Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 5 октября 2023 г. N 08АП-4052/23 по делу N А75-19438/2022

город Омск

05 октября 2023 г.

Дело N А75-19438/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 02 октября 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 05 октября 2023 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шиндлер Н.А.,

судей Котлярова Н.Е., Лотова А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Мартыновым Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-4052/2023) общества с ограниченной ответственностью "Квалити-Строй" на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 03.03.2023 по делу N А75-19438/2022 (судья Чешкова О.Г.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Квалити-Строй" (ОГРН 1148602007267, ИНН 8602218873, адрес: 628415, город Сургут, улица Чехова, дом 14, корпус 5) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (ОГРН 1048602093011, ИНН 8602200058, адрес: 628402, город Сургут, улица Геологическая, 2), при участии в деле третьего лица, - Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (ОГРН 1048600009622, ИНН 8601024258, адрес: 628011, город Ханты-Мансийск, улица Дзержинского, 2), о признании недействительным решения от 04.07.2022 N 4096,

при участии в судебном заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью "Квалити-Строй" - Ница Карина Валерьевна, по доверенности от 14.10.2022, сроком действия до 31.12.2023;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре - Воронова Юлия Александровна, по доверенности от 04.04.2023, сроком действия 1 год;

от Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре - Першина Зоя Николаевна, по доверенности от 15.12.2022, сроком действия 2 года;

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Квалити-Строй" (далее - заявитель, налогоплательщик, Общество, ООО "Квалити-Строй") обратилось в арбитражный суд с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 04.07.2022 N 4096.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Управление, вышестоящий налоговый орган, третье лицо).

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 03.03.2023 по делу N А75-19438/2022 в удовлетворении требований заявителя отказано.

Не согласившись с принятым решением, ООО "Квалити-Строй" обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя в полном объеме.

В обоснование жалобы по взаимоотношениям с ООО "Барцелла" налогоплательщик ссылается на то, что универсальный передаточный акт (далее - УПД) заменяет товарную накладную, а расходный кассовый ордер (далее - РКО) является платежным документом, подтверждающим оплату поставщику, доводы Инспекции об отсутствии товарной накладной и о наличии кредиторской задолженности являются необоснованными. До момента реализации Обществом в адрес ООО "РБМАК" товар хранился у ООО "Барцелла". ООО "Квалити-Строй" также утверждает о том, что полный пакет документов по спорным операциям не был представлен в ходе проверки и предоставлен только к возражениям по причине того, что бывшим бухгалтером Александровой И.В. документы были изъяты и не передавались руководству; Александрова И.В. предоставляла налоговому органу некорректную информацию.

ООО "Квалити-Строй" утверждает о том, что с контрагентами ООО "Ю ТУЛЗ", ООО "ЦИКЛОН НН", ООО "БРАМУС" Обществом подписано дополнительное соглашение, где стороны договорились осуществить поставку товара силами поставщика; спецификации, подписанные с ООО "Фениксколсалт+", ООО "Селена", ООО "Комплектплюс", ООО "Универсалстрой", ООО "Герлекс", ООО "СК ИНТЕР", ООО "СДМ", ООО "Веритас", ООО "Барцелла", по мнению заявителя, являются дополнением к договору и подтверждают обстоятельства того, что поставка товара осуществляется силами поставщика, а не Обществом.

ООО "Квалити-Строй" ссылается на то, что утверждение налогового органа об отсутствии на арендованном Обществом участке с кадастровым номером 33:13:060136:466 металлопрокатной продукции, с учетом наличия на космических снимках форм, соответствующих трубам, является необоснованным. ООО "Квалити-Строй" по устной договоренности с ИП Фаткулбаяновым Р.М. использовались иные земельные участки, помимо арендованных. Общество заявляет о том, что не вся продукция, приобретенная у спорных контрагентов, хранилась на арендованной у ИП Фаткулбаянова Р.М. площадке, а также на складах покупателей.

21.06.2023 Инспекция представила отзыв на жалобу.

28.06.2023 от ООО "Квалити-Строй" поступило ходатайство об отложении судебного заседания мотивированное направлением в адрес налогового органа проекта заключения мирового соглашения.

03.07.2023 Управление представило отзыв на жалобу.

Определением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2023 рассмотрение апелляционной жалобы отложено на 03.08.2023.

Определением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2023 рассмотрение апелляционной жалобы отложено на 31.08.2023.

От УФНС по ХМАО и ООО "Квалити-Строй" в материалы дела поступили ходатайства о приобщении к материалам дела письма ФНС России от 23.08.2023 N 7-4-04/0106@, которые судом удовлетворены.

30.08.2023 от ООО "Квалити-Строй" в материалы дела поступило ходатайство об отложении судебного заседания для заключения мирового соглашения.

31.08.2023 от ООО "Квалити-Строй" в материалы дела поступило ходатайство о приобщении к материалам дела письма ПАО "Сбербанк" о рассмотрении заявки на выдачу банковской гарантии.

Определением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2023 рассмотрение апелляционной жалобы отложено на 02.10.2023.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель ООО "Квалити-Строй" пояснил, что банковскую гарантию заявителю не выдали, в связи с чем, заключение мирового соглашения невозможно; поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

Представитель Инспекции оспаривал доводы апелляционной жалобы, поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель Управления оспаривал доводы апелляционной жалобы, поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзывы, заслушав представителей налогоплательщика и налогового органа, установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, в период с 30.06.2021 по 15.12.2021 налоговым органом на основании решения руководителя Инспекции от 30.06.2021 N 7 в отношении ООО "Квалити-Строй" проведена выездная налоговая проверка по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), по налогу на прибыль за период с 01.01.2019 по 31.12.2020.

По результатам выездной налоговой проверки должностным лицом составлен акт выездной налоговой проверки от 15.02.2021 N 18191.

Инспекция пришла к выводам о неполной уплате налогоплательщиком НДС за 3, 4 кварталы 2019 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2020 года, неполной уплате налога на прибыль организаций за 2019 и 2020 годы, в результате занижения налоговой базы, совершенной умышленно.

В результате полученных на акт возражений налогоплательщика от 25.04.2022 и принятого решения руководителя Инспекции от 25.05.2022, ИФНС по г. Сургуту проведены дополнительные мероприятия налогового контроля в период с 25.05.2022 по 06.06.2022.

Результаты проведения дополнительных мероприятий налогового контроля отражены в дополнениях к акту от 06.06.2022 N 15.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки и материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика и результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, 04.07.2022 руководителем Инспекции принято решение N 4096 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Сумма штрафных санкций составила 6 006 083 руб. налогоплательщику доначислены суммы неуплаченного НДС, налога на прибыль организаций в общем размере 30 030 415 руб. за налоговые периоды 2019-2020 годы, а также начислены суммы пени в общем размере 8 874 090 руб. 46 коп. по состоянию на дату вынесения решения.

Общество обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления от 19.09.2022 N 07-15/14594 @ оспоренное решение Инспекции от 04.07.2022 N 4096 признано правомерным, жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Решением Управления ФНС от 21.02.2023 N 13-19/02799 в оспариваемое решение внесены изменения в части начисления пени за мораторный период.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением о признании его недействительным в части доначисления НДС в отношении контрагентов ООО "Брамус", ООО "Фениксконсант+", ООО "ЦиклонНН", ООО "Ю Тулз", ООО "Селена", ООО "Универсалстрой", ООО "Герлекс", ООО "СДМ", ООО "Веритас", ООО "Комплектплюс", ООО "СК Интер", в части доначисления налога на прибыль организаций в отношении контрагента ООО "Барцелла" в сумме 470 685 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафов.

03.03.2023 Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры принял обжалуемое в апелляционном порядке решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для его изменения или отмены, исходя из следующего.

Согласно статье 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

ООО "Квалити-Строй" в силу статьи 143 НК РФ в спорный период являлось плательщиком НДС.

Из положений главы 21 НК РФ следует, что НДС представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога, полученного исходя из стоимости реализованных товаров (услуг), и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги).

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу положений пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено названной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. При этом вычетам подлежат, если иное не установлено упомянутой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу положений статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом содержащиеся в счете-фактуре сведения, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 Кодекса, должны быть достоверны, а представляемые налогоплательщиком в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога документы должны быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

В спорном периоде ООО "Квалити-Строй" в соответствии со статьей 246 НК РФ также являлось плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пункт 1 статьи 252 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе, расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При этом буквальное толкование положений пункта 1 статьи 252 НК РФ позволяет сделать вывод, что обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязи с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика, а налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и налогу на прибыль организаций правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

В силу статей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете или Закон N 402-ФЗ), все хозяйственные операции, проводимые организациями должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации (статья 1 указанного закона).

Таким образом, представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налогов на прибыль, на добавленную стоимость должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Обязанность по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган.

Из содержания указанных выше правовых норм следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм НДС к вычету, расходов по налогу на прибыль должны содержать сведения, позволяющие впоследствии налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции налогоплательщика с конкретным контрагентом.

Документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченную налогоплательщиком контрагенту при приобретении товара, лежит на налогоплательщике (постановление Президиума ВАС РФ N 14473/10 от 09.03.2011). Именно налогоплательщик должен подтвердить реальное выполнение соответствующих обязательств, отраженных в представленных налоговому органу первичных документах, конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым налогоплательщиком заявлена налоговая выгода в виде вычетов по НДС.

Пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53) также предусмотрена презумпция того, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Вместе с тем, пунктом 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 также установлено и то, что налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в применении налогового вычета, если установит факт неполноты, недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком для целей получения налоговой выгоды.

Так, согласно пункту 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Пунктом 5 постановления Пленума ВАС РФ N 53 установлено, что о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ);

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

Введение Федеральным законом от 18.07.2017 N 163-ФЗ статьи 54.1 в НК РФ направлено на установление запрета совершения налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом).

Таким образом, само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом в ходе проведения мероприятий налогового контроля будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальности хозяйственных операций либо об их выполнении не тем контрагентом, который указан в первичных бухгалтерских документах налогоплательщика.

Обязанность по доказыванию как наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, так и направленности действий налогоплательщика на необоснованное получение налоговой выгоды при осуществлении соответствующих хозяйственных операций возложена законодателем на налоговый орган, в том числе в силу положений части 5 статьи 200 АПК РФ.

При этом именно на налогоплательщика, в свою очередь, возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность налоговых вычетов и заявленных расходов первичной документацией.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления ООО "Квалити-Строй" НДС и налога на прибыль организаций стал вывод Инспекции о нарушении Обществом требований подпункта 2 пункта 2, пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, выразившееся в занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (в отношении ООО "Барцелла") и неправомерном применении вычетов по НДС по договорам поставки товаров, оформленным с ООО "Брамус", ООО "Фениксконсант+", ООО "Циклон-НН", ООО "Ю Тулз", ООО "Селена", ООО "Универсалстрой", ООО "Герлекс", ООО "СДМ", ООО "Веритас", ООО "Комплектплюс", ООО "СК Интер", ООО "Барцелла", при отсутствии фактической поставки материалов. В отношении ООО "Барцелла" сделка квалифицирована в соответствии с подпунктом 2 пункта 2, пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

Инспекция пришла к выводу о том, что ООО "Брамус", ООО "Фениксконсант+", ООО "Циклон-НН", ООО "Ю Тулз", ООО "Селена", ООО "Универсалстрой", ООО "Герлекс", ООО "СДМ", ООО "Веритас", ООО "Комплектплюс", ООО "СК Интер", ООО "Барцелла" не могли осуществить поставку спорных ТМЦ в связи с отсутствием необходимых условий для поставки ресурсов и материалов.

Так, налоговый орган установил в ходе проверки в отношении сделки с ООО "Брамус" следующие обстоятельства.

Между ООО "Брамус" и ООО "Квалити-Строй" заключен договор от 09.08.2019 N 09/08-19-П на поставку товара (трубы б/у категории Б 820). Сумма договора, отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика, составляет 12 670 496 руб., в том числе НДС - 2 111 749 руб. 30 коп. (принята к вычету в 3 квартале 2019 года).

На основании спецификации к договору от 09.08.2019 N 1 место размещения (нахождения, складирования) товара по адресу: Владимирская область, Петушинский район, д. Панфилово, способ поставки: самовывоз "покупателя" в срок до 31.12.2019, погрузка товара осуществляет силами и за счет "покупателя".

На основании представленных документов (счетов-фактур) Инспекцией ООО "Квалити-Строй" приобретало у ООО "Брамус" строительный материал: труба б/у категории Б 820.

ООО "Брамус" состоит на учете с 03.06.2019 в ИФНС России N 7 по г. Москве. Юридический адрес: г. Москва, вн. тер. г. Муниципальный округ Тверской, пер. Порядковый, д. 1, пом. 1, ком. 8. Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий. Руководителем являлся Гоженко В.В. (массовый руководитель и учредитель - ООО "Айтиго", ООО "Гоустрой", ООО "Моэн", ООО "Новый Мир", ООО "Юридическое бюро Протекция", все исключены из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений).

В проверяемом периоде ООО "Брамус" не подавало справки по форме 2-НДФЛ на сотрудников. ООО "Брамус" не обладало необходимыми условиями для достижения результатов экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов.

В отношении сделки с ООО "Фениксконсант+" установлено следующее.

Между ООО "Фениксконсант+" и ООО "Квалити-Строй" заключен договор от 23.08.2019 N 23/08-19-П на поставку товара (трубы б/у 1220, трубы б/у категории Б 820). Сумма договора, отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика, составляет 22 709 622 руб., в том числе НДС - 3 784 937 руб. (принята к вычету в 3 квартале 2019 года).

Согласно подпункту 1.2 пункта 1 договора от 23.08.2019 N 23/08-19-П поставка товара производится путем самовывоза "покупателем" из места складирования товара своими силами и средствами.

ООО "Фениксконсант+" состоит на учете с 13.06.2019 в Межрайонной ИФНС России N 18 по Республике Татарстан. Юридический адрес: Республика Татарстан, г. Казань, ул. Дементьева, здание 70А, офис 203А, этаж 2. Организация по месту регистрации не находится, рабочие места для сотрудников отсутствуют (протокол осмотра от 06.03.2020 б/н).

Основной вид деятельности - торговля оптовая мясом и мясными продуктами.

Руководителем и учредителем в проверяемом периоде являлся Потапов О.В.

Справки по форме 2-НДФЛ за период 2019 ООО "Фениксколсант+" предоставлялись на Потапова Олега Валерьевича и Спирягина Эрнеста Владимировича. Указанные лица на допрос не явились.

Согласно налоговым декларациям ООО "Фениксколсант+" за 3 и 4 кварталы 2019 года сумма НДС к уплате в бюджет составила 21 968 руб. и 34 113 руб. соответственно. Массовая доля вычетов - более 99,7 %.

Недвижимым имуществом и транспортными средствами организация не располагает, земельные участки и складские помещения в аренде отсутствуют.

В отношении сделки с ООО "Ю ТУЛЗ" установлено следующее.

Между ООО "Ю ТУЛЗ" и ООО "Квалити-Строй" заключен договор от 28.07.2019 N 28/06-19-П на поставку товара (труба б/у 219, труба б/у 426, трубы б/у 1220). Сумма договора, отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика, составляет 9 175 053 руб., в том числе НДС - 1 529 175 руб. 50 коп. (принята к вычету в 3 квартале 2019 года).

Согласно спецификации к договору от 28.06.2019 N 1 сумма товара составляет 9 345 000 руб.; место размещения (нахождение, складирования): Владимирская область, Петушинский район, д. Панфилово; способ поставки: самовывоз "покупателя" в срок до 31.12.2019; погрузка товара осуществляется силами и за счет "покупателя".

Контрагент ООО "Ю Тулз" состоит на учете с 21.03.2017 в Межрайонной ИФНС России N 46 по г. Москве. Юридический адрес: г. Москва, вн. тер. г. Муниципальный округ Донской, ул. Орджоникидзе, д. 12 стр. 4, этаж 1, пом. 5а. Основной вид деятельности - торговля оптовая металлообрабатывающими станками.

Руководителями являлись: с 08.10.2018 по 11.08.2019 - Митрофанов С.В. (массовый руководитель и учредитель: ООО "Алькар", ООО "Альхена Трейд", ООО "Кастор Трейд", ООО "Мак Корп"), с 12.08.2019 по 02.04.2020 - Кириленко С.В. (номинальный руководитель, одновременно является учредителем в ООО "Гравалл", ООО "Энергетическая индустрия").

Согласно протоколу допроса от 27.07.2021 N 263 директор ООО "Ю ТУЛЗ" Кириленко С.В. пояснил, что в организации ООО "Ю ТУЛЗ" он не работал, директором и учредителем ООО "Ю ТУЛЗ" не являлся, документы для государственной регистрации в налоговый орган не предоставлял, какой численностью располагает организация не знает, на кого в организации ООО "Ю ТУЛЗ" возложена обязанность по ведению финансово-хозяйственной деятельность сказать не может, организация ООО "Квалити-Строй" не знакома, что является предметом договора с организацией не знает, какие товары поставлялись в адрес ООО "Квалити-Строй" сказать не может, каким способом осуществлялась поставка товара (трубы б/у) в адрес ООО "Квалити-Строй" не знает.

У ООО "Ю ТУЛЗ" аналогично иным контрагентам отсутствовал управленческий и технический персонал, основные средства, производственных активы, складские помещения, транспортные средства, основные и оборотные активы.

В отношении сделки с ООО "Циклон-НН" установлено следующее.

Между ООО "Циклон-НН" и ООО "Квалити-Строй" заключен договор от 02.12.2019 N 2/12-19-П на поставку товара (трубы б/у 1220). Сумма договора, отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика, составляет 11 605 420 руб., в том числе НДС - 1 934 236 руб. 70 коп. (принята к вычету в 4 квартале 2019 года).

ООО "Циклон-НН" состояло на учете с 27.02.2019 в Межрайонной ИФНС России N 15 по Нижегородской области. Юридический адрес: Нижегородская область, г. Нижний Новгород, ул. Максима Горького, д. 262, пом. П93.

С 18.12.2020 юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа, в связи с отсутствием по месту регистрации. Основной вид деятельности - торговля оптовая напитками.

Руководителем и учредителем являлась Зеленина Л.В. (массовый руководитель - ООО "ОТР", ООО "Реммастер", исключены из ЕГРЮЛ по недостоверности сведений).

Справки по форме 2-НДФЛ на сотрудников за 2019 год в налоговые органы ООО "Циклон-НН" не предоставлялись.

За 3 и 4 кварталы 2019 года организацией исчислен НДС к уплате в бюджет 1 000 руб. за квартал, налоговые вычеты составляют 99,9 %.

Инспекцией установлено, что ООО "Циклон-НН" не обладало необходимыми условиями для поставки товара (трубы б/у 1220) в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов.

В отношении сделки с ООО "Веритас" установлено следующее.

Между ООО "Веритас" и ООО "Квалити-Строй" заключен договор от 21.10.2020 N 21/10-П-1 на поставку товара (трубы б/у 530). Сумма договора, отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика, составляет 14 861 717 руб., в том числе НДС - 2 476 952 руб. 80 коп. (принята к вычету в 4 квартале 2019 года).

ООО "Веритас" состоит на учете с 10.08.2020 в Межрайонной ИФНС России N 18 по Республике Татарстан. Юридический адрес: Республика Татарстан, г. Казань, ул. Зайни Султана, д. 8. Основные виды деятельности - подготовка строительной площадки, строительство жилых и нежилых зданий. Руководителем и учредителем являлся Шарафиев Ф.Ф. (одновременно учредитель и руководитель ООО "Бигстрой").

Среднесписочная численность за 2020 составляет 0 человек. Справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы ООО "Веритас" на сотрудников не представлены. При анализе банковской выписки установлено, что перечисление денежных средств на выплату заработной платы сотрудников отсутствует. Данных о наличии в собственности ООО "Веритас" транспортных средств, недвижимого имущества и земельных участков отсутствуют.

Налоговые вычеты составляют более 99 %.

В отношении сделки с ООО "СК ИНТЕР" установлено следующее.

Между ООО "СК ИНТЕР" и ООО "Квалити-Строй" заключен договор от 16.11.2020 N 1611/П-1 на поставку товара (трубы б/у 530, трубы б/у 1420, труба б/у 426, труба б/у 720). Сумма договора, отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика, составляет 12 060 530 руб., в том числе НДС - 2 010 088 руб. 30 коп. (принята к вычету в 4 квартале 2019 года).

ООО "СК ИНТЕР" состоит на учете с 15.09.2020 в Межрайонной ИФНС России N 18 по Республике Татарстан. Юридический адрес: Республика Татарстан, г. Казань, пер. Поселковый, зд. 31, пом. 52. Основной вид деятельности - работы по монтажу стальных строительных конструкций. Руководителем и учредителем являлась Жученко М.А.

От Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Татарстан получен протокол допроса от 14.07.2021 N б/н, согласно которому Жученко М.А. поясняет следующее, что организацию ООО "СК ИНТЕР" не регистрировала, учредителем и руководителем данной организации не является.

Среднесписочная численность за 2020 составляет 0 человек. Справки по форме 2- НДФЛ в налоговые органы ООО "СК ИНТЕР" на сотрудников не представлены. При анализе банковской выписки установлено, что перечисление денежных средств на выплату заработной платы сотрудников отсутствует. Данных о наличии в собственности ООО "СК ИНТЕР" транспортных средств, недвижимого имущества и земельных участков отсутствуют.

Согласно налоговой декларации контрагентом в 4 квартале 2020 года исчислен к уплате в бюджет НДС в сумме 43 760 руб., налоговые вычеты составляют 99,7 %.

В отношении сделки с ООО "Герлекс" установлено следующее.

Между ООО "Герлекс" и ООО "Квалити-Строй" заключен договор от 18.03.2020 N 3730/3-18 на поставку товара (трубы б/у 219, 508, 377, 630, 720, 820, 273, 426, 1020, 1220, 820). Сумма договора, отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика, составляет 18 158 663 руб., в том числе НДС - 3 026 443 руб. 80 коп. (принята к вычету во 2 квартале 2020 года).

ООО "Герлекс" состоит на налоговом учете с 05.06.2019 в Межрайонной ИФНС России N 20 по Самарской области. Юридический адрес: Самарская область, ш. Заводское, 111, оф. 427. С 13.08.2021 ООО "Герлекс" находится в стадии ликвидации. Основные виды деятельности: торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов; деятельность агентов по оптовой торговле автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Руководителем и учредителем являлась Герасимова Н.А., которая на допрос не явилась.

Среднесписочная численность за 2020 составляет 5 человек. Справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы ООО "Герлекс" представлены на 5 сотрудников - Скрипко Иван Павлович, Лопутько Лариса Геннадьевна; Лопутько Никита Юрьевич; Коурдакова Татьяна Григорьевна; Лопутько Екатерина Васильевна. Ни один из указанных лиц на допрос не явился.

Данных о наличии в собственности ООО "Герлекс" транспортных средств, недвижимого имущества и земельных участков отсутствуют.

Согласно данным налоговой декларации за 1, 2, 3, 4 кварталы 2020 года отражен НДС к уплате соответственно 338 130 руб., 296 854 руб., 351 679 руб., 294 443 руб., вычеты составили более 99,4 %.

В отношении сделки с ООО "Универсалстрой" установлено следующее.

Между ООО "Универсалстрой" и ООО "Квалити-Строй" заключен договор от 27.01.2020 N 1/01-20-П на поставку товара (трубы б/у 1420). Сумма договора, отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика, составляет 22 562 705 руб., в том числе НДС - 3 760 450 руб. 80 коп. (принята к вычету в 1 квартале 2020 года).

ООО "Универсалстрой" состояло на учете с 17.01.2020 в Межрайонной ИФНС России N 18 по Республике Татарстан. Юридический адрес: Республика Татарстан, г. Казань, ул. Васильченко, зд. 1, пом. 1006. Налоговым органом 30.06.2021 принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений недостоверности адреса регистрации). Основной вид деятельности - производство прочих строительно-монтажных работ. Руководителем и учредителем являлась Калимуллина Р.Р., которая на допрос не явилась.

Среднесписочная численность за 2020 составляет 0 человек. Справки по форме 2- НДФЛ в налоговые органы ООО "Универсалстрой" не представлены. При анализе банковской выписки установлено, что перечисление денежных средств на выплату заработной платы сотрудников отсутствует. Данных о наличии в собственности ООО "Универсалстрой" транспортных средств, недвижимого имущества и земельных участков отсутствуют.

В отношении сделки с ООО "Барцелла" установлено следующее.

Между ООО "Барцелла" и ООО "Квалити-Строй" заключен договор от 13.01.2020 N 13/01-П на поставку товара (столб промежуточный септированный, заготовки кабельных барабанов N 12, N 16). Сумма договора, отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика, составляет 2 824 110 руб., в том числе НДС - 470 685 руб. (принята к вычету в 1 квартале 2020 года).

ООО "Барцелла" состояло на учете с 14.08.2019 в Межрайонной ИФНС России N 18 по Республике Татарстан. Юридический адрес: Республика Татарстан, г. Казань, ул. Тэцевская, д. 1, кор. 1 зд. лит. В, оф. 312. Налоговым органом 10.11.2020 внесены сведения о недостоверности адреса регистрации организации. Основной вид деятельности - производство работ по внутренней отделке зданий (включая потолки, раздвижные и съемные перегородки и т.д.). Руководителем и учредителем являлся Ритман А.И., который на допрос в налоговый орган не явился.

Среднесписочная численность за 2020 составляет 0 человек. Справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы ООО "Барцелла" не представлены. При анализе банковской выписки установлено, что перечисление денежных средств на выплату заработной платы сотрудников отсутствует. Данных о наличии в собственности ООО "Барцелла" транспортных средств, недвижимого имущества и земельных участков отсутствуют. Ритман А.И. является учредителем в организации ООО "Тропикано".

По данным налоговой декларации, контрагентом за 1, 2, 3, 4 кварталы 2020 года исчислен НЛС к уплате 32 367 руб., 66 790 руб., 158 978 руб., 0 соответственно. Вычеты составили более 99,5 %.

В отношении сделки с ООО "Комплектплюс" установлено следующее.

Между ООО "Комплектплюс" и ООО "Квалити-Строй" заключен договор от 20.03.2020 N 3734/3-20 на поставку товара (трубы б/у 530, 820). Сумма договора, отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика, составляет 12 702 720 руб., в том числе НДС - 2 117 120 руб. (принята к вычету во 2-3 кварталеах 2020 года).

ООО "Комплектплюс" состоит на налоговом учете с 06.04.2019 в Межрайонной ИФНС России N 20 по Самарской области. Юридический адрес: Самарская область, г. Самара, ул. Физкультурная, д. 90, Литер А, пом. 1-322. Основной вид деятельности - торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов. Руководителем и учредителем являлась Зотова Е.Г., которая на допрос в налоговый орган не явилась.

В проверяемом периоде представлены справки по форме 2-НДФЛ на 6 физических лиц: Лопутько Елена Владимировна; Биндевальд Юрий Николаевич; Униятова Ольга Николаевна; Болезин Евгений Вячеславович; Усков Сергей Юрьевич; Зотова Евгения Григорьевна. Ни один из указанных лиц на допрос не явился.

Согласно налоговой декларации контрагентом в 1, 2, 3, 4 кварталах 2020 года исчислен НДС к уплате 359 039 руб., 596 422 руб., 512 610 руб., 392 885 руб. соответственно, при этом налоговые вычеты составили более 99,3 %.

Установлено, что ООО "Комплектплюс" не обладало необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов.

В отношении сделки с ООО "СДМ" установлено следующее.

Между ООО "СДМ" и ООО "Квалити-Строй" заключен договор от 20.05.2020 N 2108/П-20 на поставку товара (трубы б/у 530, 820, 219, 630). Сумма договора, отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика, составляет 14 982 225 руб., в том числе НДС - 2 497 037 руб. 50 коп. (принята к вычету во 2 квартале 2020 года).

ООО "СДМ" состояло на учете с 18.08.2015 в Межрайонной ИФНС России N 15 по Санкт-Петербургу. Юридический адрес: г. Санкт-Петербург, пр-кт Большой, д.18, литер А. Налоговым органом 02.08.2021 принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ. Основные виды деятельности - торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями, строительство жилых и нежилых зданий. Руководителем и учредителем являлась Плетнева Н.А., которая на допрос в налоговый орган не явилась.

Справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган ООО "СДМ" представлены на следующих физических лиц: Языков Роман Викторович; Яковлев Алексей Геннадьевич; Шамтов Игорь Иванович; Жаак Федор Викторович; Котельников Виктор Сергеевич; Парамонова Елена Борисовна; Напалков Александр Михайлович; Петрова Татьяна Александровна; Булаева Марина Николаевна; Голубев Александр Сергеевич; Климшин Юрий Михайлович; Плетнева Наталья Александровна.

Налоговым органом получен протокол допроса от 01.10.2021 N б/н, согласно которому Котельников В.С. по существу заданных вопросов поясняет следующее: в 2020 году работал сторожем в ООО "СДМ", руководителем и учредителем данной организации не является, кто осуществляет ведение финансово-хозяйственной деятельности в организации ООО "СДМ" не может, назвать Ф.И.О. ответственного лица, отвечающего за товарно-материальные ценности (строительные материалы) не смог, где в организации, и по какому адресу, находится склад, для хранения товарно-материальных ценностей не знает, назвать основной вид деятельности в организации ООО "СДМ" не смог.

Другие лица, получившие доход от ООО "СДМ" на допрос не явились.

За 2020 год на Плетневу Наталью Александровну представлены справки о полученных доходах в налоговые органы от следующих организаций: ЗАО "Морозовка" и ООО "СДМ". Данных о наличии в собственности ООО "СДМ" транспортных средств, недвижимого имущества и земельных участков отсутствуют.

Плетнева Н.А. одновременно в проверяемом периоде являлась директором и учредителем в ООО "Металлоформ" (г. Санкт-Петербург).

В отношении сделки с ООО "Селена" установлено следующее.

Между ООО "Селена" и ООО "Квалити-Строй" заключен договор от 13.07.2020 N 1307/П-20 на поставку товара (трубы б/у 530, 820, 920, 1020, 377, 325, 720, 273, 219). Сумма договора, отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика, составляет 22 928 315 руб., в том числе НДС - 3 821 385 руб. 80 коп. (принята к вычету в 3 квартале 2020 года).

ООО "Селена" состоит на налоговом учете с 17.12.2019 в Межрайонной ИФНС России N 18 по Республике Татарстан. Юридический адрес: Республика Татарстан, г. Казань, ул. Большая, д. 106, оф. 2-18а.

Основной вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Руководителем и учредителем являлись: в период с 17.12.2019 по 21.10.2020 - Павлов А.Е., с 21.10.2020 - Камалиева А.М., на допрос не явились.

В собственности ООО "Селена" имущество, транспортные средства и земельные участки не зарегистрированы. В проверяемом периоде справки по форме 2-НДФЛ предоставлялись на Камалиеву Айсылу Маратовну. Камалиева Айсылу Маратовна и Павлов Александр Евгеньевич также являются руководителем и учредителем технической организации ООО "ИНФОРС".

Аналогично иным контрагентам ООО "Селена" не обладало необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов. В проверяемом периоде Камалиева Айсылу Маратовна получала доход в АО "Тандер", ООО СК "РЕНЕССАНС ЖИЗНЬ", ООО "ИНФОРС", ООО "СЕЛЕНА".

Таким образом, ООО "Брамус", ООО "Фениксконсант+", ООО "Циклон-НН", ООО "Ю Тулз", ООО "Селена", ООО "Универсалстрой", ООО "Герлекс", ООО "СДМ", ООО "Веритас", ООО "Комплектплюс", ООО "СК Интер", ООО "Барцелла" не могли осуществить поставку спорных ТМЦ в связи с отсутствием необходимых условий для поставки материалов: недвижимого имущества, транспортных средств и земельных участков у обществ не зарегистрировано, работники отсутствуют.

Спорные контрагенты не закупали у других поставщиков ТМЦ, аналогичные тем, которые реализовывали ООО "Квалити-Строй".

Товарно-транспортные накладные, путевые листы и другие документы, подтверждающие факт перевозки товара, его доставки в пункт назначения и выдачи в ходе проведения проверки не были представлены.

В свою очередь, в проверяемом периоде у ООО "Квалити-Строй" отсутствовали транспортные средства для перевозки и поставки товара. В ходе анализа банковских выписок наличие платежей за аренду автотранспортных средств, а также за перевозку ТМЦ не установлено.

В ходе проведения налоговой проверки Обществом представлена пояснительная записка, согласно которой доставка оспариваемых ТМЦ осуществлялась силами заявленных контрагентов.

Однако собственные транспортные средства у формально-легитимных контрагентов отсутствуют, при исследовании представленных выписок по операциям на счетах контрагентов установлено, что движение денежных средств по расчетным счетам носит транзитный характер, перечисления денежных средств транспортным компаниям, за аренду транспортных средств, транспортные услуги отсутствуют.

Таким образом, оспариваемые контрагенты не могли осуществлять перевозку ТМЦ ни самостоятельно, ни с помощью привлеченных лиц.

Информация о хранении спорного товара является противоречивой. Обществом представлена пояснительная записка о том, что доставка ТМЦ осуществлялась на склад покупателя, расположенный по адресу: Владимирская область, Петушинский район, д. Панфилово.

Директор ООО "Квалити-Строй" Когут В.Г. в ходе проведения допроса (протокол допроса от 09.09.2021 N 174) пояснил, что доставка товара от оспариваемых контрагентов осуществлялась поставщиками, грузовыми автомобилями, погрузка труб осуществлялась на местах демонтажа труб, как правило, это: поля, деревенские фермы, месторождения, разгрузка труб осуществлялась на ООО "База Панфилово", база Дубки, база Электросталь, г. Шахты, приемку товара осуществляли только на ООО "База Панфилово", если труба шла напрямую к покупателю, то приемку товара осуществляли представители заказчиков, погрузка труб осуществлялась силами поставщиков, выгрузка осуществлялась силами наемной техники на ООО "База Панфилово". Оплата в адрес вышеперечисленных организаций полностью не произведена по причине поставки некачественных труб, данные трубы частично лежат на складе ООО "База Панфилово".

Согласно спецификациям к оспариваемым договорам, представленным к возражениям на акт налоговой проверки, установлено, что доставка и последующее хранение оспариваемых труб осуществлялось на складах покупателя, расположенных по адресам:

- Владимирская обл., Петушинский район д. Панфилово (база ИП Фаткулбаянова Р.М.);

- Владимирская обл., Киржачский р-н, дер. Дубки (база ООО "СТК").

Собственником склада, расположенного по адресу Владимирская обл., Петушинский район д. Панфилово, являлся ИП Фаткулбаянов Р.М.

Установлено, что между ООО "Квалити-Строй" и ИП Фаткулбаянов Р.М. заключены договоры аренды склада от 01.05.2019 N 01/05-01, от 27.03.2020 N 27/03-28. На основании договора арендодатель обязуется предоставить арендатору площадку размером 5 000 кв. м., расположенную на земельном участке с кадастровым номером: 33:13:060136:466.

В ходе проверки проведен осмотр территории ООО "База Панфилово" по адресу: Владимирская область, Петушинский район, МО Нагорное сельское поселение, д. Панфилово, ул. Колхозная, участок N 12 (протоколы осмотра от 26.03.2021 N 1, N 2). В ходе осмотра установлено, что по указанному адресу располагается территория, огороженная забором с производственными, административно-бытовыми строениями, складскими помещениями. Со слов генерального директора ООО "База Панфилово" Мамедова Д.А., ООО "База Панфилово" занимает часть административно-бытового строения под офис, а также складские площади. Со слов ИП Фаткулбаянова Р.М. (представителя по доверенности Мамедова Д.А.), по данному адресу также находится организация ООО "Тубус", данная организация занимает часть административно-бытового строения и складские площади.

Для подтверждения фактического хранения оспариваемых труб на указанном участке Инспекцией направлено письмо от 25.11.2021 N 14- 05/29287 в АУ "Югорский НИИ информационных технологий" об оказании содействия в установлении фактического местоположения труб. Получен ответ от 30.11.2021 N 1544-06 с предоставлением картосхем, подготовленных с использованием общедоступных космических снимков за период с 11.10.2018 по 25.09.2020. Красным цветом на картосхемах показан кадастровый земельный участок N 33:13:060136:466, построенный по материалам публичной кадастровой карты Росреестра. На основании представленных космических снимков установлено, что оспариваемые трубы на указанном участке отсутствовали.

Для подтверждения поставки оспариваемых труб в адрес ООО "База Панфилово" направлено поручение от 16.08.2021 N 14196 о предоставлении документов (информации). Получен ответ, в котором ООО "База Панфилово" сообщает, что между ООО "База Панфилово" и ООО "Квалити-Строй" заключен договор поставки в период с 01.01.2019 по 31.12.2020. Предметом договора являлась поставка товара. Склад ООО "База Панфилово" арендуется ООО "Квалити-Строй" на основании договора аренды, заключенного с ИП Фаткулбаяновым Р.М. Оспариваемые контрагенты ООО "База Панфилово" не знакомы, деятельность с указанными контрагентами не осуществлялась.

Таким образом, утверждение директора ООО "Квалити-Строй" Когут В.Г. о хранении части трубы на складе ООО "База Панфилово" опровергается ответом ООО "База Панфилово".

Идентифицировать координаты земельного участка, расположенного по адресу: Владимирская обл., Киржачский р-н, дер. Дубки (база ООО "СТК"), указанного в представленных налогоплательщиком спецификациях к договорам, представленным к возражениям на акт налоговой проверки, не удалось по следующим причинам:

- кадастровый номер и точный адрес земельного участка не указан ни в пояснениях ООО "Квалити-Строй", ни в спецификациях к оспариваемым договорам, предоставленным с возражениями на акт проверки;

- в собственности ООО "СТК" отсутствуют земельные участки, склады, помещения для хранения трубной продукции;

- на требование о предоставлении документов (информации) ООО "СТК" представлен только договор на приобретение трубной продукции от 10.03.2020 N П-1003/01СТК, соответственно, договоры аренды между "Квалити-Строй" и ООО "СТК" не заключались;

- согласно проведенному анализу движения денежных средств по банку установлено наличие между ООО "СТК" и ООО "Квалити-Строй" взаимоотношений по поставке трубы, а не по хранению трубной продукции.

Кроме того, согласно письмам, а также товарно-транспортным накладным, представленным заказчиками Общества, Инспекцией установлено, что товар (трубы б/у), приобретенный покупателями у ООО "Квалити-Строй" с ООО "База Панфилово", а также Владимирской обл., Киржачский р-н, дер. Дубки, не отгружался.

Таким образом, в ходе проведения контрольных мероприятий фактическое хранение труб на складах, указанных Обществом, не подтверждено.

Утверждение подателя апелляционной жалобы о том, что ООО "Квалити-Строй" по устной договоренности с ИП Фаткулбаяновым Р.М. использовались иные земельные участки, помимо арендованных, материалами судебного дела не подтверждено, в силу чего является недоказанным.

При этом в ходе проверки Инспекция установила, что аналогичный товар (трубы б/у), который испорльзовался в хозяйственной деятельности, приобретался налогоплательщиком у реальных контрагентов (поставщиков) ООО "Газпром Трансгаз Краснодар", ОАО "Самотлорнефтегаз", ООО "Континент", ООО "Газпром Трансгаз Саратов", ООО "Газпром Трансгаз Ставрополь", ООО "ЮграСталь Прокат", ООО "Железный Мир".

Материалы, приобретенные у ООО "Брамус", ООО "Фениксконсант+", ООО "Циклон-НН", ООО "Ю Тулз", ООО "Селена", ООО "Универсалстрой", ООО "Герлекс", ООО "СДМ", ООО "Веритас", ООО "Комплектплюс", ООО "СК Интер", ООО "Барцелла", в полном объеме оприходованы на счет 41.01 "Товары на складах".

В отношении ТМЦ, приобретенных у ООО "Барцелла", далее произведено списание расходов с кредита счета 41.01 в дебет счета 90.02 "Себестоимость продаж", сумма в размере 2 353 425 руб. отнесена на уменьшение налогооблагаемой прибыли за 2020 год.

В связи с тем, что материалы, приобретенные у остальных оспариваемых контрагентов, числились на остатках по состоянию на 31.12.2020 (конец проверяемого периода), то доначисление налога на прибыль организаций по сделкам, оформленным с ООО "Брамус", ООО "Фениксконсант+", ООО "Циклон-НН", ООО "Ю Тулз", ООО "Селена", ООО "Универсалстрой", ООО "Герлекс", ООО "СДМ", ООО "Веритас", ООО "Комплектплюс", ООО "СК Интер", Инспекцией не производилось.

В апелляционной жалобе ООО "Квалити-Строй" настаивает на реальности сделки с ООО "Барцелла", ссылается на то, что УПД заменяет товарную накладную, а расходный кассовый ордер является платежным документом, подтверждающим оплату поставщику.

Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы ООО "Квалити-Строй", исходя из того, что товарно-транспортных накладных в материалы дела не представлено, равно как и иных документов, подтверждающих факт перевозки товара. УПД выполняет лишь роль товарной накладной, подтверждающей передачу товаров от одного лица другому, но не их транспортировку.

Из материалов дела также не усматривается, что ООО "Барцелла" несло какие-либо расходные операции, направленные на привлечение транспортных организаций для доставки товара ООО "Квалити-Строй".

В свою очередь, ООО "Барцелла" не имело своих собственных транспортных средств для доставки товара.

Утверждение ООО "Квалити-Строй" о том, что до момента реализации Обществом в адрес ООО "РБМАК" товар хранился у ООО "Барцелла", какими-либо доказательствами не подтверждено, является недоказанным.

Довод ООО "Квалити-Строй" о том, что в материалы дела не приложены банковские выписки ООО "Барцелла" за проверяемый период и за период возможного приобретения реализованного товара в адрес Общества, отклоняется судом с учетом следующего.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Барцелла".

ООО "Барцелла" имеет расчетный счет N ХХХХХХХХХХХХХХХХ12908, открытый с 29.01.2020 в АКБ "АК Барс" ПАО. Инспекцией проведен анализ выписки по расчетным счетам ООО "Барцелла" за период с 01.01.2020 по 31.12.2020.

В ходе анализа по расчетным счетам ООО "Барцелла" Инспекцией установлено, что ООО "Барцелла" получало денежные средства по расчетному счету оплата по договору, за выполненные работы, строительные материалы в размере 41 585 230 руб. от контрагентов (приложение N 10 к акту проверки).

В дальнейшем денежные средства в размере 42 056 124 руб. перечислялись контрагентам (приложение N 10 к акту проверки).

По состоянию на 31.12.2021 у Общества присутствует кредиторская задолженность перед ООО "Барцелла" в размере 2 824 руб. В ходе анализа по расчетному счету ООО "Барцелла" Инспекцией установлено, что дальнейших перечислений денежных средств в адрес других контрагентов (поставщиков) за строительные материалы (столб промежуточный септированный, кабельных барабанов N 12, N 16) не осуществлялось, что свидетельствует об отсутствии поставки строительных материалов в адрес ООО "Квалити-Строй".

К акту налоговой проверки были приложены проанализированные выписки по расчетным счетам ООО "Барцелла".

Вопреки доводам подателя жалобы, предоставление в материалы налоговой проверки выписок по расчетным счетам контрагентов в полном объеме нормами налогового законодательства не предусмотрено, в целях сохранения банковской тайны контрагентов. Налоговый орган в соответствии с пунктом 3.1 статьи 100 НК РФ вправе представить налогоплательщику для ознакомления выписки из выписок по расчетным счетам контрагентов и выписки по налоговой отчетности контрагентов вместо полных банковских выписок и отчетности по контрагентам ввиду необходимости соблюдения режима банковской и налоговой тайны.

Суд апелляционной инстанции также поддерживает выводы суда первой инстанции относительно того, что представленные доверенности на работников спорных контрагентов не подтверждают позицию заявителя, так как доверенности от ООО "Фениксколсант+", ООО "Селена", ООО "Универсалстрой", ООО "Ю Тулз", ООО "Герлекс", ООО "Циклон-НН", ООО "СК Интер", ООО "Веритас", ООО "СДМ", ООО "Комплектплюс", ООО "Брамус" оформлены на одних и тех же физических лиц, которые не являются сотрудниками данных организаций, доходы не получают.

Также директор ООО "Квалити-Строй" в своих свидетельских показаниях назвал Ф.И.О. сотрудников (Михайлов С.Н., Кравцов В.В.), которые вели переговоры и общались с директорами "технических" организаций для заключения договоров.

Инспекцией проведен допрос Михайлова С.Н. (протокол допроса от 02.09.2021 N 364), который в своих свидетельских показаниях пояснил, что "технические" организации ему не знакомы.

В ходе проверки Обществом представлена пояснительная записка, согласно которой перевозка трубы б/у осуществлялась согласно УПД, отпуск трубы б/у осуществлялся директорами "технических" организаций, прием осуществлялся директором ООО "Квалити-Строй" Когутом В.Г., что также свидетельствует о том, что физические лица, на которых выписаны доверенности, интересы от имени "технических" организаций не представляли, то есть материально-ответственными лицами за прием и отпуск товара не являлись.

По предоставленным Обществом доверенностям, оформленным на физических лиц на предоставление интересов "технических" организаций: ООО "Фениксколсант+", ООО "Селена", ООО "Универсалстрой", ООО "Ю Тулз", ООО "Герлекс", ООО "ЦиклонНН", ООО "СК Интер", ООО "Веритас", ООО "СДМ" ООО "Комплектплюс", ООО "Брамус", в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией в соответствии со статьей 90 НК РФ направлены поручения о проведении допросов. Явка свидетелями не обеспечена.

В суде первой инстанции заявитель не ходатайствовал о вызове для допроса свидетелей, не обеспечивал их явку в суд.

Кроме того, в ходе проверки установлено, что в отношении контрагентов ООО "Фениксконсант+", ООО "Веритас" произведена частичная оплата оспариваемых сделок. В отношении остальных контрагентов оплата оспариваемых сделок не производилась.

По контрагенту ООО "Барцелла" в подтверждение оплаты сделки с возражениями на акт налоговой проверки Обществом был представлен расходный кассовый ордер от 15.01.2020 N 2 на сумму 2 824 110 руб., однако в акте сверки взаимных расчетов с ООО "Барцелла" за 2020 год данный ордер отсутствует.

Согласно пояснениям ООО "Квалити-Строй" оплата оспариваемых сделок осуществлялась векселями, выпущенными проверяемым налогоплательщиком. Обществом предоставлены акты приема-передачи векселей, при этом в ходе анализа банковских выписок дальнейшего получения денежных средств оспариваемыми контрагентами за простые векселя не установлено. При исследовании судебных дел фактов обращения оспариваемых контрагентов с исками к ООО "Квалити-Строй", связанными с взысканием задолженности, не установлено.

В ходе проведения налоговой проверки было установлено, что денежные средства, перечисленные ООО "Квалити-Строй" в адрес формально-легитимных контрагентов (на счета ООО "Фениксконсант+" в размере 685 107 руб. и на счета ООО "Веритас" в размере 1 024 200 руб.) в дальнейшем перечислены в адрес контрагентов, обладающих признаками формально-легитимных организаций, за продукты питания, бытовую химию.

Налоговая экономия, возникшая в результате заключения оспариваемых сделок, направлена на приобретение объектов недвижимого имущества, а также автотранспортных средств в собственность ООО "Квалити-Строй". Так, в 2021 году Обществом приобретено 3 объекта недвижимости (магистральные продуктопроводы) общей стоимостью 130 млн руб. Также за период с 01.01.2021 по 31.03.2022 проверяемым налогоплательщиком приобретено 4 автотранспортных средства (Лада Нива 212300-80, КОМАЦУ РС210-10М0, КС55713-5В-1, Land Rover Range Rover Evoqe).

Кроме того, в ходе анализа банковской выписки за 2019-2020 годы ООО "Квалити-Строй" установлен факт снятия наличных денежных средств и перечисление подотчетных средств Когуту В.Г. на общую сумму 4,1 млн руб.

В ходе анализа лицевых счетов Когута В.Г. установлено, что последний за период с 01.01.2019 по 31.12.2020 вносил на собственные лицевые счета денежные средства в размере 50,5 млн. руб.

Указанные обстоятельства также опровергают доводы Общества об отсутствии умысла в совершении налогового правонарушения.

Умышленность действий ООО "Квалити-Строй", в лице его руководителя Когута В.Г., по вовлечению спорных контрагентов в фиктивный документооборот путем заключения с ними спорных договоров (с учетом изложенных выше обстоятельств), не могла произойти случайным образом или в результате ошибки, поскольку носит явно преднамеренный характер, с целью получения налогоплательщиком налоговой экономии в виде неуплаты (неполной уплаты) НДС, налога на прибыль организаций, следовательно, данные действия свидетельствуют о злоупотреблении правом. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий и сознательно допускало наступление вредных последствий. Следовательно, вывод Инспекции об умышленности действий налогоплательщика обоснован и подтвержден фактическими обстоятельствами дела.

Доводов, основанных на доказательственной базе, которые бы опровергали выводы суда первой инстанции, влияли бы на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, апелляционная жалоба не содержит.

Иные доводы и аргументы, приведенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на его обоснованность и законность либо опровергли выводы суда, в связи с чем признаются несостоятельными.

Таким образом, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы Общества в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на ООО "Квалити-Строй".

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Квалити-Строй" оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 03.03.2023 по делу N А75-19438/2022 - без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса "Картотека арбитражных дел" http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Председательствующий

Н.А. Шиндлер

Судьи

Н.Е. Котляров А.Н. Лотов