Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 24 октября 2023 г. N 10АП-15398/23 по делу N А41-23541/2023

г. Москва

24 октября 2023 г.

Дело N А41-23541/23

Резолютивная часть постановления объявлена 17 октября 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 октября 2023 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Коновалова С.А.,

судей Бархатовой Е.А., Пивоваровой Л.В.,

при ведении протокола судебного заседания Кононихиной Е.О.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной ИФНС России N 20 по Московской области - Тимофеев С.В по доверенности от 22.09.2023, паспорт, диплом, Васькина И.В. по доверенности от 20.02.2023, паспорт, диплом;

от ООО "Арт-Сити Групп": представители не явились, извещены надлежащим образом,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Арт-Сити Групп" на решение Арбитражного суда Московской области от 23.06.2023 по делу N А41-23541/23 по заявлению ООО "Арт-Сити Групп" к Межрайонной ИФНС России N 20 по Московской области о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственность "Арт-Сити Групп" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 20 по Московской области о признании недействительным решения N 3711 от 16.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Московской области от 23.06.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО "Арт-Сити Групп" обратилось в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству размещена на официальном сайте в общедоступной автоматизированной информационной системе "Картотека арбитражных дел" в сети интернет - http://kad.arbitr.ru/ в режиме ограниченного доступа

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Московской области проверены в соответствии со статьями 266 - 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу и просил решение Арбитражного суда Московской области оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Иные лица участвующие в деле и надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, явку своих представителей в судебное заседание суда апелляционной инстанции не обеспечили.

Апелляционная жалоба рассматривается в соответствии с нормами статей 121-123, 153, 156 АПК РФ, в отсутствие иных представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе публично путем размещения информации на официальном сайте суда www.10aas.arbitr.ru и не заявивших о его отложении, в соответствии с частью 1 статьи 266 и частью 3 статьи 156 АПК РФ.

Исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, апелляционную жалобу, проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, Десятый арбитражный апелляционный суд не находит оснований, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для изменения или отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 20 по Московской области в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ, Кодекс) проведена выездная налоговая проверка ООО "АРТ-СИТИ ГРУПП" (далее - Заявитель, Общество, налогоплательщик) по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2018.

По результатам рассмотрения Акта выездной налоговой проверки от 01.02.2022 N 4331, дополнения к Акту от 01.07.2022 N 11, материалов выездной налоговой проверки, в том числе, полученных по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленных налогоплательщиком возражений (от 05.03.2021, 09.08.2022), заместителем начальника Инспекции в соответствии со статьей 101 Кодекса 16.09.2022 вынесено решение N 3711 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В данном решении Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 3 471 950 рублей. Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 9 920 826 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 17 359 750 руб. и пени в размере 14 342 665,68 рублей, начисленные в соответствии со статьей 75 НК РФ. Общий размер налоговых претензий по Решению составил 45 095 192 рублей. Обжалуемое Решение вручено налогоплательщику 03.10.2022.

Основанием для вынесения решения Инспекции послужил вывод о том, что в нарушении пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ Обществом неправомерно включены в состав налоговых вычетов по хозяйственным операциям с контрагентами ООО "Вектор Север" ИНН 7743221490, ООО "Строймонтажпроект" ИНН 9715262917, ООО "Руссторг" ИНН 7733277447, ООО "Строй - Текс" ИНН 9718084652, ООО "Прато Крым" ИНН 9102013213.

В рамках проведения выездной налоговой проверки налоговым органом были установлены факты, свидетельствующие, по его мнению, об умышленных действиях Общества, которые выразились в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни в виде создания схем для ухода от налогообложения с участием аффилированных и подконтрольных контрагентов ООО "Вектор Север" ИНН 7743221490, ООО "Строймонтажпроект" ИНН 9715262917, ООО "Руссторг" ИНН 7733277447, ООО "Строй - Текс" ИНН 9718084652, ООО "Прато Крым" ИНН 9102013213. По мнению налогового органа, ООО "АРТ - СИТИ ГРУПП" была получена налоговая выгода в результате взаимоотношений с данными контрагентами, которые были привлечены для поставки материалов и для выполнения монтажных работ.

Таким образом, основанием доначислений по НДС и налогу на прибыль организации послужили выводы Инспекции о получении ООО "АРТ - СИТИ ГРУПП" необоснованной налоговой выгоды в виде завышения затрат по налогу на прибыль организации и вычетов по НДС по взаимоотношениям с вышеуказанными контрагентами.

Не согласившись с указанными в Решении выводами Инспекции, ООО "АРТ - СИТИ ГРУПП" обжаловало его путем подачи апелляционной жалобы в УФНС России по Московской области.

Решением Управления N 07-12/088178@ от 28.12.2022 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Н согласившись с вышеуказанным решением Инспекции, заявитель обратился в суд с рассматриваемыми требованиями.

В соответствии с нормами глав 21, 25 НК РФ на налогоплательщика возложены обязанности по исчислению и уплате налога, представлению оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы и заявленные вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой и п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которого вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Статья 171 "Налоговые вычеты" и статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" Налогового Кодекса РФ предполагают возможность возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами, что, в свою очередь, предполагает уплату НДС в федеральный бюджет по всей цепочке поставщиков.

При этом, необходимо, чтобы счета-фактуры и первичные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность операции и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение налогового вычета по НДС, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными. Данная позиция подтверждается Определением Конституционного Суда РФ от 16.11.2006 N 467-О.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Положениями пункта 2 статьи 54.1 Кодекса предусмотрены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса.

При этом невыполнение хотя бы одного из указанных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде отказа учета таких сделок (операций) в целях налогообложения. Указанное свидетельствует о том, что при установлении наличия в рамках заключенных налогоплательщиком сделок (операций) хотя бы одного из двух обстоятельств, определенных в пункте 2 статьи 54.1 Кодекса, ему должно быть отказано в праве на учет понесенных расходов, а также заявления по ним к вычету (зачету) сумм НДС в полном объеме.

Таким образом, в рамках применения статьи 54.1 НК РФ, налоговому органу следует доказывать, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии.

Как следует из материалов дела, ООО "Арт-Сити Групп" ИНН 5012038625 зарегистрировано 27.12.2006, учредитель с 27.12.2006 по 15.12.2022 Новикова Наталия Владимировна.

Новикова Н.В. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 01.02.2017, а также является учредителем (с 23.09.2015 по 28.11.2022) в ООО "Арт-Сити Групп" ИНН 9701011141; учредителем (с 29.09.2017 по 17.06.2018) в ООО "Арт Сити" ИНН 7701076106 (Ликвидировано 16.07.2020 - Исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица).

Общество состояло на учете в Межрайонной ИФНС России N 20 по Московской области с 27.11.2013 по 10.06.2021 (далее в ИФНС N 3 по г. Москве). Юридический адрес с 27.12.2006 по 10.06.2021: Московская область, г. Балашиха, ул. Центральная 68 (мкр. Кучино), офис 3; с 10.06.2021 по 23.06.2022 г. Москва ул. Ходынская 2, этаж 4, пом.1093, комн.1, офис 24, с 23.06.2022 по настоящее время г. Москва, ул. Буракова 29, пом.24.

Генеральный директор с 27.12.2006 по 28.12.2022 время Новиков Андрей Александрович.

Новиков А.А. также является: учредителем (доля - 50%) в ООО "Аркон" ИНН 7839105600, адрес: г. Санкт-Петербург, ул. Новгородская, 23А, помещение 154 н, зона 4; учредителем (доля - 25%) в ООО "Агропромышленная компания "Альфа-Агро" ИНН 5005052139 (исключено из ЕГРЮЛ 09.12.2019, как недействующее), адрес: Московская область, г. Воскресенск, с. Конобеево, ул. Урожайная, стр. 51; - генеральным директором, а так же учредителем в ООО "Арт-Сити Групп" ИНН 9701011141, адрес: г. Москва, ул. Новохохловская, 17 / стр. 2, помещение III 1-16.

Общество осуществляет деятельность, связанную с изготовлением и монтажом наружной рекламы. Основной вид деятельности - "Деятельность рекламных агентств" (код ОКВЭД - 73.11). Среднесписочная численность за 2018 год 64 человека; сведения по форме 2- НДФЛ за 2018 год представлены за 94 человек.

В 2018 году основными Заказчиками являлись: ПАО "Вымпел-Коммуникации", АО "Мегафон Ритейл", ООО "Городской Супермаркет" (сеть магазинов "Азбука вкуса"), ООО "Франчайзинговые Магазины "Мясницкий Ряд", ООО "Аст-Интернэшнл Инваэронмэнт" (сеть магазинов "Магнит"), АО "Русская Телефонная Компания" ("АО "РТК") ООО "Сеть Связной" (сеть салонов сотовой связи "Билайн").

Основными поставщиками Общества в 2018 году являлись: ООО "Лис Групп" ИНН 7751098585 (выполнение работ), ООО "Стройсервис" ИНН 7105037466 (выполнение СМР на объектах), ООО "Еврострой" ИНН 5047172484 (поставка материалов), ООО "Спартак Лофт" ИНН 7701843442 (договор аренды), ООО "Снэйк" ИНН 7806079697 (выполнение работ).

Для выполнения работ по договорам заключенным с Заказчиками Обществом привлекались Контрагенты: ООО "Вектор Север", ООО "Строймонтажпроект", ООО "Руссторг", ООО "Строй-Текс" и ООО "Прато Крым".

Обществом в нарушение пункта 2 статьи 54.1 НК РФ статей 169, 171, 172, 252 НК РФ неправомерно заявлен к вычету НДС в сумме 3 161 992 руб. по контрагенту ООО "Вектор Север" ИНН 7743221490 и завышены расходы при исчислении налога на прибыль организаций, что привело к доначислению налога в сумме 3 513 324 руб.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено создание Обществом фиктивного документооборота с использованием "технической" компании-поставщика ООО "Вектор Север", которая фактически товар не поставляла, монтаж рекламных конструкций не производила. Инспекцией сделан вывод о том, что ООО "Вектор Север" не обладало ресурсами, необходимыми для поставки товара и изготовления рекламных конструкций.

Из анализа налоговых деклараций по НДС следует, что Обществом дважды применен вычет по НДС по одним и тем же счетам-фактурам на сумму 1 209 661,06 руб. по указанному контрагенту во 2 квартале 2019 года и 4 квартале 2018 года.

ООО "Арт-Сити Групп" 02.12.2020 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года (корректировка N 9) с уменьшением суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет на 651 034 руб., при этом в разделе 8 (книга покупок), добавлены счета-фактуры, полученные от контрагента ООО "Вектор Север": NN 725 от 02.10.2018, 728 от 09.10.2018, 729 от 10.10.2018, 748 от 16.10.2018, 750 от 23.10.2018, 752 от 26.10.2018, 773 от 01.11.2018, 775 от 06.11.2018, 777 от 12.11.2018, 778 от 15.11.2018, 797 от 21.11.2018, 799 от 26.11.2018, 800 от 27.11.2018, 838 от 04.12.2018, 840 от 10.12.2018, 841 от 11.12.2018, 862 от 17.12.2018, 863 от 18.12.2018, 864 от 19.12.2018, 865 от 21.12.2018, 903 от 25.12.2018, 904 от 26.12.2018 на сумму 7 930 000 руб., в том числе НДС 1 209 661,06 руб. Указанные счета-фактуры не включались Обществом в книгу покупок за указанный период в ранее представленных корректировочных налоговых декларациях, однако были заявлены в книге покупок за 2 квартал 2019 года (первичной НД от 25.07.2019, УНД N 1 от 12.08.2019, УНД N 2 от 23.12.2019 - актуальная), что привело к неправомерному отражению в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года (корректировки N 9 от 02.12.2020, N 10 от 15.03.2021, N 11 от 20.05.2021, N 12 от 23.06.2021, N 13 от 25.06.2021, N 14 от 09.07.2021 - актуальная) ранее заявленного налогового вычета (стр. 49 Решения).

В подтверждении права на применение налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО "Вектор Север" Обществом по требованиям от 16.12.2020 N 6151, от 04.06.2021 N 2942, от 17.06.2021 N 3161, представлены следующие документы: договор поставки от 02.04.2018 N 02/04-2018, счета-фактуры (42 шт. на общую сумму 14 820 000 руб., в том числе НДС 2 260 678,05 руб.); товарные накладные на поставку 678,05 руб.); товарные накладные на поставку "конструкций металлических" и акты на выполнение "монтажных работ"; книги покупок за 2 и 4 квартал 2018 года (отбор по контрагенту ООО "Вектор Север"); товарные накладные; счета-фактуры и Акты, поименованные на стр. 22-23 Решения.

Информация о заказчиках работ ООО "Арт-Сити Групп", для исполнения которых привлекалось ООО "Вектор Север", и запрашиваемая информация о привлеченных компанией ООО "Вектор Север" субподрядчиках (исполнителях работ) Обществом не представлена (стр. 33 Решения N 3711).

Согласно представленным счетам-фактурам, товарным накладным во 2 квартале 2018 года ООО "Вектор Север" были поставлены в ООО "Арт-Сити Групп" товары на общую сумму 5 908 611 руб., в том числе НДС (18%) 901 313,54 руб.

Из анализа представленных товарных накладных датированных 2 кварталом 2018 года, следует, что основанием для их составления является договор (Основной). Согласно товарным накладным осуществлялась поставка строительных товаров (гипсокартон, профиль, шпаклевка, наливной пол, подвес для потолочного профиля, соединитель потолочных профилей, каменная вата).

Из анализа представленных товарных накладных и актов, датированных 4 кварталом 2018 года, следует, что основанием их составления является договор поставки и монтажа от 02.10.2018 N 02/10-2018, который представлен по требованию от 25.11.2021 N 6084.

Согласно пункту 1.1 договора, Заказчик поручает, а Исполнитель (ООО "Вектор Север") принимает на себя обязанность по изготовлению и монтажу рекламных конструкций на объектах Заказчика. Исполнитель обязуется выполнить собственными или привлеченными силами и средствами работы, оставаясь за них ответственными.

В соответствии с пунктом 3.2 договора, выполнение работ подтверждается отчетными документами: Актом выполненных работ (в двух экземплярах); товарной накладной (в двух экземплярах); счетом - фактурой. Датой окончания работ по настоящему договору является дата подписания Заказчиком Акта сдачи-приемки выполненных работ (пункт 3.5. Договора).

Согласно статье 2.1 Договора, стоимость работ определяется в актах и накладных. Расчет производится путем внесения предоплаты на расчетный счет Исполнителя на основании счета, полученного от Исполнителя (пункт 4.1 договора).

В соответствии с пунктом 6.1.1 Исполнитель обязан выполнить все работы, указанные в пункте 1.1 настоящего Договора в объеме и сроки, предусмотренные настоящим Договором в соответствии с действующими нормативно - техническими документами.

В соответствии с п. 6.2.2 договора Заказчик обязан производить расчеты с Исполнителем своевременно и в соответствии с условиями настоящего Договора. В случае нарушения Исполнителем сроков выполнения работ, Заказчик вправе потребовать от Исполнителя уплаты неустойки в размере 5 000 (пять тысяч) рублей за каждый день просрочки (пункт 7.5 Договора).

Согласно товарным накладным и актам осуществлялась поставка товаров (конструкция металлическая) и услуг (монтажные работы) общей стоимостью 14 820 000 руб., в том числе, стоимость товаров с НДС 12 312 000 руб., общая стоимость услуг (работ) составила 2 508 000 руб., в том числе НДС 382 576,34 руб.

Как следует из пункта 1.1 Договора, Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязанность по изготовлению и монтажу рекламных конструкций на объектах Заказчика. Вместе с тем, в Договоре отсутствуют адреса и объекты выполнения монтажных работ, размеры и технические характеристики металлических конструкций. Документы с указанием адресов объектов проведения монтажных работ Исполнителем - ООО "Арт-Сити Групп" не представлены по требованиям налогового органа.

В соответствии с пунктом 6.1.4 Договора, Исполнитель обязуется обеспечить выполнение работ из своих материалов, своими средствами.

Согласно анализу операций по расчетным счетам ООО "Вектор Север" за весь период деятельности организации, конструкции металлические не приобретались, оплата за монтажные работы субподрядчикам и транспортным организациям за доставку груза или за аренду транспортных средств не производилась.

В результате анализа представленных документов: накладных и Актов установлено, что ООО "Вектор Север" в 4 квартале 2018 года реализовало и смонтировало 228 металлических конструкций, общей стоимостью 14 820 000 руб. (в том числе НДС (18%) 2 260 678,05 руб.) в том числе, стоимость товаров - "конструкции металлические" с НДС 12 312 000 руб., общая стоимость услуг - "монтажные работы" - 2 508 000 руб., в том числе НДС 382 576,34 руб., что невозможно по совокупности установленных фактов - отсутствия материальных и трудовых ресурсов у ООО "Вектор Север".

Согласно анализу договоров ООО "Арт-Сити Групп", и данных по единственному расчетному счету ООО "Вектор Север", за весь период действия с 17.08.2017 по 13.11.2020 перечисление денежных средств от Общества либо иных лиц "за ООО "Арт-Сити Групп" с назначением платежа за поставленный товар, выполненные работы, в адрес ООО "Вектор Север" не производилось.

ООО "Арт Сити Групп" не произведена оплата за поставленный товар, что противоречит нормам статьи 486 Гражданского кодекса Российской Федерации, а Поставщик ООО "Вектор Север" не обращался к должнику с требованием оплаты и процентов в соответствии со статьей 395 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно пояснениям Общества (требование от 16.12.2020 N 6151) "Предоставление рассрочки по оплате происходило в устной форме. Никаких претензий и судебных исков не было". Акты сверок не оформлялись и подписывались сторонами договора.

Опрошенный в качестве свидетеля руководитель ООО "Арт - Сити Групп" Новиков А.А. (протокол допроса от 26.11.2021), не смог пояснить какой товар и какие виды работ ООО "Вектор север" поставляло (оказывало) для ООО "Арт - Сити Групп" в 2018 году. Свидетель не смог уточнить куда и с какой целью использован полученный от ООО "Вектор Север" товар; кто выполнял монтажные работы (количество сотрудников, где были оформлены работники); адрес объекта, где монтировались металлические конструкции ООО "Вектор север"; кто принимал выполненные ООО "Вектор север" работы от имени Общества (прорабы, директор, иные лица).

Факты оказания ООО "Вектор Север" услуг по изготовлению рекламных конструкций, должны быть подтверждены первичными учетными документами, а также другими документами, в которых бы раскрывалось содержание оказанных процессе работы услуг.

Представленные в подтверждение поставки металлических конструкций Акты, имеют тот же номер и дату, что товарные накладные.

В Актах, кроме того отражено выполнение Поставщиком монтажных работ, а в выставленных счетах - фактурах (номер и дата соответствуют номеру и дате товарной накладной и Акта) отражена реализация конструкции металлической, выполнение монтажных работ с указанием итоговой стоимости.

В представленных Актах выполненных работ отсутствует указание на объекты выполнения работ и адреса объектов; нет полной информации о содержании хозяйственных операций. Содержание представленных документов не позволяет установить, какие конкретно услуги или работы были оказаны налогоплательщику. Не надлежаще оформленный акт (УПД) не может подтверждать произведенные расходы.

Согласно данным бухгалтерского учета определить объект, Заказчика или договор на который списаны материалы, поступившие от ООО "Вектор Север", не возможно.

Рекламные материалы приходуются по дебету счета 10.01 "Материалы" (без указания конкретного вида товара), затем документом "комплектация номенклатуры", формируется новый объект учета, например, "Баннер". Нет конкретизации по позиции: "рекламные материалы", не указано, каким образом используются в изготовлении объекта - "Баннер". Затем затраты списываются в дебет счета 90.02 "Себестоимость" без конкретизации объекта, договора или заказчика, которому продан этот товар.

В нарушение Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Министерства Финансов от 31 октября 2000 года N 94н которая не предусматривает корреспонденцию счетов: Д 90.02 - К 10.01, налогоплательщиком в 2018 году в Дебет счета 90.02 с Кредита 10.01 списана сумма 73 443 359,94 рублей, что является нарушением методологии бухгалтерского учета.

Согласно карточке счета 26 "Общехозяйственные расходы" бухгалтерского учета, в 4 квартале 2018 года на общехозяйственные расходы отнесены монтажные работы, переданные ООО "Вектор Север" по актам выполненных работ в количестве 42 шт. на общую сумму 2 125 423,66 рублей (без учета НДС). С кредита счета 10.01 в дебет 26 "Общехозяйственные расходы" 31.12.2018 произведено списание материалов в производство по позиции "конструкция металлическая" на сумму 18 853 389,81 руб. без идентификации поставщика. В бухгалтерском учете организации факт выполнения работ ООО "Вектор север" в карточке счета 20 "Основное производство" не отражен.

Все вышеперечисленные факты в отношении исполнения договоров от 02.04.2018 N 02/10 - 2018, свидетельствуют о формальном характере заключенной сделки, подпадающей под положения статьи 170 ГК РФ, то есть являющейся мнимой сделкой, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия.

Обществом не представлены платежные поручения, подтверждающие осуществление расчетов с контрагентом, что подтверждается и анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Арт-Сити Групп" за 2018-2020 годы.

ООО "Арт-Сити Групп" в отношении оплаты поставщику ООО "Вектор север" (требование о представлении документов (информации) от 25.11.2021 N 6084) сообщило, что: "долг (кредиторская задолженность) была выкуплена у третьих лиц учредителем ООО "Арт-Сити Групп" до момента ликвидации компаний. Договоры выкупа находятся у учредителя компании ООО "Арт-Сити Групп" и не предоставляются в связи с тем, что не входят в проверяемый период 2018 год".

Вместе с тем, задолженность поставщику в размере 14 820 000 руб. относится к договору от 02.10.2018 N 02/10-2018, согласно которому предусмотрена предоплата, дополнительные документы о внесении изменений в договор Обществом не представлены. Опрошенные в качестве свидетелей монтажники Общества Вербицкий В.Г. (протокол допроса от 29.11.2021), Козлов В.Н. (протокол допроса N 150 от 04.12.2021), Бородкин А.А. (протокол допроса N 149 от 04.12.2021) сообщили, что монтажные работы на объектах заказчиков всегда выполнялись только сотрудниками ООО "Арт - Сити Групп", рекламные конструкции производило ООО "Арт - Сити Групп", организация ООО "Вектор Север" и ее сотрудники не знакомы. Строительные материалы: гипсокартон, профиль, шпаклевка, подвесы, наливной пол в деятельности Общества не используются.

ООО "Арт-Сити Групп" по требованиям налогового органа: от 25.11.2021 N 6084, от 29.11.2021 N 6110 не представлены накладные на передачу материалов субподрядчикам, накладные на отпуск материалов на сторону, в отношении материалов, приобретенных у поставщика ООО "Вектор Север", таким образом, договор и счета-фактуры не подтверждают факты реальной поставки товара, выполнения работ. Фиктивность сделки также подтверждается отсутствием оплаты в адрес контрагента (контрагентов 2-го звена) и отсутствием сформированного источника НДС в бюджете, о чем свидетельствует формирование налогового "разрыва" по книге покупок ООО "Вектор север".

Согласно Книге покупок ООО "Вектор Север" за 2 квартал 2018 года, сумма вычетов по НДС составила 7 644 713,86 руб., вся сумма (100%) не подтверждена, т.е. записи Книги покупок не сопоставлены с записями в Книгах продаж поставщиков: ООО "Люкс" сумма расхождений 2 479 240 руб., ООО "Траектория" сумма расхождений 1 523 737 руб., ООО "Центавр" сумма расхождений 1 469 248 руб., ООО "Спектр" сумма расхождений 1 433 572 руб., ООО "Амстер" сумма расхождений 738 917 руб.

Согласно Книге покупок за 4 квартал 2018 года ООО "Вектор Север", сумма вычетов по НДС составила 4 331 443,47 руб., из которых 3 885 267,05 руб. (89,7%) не подтверждена, т.е. записи книги- покупок не сопоставлены с записями в книгах- продаж поставщиков (сформирован налоговый "разрыв"): ООО "Тройка" сумма расхождений 769 012 руб., ООО "Аверс" сумма расхождений 767 576 руб., ООО "Руссторг" сумма расхождений 298 576 руб., ООО "Дилижанс" сумма расхождений 741 904 руб., ООО "М Трейд" сумма расхождений 659 032 руб., ООО "Рапира" сумма расхождений 649 474 руб.

Данные контрагенты обладают признаками фирм - "однодневок": отсутствие персонала, отсутствие по адресу государственной регистрации, "массовый" руководитель и учредитель, отсутствие операций по расчетным счетам, обналичивание денежных средств, совпадение IP -адресов представления отчетности, представление нулевой налоговой отчетности.

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено следующее:

Организация состояла на налоговом учете с 09.08.2017 в ИФНС России N 43 по г. Москве (исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности - 12.11.2020). Юридический адрес: г. Москва, Ленинградский проспект, дом 80, корп. 1 офис 468.

В регистрационном деле ООО "Вектор Север" ИНН 7743221490 имеется заявление от 14.09.2020, от заинтересованного лица - Хименко С.Е. о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ которое представлено в связи с недостоверностью сведений об адресе регистрации ООО "Вектор Север". Собственник нежилых помещений, генеральный директор "Социум-Сокол" сообщила, что "Договор аренды не заключался, помещение, по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, не предоставлялось".

Основной вид деятельности "Предоставление услуг по перевозкам": код ОКВЭД 49.42. Генеральный директор и учредитель организации с 15.02.2018 по 20.11.2020 Шумилов Андрей Александрович кроме того, являлся учредителем и руководителем в ООО "ТСК Строй" (исключено из ЕГРЮЛ - 22.07.2020), ООО "Меркурий Ст" (исключено из ЕГРЮЛ - 22.07.2020). 21.11.2020 в ЕГРЮЛ внесены сведения о смерти Шумилова Андрея Александровича.

Справки по форме 2-НДФЛ, бухгалтерская отчетность, декларации по налогу на имущество в 2018-2020 годы ООО "Вектор Север" не представлялись. Вместе с тем, ни в 2017 году, ни в 2018 - 2020 годах Шумилов А.А. ИНН 505101037289 доход от вышеперечисленных организаций получал. В 2019 году им получен доход за сентябрь, октябрь месяцы в ООО "Вайлдберриз" ИНН 7721546864.

В налоговой отчетности ООО "Вектор Север" имеется несоответствие данных, отраженных в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций и НДС. Так, декларация по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2018 года представлена с "нулевыми" показателями, тогда как в декларациях по НДС за 1, 2 кварталы 2018 года суммарно отражена реализация товаров (работ, услуг) в размере 53 011 858 руб. Годовая декларация по налогу на прибыль организаций не представлена, вместе с тем в декларациях по НДС за 2018 год суммарно отражена реализация товаров (работ, услуг) в размере 77 240 105 руб.

Показатели налоговой отчетности по НДС не соответствуют показателям декларации по налогу на прибыль за 2018 год и оборотам денежных средств по расчетному счету налогоплательщика за 2018 год: поступления от покупателей на расчетный счет ООО "Вектор Север" в 2018 году составили 53 000 руб., тогда как в декларациях по НДС за 1, 2, 4 кварталы 2018 года отражена реализация товаров (работ, услуг) в сумме 77 240 105 руб.

У ООО "Вектор Север" открыт единственный расчетный счет N 40702810438000048893 в ПАО "Сбербанк России", филиал Московский банк с 01.01.2018 по 13.11.2020. Согласно анализу операций по расчетному счету, последняя банковская операция проведена 31.08.2018, далее расчеты с контрагентами не осуществлялись. Движение денежных средств в 2019-2020 годах по расчетному счету отсутствуют.

Согласно ответу (исх. N 1180312189) оператора электронного документооборота ООО "Компания Тензор" на запрос от 12.10.2020 N 12-08/0459, доверенность на получение электронно - цифровой подписи от 18.10.2018 оформлена генеральным директором ООО "Вектор Север" Шумиловым А.А. на Гальчинского А.А., который, согласно данным ФИР, доход в 2018 году нигде не получал. Гальчинский А.А. выступал доверенным лицом на получение электронно - цифровой подписи от ООО "Руссторг" (контрагент 1 звена) ООО "Арт-Сити Групп", что в совокупности свидетельствует о наличии единой "площадки" организаций, предоставляющих фиктивные налоговые вычеты по НДС организациям - "выгодоприобретателям", в том числе "Арт-Сити Групп".

Налоговым органом, в материалы дела, представлена совокупность доказательств, свидетельствующих о нереальности сделки с контрагентом ООО "Вектор Север".

Материалами налоговой проверки установлено, что Обществом в нарушение пункта 2 статьи 54.1 НК РФ статей 169, 171, 172, 252 НК РФ неправомерно заявлен к вычету НДС в сумме 3 367 800 руб. по контрагенту ООО "Строймонтажпроект" ИНН 9715262917 и завышены расходы при исчислении налога на прибыль организаций, что привело к занижению налоговой базы по налогу за 2018 год и доначислению налога в сумме 3 742 000 руб.

Общество в проверяемом периоде на основании договора от 01.07.2018 N 01/07/18, заключенного с ООО "Строймонтажпроект", приобретало строительные материалы, которые как следует из пункта 1.1 Договора, предназначены для ремонта и отделки как внутренних, так и наружных работ. Согласно пункту 2.3 Договора, поставка Товара осуществляется силами и за счет Поставщика. Цена Товара включает в себя НДС, стоимость упаковки, маркировки (пункты 4.1, 4.2 Договора). Согласно пункту 4.3. Договора, датой платежа считается дата зачисления средств на расчетный счет Поставщика.

Согласно пункту 4.5. Договора, стороны обязуются регулярно проводить сверки расчетов за поставленные Товары. В случае неполучения акта (протокола разногласий) в течение десяти дней, акт сверки в редакции Поставщика считается принятым Покупателем, а сумма заложенности - признанной Покупателем.

Документы, в подтверждение финансово-хозяйственных операций налогоплательщиком по требованиям от 04.06.2021 N 2942, от 16.12.2020 N 6151 в запрашиваемом объеме в налоговый орган не представлены.

Документы по взаимоотношениям с ООО "Строймонтажпроект" частично были направлены в рамках камеральной налоговой проверки (декларация по НДС за 4 квартал 2018 года, корректировка N 9) по требованию от 16.12.2020 N 6151 (Договор от 01.07.2018 N 01/07/18; универсальные передаточные акты (19 шт.) на общую сумму 7 265 600 руб., в том числе НДС 1 108 311,86 руб.; универсальные передаточные акты (14 шт.) на общую сумму 14 812 202 руб., в том числе НДС 2 259 488,44 руб.; счета-фактуры на сумму 5 943 977,80 руб., в том числе НДС 906 708,41 руб.; товарные накладные на сумму 5 943 977,80 руб., в том числе НДС 906 708,41 руб.).

Согласно представленным документам, общая сумма реализации поставщиком в 3 квартале 2018 года составила 22 077 802, руб., в 4 квартале 2018 года - 5 943 977,80 руб.

Вместе с тем, согласно карточкам счетов бухгалтерского учета по счетам: 10 "Сырье и материалы", 60 "Поставщики", представленным Обществом в ответ на требование от 04.06.2021 N 2942, приобретение товаров в 4 квартале 2018 года не осуществлялось.

Кроме того, в ответ на Требование от 11.10.2020 N 4899 Обществом представлены: реестр полученных счетов-фактур за 3 квартал 2018 года, книга покупок за 4 квартал 2018 года, и пояснения об отсутствии возможности представить весь объем документов в связи с их кражей (похищены первичные документы, счета-фактуры, товарные накладные и ТТН, акты выполненных работ, платежные документы).

В ответ на требование от 17.06.2021 N 3161 представлены следующие документы: Договор поставки от 01.07.2018 N 01/07/18, книга покупок за 3 и 4 кварталы 2018 года (отбор по контрагенту ООО "Строймонтажпроект"), УПД, товарные накладные, счета-фактуры.

В соответствии с представленными УПД, счетами-фактурами, товарными накладными Продавцом осуществлялась поставка строительных материалов (гипсокартон влагостойкий, профиль стоечный, шпаклевка гипсовая, шпаклевка фасадная финишная, наливной пол, подвес прямой для потолочного профиля, подвес потолочный для потолочного профиля, соединитель потолочных профилей, каменная вата).

Информация по видам работ в цепочке от Генподрядчика (заказчика), через ООО "Арт-Сити Групп" до соисполнителей или субподрядчиков по конкретным видам работ, выполненным организациями-подрядчиками, в том числе ООО "Строймонтажпроект", а также по Генподрядчикам (заказчикам работ), в рамках исполнения, которых использовались материалы, приобретенные у ООО "Строймонтажпроект", Обществом не представлены.

Документы, подтверждающие оплату в адрес поставщика, акты сверок с контрагентом, а также документы, подтверждающие транспортировку, внутрискладское движение, инвентаризацию ТМЦ (в том числе: маршрутные листы, путевые листы по доставке товара, документы внутрискладского движения товарно-материальных ценностей с указанием поступления и отгрузки товаров, ведомости остатков ТМЦ с разбивкой по номенклатуре и контрагентам, карточки складского учета) налогоплательщиком по требованиям от 04.06.2021 N 2942, от 17.06.2021 N 3161 не представлены.

Документы, подтверждающие приобретение товара у поставщика, раскрывающие маршруты перевозки, а также транспортные средства, участвовавшие в перевозке поставляемого товара; фактически произведенную оплату в адрес ООО "Строймонтажпроект", по договору по требованию от 25.11.2021 N 6084 Обществом не представлены, с пояснением, что "Доставка груза не входит в стоимость работ по монтажу, а также что доставка рекламных конструкций или материалов в адрес ООО "Арт-Сити Групп" выполнялась собственными силами поставщиков, в связи с чем в документах на поставку цена перевозки не указана. Покупатель не оформляет никаких отношений с перевозчиком и не возмещает транспортные расходы поставщику сверх цены груза, поэтому не обязан оформлять транспортные накладные (Письмо Минфина России от 30.10.2012 N 03-07-11/461). Материалы оприходованы по накладной ТОРГ-12 или УПД".

В УПД, которое подтверждает приобретение стройматериалов у ООО "Строймонтажпроект", указан адрес грузополучателя ООО "Арт-Сити Групп" Московская область, г. Балашиха, микрорайон Кучино, улица Центральная, дом 68, однако по данному адресу у ООО "Арт-Сити Групп" отсутствуют складские помещения для хранения приобретаемых товаров (стройматериалов).

Данные пояснения сотрудниками Общества: менеджера Царевой В.Г. (протокол допроса от 29.11.2021), маляра Ибрагимова А.Д. (протокол допроса от 29.11.2021), менеджера Михайловского Г.В. (протокол допроса от 29.11.2021), макетчика Микоркина Р.В. (протокол допроса от 29.11.2021), макетчика Егорова Л.Ю. (протокол допроса от 29.11.2021), водителя-монтажника Вербицкого В.Г. (протокол допроса от 29.11.2021), монтажника Козлова В.Н. (протокол допроса от 04.12.2021 N 150), монтажника Бородкина А.А. (протокол допроса от 04.12.2021 N 149), которые сообщили, что складские помещения отсутствовали, строительные материалы (гипсокартон, профиль, шпаклевка, подвесы, наливной пол и другие) не используются в деятельности ООО "Арт-Сити Групп", соответственно не складируются и не перевозятся, компании ООО "Строймонтажпроект" ООО "Вектор Север", ООО "Руссторг", ООО "Строй-Текс" и ООО "Прато Крым", свидетелям не знакомы; работы выполняли только сотрудники Общества с использованием акрила, алюминиевых композитных листов и труб, светодиодной техники и так далее.

Обществом представлен реестр накладных на списание материалов за 2018 год, и оборотно-сальдовая ведомость за 2018 год по счету 26 "Общехозяйственные расходы", которые не являются документами, подтверждающими основания оприходования и списания товаров.

Представленный налогоплательщиком список накладных, в отличие от самих накладных, не содержит полную информацию по использованию материалов налогоплательщиком, необходимую для проведения проверки налоговым органом.

Документы, подтверждающие произведенную оплату контрагентам по договорам (платежные поручения, акты зачета взаимных требований (взаимозачета), чеки, приходные и расходные ордера, счета на оплату, выплата неустойки) также не представлены.

Согласно пояснениям Общества, "кредиторская задолженность перед ООО "Строймонтажпроект" (ликвидировано 17.06.2021), ООО "Вектор Север" (ликвидировано 12.11.2020), ООО "Руссторг" (ликвидировано 23.04.2020), был выкуплена у третьих лиц учредителем ООО "Арт-Сити Групп" до момента ликвидации компаний. Договоры выкупа находятся у учредителя компании ООО "Арт-Сити Групп", и не предоставляются в связи с тем, что не входят в проверяемый период 2018 год".

Акты сверок (в разрезе договоров) за 2018 год, 2019 год, 2020 год (поквартально) Обществом не представлены ни по требованию от 29.11.2021 N 6110, ни по требованию от 10.07.2019 N 1872 (то есть до кражи документов, которая произошла 08.10.2020 согласно справке о краже от 21.10.2020 N 03/10).

Акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами, и кредиторами по состоянию на 31.12.2019, на 31.12.2020 также не представлены, что не позволяет установить период и способ погашения задолженности перед поставщиком и подтвердить реальность сделки.

Таким образом, представленный договор и счета-фактуры не подтверждают реальную поставку товара и выполнение работ, оформлены фиктивно для предоставления вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций. Фиктивность сделки также подтверждается отсутствием оплаты в адрес контрагента и отсутствием сформированного источника НДС в бюджете ("разрывы" по цепочке операций поставщиков, отраженных в книге покупок ООО "Строймонтажпроект").

В результате проведенных контрольных мероприятий, проведенных в отношении ООО "Строймонтажпроект", налоговым органом установлено следующее:

Организация зарегистрирована 15.06.2016 (исключена из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности - 17.06.2021). Юридический адрес: г. Москва, Старокоптевский переулок, дом 7, комн. 405.

Основной вид деятельности "Строительство жилых и нежилых зданий": код ОКВЭД 41.20. Генеральный директор с 15.06.2016 по 13.12.2018, и учредитель организации по 17.06.2021 Лысенко Станислав Петрович; с 14.12.2018 по 17.06.2021 Лукьянов Денис Валерьевич который кроме того, являлся руководителем в ООО "Транс-Ресурс" (исключено из ЕГРЮЛ - 19.12.2019) учредителем и руководителем ООО "Ротор- Пром" (исключено из ЕГРЮЛ - 26.08.2021). Организацией справки по форме 2-НДФЛ, декларации по налогу на имущество в 2018-2020 годы не представлялись, бухгалтерская отчетность за 2018 год представлена с нулевыми показателями.

Показатели налоговой отчетности по НДС не соответствуют показателям декларации по налогу на прибыль за 2018 год и оборотам денежных средств по расчетному счету налогоплательщика за 2018 год.

Согласно анализу операций по счетам получателями дохода являлись: Лысенко А.А., Львов А.Г., (получен доход в ООО "Строймонтажпроект" за период январь - июнь 2018 года, в ООО "Альтаир Групп" ИНН 7743156145 (поставщик ООО "Строймонтажпроект") в декабре 2018 года. Львов А.Г. является руководителем и учредителем ООО "Альтаир Групп" с 19.05.2016, учредителем ООО "МиксТрейд" с 23.07.2015 (также поставщик); Фонарев В.В. (получен доход за январь - июнь 2018 года. Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ за 2018 год получен доход в ООО "ОВР СПЕЙС ИНЖИНИРИНГ" (поставщик ООО "Строймонтажпроект") в октябре - декабре 2018 года. Фонарев В.В. является учредителем с 03.10.2018 по 23.07.2020 и руководителем с 03.10.2018 по 06.05.2019. и с 25.07.2019 по 13.07.2020 ООО "ОВР СПЕЙС ИНЖИНИРИНГ".

У организации были открыты расчетные счета в ПАО "Сбербанк России", филиал Московский банк с 20.06.2016 по 01.10.2018 и с 27.09.2018 по 18.06.2021 в ПАО Банк "Финансовая Корпорация Открытие" филиал в г. Москве (в ноябре 2018 года банком были выявлены незаконные финансовые операции, противоречащие нормам Федерального закона N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма", в связи с чем операции по расчетному счету были приостановлены).

Согласно анализу операций по счетам, последняя банковская операция проведена 01.10.2018, далее расчеты с контрагентами не осуществлялись. Движение денежных средств в 2019-2020 годах по расчетному счету отсутствует.

В результате анализа выписки по операциями на расчетных счетах ООО "Строймонтажпроект" за период с 01.07.2018 по 30.09.2018. Инспекцией установлено, что полученные денежные средства перечисляются в адрес:

- ООО "Неомет" возврат ошибочно перечисленных денежных средств в сумме 3 800 000 руб. (28,8% оборота);

- ООО "ССУ 537-М" - возврат ошибочно перечисленных денежных средств в сумме 1 850 000 руб. (14,02% оборота);

- ООО "Альтаир Групп" - оплата по счетам за ламинат, краску, стройматериалы на сумму 1 255 514,4 руб. (9,51% оборота);

- ООО "Оптнеруд" - возврат ошибочно перечисленных денежных средств в сумме 1 158 000 руб. (8,77% оборота);

- ООО "МиксТрейд" оплата по счетам за строительные материалы, светильники, керамический гранит на сумму 957 516 руб. (7,26% оборота).

Согласно ответу оператора электронного документооборота ООО "Компания Тензор" на запрос от 12.10.2020 N 12-08/0459, доверенность на получение электронной-цифровой подписи от 18.10.2018 оформлена генеральным директором ООО "Строймонтажпроект" Лукьяновым Д.В. на Купырину Т.О., которая согласно данным ФИР доход в 2018 году получала в ООО "Казанские Насосы" (г. Казань), ООО "ЕЕЕ-Инжиниринг" (г. Ульяновск), ООО "Стандарт" (г. Ульяновск).

Опрошенная в качестве свидетеля Купырина Т.О. (протокол допроса от 10.125.2020 N 631) пояснила, что работает в организации ООО "ЕЕЕ-Инжиниринг" в должности менеджера. ООО "Строймонтажпроект" и Лукьянов Д.В. ей не знакомы; ключи ЭЦП не получала, документы не подписывала. Вознаграждение за изготовление сертификата ключа электронной подписи не получала.

Фиктивность сделки также подтверждается отсутствием оплаты в адрес контрагента (контрагентов 2-го звена) и отсутствием сформированного источника НДС в бюджете, и формированием налогового "разрыва" по книге покупок ООО "Строймонтажпроект".

Согласно книге покупок за 3 квартал 2018 года ООО "Строймонтажпроект" (корректировка N 5 от 29.04.2020), сумма вычетов по НДС составила 22 079 466,40 руб., согласно книге покупок поставщиками являлись: ООО "Транс-Ресурс" (исключено из ЕГРЮЛ 19.12.2019; генеральный директор Лукьянов Д.В. с 23.11.2018 по 19.12.2019, является также руководителем ООО "Строймонтажпроект" с 14.12.2018 по 17.06.2021 (дата ликвидации ЮЛ), ООО "Ротор-Пром" с 23.11.2018 по 26.08.2021 (дата ликвидации ЮЛ); IP-адрес, с которого представлена отчетность - 109.195.197.216 совпадает с IP-адресом представления отчетности ООО "Строймонтажпроект" и ООО "Ротор-Пром" сумма вычетов по НДС 11 843 159,50 руб., ООО "Ротор-Пром" (исключено из ЕГРЮЛ 26.08.2021; операции по расчетным счетам приостановлены решениями налогового органа единственная расчетная операция по счетам за 2018 год совершена 27.12.2018); сумма вычетов по НДС 10 236 306 руб., (2 звено), ООО "Универсал-Пром" (исключено из ЕГРЮЛ 16.09.2021; Операции по расчетным счетам приостановлены решениями налогового органа последняя расчетная операция по счетам за 2018 год совершена 20.09.2018) (3 звено).

Сумма вычетов по НДС согласно книге покупок за 3 квартал 2018 года ООО "Транс-Ресурс" составила 19 565 443,86 руб.

В разделе 9 (книга продаж) налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2018 отражена реализация в адрес покупателей ООО "Транс -Ресурс" и ООО "Ротор Ресурс" в размере 264 515 458,40 руб., в том числе НДС 40 349 815,94 руб. В разделе 3 налоговой декларации по НДС реализация товаров, работ, услуг (стр. 3_010) отражена в размере 0 руб., что свидетельствует отсутствии поступлений в бюджет исчисленного НДС. Таким образом, источник вычета НДС в бюджет не сформирован. Раздел 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2018 отсутствует, налоговые вычеты в отчетном периоде не заявлены. Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (стр. 1_040) - 0 руб.

Данные контрагенты обладают признаками фирм - "однодневок": отсутствие персонала, отсутствие по адресу государственной регистрации, "массовый" руководитель и учредитель, отсутствие операций по расчетным счетам, обналичивание денежных средств, совпадение IP-адресов представления отчетности, представление нулевой налоговой отчетности.

Обществом в нарушение пункта 2 статьи 54.1 НК РФ статей 169, 171, 172, 252 НК РФ неправомерно заявлен к вычету НДС в сумме 1 087 383 руб. по контрагенту ООО "Руссторг" ИНН 7733277447 и завышены расходы при исчислении налога на прибыль организаций, что привело к доначислению налога в сумме 605 031 руб.

Общество в проверяемом периоде на основании договора поставки от 01.10.2018 N 01-10-18 заключенного с ООО "Руссторг" (Поставщик), приобретало отделочные и строительные материалы. В соответствии с представленными счетами-фактурами и товарными накладными, Продавцом осуществлялась поставка строительных материалов (орг. стекло, ЛДСП, АКП) на общую сумму 7 128 400 руб., в том числе НДС (18%) 1 087 383,01 руб.

Договор, счета-фактуры и товарные накладные подписаны со стороны ООО "Арт-Сити Групп" от имени генерального директора Новикова А.А., со стороны ООО "Руссторг" от имени генерального директора Краюхина А.Н.

Согласно пункту 1.2 Договора количество, развернутая номенклатура (ассортимент), цены указываются в накладных и счетах-фактурах, составляемых на каждую партию товара. Согласно пункту 3.2.3 Договора Покупатель обязан оплатить купленный товар в срок, установленный договором путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика. Покупателем ООО "Арт-Сити Групп" не произведена оплата за поставленный товар.

Документы, в подтверждение финансово - хозяйственных операций в том числе: товарно - транспортные накладные, маршрутные листы, путевые листы и иные документы (информацию) о маршруте поставки, транспорте, месте складирования товаров, приобретенных у контрагентов, Акты сверок (в разрезе договоров) период: за 2018 год, 2019 год, 2020 год, по требованиям от 25.11.2021 N 6084, от 29.11.2021 N 6110 в запрашиваемом объеме не представлены.

В результате контрольных мероприятий, проведенных налоговым органом в отношении ООО "Руссторг", установлено следующее:

Организация зарегистрирована 31.03.2016 (исключена из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности - 23.04.2020). Юридический адрес: г. Москва, ул. Фабричная, дом 6, корп. 25, пом. 2.

В регистрационном деле организации имеется гарантийное письмо и копия Свидетельства о государственной регистрации права собственности серия 77-АД N 351579 от 18.01.2016, выданная Управлением Федеральной регистрационной службы по г. Москве, собственнику помещения ООО "София" ИНН 7720764370 по адресу: г. Москва, ул. Фабричная, дом 6, корп. 25, пом. 2.

ООО "София" исключено из ЕГРЮЛ 15.02.2019 как недействующее юридическое лицо и согласно анализу федеральных информационных ресурсов, ООО "София" никогда не являлось собственником данного имущества.

Основной вид деятельности "Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов": код ОКВЭД 45.31.1.

Руководитель и учредитель организации с 31.03.2016 по 23.04.2020 - Краюхин Андрей Николаевич ИНН 772639713450 (в регистрационном деле ООО "Руссторг", содержится Заявление по форме N Р34001 от 03.06.2019 Краюхина А.Н. о недостоверности сведений о нем как о руководителе и учредителе организации).

Краюхин А.Н. заработную плату в ООО "Руссторг" не получал, справки по ф. 2-НДФЛ на данного сотрудника в налоговые органы не представлялись. Согласно представленной справке по форме 2-НДФЛ за 2017 год, доход получен в ГБУ г. Москвы "Жилищник Таганского района". В 2018, 2019, 2020 годах доход не получал (справки по форме 2-НДФЛ отсутствуют).

В ходе проверки налоговым органом установлено, что оспариваемый контрагент фактически не имел на момент проведения спорных работ необходимых ресурсов, в том числе персонала для осуществления спорных работ (сведения по форме 2-НДФЛ за 2018 год, а также о среднесписочной численности сотрудников за 2019-2020 годы не представлены). Декларация по налогу на имущество организаций, транспортному налогу и бухгалтерская отчетность за 2018 год не представлялись.

Показатели налоговой отчетности по НДС не соответствуют показателям декларации по налогу на прибыль за 2018 год и оборотам денежных средств по расчетному счету налогоплательщика за 2018 год.

У организации были открыты расчетные счета в АО Банк "Резервные финансы и инвестиции" с 09.12.2016 по 10.02.2020 и с 20.09.2016 по 19.12.2016 в АО "АЛЬФА-БАНК" ПАО. Согласно анализу операций по расчетному счету N 40702810200000004346 за период с 01.01.2018 по 10.02.2020 (закрытие счета) движение денежных средств отсутствует.

Опрошенный в качестве свидетеля директор ООО "Руссторг" Краюхин А.Н. (протокол допроса от 08.08.2019 N 133) пояснил, что в период с мая 2018 года по конец декабря 2018 года являлся безработным. ООО "Руссторг" ему не знакомо, руководителем и учредителем указанной организации не является, на вопросы относительно финансово-хозяйственной деятельности ничего пояснить не смог. Первичные документы (договоры, счета-фактуры, акты, товарные накладные) по взаимоотношениям с ООО "Арт-Сити Групп" не подписывал.

Установлена взаимосвязь между организациями ООО "Вектор Север" и ООО "Руссторг" - наличие одного и того же доверенного лица по представлению налоговой отчетности. Доверенности на получение электронной цифровой подписи от 18.10.2018 оформлены от лица генерального директора ООО "Вектор Север" Шумилова А.А. и от лица генерального директора ООО "Руссторг" Краюхина А.Н. на Гальчинского А.А., который согласно данным ФИР доход в 2018 году нигде не получал (ответ (исх. N 1180312189) оператора электронного документооборота ООО "Компания Тензор" на запрос от 12.10.2020 N 12-08/0459).

Обществом 04.03.2019 представлена уточенная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года (корректировка N 1) в которой заявлены вычеты по контрагенту ООО "Руссторг".

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 1 625 952 руб. (без изменений). В раздел 8 (книга покупок) декларации изменений). В раздел 8 (книга покупок) декларации внесены следующие изменения: произведена замена счетов-фактур, полученных от контрагента ООО "М ТРЕЙД" на счета-фактуры, полученные от ООО "Руссторг" (реквизиты счетов-фактур, сумма реализации и выделенного НДС во всех счетах - фактурах идентичны стр. 95 Решения N 3711).

Согласно Книге покупок ООО "Руссторг" за 4 квартал 2018 года, сумма вычетов по НДС составила 4 275 996,9 руб., вся сумма (100%) не подтверждена, т.е. записи книги покупок не сопоставлены с записями в книгах продаж поставщиков:

- ООО "Бриз" ИНН 7722419562 (сумма расхождений 904 186 руб.) (исключено из ЕГРЮЛ 28.05.2020; Налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2018 года не представлена. Справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год не представлены. Последняя операция по расчетным счетам совершена 19.03.2018;

- ООО "Форт" сумма расхождений 871 068,36 руб., (исключено из ЕГРЮЛ 03.03.2022); Налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2018 года представлена, реализация в адрес ООО "Руссторг" не отражена. Справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год не представлены. Последняя операция по расчетным счетам совершена 20.03.2018;

- ООО "Юниверсум" сумма расхождений 867 192,84 руб. (исключено из ЕГРЮЛ 17.10.2019); налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2018 года представлена, реализация в адрес ООО "Руссторг" не отражена. Справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год не представлены. Последняя операция по расчетным счетам совершена 07.03.2018.

Согласно Книге покупок за 4 квартал 2018 года ООО "Вектор Север", сумма вычетов по НДС составила 4 331 443,47 руб., из которых 3 885 267,05 руб. (89,7%) не подтверждена, т.е. записи Книги покупок не сопоставлены с записями в Книгах продаж поставщиков (сформирован налоговый "разрыв"):

- ООО "Центавр" сумма расхождений 857 556,92 руб., (исключено из ЕГРЮЛ 19.11.2020); налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2018 года представлена, реализация в адрес "Руссторг" не отражена. Справки по форме 2 - НДФЛ за 2018 год не представлены. Единственный расчетный счет открытый в АО "АЛЬФА - БАНК" закрыт 19.03.2018, операций по расчетному счету в 2018 году отсутствовали. (ООО "Центавр" в книге покупок за 2 квартал 2018 года заявлен в качестве поставщика ООО "Вектор Север" - спорный контрагент 1 -го звена Общества с формированием налогового "разрыва" в размере 1 469 247,63 руб. между ООО "Вектор Север" и ООО Центавр;

- ООО "Содействие" сумма расхождений 775 992,86 руб., исключено из ЕГРЮЛ 27.06.2019); налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2018 года представлена, реализация в адрес ООО "Руссторг" не отражена. Расчетные счета отсутствуют.

Данные контрагенты обладают признаками фирм - "однодневок": отсутствие персонала, отсутствие по адресу государственной регистрации, "массовый" руководитель и учредитель, отсутствие операций по расчетным счетам, обналичивание денежных средств, совпадение IP-адресов представления отчетности, представление нулевой налоговой отчетности.

Таким образом, представленный договор и счета-фактуры не подтверждают реальную поставку товаров, оформлены фиктивно для предоставления вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций. Фиктивность сделки также подтверждается отсутствием оплаты в адрес контрагента и отсутствием сформированного источника НДС в бюджете ("разрывы" по цепочке операций поставщиков, отраженных в книге покупок ООО "Руссторг").

Обществом в нарушение пункта 2 статьи 54.1 НК РФ статьи 252 НК РФ по контрагенту ООО "Прато Крым" ИНН 9102013213 неправомерно завышены расходы при исчислении налога на прибыль организаций, что привело к доначислению налога в сумме 6 336 610 руб.

В результате контрольных мероприятий, проведенных налоговым органом в отношении ООО "Прато Крым" установлено следующее:

Организация зарегистрирована 09.07.2014 Юридический адрес: с 09.07.2014 по 10.10.2018 Республика Крым, г. Симферополь, ул. Караимская, дом 16 А; с 11.10.2018 Республика Крым, г. Симферополь, ул. Лизы Чайкиной, дом 1, офис 503.

Основной вид деятельности "Деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами": код ОКВЭД 46.13.

Руководителем и учредителем организации с 09.07.2014 по 02.10.2018 являлся Авраамов Александр Васильевич, с 11.09.2018 руководителем и с 03.10.2018 учредителем Набиев Абдулла Давранбегович.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что оспариваемый контрагент фактически не имел на момент проведения спорных работ необходимых ресурсов, в том числе персонала для осуществления спорных работ (сведения по форме 2-НДФЛ за 2018 год представлены на 2 человек о среднесписочной численности сотрудников за 2019-2020 годы не представлены). Декларация по налогу на имущество организаций, транспортному налогу и бухгалтерская отчетность за 2018 год не представлялись. В собственности организации отсутствуют складские и офисные помещения, автотранспортные средства, необходимое для осуществления заявленного вида деятельности.

Показатели налоговой отчетности по НДС не соответствуют показателям декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год и оборотам денежных средств по расчетному счету налогоплательщика за 2018 год.

У организации в период с 2014 по 2018 год открыты расчетные счета в ПАО "Краснодарский краевой инвестиционный банк", Российский Национальный Коммерческий Банк ПАО, АО "Генбанк", АО "Черноморский банк развития и реконструкции", АО "Севастопольский Морской банк", которые закрыты в течении двух месяцев 2018 года. Обороты по дебету и кредиту счетов совпадают, причем 30 процентов операций - это перевод собственных средств.

Денежные средства поступают в основном за поставку строительных материалов и расходуются на покупку табачной продукции 46,55 процентов; выплата заработной платы в 2018 году не осуществлялась, что не соответствует представленным сведениям по форме 2-НДФЛ за 2018 год.

Денежные средства в сумме 8 530 730,37 руб. перечислены в 2018 году ООО "Прато Крым" за металлоконструкции только в адрес организации ООО "ЮВК БРЕНДИНГ", дата списания 22.11.2018, далее денежные средства списываются в адрес организации ООО "Анкор" с назначением платежа "за табачную продукцию".

При сопоставлении данных по операциям на расчетных счетах (дебет счетов) с данными книги покупок и операций на расчетных счетах (кредит счетов) с данными книги продаж ООО "Прато Крым" установлено значительное расхождение между контрагентами, указанными в книге покупок и контрагентами, отраженными по расчетному счету (стр. 106-109 Решения N 3711). Кроме того, установлены расхождения в бухгалтерском и налоговом учете Общества по контрагенту ООО "Прато Крым".

В книгу покупок (раздел 8) уточненной (корректировка N 1) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года Обществом включены счета-фактуры на сумму 39 597 000 руб., в том числе НДС 6 040 220,32 руб.

Согласно данным бухгалтерского учета: карточкам счетов 60 "Поставщики", 10 "Материалы", 26 "Общехозяйственные расходы", не отражено приобретение товаров (работ, услуг) по счету-фактуре от 23.07.2018 N 45 на сумму 2 211 000 руб., в том числе НДС 337 271,19 руб.

Согласно договору комплексного обслуживания от 02.07.2018 N 2\07\18 спецификации, счетам-фактурам, товарным накладным, актам выполненных работ (услуг), в 3 квартале 2018 года для Заказчика - ООО "Арт-Сити Групп" Исполнителем -ООО "Прато Крым" были выполнены "монтажные работы" и поставлены "рекламные конструкции" в количестве 420 шт. на общую сумму 30 351 000 руб., в том числе НДС (18%) 4 629 813,54 руб. В представленных Актах выполненных работ отсутствует указание на объекты выполнения работ, и их адреса сличить данные бухгалтерского и налогового учета невозможно.

Документы, в подтверждение финансово- хозяйственных операций со Спорным контрагентом по требованиям от 04.06.2021 N 2942, от 17.06.2021 N N 3161, от 25.11.2021 N 6084, от 29.11.2021 N 6110 Обществом не представлены.

Руководителем ООО "Прато Крым" в период заключения договора комплексного обслуживания от 02.07.2018 N 2\07\18 являлся Авраамов А.В.

Опрошенный в качестве свидетеля директор ООО "Прато Крым" Авраамов А.В. (протокол допроса от 01.10.2019 N 465) сообщил, что в период с 2014 по 2018 гг., являлся директором/учредителем ООО "Прато Крым" в настоящее время безработный. С 04.09.2018 генеральный директор ООО "Прато Крым" Набиев А.Д. Организация занималась продажей и закупкой краски и декоративной штукатурки, основные покупатели - физические лица, с 2015 по 2018 годы финансово-хозяйственная деятельность не велась, доходы организации отсутствуют, выдавал доверенности бухгалтеру на распоряжение денежными средствами, расчетным счетом. Таким образом, показания свидетеля Авраамова А.В. об отсутствии фактической деятельности организации в 2018 году, не соответствуют документам, представленным Обществом в подтверждение взаимоотношений по исполнению договора комплексного обслуживания от 02.07.2018 N 2\07\18.

ООО "Арт-Сити Групп" в первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года, представленной 25.10.2018, налоговые вычеты по контрагенту ООО "Прато Крым" не заявляло.

31.10.2018 Обществом представлена уточенная (корректировка N 1) налоговая декларация по НДС в которой произведена заменена счетов-фактур, полученные от ООО "МВ ЛИДЕР" на счета-фактуры от ООО "Прато Крым" (даты счетов-фактур, сумма реализации и выделенного НДС в каждом счете-фактуре идентичны).

ООО "Прато Крым" представлена первичная декларация по НДС за 3 квартал 2018 года с "нулевыми" показателями, в связи с чем выявлено расхождение между разделом 8 "Сведения из книги покупок" Общества и разделом 9 "Сведения из книги продаж" контрагента ООО "Прато Крым".

Уточненная декларация (корректировка N 1) по НДС за 3 квартал 2018 года с отражением реализации была представлена ООО "Прато Крым" 13.11.2018, то есть позже представления ООО "Арт-Сити Групп" уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года (корректировка N 1), которая представлена 31.10.2018.

ООО "Арт-Сити Групп" является выгодоприобретателем в 3 квартале 2018 года по взаимоотношениям с ООО "Прато Крым" на сумму 6 013 174,58 рублей.

В подтверждение правомерного отражения затрат Обществом представлены: Договор Комплексного обслуживания от 02.07.2018 N 2\07\18 года, согласно которому ООО "Прато Крым" по заданиям Заказчика ("Арт-Сити Групп") обязалось выполнить следующие виды работ: дизайн и верстка печатных и графических рекламных материалов, широкоформатная печать рекламных материалов. Изготовление и монтаж наружной рекламы, изготовление и монтаж, демонтаж рекламных конструкций, прочие услуги. Доставка осуществлялась силами ООО "Прато Крым". Оплата производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя. Реквизиты для перечисления денежных средств на дату подписания сторонами настоящего договора не указаны, так как на момент подписания документов, расчетные счета ООО "Прато Крым" либо закрыты, либо еще не открыты. Спецификации, Акты, товарные-накладные, счета-фактуры на сумму 30 552 000 рублей, сумма НДС, предъявляемая покупателю - 4 660 474,56 рублей, что не соответствует сумме НДС, заявленной к вычету в 3 квартале 2018 года по книге покупок ООО "Арт-Сити Групп" и книге продаж ООО "Прато Крым" - 6 040 220,32 рублей.

Обществом в нарушение пункта 2 статьи 54.1 НК РФ статей 169, 171, 172, 252 НК РФ неправомерно заявлен к вычету НДС в сумме 2 303 651 руб. по контрагенту ООО "Строй - Текс" ИНН 9718084652 и завышены расходы при исчислении налога на прибыль организаций, что привело к доначислению налога в сумме 2 559 613 руб.

Согласно Договору от 26.06.2018 N 12/26-18 Общество (Заказчик) поручает, а ООО "Строй - Текс" (Исполнитель) обязуется оказать услуги по монтажу и изготовлению рекламных конструкций. Договор вступает в силу с 26.06.2018 и действует до 25.06.2019. Существенные условия договора регламентирующие условия и сроки передачи материалов для изготовления рекламных конструкций, адрес оказания услуг, срок оплаты поставляемого товара не согласованы.

Кроме того, налоговым органом установлено, что в реквизитах ООО "Строй - Текс" указан р/с N 40702810763000000826, открытый в ФБ РФ АО "Россельхозбанк" - ЦРМБ г. Москва. 14.02.2020, тогда как дата Договора 26.06.2018, что свидетельствует о формальном оформлении Договора, следовательно, правоотношения между Сторонами Договора не могут относиться к 3 кварталу 2018 года.

Согласно представленным УПД ООО "Строй - Текс" были выполнены "монтажные работы", "сборка" и поставлены "рекламные конструкции" на общую сумму 15 101 712 руб., в том числе НДС (18%) 2 303 650,97 руб.

Документы, в подтверждение финансово - хозяйственных операций Обществом по требованию от 25.11.2021 N 6084, представлены частично.

В представленных универсальных передаточных документах отсутствуют характеристики и габариты рекламных конструкций, отсутствует указание на объекты выполнения работ и адреса данных объектов. В представленных Актах выполненных работ отсутствует указание на объекты выполнения работ, и их адреса сличить данные бухгалтерского и налогового учета невозможно.

Документы, в подтверждение финансово- хозяйственных операций в том числе: Договоры со всеми приложениями, спецификации, акты сдачи-приемки, заявки на размещение заказа, технические задания по дизайну и верстка печатных и графических рекламных материалов иные задания заказчикам, разрешения, лицензии, товарные накладные, счета на оплату, платежные документы об оплате по взаимоотношениям с контрагентом, товарно-транспортные накладные маршрутные листы, путевые листы и иные документы (информацию) о маршруте поставки, транспорте, месте складирования товаров, приобретенных у контрагента, Акты сверок (в разрезе договоров); перечень объектов Заказчиков, с указанием: наименований Заказчиков, наименований и адресов объектов, на которых использованы материалы, приобретенные у поставщиков по требованиям от 04.06.2021 N 2942, от 17.06.2021 N 3161, от 25.11.2021 N 6084, от 29.11.2021 N 6110 Обществом не представлены.

Налоговые вычеты по контрагенту ООО "Строй - Текс" включены Обществом в книгу покупок за 3 квартал 2018 года при представлении уточненной налоговой декларации (корректировка N 14), взамен части исключенных вычетов по контрагенту ООО "Прато Крым" в сумме 2 135 135 рублей в том числе НДС 1 851 122,28 руб.

В налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2018 год (от 23.06.2021 корректировка N 12) Обществом включены счета-фактуры от поставщика ООО "Строй - Текс" на сумму 2 966 577 рублей в том числе НДС 452 528,69 руб.

Таким образом, Обществом и контрагентом впервые вычеты по НДС были заявлены спустя три года в уточненных налоговых декларациях по НДС за 3 квартал 2018 года (от 18.06.2021) и 4 квартал 2018 года (от 23.06.2021) (налоговая декларация от 28.04.2021 за 3 квартал 2018 года), в ходе проведения выездной налоговой проверки.

В результате контрольных мероприятий, проведенных налоговым органом в отношении ООО "Строй - Текс" установлено следующее:

Организация зарегистрирована 20.12.2017. Основной вид деятельности "Торговля оптовая неспециализированная": код ОКВЭД 46.90. Юридический адрес: г. Москва, Шлюзовая набережная 2А, помещ. 1/XV офис 2а; с 20.12.2017 по 26.01.2021 г. Москва, ул. Монтажная дом 6, стр. 1, этаж 3 пом. IV К11 офис 7; с 27.01.2021 по 02.09.2021 г. Москва, ул. Летниковская, дом 4, стр. 5, Мансарда, помещ. 5, офис 42.

Руководителем с 20.12.2017 по 18.12.2019 и учредителем организации с 20.12.2017 по 05.12.2019 являлась Назарова Ольга Александровна; с 19.12.2019 руководителем и с 06.12.2019 учредителем - Ванин Илья Васильевич.

Назарова О.А. в 2017, 2019 годах доход в организации не получала; в 2017 году доход получен в ООО "ПОРТНОФФ". Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ, в 2018 году доход Назаровой О.А. в ООО "Строй - Текс" получен за январь - май 2018 года.

Ванин И.В. зарегистрирован 02.04.2019 в качестве индивидуального предпринимателя с видом деятельности: "Деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем" (код по ОКВЭД 49.32) в Межрайонной ИФНС N 27 по Санкт-Петербургу, по месту жительства.

Кроме того, в 2018 - 2020 годах Ванин И.В. доход не получал (справки по форме 2-НДФЛ работодателями не представлены).

В собственности организации отсутствуют складские и офисные помещения, автотранспортные средства, иное имущество, необходимое для осуществления заявленного вида деятельности. За 2018 год организацией представлена упрощенная бухгалтерская отчетность согласно которой выручка составила 712 000 руб., расходы по обычной деятельности - 635 000 руб.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что Спорный контрагент фактически не имел на момент проведения спорных работ необходимых ресурсов, в том числе персонала для осуществления спорных работ (сведения по форме 2-НДФЛ за 2018 год представлены на 2 человек, сведения о среднесписочной численности сотрудников за 1 человека). Налоговые декларации по налогу на имущество организаций, транспортному налогу и бухгалтерская отчетность за 2018 год не представлялись.

За период с 01.01.2018 по 31.12.2018 денежные средства поступают на расчетные счета организации от контрагентов в основном за ремонтно-строительные работы и перечисляются: организациям за товары/работы/услуги в общей сумме 334 508,29 руб.; списываются на счет руководителя ООО "Строй - Текс" Назаровой О.А. с назначением платежа "на хоз. расходы по авансовому отчету" в общей сумме 120 000 руб.; снимаются наличными в сумме 476 000 руб.; оплачиваются покупки по карте - 139 361,18 руб.; выплата зарплаты Назаровой О.А. в сумме 56 588 руб.; прочие платежи - 111 668,70 руб.

За период с 27.12.2017 по 31.12.2020 денежные средства на расчетные счета ООО "Строй - Текс" от ООО "Арт-Сити Групп" или от иных лиц с назначением платежа "оплата за ООО "Арт-Сити Групп" не поступали.

Показатели налоговой отчетности по НДС не соответствуют показателям декларации по налогу на прибыль за 2018 год и оборотам денежных средств по расчетному счету налогоплательщика за 2018 год. Кроме того, установлены расхождения в бухгалтерском и налоговом учете Общества по контрагенту ООО "Строй - Текс".

Данные факты свидетельствуют о формальном характере договорных отношений между организациями. Таким образом, договор и счета-фактуры не подтверждают реальный характер поставки товара, выполнения работ, что свидетельствует о фиктивности оформления первичных документов для предоставления вычетов по НДС и завышения расходов организации с целью минимизации налоговых обязательств.

Изложенные обстоятельства, свидетельствуют о том, что Обществом со спорными контрагентами организован формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по данным контрагентам с целью получения налоговой экономии, что является нарушением положений статьи 54.1 НК РФ.

В силу положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Как следует из положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Учитывая вышеизложенное, факты, приведенные в обжалуемом решении свидетельствуют о наличии признаков, установленных статьей 54.1 НК РФ.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что установленные в ходе проверки обстоятельства по взаимоотношению Общества с ООО "Вектор Север" ИНН 7743221490, ООО "Строймонтажпроект" ИНН 9715262917, ООО "Руссторг" ИНН 7733277447, ООО "Строй - Текс" ИНН 9718084652, ООО "Прато Крым" ИНН 9102013213, а так же представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о том, что основной целью оформления хозяйственных операций являлось получение необоснованной налоговой выгоды.

По доводу апелляционной жалобы об истечении срока давности привлечения общества к налоговой ответственности апелляционный суд отмечает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

По налогу на прибыль налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 285 Налогового кодекса Российской Федерации); при этом налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 287 и пункт 4 статьи 289 этого же Кодекса). Следовательно, при совершении налогоплательщиком правонарушения, представляющего собой неуплату или неполную уплату налога на прибыль за 2018 год, срок привлечения его к ответственности, составляющий три года, начинает свое течение с 1 января 2020 года (Определение Конституционного Суда РФ от 29.09.2022 N2585-0).

Поскольку оспариваемое решение датировано 16.09.2022, срок давности для привлечения общества к налоговой ответственности не истек.

Относительно довода апелляционной жалобы о том, что пени в рамках оспариваемого решения рассчитаны Инспекцией без учета моратория, введенного постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 N 497, апелляционный суд отмечает следующее.

Инспекцией 21.09.2023 вынесено решение N 1 "О внесении изменений в Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" N 3711 от 16.09.2022, которым произведен перерасчет пени с учетом вышеуказанного моратория.

Таким образом, налоговый орган учел налоговое обязательство общества, применительно к постановлению Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 N 497, а, соответственно, права общества не нарушены.

Фактические обстоятельства дела установлены судом первой инстанции в соответствии с представленными в дело доказательствами, основания для установления иных фактических обстоятельств у суда апелляционной инстанции отсутствуют.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции всесторонне и полно исследовал и установил фактические обстоятельства дела, дал развернутую оценку доводам участвующих в деле лиц и представленным доказательствам, правильно применил нормы материального и процессуального права.

Все содержащиеся в обжалуемом судебном акте выводы основаны на представленных в материалы дела доказательствах и соответствуют им.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в соответствии с положениями части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием к отмене судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

На основании вышеизложенного арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Московской области от 23.06.2023 по делу N А41-23541/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через суд первой инстанции.

Председательствующий

С.А. Коновалов

Судьи

Е.А. Бархатова Л.В. Пивоварова