга PULSTRAND 2100 9600 TEX в количестве 2323 шт.; температурного блока БТ 218 в количестве 13 шт, датчика температуры с преобразователем ВР5F в количестве 10шт, датчика температуры с преобразователем G2040MF в количестве 63 шт.

Договор поставки, заключенный с обществом с ограниченной ответственностью "Линдор" по требованию налогового органа Обществом не представлен, тогда как в УПД в графе "основание отгрузки" указано "основной договор".

Анализом расчетного счета Общества установлено, что предоплата и оплата за вышеуказанный товар в адрес общества с ограниченной ответственностью "Линдор" отсутствует. У Общества по данным бухгалтерского учета числится кредиторская задолженность перед обществом с ограниченной ответственностью "Линдор" в размере 1383039 рублей.

Общество с ограниченной ответственностью "Линдор" исключено из ЕГРЮЛ 15.08.2019.

Проверкой установлен факт совпадения IP - адресов обществ с ограниченной ответственностью "Линдор", "Корунд", "Крейтер" (контрагенты Общества).

В ходе анализа расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Линдор" за 2017 года установлено, что денежные средства перечисляются в адрес: ИП Тарабанчук А.С. ИНН 645318471 с формулировкой "оплата по счету за монтажные и сварочные работы"; ИП Гудин Р.О. ИНН 645291781501 с формулировкой "Оплата по счету за монтажные работы"; ИП Исаев В.В. ИНН 645291781501 с формулировкой "оплата по счету за монтажные работы", общества с ограниченной ответственностью "Витекс" ИНН 1326247100 в сумме 5 946 649.32., назначение платежей "Оплата по счету за ремонтные работы, стройматериалы, электротовары. В том числе НДС".

Таким образом, в ходе анализа движения денежных средств на расчетном счете общества с ограниченной ответственностью "Линдор" не установлены перечисления в адрес кого-либо за металлопродукцию, смолу KER 828, и др. продукции реализованную в дальнейшем в адрес Общества.

Согласно выпискам об операциях на расчетном счете общества с ограниченной ответственностью "Линдор" отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, платежи за коммунальные услуги, электроэнергию, перечисления за аренду имущества (складских и офисных помещений), приобретение канцтоваров, командировки, не проходят операции по выплате зарплаты, по договорам гражданско-правового характера, что говорит об отсутствии реальной деятельности организации.

Согласно книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 3 квартал 2017 года общество с ограниченной ответственностью "Линдор" отразило налоговые вычеты по обществу с ограниченной ответственностью "Морион" ИНН 7718284270 в сумме 9129766 рублей, при этом общество с ограниченной ответственностью "Морион" в налоговый орган представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года с "нулевыми показателями".

По книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 3 квартал 2017 года общества с ограниченной ответственностью "Линдор" отразило налоговые вычеты по сделкам с обществом с ограниченной ответственностью "Корунд" в сумме 11590302 рубля, при этом общество с ограниченной ответственностью "Корунд" ИНН 7721364712 в налоговый орган представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 год с "нулевыми показателями".

Установленные проверкой обстоятельств свидетельствуют о том, что общество с ограниченной ответственностью "Линдор" не имело возможности и фактически не могло выполнить предусмотренные договором обязательства по поставке в адрес Общества товара: металлопродукции, смолы, ровинга PULSTRAND 2100 9600 TEX, температурного блока БТ 218, датчика температуры с преобразователем ВР5F, датчик температуры с преобразователем G2040MF.

Изложенные обстоятельства позволили налоговому органу прийти к обоснованному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций, отражённых в представленных Обществом первичных документах, оформленных от имени обществ с ограниченной ответственностью "Аэролайф", "Беркут", "Корунд", "Линдор", "Реалком", "Крейтер", ТД "Авангард", "Теми", "Престиж, и направленности действий должностных лиц Общества на создание бестоварной схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды.

В пункте 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса Российской Федерации при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В силу пункта 3 Постановления N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В настоящем случае Инспекцией установлено, что действия Общества были направлены на получение налоговой экономии, выразившейся в необоснованном увеличении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и затрат в расходах при исчислении налога на прибыль организаций по хозяйственным операциям с использованием реквизитов без цели осуществления реальной предпринимательской деятельности, а с целью облегчения совершения противоправных действий по уклонению от уплаты налогов.

Налоговым органом установлено и материалами дела подтверждено, что заявленные Обществом контрагенты: общества с ограниченной ответственностью "Аэролайф", "Беркут", "Корунд", "Линдор", "Реалком", "Крейтер", ТД "Авангард", "Теми", "Престиж" и их контрагенты (последующие звенья) не закупали для перепродажи в Обществе товар, отраженный в представленных документах. Данные их налоговых деклараций не сопоставимы, источник возмещения налога не сформирован, отсутствуют расчеты как Общества с заявленными контрагентами, равно как и сами контрагенты не оплачивали товар, приобретенный с целью последующей реализации в адрес Общества, у указанных организаций отсутствуют материально-технические и физические ресурсы, необходимые для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют товарно-транспортные накладные либо иные сопроводительные документы, подтверждающие доставку товаров от этих контрагентов, адреса регистрации контрагентов недостоверны; организации исключены из ЕГРЮЛ.

Совокупность всех установленных проверкой вышеперечисленных обстоятельств свидетельствует о том, что в действиях Общества усматриваются признаки недобросовестного поведения, злоупотребления им правом при предъявлении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и увеличении затрат при исчислении налога на прибыль, выразившегося в создании формального документооборота; представленные Обществом в обоснование спорных расходов и вычетов документы не отвечают требованиям достоверности и не подтверждают осуществление реальных хозяйственных операций с заявленными контрагентами.

Обществом создана видимость формального соблюдения требований законодательства с целью получения налоговой экономии, что свидетельствует о реализации схемы по созданию искусственной ситуации, при которой совершенные сделки формально соответствуют требованиям закона, но фактически направлены только на получение налоговой экономии вне связи с осуществлением реальной экономической деятельности, так как отраженные в учете сделки (операции) не исполнены заявленными контрагентами: обществами с ограниченной ответственностью "Аэролайф", "Беркут", "Корунд", "Линдор", "Реалком", "Крейтер", ТД "Авангард", "Теми", "Престиж".

Принимая во внимание все установленные вышеизложенные обстоятельства, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что первичные документы, оформленные от имени обществ с ограниченной ответственностью "Аэролайф", "Беркут", "Корунд", "Линдор", "Реалком", "Крейтер", ТД "Авангард", "Теми", "Престиж" не могут являться основанием для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и учета затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций, поскольку примененный Обществом механизм гражданско-правовых отношений создает лишь видимость поставки товара.

Наличие у Общества первичных документов, содержащих предусмотренные законодательством реквизиты, не влечет за собой безусловного уменьшения налоговых обязательств. Право на применение налоговых вычетов зависит также от достоверности сведений, отраженных в оправдательных документах и действительного смысла совершаемых сделок.

Довод Общества о регистрации контрагентов в установленном порядке, постановке их на налоговый учет, отклоняется судом, поскольку в настоящем случае Обществу вменяется создание формального документооборота, в силу чего доводы о проявлении должной осмотрительности не имеют правового значения.

Собранную налоговым органом доказательственную базу в своей совокупности суд признает достаточной для подтверждения вменяемого Обществу налогового правонарушения, в связи с чем признает законным и обоснованным доначисление налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

При этом, довод Общества о том, что Общество не несет ответственность за недобросовестные действия контрагентов второго и последующих звеньев, подлежит отклонению, поскольку в данном случае Инспекция документально подтвердила создание Обществом формального документооборота, целью которого является необоснованное возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета и завышения расходов по налогу на прибыль.

Отклоняется судом и довод Общества о том, что товар, полученный от спорных контрагентов, принят к учету и в дальнейшем использован Обществом в коммерческой деятельности, операции включены в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость и отражены в составе доходов налогоплательщика, которые приняты налоговым органом как подтвержденные документально.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в определении от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981 отметила, что расчетный способ определения налоговой обязанности на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (подпункт 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации) подлежит применению, если допущенное налогоплательщиком нарушение сводится к документальной неподтвержденности совершенной им операции, нарушению правил учета, что, как правило, имеет место, если налогоплательщик не участвовал в уклонении от налогообложения, организованном иными лицами, но не проявил должную осмотрительность при выборе контрагента и взаимодействии с ним.

В ситуации, если цель уменьшения налоговой обязанности за счет организации формального документооборота с участием "технических" компаний преследовалась непосредственно налогоплательщиком или, по крайней мере, при известности налогоплательщику об обстоятельствах, характеризующих его контрагента как "техническую" компанию, применение расчетного способа определения налоговой обязанности в такой ситуации не отвечало бы предназначению данного института, по сути уравнивая в налоговых последствиях субъектов, чье поведение и положение со всей очевидностью не является одинаковым: налогоплательщиков, допустивших причинение потерь казне для получения собственной налоговой выгоды, и налогоплательщиков, не обеспечивших должное документальное подтверждение осуществленных ими операций.

В настоящем случае налоговым органом доказано, что оформление Обществом документов для получения налоговой экономии по взаимоотношениям с обществами с ограниченной ответственностью "Аэролайф", "Беркут", "Корунд", "Линдор", "Реалком", "Крейтер", ТД "Авангард", "Теми", "Престиж" носило формальный характер.

Из правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981, следует, что право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны - раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из "теневого" (не облагаемого налогами) оборота.

Из совокупного толкования положений статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации также следует, что право на налоговый вычету по налог на добавленную стоимость может быть реализовано налогоплательщиком только при условии идентификации реального поставщика и формировании в бюджете источника вычета.

Вместе с тем Общество не представило доказательства, позволяющие установить, какие организации от имени обществ с ограниченной ответственностью "Аэролайф", "Беркут", "Корунд", "Линдор", "Реалком", "Крейтер", ТД "Авангард", "Теми", "Престиж" поставляли товар, отражённый в документах, оформленных от названных организаций.

При таких обстоятельствах у Инспекции не имелось правовых оснований для применения расчетного метода при определении размера действительных налоговых обязательств Общества по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

Приведенные налогоплательщиком доводы сводятся к опровержению отдельных доказательств, полученных налоговым органом, тогда как в основу оспоренного решения положена достаточная совокупность таких доказательств в их тесной взаимосвязи, добытых инспекцией в рамках мероприятий налогового контроля.

Доводы, приведенные Обществом в рамках настоящего дела, не опровергают указанные выше обстоятельства, установленные налоговым органом. В связи с чем, установленные обстоятельства исключают возможность предоставления Обществу вычета сумм налога на добавленную стоимость и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Неуплата или неполная уплата налогов влечет ответственность, предусмотренную статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Объективная сторона налогового правонарушения, указанного в статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации, состоит в неправомерном деянии (действии или бездействии), результатом которого является неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора.

Для привлечения налогоплательщика (плательщика сбора) к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) необходимо установить: противоправное деяние - занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога (сбора) или неправомерное действие (бездействие); негативный результат - неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора); причинную связь между этими деянием и негативными последствиями.

Субъективная сторона налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, может выражаться как в форме неосторожности (пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации), так и в форме умысла (пункт 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации). Умысел является в данном случае квалифицирующим признаком деяния.

В соответствии с пунктом 3 статьи 110 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

В соответствии с пунктом 2 статьи 110 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

При названных обстоятельствах суд признает наличие субъективной стороны выявленного налогового правонарушения, основанной на представленных и исследованных в ходе судебного разбирательства доказательствах. Вина налогоплательщика доказана.

Таким образом, довод Общества о необоснованном признании налоговым органом правонарушения, совершенным в форме умысла не обоснованным, поскольку налоговым органом правомерно установлено наличие состава налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, умышленной вины Общества в неуплате налогов, и соответственно, основании для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности в виде спорной суммы штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога.

Довод Общества относительно того, что показания свидетелей Гаврилова С.В., Жаворонок С.С., объяснения Малова С.А., Шашковой И.В. получены с нарушением норм налогового законодательства, поскольку проведены не сотрудниками налогового органа, а следственным комитетом УЭБиПК, судом отклоняется в силу следующего.

В ходе выездной налоговой проверки получены протоколы допросов, объяснения, составленные в рамках расследования уголовного дела N 28303 оперуполномоченным и следователем Следственной части Следственного управления МВД по Республике Мордовия. Согласно протоколам допросов, свидетели Гаврилов С.В. и Жаворонок С.С. предупреждены об уголовной ответственности за отказ от дачи показаний и за дачу заведомо ложных показаний (статьи 308, 307 УК РФ).

Довод Общества о недопустимости в качестве доказательств по делу объяснений, полученных оперуполномоченным Кулагиным А.И. с Шашковой И.В. и Малова С.А. в силу того, что объяснения не отвечают требованиям статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации, а также что результаты оперативно-розыскных мероприятий (в т.ч. объяснения лица) являются не доказательствами, а лишь сведениями об источниках тех фактов, которые могут стать доказательствами после закрепления их надлежащим процессуальным путем, судом отклоняется.

В пункте 45 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 разъяснено, что при исследовании и оценке представленной налоговым органом доказательственной базы по налоговым делам судам надлежит исходить из того, что материалы, полученные в результате осуществления оперативно-розыскных мероприятий, могут использоваться налоговыми органами в числе других доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки (пункт 4 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации), если соответствующие мероприятия проведены и материалы оформлены согласно требованиям, установленным Федеральным законом от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности".

Указанные объяснения, исследованные налоговым органом при проведении налоговой проверки, получены в соответствии с требованиями законодательства об оперативно-розыскной деятельности. Действующее законодательство не содержит запрета на использование налоговым органом и судом письменных доказательств, добытых в результате оперативно-розыскных мероприятий. Доказательств нарушения требований при взятии рассматриваемых объяснений заявителем суду не представлено.

Кроме того, свидетельские показания и объяснения оцениваются судом в совокупности с другими доказательствами по делу, которым они не противоречат.

Доказательств, опровергающих объяснения указанных лиц, Общество в материалы дела не представило.

Показания всех вышеназванных лиц, полученные налоговым органом в ходе проверки, не являются единственным доказательством формальности сделок, уменьшающих налоговую базу Общества, они лишь подтверждают выводы Инспекции, сделанные в совокупности с иными доказательствами, собранными в ходе проверки.

В отношении доводов Общества о недопустимости использования в качестве доказательств документов, полученных вне рамок выездной налоговой проверки, суд считает необходимым указать следующее.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налогового кодекса Российской Федерации.

В порядке пункта 3 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Таким образом, при проведении налоговой проверки налоговый орган вправе использовать все имеющиеся у него документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, в том числе документы и сведения, полученные от иных налоговых органов вне рамок выездной налоговой проверки данного налогоплательщика в ходе обмена информацией в порядке статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах суд отклоняет довод Общества о неправомерном использовании в качестве доказательств документов, полученных Инспекцией вне рамок выездной налоговой проверки, поскольку документы, которые Общество считает ненадлежащими доказательствами по делу, содержат информацию, относящуюся к налогоплательщику и его контрагентам, по сделкам с которыми Обществом были применены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, следовательно, данные доказательства отвечают признакам допустимости, и признаются правомерно использованными при вынесении оспариваемого решения.

Ссылка Общества на то, что налоговый орган целенаправленно не провел почерковедческую экспертизу подписей руководителей контрагентов, отказавшихся от подписания документов по сделкам с заявителем и от участия в деятельности организаций, является несостоятельной и о незаконности оспариваемого решения налогового органа не свидетельствует.

Судом отклоняется довод Общества о том, что протокол допроса Кипайкина О.А. от 31.10.2019 не может быть допустимым доказательством по делу, поскольку составлен с нарушением пункта 4 статьи 99 Налогового кодекса Российской Федерации в частности, не подписан должностным лицом, его составившим.

Отсутствие в протоколе подписи инспектора Атманзиной Н.А., проводившей допрос свидетеля, является технической ошибкой, что следует пояснений представителя налогового органа. При этом на каждом листе протокола имеется подпись свидетеля Кипайкина О.А., к протоколу приложены образцы подписи Кипайкина О.А.

Заявитель также указывал о недопустимости доказательств по делу (протоколов допроса свидетелей), поскольку поручения налоговым органом направлены в период, когда проведение выездной налоговой проверки было приостановлено.

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации руководитель налогового органа (заместитель руководителя) вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно абзацу 5 пункта 9 этой же статьи на период действия срока приостановления выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации должностные лица налогового органа, проводящие налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы (информацию).

По смыслу положений пункта 9 статьи 89, статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган не ограничен в истребовании документов на протяжении всего времени проведения проверки до вынесения решения, при этом законодательством ему предоставлена возможность приостановления проведения проверки для истребования документов (информации) о контрагентах.

Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает запрета на истребование документов у контрагента налогоплательщика в период приостановления налоговой проверки, а также направления поручения о допросе свидетеля и указывает на данное мероприятие налогового контроля, в том числе как основание для приостановления проверки.

В силу изложенного суд отклоняет доводы Общества о нарушении инспекцией порядка получения информации, протоколов допроса от спорных контрагентов.

Иные доводы Общества не имеют правового значения, как не опровергающие вывод налогового органа об отсутствии реальных хозяйственных отношений Общества со спорными контрагентами и не свидетельствуют о незаконности оспариваемого решения налогового органа.

Согласно оспариваемому решению, Общество привлечено, в том числе, к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное предоставление документов.

В соответствии с положениями пунктов 1, 3 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

Пунктом 4 той же статьи предусмотрено, что отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Из материалов дела следует, что на основании статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом 20.07.2020 в адрес Общества направлено требование N 2676 о предоставлении документов (информации): товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт перевозки товара в (от) обществ с ограниченной ответственностью "Беркут", "Аэролайф", " Корунд", "Линдор", "Реалком", "Крейтер", ООО ТД "Авангард", "Теми", "Престиж" за период с 01.01.2016 по 31.12.2018; контракты (договоры), заключенные с обществами с ограниченной ответственностью "Беркут", "Аэролайф", "Корунд", "Линдор", "Реалком", "Крейтер", ТД "Авангард", "Теми", "Престиж" за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

Поскольку истребуемые документы Обществом не представлены, Управление привлекло Общество к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Между тем налоговым органом не учтено следующее.

Налоговый кодекс Российской Федерации, регулируя властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 2), определяет общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения и закрепляет, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (пункт 6 статьи 108).

Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения (подпункт 2 пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации).

В настоящем случае в ходе налоговой проверки налоговым органом установлено отсутствие реальных хозяйственных операций с обществами с ограниченной ответственностью "Аэролайф", "Беркут", "Корунд", "Линдор", "Реалком", "Крейтер", ТД "Авангард", "Теми", "Престиж". Доначисляя Обществу налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, налоговый орган исходи, в том числе, из отсутствия у Общества товарно-транспортных накладных, соответственно, Общество не могло представить то, чего у него нет. Налоговым органом также не доказано наличие у Общества договоров с обществами с ограниченной ответственностью "Линдор" и "Крейтон", оформленных в письменном виде. При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что у налогового органа не имелось оснований для привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Кодекса в виде штрафа в размере 1100 рублей за непредставление документов.

С учетом изложенного, заявление Общества подлежит удовлетворению в части признания решение недействительным в части привлечения Общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьёй 110 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Управление.

Руководствуясь статьёй 269, частью 4 статьи 270, статьёй 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 24.04.2023 по делу N А39-7806/2022 отменить.

Решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 15.02.2022 N 02-33/1 признать недействительным в части привлечения общества с ограниченной ответственностью "Комбинат композитных материалов" к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

В удовлетворении остальной части заявленного требования отказать.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия в пользу общества с ограниченной ответственностью "Комбинат композитных материалов" расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4 500 рублей.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Комбинат композитных материалов" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 рублей, уплаченную по чеку-ордеру от 22.05.2023 N 4890.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Москвичева

Судьи

А.М. Гущина Т.А. Захарова