Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21 декабря 2023 г. N 09АП-79597/23 по делу N А40-55497/2023

г. Москва

21 декабря 2023 г.

Дело N А40-55497/23

Резолютивная часть постановления объявлена 14 декабря 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 декабря 2023 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Г.М. Никифоровой

судей:	В.И. Попова, Л.Г. Яковлевой
при ведении протокола	секретарем судебного заседания М.Е. Нестеровой

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 3 апелляционную жалобу ООО "СТРОТЭКСКОНСАЛТИНГ" на решение Арбитражного суда города Москвы от 20.09.2023 по делу N А40- 55497/23,

по заявлению ООО "СТРОТЭКС-КОНСАЛТИНГ" (ОГРН: 1097746718464, Дата присвоения ОГРН: 16.11.2009, ИНН: 7723737342) к Инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по г. Москве (ИНН 7707081688; ОГРН 1047707042130; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 105064, г. Москва, ул. Земляной вал, 9)

о признании недействительным решения N 12/РО/1/12 от 02.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя:	Кулиджанов М.Ю. дов. от 14.03.2023
от заинтересованного лица:	Башарин А.И. дов. от 03.11.2023, Брызгалова В.В. дов. от 27.02.2023

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "СТРОТЭКС-КОНСАЛТИНГ" (далее по тексту - заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по г. Москве (далее по тексту - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения N 12/РО/1/12 от 02.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением арбитражного суда 14.12.2023 указанные требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Считает, что судом неполно выяснены обстоятельства по делу, выводы не соответствуют обстоятельствам дела, нарушены нормы материального и процессуального права.

В судебном заседании представитель Общества доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, изложил свою позицию, указанную в апелляционной жалобе, просил отменить решение суда первой инстанции, поскольку считает его незаконным и необоснованным, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Представители Инспекции поддержали решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласны, считают ее необоснованной, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать.

Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения заявителя, заинтересованного лица, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, считает, что решение подлежит оставлению без изменения, исходя из следующего.

Как установлено судом и следует из материалов дела по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2019 по 30.09.2019.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 02.09.2022 N 12/РО/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 2 681 741 руб., доначислен НДС в сумме 44 325 456 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 19 141 384,79 руб.

Основанием для доначисления НДС послужили выводы Инспекции о несоблюдении Заявителем условий статьи 54.1, статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации при заключении сделок Заявителя с ООО "Варварино", ООО СК "Сигма", ООО "Омега", ООО "Ремстрой", ООО "ПРГТ", ООО "Полусфера", ООО "Метстройальянс" (далее - спорные контрагенты).

Заявитель, не согласившись с Решением, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве, в порядке, установленном статьей 139 Налогового кодекса Российской Федерации. Решением УФНС России по г. Москве от 26.04.2022 N 21-10/048582@ апелляционная жалоба Заявителя оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения с настоящим заявлением в суд.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции указал следующее.

Порядок возникновения права на налоговые вычеты по НДС регламентирован положениями статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено вышеуказанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. При этом пункты 5 и 6 статьи 169 Кодекса устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказав предоставлении вычета по НДС.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговой и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Налогоплательщик не согласен с выводами оспариваемого решения о несоблюдении Обществом положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации по взаимоотношениям с ООО "Варварино", ООО СК "Сигма", ООО "Омега", ООО "Ремстрой", ООО "ПРГТ", ООО "Полусфера", ООО "Метстройальянс" (далее - спорные контрагенты), поскольку настаивает, что операции со спорными организациями носили реальный характер, имели экономический смысл, Общество не могло самостоятельно выполнить обязательства перед заказчиками, в ходе операций с данными контрагентами проявлена должная осмотрительность и осторожность.

Также, заявитель считает, что в Инспекцию представлены все документы, подтверждающие расходы и налоговые вычеты по НДС по взаимоотношениям со спорными контрагентами, спорные организации на момент заключения договоров и исполнения обязательств являлись действующими организациями, Инспекцией не доказана подконтрольность Обществу технических организаций.

Между тем как обосновано указал суд первой инстанции совокупностью установленных по делу доказательств опровергаются доводы Общества.

Материалами дела установлено, что Общество являлось генеральным подрядчиком в строительстве общественных, промышленных зданий и инженерных сетей.

Основными заказчиками в проверяемом периоде являлись: ПАО "ВТБ", Кодест Инжиниринг С.Р.Л., ПАО БАНК "ФК ОТКРЫТИЕ", ГКР "ВЭБ.РФ", ПАО Ростелеком, Кодест Интернешенл С.Р.Л.

Из документов следует, что для выполнения строительно-монтажных работ привлекались следующие субподрядные организации: ООО "Варварино", ООО СК "Сигма", ООО "Омега", ООО "Ремстрой", ООО "Полусфера". Покупка строительных материалов по документам Общества осуществлялась у ООО "ПРГТ" и ООО "Метстройальянс".

В ходе выездной налоговой проверки Инспекция установила, что сомнительные контрагенты не выполняли строительно-монтажные работы и не поставляли товар Обществу, с сомнительными контрагентами создан формальный документооборот, Обществом не представлены в Инспекцию документы, в полном объеме подтверждающие и свидетельствующие о выполнении работ (передаче товаров) спорными контрагентами в адрес Общества.

ООО "Варварино", ООО "Ремстрой", ООО СК "Сигма", ООО "Омега", ООО "Полусфера" не являются реальными участниками производства работ на объектах строительства.

Согласно представленным Обществом документам с ООО "Варварино" ИНН 3665122438 заключены следующие договоры подряда: от 08.10.2018 N 67/18К10-11 (т. 36 л.д. 1-8), от 14.01.2019 N 7/19LGN (т. 36 л.д. 9-21), от 21.02.2019 N 69/19Ф (т. 3 л.д. 2-17).

В рамках заключенного договора подряда от 08.10.2018 N 67/18К10-11 ООО "Варварино" привлечено для выполнения строительно-монтажных работ на объекте "ВТБ Арена Парк" (г. Москва, Ленинградский пр-т, владение 36, корпус 10-11). Согласно представленной смете ООО "Варварино" приняло на себя обязательства выполнить демонтажные, подготовительные и отделочные работы. При этом договором и сметой не определен конкретный участок (участки) работ.

Согласно договору подряда от 14.01.2019 N 7/19LGN ООО "Варварино" привлечено для выполнения строительно-монтажных работ на объекте: БЦ "Легион-1" (г. Москва, ул. Большая Ордынка, дом 40, строение 4, 5). Объем работ (вид, наименование), а также необходимые для их выполнения материалы и оборудование определяются в смете, согласно которой контрагент принял на себя обязательства выполнить различные демонтажные работы.

При этом договором и сметой не определен конкретный участок (участки) работ. В рамках заключенного договора подряда от 21.02.2019 N 69/19Ф ООО "Варварино" привлечено на выполнение строительно-монтажных работ (Этап 1) на объекте Башня "Запад" Комплекса "Федерация" (г. Москва, Пресненская наб., дом 12).

В соответствии с пунктом 3.4.2 Договора N 67/18К10-11 от 08.10.2018 расчет за выполненные работы производится Заказчиком по факту выполнения работ подрядчиком, в течение 45 рабочих дней с момента фактического подписания Акта о приемки выполненных работ (форма КС-2) и справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3).

В соответствии с пунктом 3.15.1 Договора N 7/19LGN от 14.01.2019 ООО "Стротэкс-консалтинг", в течение 10 рабочих дней после подписания договора и Акта передачи объекта (не представлен в ходе проведения ВНП) должен выплатить ООО "Варварино" аванс в размере 30% от ценыдоговора. В ходе анализа банковской выписки и регистров бухгалтерского учета согласованный сторонами авансовый платеж в адрес Подрядчика не перечислялся. Какие - либо санкции за нарушение сроков перечисления аванса в договоре отсутствуют.

В соответствии с пунктами 3.15.6 и 3.15.7 Договора основанием для оплаты выполненных работ являются подписанные сторонами: справка о стоимости выполненных работ (КС-3), акт приемки выполненных работ (КС-2) и счет-фактура Подрядчика, которые должны быть оплачены в течение 30 банковских дней с момента их получения Заказчиком. В соответствии с пунктом 4.1 Договора работы выполняются в период с 14.01.2019 по 31.03.2019.

Согласно пункту 5.2 Договора N 69/19Ф от 21.02.2019 основанием для оплаты выполненных работ являются подписанные сторонами: справка о стоимости выполненных работ (КС-3), акт приемки выполненных работ (КС-2) и счет-фактура Подрядчика, которые должны быть оплачены в течение 20 банковских дней с момента их получения Заказчиком.

Согласно анализу представленных документов установлено, что работы были выполнены ООО "Варварино" и переданы Заказчику в период с 12.03.2019 г. по 27.03.2019 г.

Однако Общество не производило перечисления денежных средств в адрес ООО "Варварино", при этом, подрядчик не предъявлял каких-либо претензий и не обращался за защитой нарушенных прав, что является прямым доказательство фиктивности заключенных договоров.

ООО "Варварино" зарегистрировано 24.02.2016, сведения об адресе регистрации недостоверны, исключено из ЕГРЮЛ 04.08.2022 в связи с наличием недостоверных сведений, основной вид деятельности организации - торговля оптовая молочными продуктами, яйцами, пищевыми маслами и жирами (т. 11 л.д. 92-98), что не соответствует предмету договора ООО "Варварино" и Заявителя.

В договоре от 08.10.2018 N 67/18К10-11 (т. 36 л.д. 1-8) в реквизитах контрагента указан адрес местонахождения: 394077, Воронежская обл, г Воронеж, б-р Победы, 13 / лит A3, оф 8, вместе с тем данный адрес как адрес местонахождения ООО "Варварино" значится лишь с 22.10.2018 (т. 11 л.д. 92-98).

В ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа направлено поручение от 01.11.2021 N 12-35/26315 об истребовании документов у ООО "Варварино". Согласно полученного ответа от 25.11.2021 N 4305 документы не представлены (т. 36 л.д. 22).

Согласно данным расширенной выписки по операциям на счетах ООО "Варварино" (т. 11 л.д. 107-122) денежные средства поступали на счет ООО "Варварино" от различных организаций с назначением платежа "за продовольственные товары", "за масло", "за сырье", "за творог". Перечисления денежных средств от иных заказчиков строительно-монтажных работ не выявлено. Полученные денежные средства списывались на счета различных организаций с назначением платежа "за продовольственные товары", "за транспортные услуги", "за лимонную кислоту", "за упаковочную ленту из фольги".

Выплаты заработной платы производилась только в адрес генерального директора в минимальных размерах и не систематически, что свидетельствует об имитации реальной деятельности организации.

Общество не производило перечисления денежных средств в адрес ООО "Варварино", то есть расходов Общество фактически не несло.

Налог на прибыль организаций исчислен сомнительным контрагентом за 2019 год в сумме 18,2 тыс. руб., НДС за все налоговые периоды 2019 года - 85,9 тыс. руб. (т. 11 л.д. 87-91), из которых за 1 квартал - 61 757 руб., 2 квартал - 1 686 руб., 3 квартал - 14 475 руб. (т. 11 л.д. 99-101), основных и транспортных средств организация не имела.

В результате анализа информации, содержащейся в информационном ресурсе налогового органа установлено, что в Разделе 8 (сведения из книги покупок) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года ООО "Стротэкс-Консалтинг" отражены счета-фактуры, полученные от контрагента-продавца ООО "Варварино", с суммой налога, подлежащего вычету в размере 9 888 972,32 руб.

В налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года ООО "Варварино" счета-фактуры по взаимоотношениям с Обществом отражены в Разделе 10 (сведения из журнала выставленных счетов-фактур, т. 40 л.д. 121-124), указанный раздел декларации заполняется в случае выставления счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров.

ООО "Варварино" указывает в качестве комиссионера в Разделе 11 декларации (журнал полученных счетов-фактур) ООО "Прод-Транс" ИНН 7704412853 с отражением корреспондирующих записей по вышеуказанным счетам-фактурам (т. 40 л.д. 121-124).

В налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года ООО "Прод-Транс" счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО "Варварино" отражены в Разделе 10 (сведения из журнала выставленных счетов-фактур, т. 40 л.д 125-128).

Кроме того, в Разделе 10 налоговой декларации ООО "Прод-Транс" (т. 40 л.д. 131-133) также отражены счета фактуры с ООО "ПРГТ" ИНН 3661074487, технической организации, сомнительный контрагент ООО "Стротэкс-Консалтинг".

В отношении ООО "Прод-Транс" установлено, что организация зарегистрирована 15.05.2017, исключена из ЕГРЮЛ как недействующее - 15.02.2021. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС и налог на прибыль организаций уплачены за налоговые периоды 2018-2020 годов в сумме - 0 руб. (т. 10 л.д. 16-21).

ООО "Прод-Транс" указывает в качестве комиссионера в Разделе 11 декларации (журнал полученных счетов-фактур) единственную организацию - ООО "Сталь-М" ИНН 9729253863. Записи по вышеуказанным счетам-фактурам с суммой налога в размере 9 888 972, 32 руб. (т. 40 л.д. 131-133).

ООО "Сталь-М" не отразило корреспондирующие записи по указанным счетам-фактурам, полученным от ООО "Гримм", в связи с непредставлением налоговых деклараций по НДС за анализируемый период. Данная организация зарегистрирована 05.02.2018, ликвидирована 29.07.2020, основная деятельность - консультативная и работы в области компьютерных технологий. Сведения о юридическом адресе, генеральном директоре и учредителе организации недостоверны (т. 40 л.д. 139-144).

Согласно данным по форме 2-НДФЛ в 2019 году получателями дохода в ООО "Варварино" являлись 2 человека (т. 21 л.д. 45): Обухова О.А, учредитель и генеральный директор с 24.02.2016 и Ужанская Т.В., сотрудник в период 2016-2019 годах.

По адресу регистрации Ужанской Т.В. направлена повестка от 22.11.2021 N 12-39/40493/8 о вызове на допрос в качестве свидетеля, Ужанская Т.В. на допрос не явилась, о причинах, препятствующих явке, не сообщила.

В ИФНС по Коминтерновскому району г. Воронежа направлено поручение о допросе Ужанской Т.В. от 23.11.2021 N 3479. Согласно полученного ответа от 10.12.2021 N2913 свидетель на допрос не явился.

Ранее по адресу регистрации направлено поручение о допросе свидетеля N 1643 от 20.07.2020. Согласно полученному уведомлению от 27.08.2020 N 1080 допросить свидетеля не представилось возможным, в связи с неявкой (т. 22 л.д. 14).

Согласно уведомлениям от 22.09.2020 N 1175 (т. 22 л.д. 1), 10.04.2020 N 630 (т. 22 л.д. 2) допросить Обухову О. А. не представилось возможным.

Обуховой О.А. направлена повестка от 22.11.2021 о вызове на допрос в качестве свидетеля (т. 23 л.д. 121). Свидетель на допрос не явился, о причинах, препятствующих явке, не сообщил.

Ранее в Отдел МВД России по Новоусманскому району Воронежской области были направлены запросы об оказании содействия в розыске и проведении опроса Обуховой О.А. Согласно полученному ответу от 12.08.2020 N 15705 (т. 22 л.д. 16) представлено объяснение Обуховой О.А., согласно которого она подтверждает, что является генеральным директором и учредителем ООО "Варварино", однако кто являлся перевозчиками оборудования не помнит, контактные данные сотрудников ООО "Стротэкс-Консалтинг" не сохранились. В приемке выполненных работ по договорам с ООО "Стротэкс-Консалтинг" не участвовала, состав приемочной комиссии назвать затрудняется (т. 22 л.д. 17-23).

Ранее Отделом МВД России по Новоусманскому району Воронежской области представлено объяснение Леоновой Т.Н. (т. 22 л.д. 7-8), которая пояснила, что примерно в 2017 году работала продавцом в ООО "Варварино", заработная плата была около 5 тыс.руб. Чем еще занималось ООО "Варварино" она не знает, так как в ее обязанности это не входило. ООО "Стротэкс-Консалтинг" ей не известно.

Письмом от 12.08.2020 N 15702 (т. 22 л.д. 10-11) представлено объяснение Обухова А.В., согласно которому свидетель в 2018 году работал в организации и отвечал за продуктовое направление, в его обязанности входила закупка и контроль розничной торговли. Какую именно должность он занимал в организации, указать не смог. Кроме того, свидетель показал, что получал минимальную заработную плату. Организацию ООО "Стротэкс-Консалтинг" свидетель не помнит.

Проверкой установлено, что работы, отраженные в представленных Обществом документах с ООО "Варварино", фактически им не выполнялись, а выполнялись сотрудниками ООО "Стротэкс-Консалтинг" или иными организациями и лицами, привлеченными по гражданско-правовым договорам лицами.

Работы, якобы переданные ООО "Стротэкс-консалтинг" в адрес ООО "Варварино" на основании заключенного договора N 69/19Ф от 21.02.2019 и выполненные последним в период с 21.02.2019 по 27.03.2019, фактически были выполнены в полном объеме и переданы Заказчику не позднее 31.01.2019, то есть до даты заключения договора подряда между ООО "Стротэкс-консалтинг" и ООО "Варварино". Работы по демонтажу штукатурки, якобы выполненные ООО "Варварино" в объеме 3500 м2, фактически переданы заказчику в объеме - 887,11 м2.

Кроме того, налоговым органом доказано, что стоимость работ по облицовке стен (в т.ч. с использованием влагостойкого материала) включая металлический каркас и заделку швов, в рамках заключенного Обществом с Заказчиком работ договора N 17001 от 15.01.2017, варьируется от 1410 руб. до 1650 руб за м2, а стоимость указанных работ у ООО "Варварино" составляет 2470 руб. за м2.

Также в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что по эпизоду с ООО "Варварино" Обществом фактически задвоены работы по документам, выполненные ООО "Малт", что подтверждается заключенным договором подряда от 08.10.2018 N 69/18Ф, а также подписанными актами по форме КС-2 N 1 от 11.12.2018 и N 2 от 17.12.2018, а также НПО "Меткой" (договор N 40/18Ф от 14.09.2018 и N 61/18Ф от 25.12.2018).

Согласно представленным документам между ООО "Стротэкс-Консалтинг" и ООО "Ремстрой" ИНН 7604109081 оформлен договор подряда (субподряда) от 04.03.2019 N 30/19LGN (т. 5 л.д. 113-126). В рамках заключенного договора от 04.03.2019 N 30/19LGN ООО "Ремстрой" привлечено для выполнения строительно-монтажных работ на объекте: БЦ "Легион-1"(город Москва, улица Большая Ордынка, дом 40, строение 4, 5).

ООО "Ремстрой" зарегистрировано 01.06.2007 (т. 8 л.д. 109-120), в налоговых периодах 1, 2, 3 кварталы 2019 года сомнительным контрагентом заявлены налоговые вычеты в размере более 99%, а расходы Общества, отраженные в декларации по налогу на прибыль организаций максимально приближены к ее доходам и составляют 99% от суммы дохода, налог на прибыль организаций за 2019 год исчислен в размере 568,8 тыс. руб., НДС за все налоговые периоды 2019 года - 509,6 тыс. руб. при декларируемой выручке в размере 210 334 тыс. руб., НДС за 1 квартал 2019 года исчислен в размере 47 157 руб., за 2 квартал 2019 года - 158 342 руб., 168 888 руб. основных и транспортных средств организация не имела (т. 8 л.д. 104-108, 121-123).

Таким образом, налоговая нагрузка ООО "Ремстрой" имеет минимальные значения.

Инспекцией установлено расхождение между налоговыми декларациями по НДС ООО "Ремстрой" (т. 8 л.д. 124) и организациями (поставщиками) последующих звеньев: ООО"Сатурн" ИНН 7604341422 (т. 40 л.д. 97-98, 102-103), ООО "Галация" ИНН 7604113715 (т. 40 л.д. 96, 99-101), организаций с признаками технических.

ООО "Галация" ликвидировано 08.07.2020. Численность организации составляла в 2019 году - 1 чел. НДС уплачен за налоговые периоды 2019 года - 475 ПО руб., Налог на прибыль организаций уплачен за 2019 год в размере 198087 руб. (т. 10 л.д. 1-4).

В отношении ООО "Сатурн" установлено, что организация зарегистрирована 29.03.2018, ликвидирована - 04.06.2020. Численность составляла в 2019 году - 1 чел. НДС уплачен за налоговые периоды 2019 года в размере 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб. (т. 10 л.д. 21-24).

Согласно банковской выписке у ООО "Ремстрой" отсутствуют иные заказчики строительно-монтажных работ, денежные средства со счетов перечисляются в адрес поставщиков продовольственных товаров, зачисляются на корпоративную карту, списываются по договорам займа и частично обналичиваются путем снятия со счета (т. 8 л.д. 129-154).

Денежные средства списывались также в адрес ООО "Аурифер" ИНН 7604344543 зарегистрировано 15.06.2018, ликвидировано - 02.10.2020. Численность организации составляла в 2019 году - 3 чел. НДС уплачен за налоговые периоды 2019 года - 203772 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2019 год - 75800 руб. (т. 22 л.д. 105-107).

В отношении контрагента второго звена ООО "ВВТ" ИНН 7604316296 установлено, что организация зарегистрирована 21.11.2016, ликвидирована - 20.07.2020. Численность организации составляла в 2019 году - 3 чел. НДС уплачен за налоговые периоды 2019 года в размере 323267 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2019 год в сумме 185299 руб. (т. 22 л.д. 108-109).

В отношении ООО "Строймастер" ИНН 7604275184 установлено, что организация зарегистрирована 26.02.2015. Численность организации в 2019 году 1 чел. Налог, взимаемый в связи с применением УСН уплачен за 2019 год в сумме 6637 руб. (т. 22 л.д. 110-112).

ООО "Фьюжн Групп" ИНН 7603059857 создано 13.08.2014, ликвидировано - 25.08.2022. Численность организации составляла в 2019 году - 2 чел. Налог, взимаемый в связи с применением УСН уплачен за 2019 год в размере 47442 руб. (т. 22 л.д. 113-115).

Учредитель спорного контрагента Солодовников А.В. при допросе в качестве свидетеля показал, что является учредителем ООО "Ремстрой", однако о ООО "Стротэкс-Консалтинг" ничего не слышал (протокол допроса от 07.08.2020 N 16-05/02/147, т. 12 л.д. 17-20).

В Межрайонную ИФНС России N 5 по Ярославской области направлено поручение от 23.11.2021 N 3477 о допросе руководителя ООО "Ремстрой" Солодовникова А.А., согласно полученного ответа от 30.12.2021 N 2580 свидетель на допрос не явился.

Согласно письму ОП N 3 УМВД России по г. Воронежу в ответ на запрос от 15.12.2021 N 12-39/43441/6 об оказании содействия в допросе свидетеля Солодовников А.А. по повестке не явился, о причинах неявки не уведомил.

Сотрудники ООО "Ремстрой" (6 человек, т. 21 л.д. 44) фактически осуществляют трудовую деятельность в иных организациях и не могли производить строительно-монтажные работы в заявленных ООО "Стротэкс-Консалтинг" объемах.

Согласно письму ОП "Брейтовское" МО МВД России "Некоузский" от 22.04.2022 N 62/1480 сотрудника контрагента Ветеркова А.Н. не удалось опросить (т. 40 л.д. 73-74).

В Межрайонную ИФНС России N 5 по г. Ярославской области направлено поручение от 01.11.2021 N 12-35/26317 об истребовании документов у ООО "Ремстрой". Согласно полученного ответа от 26.01.2022 N 5041 контрагентом не представлены следующие из запрошенных документы по взаимоотношениям с ООО "Стротэкс-Консалтинг": карточки бухгалтерских счетов за 2019 год, заявки на допуск сотрудников на объекты строительства, акты скрытых работ, журнал учета выполненных работ, деловая переписка, сведения о лицах, ответственных за ход и качество выполнения работ, сведения о лицах, осуществлявших сдачу выполненных работ, сведения о сотрудниках, контактировавших с сотрудниками ООО "Стротэкс-Консалтинг".

Согласно представленной смете ООО "Ремстрой" приняло на себя обязательства выполнить различные строительные работы. При этом договором и сметой не определен конкретный участок (участки) работ (т. 5 л.д. 127).

Судом установлено, что ООО "Ремстрой" не могло и фактически не выполняло строительно-монтажные работы в виду следующего: работы, якобы выполненные ООО "Ремстрой", в общей сумме 13 727 056 руб., в адрес Заказчика не передавались, информация об их выполнении в подписанных актах по форме КС-2 -отсутствует;из 12 видов работ, выполнение которых отражено Обществом в подписанных с Заказчиком актах по форме КС-2, лишь 2 выполнялись с прибылью для Общества (стоимость у ООО "Ремстрой" ниже, чем у Заказчика).

При общей сумме затрат, по указанным работам, в размере 12 831 278 руб., выручка Общества составила всего - 7 317 413, 15 руб.;финансовым результатом по итогам привлечения в качестве субподрядчика ООО "Ремстрой" для выполнения работ перед заказчиком является убыток в сумме - 19 240 921 руб.; приложением к договору предусматривалось согласование материалов/оборудования (т. 5 л.д. 138);согласно сведениям, полученным от руководителя проекта Общества Холодилина А.В., осуществлявшего контроль качества и объемов выполненных работ на объекте БЦ "Легион", а также сдачу работ непосредственному заказчику, опровергнут факт выполнения работ, поименованных в актах по форме КС-2 между ООО "Стротэкс-Консалтинг" и ООО "Ремстрой".

Данные работы, согласно представленных свидетельских показаний, были выполнены силами привлеченных ООО "Стротэкс-Консалтинг" сотрудников (рабочих) по договорам гражданско-правового характера;по результатам анализа записей о фактическом выполнении демонтажных работ на объекте строительства, содержащихся в общем журнале производства работ, установлено что они были завершены до подписания дополнительного соглашения между ООО "Стротэкс-Консалтинг" и ООО "Ремстрой" (24.06.2019), закрепляющего обязанность их выполнения субподрядчиком.

ООО СК "Сигма" ИНН 3663089288 зарегистрировано 24.11.2011, сведения об адресе регистрации недостоверны, находится в процессе банкротства с 08.12.2022 (т. 8 л.д. 20-34).

Согласно представленным документам между ООО "Стротэкс-Консалтинг" и ООО "СК Сигма" заключены договоры подряда от 14.08.2019 N 37/19LGN (т. 36 л.д. 23-32), от 30.07.2019 N41/19В-3 (т. 36 л.д. 33-41).

В рамках договора от 14.05.2019 N 37/19LGN ООО СК "Сигма" привлечено для выполнения строительно-монтажных работ на объекте: БЦ "Легион-1" (г. Москва, у. Большая Ордынка, дом 40, строение 4, 5).

Объем работ (вид, наименование), а также необходимые для их выполнения материалы и оборудование определяются в смете. Согласно представленной смете ООО СК "Сигма" приняло на себя обязательства выполнить различные демонтажные и строительные работы. При этом договором и сметой не определен конкретный участок (участки) работ.

В рамках заключенного договора N 41/19В-3 от 30.07.2019 ООО СК "Сигма" привлечено для выполнения строительно-монтажных работ на объекте (по адресу: г. Москва, ул. Воздвиженка, дом 10, 3-й этаж). Объем работ (вид, наименование), а также необходимые для их выполнения материалы и оборудование определяются в смете. Согласно представленной смете ООО СК "Сигма" приняло на себя обязательства выполнить различные строительно-монтажные работы. При этом договором и сметой не определен конкретный участок (участки) работ.

В соответствии с пунктом 2.8 Договора подряда N 37/19LGN от 14.05.2019 оплата за выполненные работы производится в следующем порядке: авансовый платеж в размере 30 % (7 576 518,3 руб.) в течение 10 рабочих дней после подписания договора (до 29.04.2019), оплата выполненных работ за отчетный период производится в течение 30 банковских дней после подписания сторона соответствующих справок по форме КС-3 и актов по форме КС-3.

В соответствии с пунктом 2.8 Договора от 14.08.2019 N 37/19LGN оплата за выполненные работы производится в следующем порядке: авансовый платеж в размере 30 % (2 328 675,77 руб.) в течение 10 рабочих дней после подписания договора (до 14.08.2019), оплата выполненных работ за отчетный период производится в течение 15 банковских дней после подписания сторона соответствующих справок по форме КС-3 и актов по форме КС-2.

Вместе с тем, Общество по обоим договорам не перечислило ООО СК "Сигма" денежных средств за выполненные работы.

Также указанные договоры содержат следующие идентичные условия.

По налоговой отчетности ООО "СК Сигма" сумма уплаченного НДС в 2019 году - 1 255 тыс. руб., налога на прибыль организаций - 38 тыс. руб., при выручке 974 825 тыс. руб., основных и транспортных средств организация не имеет (т. 8 л.д. 15-19), а расходы, отраженные в декларации по налогу на прибыль организаций максимально приближены к ее доходам и составляют 99,9% от суммы дохода (т. 8 л.д. 35-37).

Сумма НДС к уплате спорного контрагента за 1 квартал 2019 года - 101 216 руб., 2 квартал 2019 года - 127 311 руб., 3 квартал 2019 года - 417 997 руб.

Довод Общества о представлении спорным контрагентом бухгалтерской отчетности не опровергает выводов Инспекции. НДС исчислен за 2019 год в размере 589 тыс. руб., за 2018 год -5 тыс. руб., как указано выше минимальные значения имеют задекларированные суммы налога на прибыль организаций при значительных показателях выручки.

При исследовании книг покупок спорного контрагента (т. 8 л.д. 38-49, т. 35 л.д. 8-10) установлена схема незаконных вычетов НДС по цепочкам:ООО "СК Сигма", ООО "Арсенал" ИНН 7716923877 (т. 34 л.д. 99-151), ООО "Примула-Транс" ИНН 3664237235 (неотражение счетов-фактур ООО "Арсенал" в книге покупок, т. 39 л.д. 56-65);ООО "СК Сигма", ООО "Арсенал" (т. 34 л.д. 99-151), ООО "Горизонт РС" ИНН 7716923884 (неотражение счетов-фактур ООО "Арсенал" в книге покупок, т. 35 л.д. 30-71);ООО "СК Сигма", ООО "Арсенал" (т. 34 л.д. 99-151), ООО "Асоль" ИНН 3661085094 (непредставление декларации); ООО "СК Сигма", ООО "Арсенал" (т. 34 л.д. 99-151), ООО "Диамант" ИНН 1224005462 (неотражение счетов-фактур ООО "Арсенал" в книге покупок, т. 35 л.д. 72-151, т. 39 л.д. 1-11).

Следует отметить, что указанная незаконная схема оптимизации НДС посредством использования технического звена ООО "Арсенал", также использована при взаимоотношениях проверяемого лица с ООО "Омега".

В отношении ООО "Арсенал" установлено, что организация создана 24.10.2018, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 30.09.2021. Численность организации составляла в 2019 году - 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями юридического лица выступали с 24.10.2018 - Борткевич С.Е., с 09.10.2019 - Заболотская У.А., сведения о которой недостоверны по заявлению самого лица - 04.06.2021. НДС уплачен за налоговые периоды 2019 года в сумме 28 000 руб., Налог на прибыль организаций уплачен за налоговый период 2019 года в сумме - 12496 руб. (т. 9 л.д. 115-123).

Вычеты ООО "Арсенал" заявлены по операциям с техническими организациями: ООО "Форсаж" (т. 33 л.д. 7-8), ООО "Универсал проект" (т. 33 л.д. 29-34).

ООО "Ассоль", ООО "Отделкаплюс", ООО "Авто-Сток", ООО "Автотранспорт", ООО "Аламея", ООО "Альтера", ООО "Артифекс", ООО "Вестверк", ООО "Ключ", ООО "М-Сервис Плюс", ООО "Новые Технологии", ООО "Торгавтотранс", ООО "Профсервис", ООО "Ригельплюс", ООО "Скайпром", ООО "СМУ-22", ООО "Спектр", ООО "Стройконтакт", ООО "Строй-Опт", ООО "Оптима", ООО "Оптмаркет", ООО "Строитель-36", ООО "Груз Сервис", ООО "Строй+Опт", ООО "Строй Тех", ООО "Экстрастрой" одновременно выступали контрагентами второго порядка по эпизоду с ООО "Омега".

Сумма полученных денежных средств в соответствии с их движением по расчетному счету не соответствует заявленным доходам в налоговых декларациях по налогу на прибыль и НДС, списание полученных денежных средств происходило в этот же или на следующий день.

В ИФНС России N 16 по г. Москве направлено поручение от 12.11.2021 N 12-39/27069 об истребовании документов у ООО "СК Сигма". Согласно полученного ответа от 15.11.2021 N 229 ООО СК "Сигма" (т. 8 л.д. 73-81) отказалось предоставить документы по взаимоотношениям с ООО "Стротэкс-Консалтинг", поскольку между ООО СК "Сигма" и ООО Кадровое Агентство "Альянс" ИНН 3663068584 (далее - ООО КА "Альянс") был заключен договор ответственногохранения, в ООО КА "Альянс" было произведено изъятие документов СУ СК России по Воронежской области, как на бумажном носителе, так в электронном виде.

Таким образом, документы по взаимоотношениям с Обществом не представлены, подтвердить реальность взаимоотношений между ООО "СК Сигма" и ООО "Стротэкс-Консалтинг" не представляется возможным.

Проверкой установлено, что сотрудники ООО "СК Сигма" (т. 21 л.д. 42-43) являлись получателями дохода в проверяемый период в иных организациях: Жилякова Н.И. в ООО "Новая эра" (т. 25 л.д. 106), Капцураж Б А. в ООО "Приоритет" (т. 25 л.д. 107), Конев СЮ. в ООО "Правила входа (т. 25 л.д. 108), Живилов А.К. в ООО "Плодородие" (т. 25 л.д. 109), Тынянов СН. в ООО "Коммерческая недвижимость" (т. 25 л.д. 111-112), Холодова И.Б. в АНО ДПО "Софтлайн Эдюкейшн" (т. 25 л.д. 113), Щеглов А.В. в Ассоциация Недропользователей Воронежской Области (т. 25 л.д. 114-117), Лисев Д.М. в ООО "Инновационные Технологии" (т. 25 л.д. 118-120).

Числящийся сотрудником спорного контрагента Андреещев СВ. при допросе в качестве свидетеля пояснил, что в ООО "СК Сигма" ему не знакома, в данной организации никогда не работал (протокол допроса 22.04.2022 б/н, т. 10 л.д. 41-47).

Сотрудник ООО "СК Сигма" Мирошкин Р.В. показал, что в ООО "СК Сигма" он осуществлял поддержку сайтов и пользователей, работал удаленно, ООО "Стротэкс-Консалтинг" не знакома (протокол допроса б/н от 07.04.2022, т. 10 л.д. 47-53).

Установить местонахождение сотрудников сомнительного контрагента Козлову Е.И. и Сахно ВА. не представилось возможным (ответ органов внутренних дел от 15.04.2022 N 3158, т. 12 л.д. 14-15).

При этом, в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что все работы по демонтажу кабеля, а также гофротрубы, общей стоимостью - 3 303 840 руб., обязанность по выполнению которых предусмотрена заключенным Обществом договором с ПАО Банк "Финансовая Корпорация Открытие" от 20.12.2018 N ХОЗ-01-2018/2325, в полном объеме переданы для выполнения субподрядной организации - ООО "ЭнергоСервис" (договор N 70/19LGN от 20.12.2018, т. 25 л.д. 39-96). Следует отметить, что в смете, представленной самим Обществом по взаимоотношениям с ООО "ЭнергоСервис", указаны реальные поставщики, однако упоминаний спорных контрагентов в смете содержится.

ООО "Омега" ИНН 3666145692 зарегистрировано 01.06.2007, сведения об адресе недостоверны (т. 12 л.д. 61-82).

В рамках заключенного договора подряда N 39/19LGN от 01.07.2019 (т. 4 л.д. 105-117) ООО "Омега" привлечено для выполнения строительно-монтажных работ на объекте: БЦ "Легион-1" (Москва, ул. Большая Ордынка, д.40, стр.4, 5). Объем работ (вид, наименование), а также необходимые для их выполнения материалы и оборудование определяются в Смете.

В соответствии с пунктом 2.8 Договора оплата за выполненные работы производится в следующем порядке: авансовый платеж в размере 30 % (13 503 444,49 руб.) руб. в течение 10 рабочих дней после подписания договора (до 29.04.2019 г.), оплата выполненных работ за отчетный период производится в течение 30 банковских дней после подписания сторона соответствующих справок по форме КС-3 и актов по форме КС-3.

Вместе с тем, по состоянию на 31.12.2019 в адрес подрядчика перечислено всего 3 901 380 руб. (11.5% от стоимости всех выполненных работ), при этом подрядчик не обращалось за защитой нарушенных прав и не требовало устранить допущенные нарушения.

Договор с ООО "Омега" содержит аналогичные договорам с ООО "СК Сигма" условия относительно взаимодействия с субподрядчиком.

Однако соответствующих документов Общество и по данному эпизоду не представило.

Согласно представленной Смете ООО "Омега" приняло на себя обязательства выполнить различные демонтажные работы. При этом Договором и Сметой не определен конкретный участок (участки) работ.

В ИФНС России N 4 по г. Москве направлено поручение от 12.11.2021 N 12-39/27077 об истребовании документов у ООО "Омега". Согласно полученного ответа Инспекции от29.11.2021 N 181/1 Общество документы не представило, пояснив, что они были изъяты СУ СК России по Воронежской области (письмо ООО "Омега" от 26.11.2021 N 170, т. 8 л.д. 1-14).

В соответствии с полученными сведениями, установлено, что контрагентом в налоговых декларациях по НДС за 1 -3 кварталы 2019 года заявлены налоговые вычеты в размере более 99%, а расходы, отраженные в декларации по налогу на прибыль организаций максимально приближены к доходам и составляют 99,9% от суммы дохода.

Представленная Обществом бухгалтерская отчетность ООО "Омега" свидетельствует лишь о сомнительном характере данной структуры, при выручке в 1 359 228 тыс. руб., исчисленный налог на прибыль организаций составил за налоговый период 2019 года - 23 тыс. руб.

Выручка сомнительным контрагентом декларирована в 2019 году в сумме 1 359 228 тыс. руб., при этом НДС за все периоды указанного года исчислен к уплате в бюджет в размере 2 454,44 тыс. руб., налог на прибыль организаций - 23,3 тыс. руб. (т. 12 л.д. 57-60). В 1 квартале 2019 года НДС исчислен в размере 216 882 руб., 2 квартале - 596 745 руб., 752 613 руб. (т. 12 л.д. 83-85).

Также судом установлено, что между налоговыми декларациями ООО "Омега" (т. 12 л.д. 86-99) и организациями (поставщиками) последующих звеньев по следующим цепочкам:ООО "Омега", ООО "Арсенал" (т. 34 л.д. 99-151), ООО "Примула-Транс" ИНН 3664237235 (неотражение счетов-фактур ООО "Арсенал" в книге покупок, т. 39 л.д. 56-65);ООО "Омега", ООО "Арсенал" (т. 34 л.д. 99-151), ООО "Горизонт РС" ИНН 7716923884 (неотражение счетов-фактур ООО "Арсенал" в книге покупок, т. 35 л.д. 30-71);ООО "Омега", ООО "Арсенал" (т. 34 л.д. 99-151), ООО "Асоль" ИНН 3661085094 (непредставление декларации);ООО "Омега", ООО "Арсенал" (т. 34 л.д. 99-151), ООО "Диамант" ИНН 1224005462 (неотражение счетов-фактур ООО "Арсенал" в книге покупок, т. 35 л.д. 72-151).

ООО "Горизонт РС" ИНН 7716923884 создано 24.10.2018, исключено из ЕГРЮЛ как недействующее - 03.03.2022. Численность организации составляла в 2019 году - 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями юридического лица числились с 24.10.2018 - Борткевич С.Е., с 20.12.2018 - Исаев А.В., сведения о котором недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2019 года - 537228 руб., налог на прибыль организаций уплачен -1101 руб. (т. 34 л.д. 22-26).

Вычеты заявлены ООО "Горизонт РС" по взаимоотношениям с техническими организациями: ООО "Форпост" (т. 33 л.д. 9-15), ООО "Иллион" (т. 33 л.д. 139-142), ООО "Вектор-плюс" (т. 34 л.д. 55-58).

Согласно данным ЕГРЮЛ учредителем с 19.01.2009 по настоящее время и руководителем ООО "Омега" числится Разгоняев Е.Ю.

Согласно полученному ответу из МИФНС России N 17 по Воронежской области от24.01.2022 N 196 Разгоняев Е.Ю. на допрос в налоговый орган не явился, о причинах, препятствующих явке, не сообщил. Согласно данным справок по форме 2-НДФЛ Разгоняев Е.Ю. являлся получателем дохода в 2019 году в ООО "Олсам" ИНН 3666170875 (т. 25 л.д. 110).

Опрошенные лица, числившиеся сотрудниками спорного контрагента (т. 21 л.д. 46), показали, что-либо не работали в спорном контрагенте либо не принимали участие в выполнении строительно-монтажных работ на объекте ООО "Стротэкс-Консалтинг".

Так, Некрасов М.А. (протокол допроса от 13.04.2022 б/н, т. 12 л.д. 1-3), Диденко Н.И. (протокол допроса от 08.04.2022 б/н, т. 12 л.д. 8-10), Сиренко В.Г. (протокол допроса от 14.04.2022 б/н, т. 12 л.д. 11-13), Смадиков Г.В. (объяснение от 19.04.2022, т. 20 л.д. 128) показали, что в ООО "Омега" никогда не работали, данная организация свидетелям не знакома.

Свидетель Тарлыков А.Н. показал (протокол допроса от 05.04.2022 б/н, т. 12 л.д. 4-7), что в ООО "Омега" осуществлял перевозку документации, выполнение поручений директора, ООО "Стротэкс-Консалтинг" не знакомо, на объектах никогда не работал.

Из объяснений Шамхаляна Г.К. (т. 20 л.д. 132), полученных письмо от 28.04.2022 N 7749 из ОМВД России по Семилукскому району (т. 20 л.д. 131), следует, что он работал начальником участка в ООО "Омега". Свидетель не смог назвать расположение ООО "Омега", подрядчиков и поставщиков, кто выдавал зарплату, ООО "Стротэкс-Консалтинг" свидетелю не знакомо.

Согласно ответу УМВД России по г.Воронежу 12.05.2022. N 41/13643 (т. 20 л.д. 129-130) установить местонахождение сотрудника ООО "Омега" Кузьменко И.Н. и опросить не представилось возможным.

Кроме того, установлено, что сотрудники ООО "Омега" являлись получателями дохода в других организациях.

Так, Нефедов Е.В. работал ГБУК г. Севастополя "ЦБС для взрослых" (т. 25 л.д. 124-131), Бондаренко СИ., Некрасов М.А., Сиренко В.Г., работали в ООО "Крымгеострой" (т. 25 л.д. 133-134), Малиновский В.И. в ООО "Строинвест" (т. 25 л.д. 136-137), Сеттаров Р.Э. в ООО "УСП Компьюлинк" (т. 26 л.д. 1-7), ООО "СК "Декод" (т. 25 л.д. 121-123) и т.д.

Согласно данным расширенной выписки по операциям на счетах ООО "Омега" (т. 12 л.д. 100-152) установлено, что ООО "Стротэкс-Консалтинг" перечислено на расчетный счет ООО "Омега" 3 901 430 руб. с наименованием платежа "оплата за выпол.работы на объекте: г.Москва БЦ "Легион-1", ул.Б.Ордынка, д.40, стр.4,5 согл.Дог.N 39/19LGN от 01.07.2019 г". При этом, согласно справкам о стоимости работ по форме КС-3, проверяемым лицом принято работ, якобы выполненных ООО "Омега" на сумму 45 011 481,65 руб., данная задолженность также подтверждается кредитовым сальдо оборотно-сальдовой ведомости по счету "60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Денежные средства поступали на счет ООО "Омега" от различных организаций с назначением платежа "за выполненные работы", "за металлические изделия", "за СМР", а затем - по цепочке техническим организациям, со сменой назначения платежа "за автоуслуги", "за юридические услуги" или перечисляются денежных средств на собственные счета с последующим списанием для собственного использования. Кроме того, полученные денежные средства списывались на счета различных индивидуальных предпринимателей без выделения НДС. Сумма полученных денежных средств не соответствует заявленным доходам в налоговых декларациях по налогу на прибыль и НДС, списание полученных денежных средств происходило в этот же или на следующий день после поступления, то есть операции по расчетному счету имеют "транзитный" характер.

Помимо вышеуказанных в описании эпизода с ООО "СК Сигма" контрагентами второго порядка выступали:

ООО "Гурзуф" ИНН 3663132832 зарегистрировано 18.01.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 08.04.2020. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 10582 руб., за налоговые периоды 2019, 2020 годов в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 7920 руб., за периоды 2019, 2020 годов в сумме - 0 руб. (т. 34 л.д. 4-7);

ООО "Гранд" ИНН 3906377650 зарегистрировано 21.02.2019. Численность организации составляла в 2019 году - 1 чел., в 2020 году - 2 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем организации выступал с 21.02.2019 - Енокян Е.О., сведения о котором недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2019 года в размере 162 385 руб., налог на прибыль организаций уплачен за 2019 год в размере 6 282 руб. (т. 34 л.д. 8-21).

Согласно представленным документам между ООО "Стротэкс-Консалтинг" и ООО "Омега" заключен договор подряда (субподряда) от 01.07.2019 N 37/19LGN, согласно которому ООО "Омега" привлечено для выполнения строительно-монтажных работ на объекте: БЦ "Легион-1" (г. Москва, ул. Большая Ордынка, дом 40, строение 4, 5).

Суд считает необходимым отметить, что стоимость работ по демонтажу гидроизоляции отличается в зависимости от ее вида материала и его характеристик. Так, в смете к договору N ХОЗ-01 -2018/2325 от 20.12.2018, стоимость работ по демонтажу наплавляемой гидроизоляции 8,10 мм составляет - 28,39 руб., а демонтажу оклеенной гидроизоляции - 1 мм (в составе работ по демонтажу ПВХ покрытия) - 198,7 руб. (т. 24 л.д. 49-156).

В ходе проведенного анализа стоимости работ по договору Общества с Заказчиком и подрядчиком - ООО "Омега", установлено, что стоимость за единицу выполненных подрядчиков работ дороже чем они оплачиваются Заказчиком в адрес ООО "Стротэкс-Консалтинг".

Объем работ (вид, наименование), а также необходимые для их выполнения материалы и оборудование определяются в смете. Согласно представленной смете ООО "Омега" приняло на себя обязательства выполнить различные демонтажные работы. При этом договором и сметой не определен конкретный участок (участки) работ.

При этом выполненные Обществом работы по договору с ПАО Банк "ФК Открытие" на объекте БЦ Легион (договор ХОЗ-01-2018/2325), фактически были выполнены в период с 25.12.2018 по 31.05.2018 и переданы Заказчику до даты заключения договора с ООО "Омега", имеющей признаки технической организации.

Кроме того, по результатам проведенного анализа объемов работ, якобы выполненных ООО "Омега" с фактически отраженными в актах по форме КС-2 между Обществом и Заказчиком, установлены существенные отклонения по договору N ХОЗ-01-2018/2325 от 20.12.2018 (т. 24 л.д. 49-156).

ООО "Полусфера" ИНН 7729776482 зарегистрировано 10.07.2014, сведения об адресе регистрации недостоверны, исключено из ЕГРЮЛ 20.01.2023, основной вид деятельности контрагента - "производство металлообрабатывающего оборудования" не соответствует характеру взаимоотношений с ООО "Стротэкс-Консалтинг" (выполнение строительно-монтажных работ) (т. 11 л.д. 32-40).

Согласно представленным документам между Обществом и ООО "Полусфера" заключены следующие договоры подряда: от 17.04.2019 N 37/19LGN, от 20.02.2019 N 43/19Ф и от 04.03.2019 N 26/19Ф.

В рамках заключенного договора от 17.04.2019 N 34/19LGN, заказчик (ООО "Стротэкс-Консалтинг") поручает, а подрядчик (ООО "Полусфера") принимает на себя обязательство по выполнению строительно-монтажных работ (далее - работы) в помещениях (на территории) офисного здания БЦ "Легион-1" по адресу: г. Москва, ул.Большая Ордынка, дом 40, строение 4, 5в установленные договором сроки, в соответствии со сметой. При этом договором и сметой не определен конкретный участок (участки) работ).

В рамках заключенных договоров от 20.02.2019 N 43/19Ф и от 04.03.2019 N 26/19Ф заказчик (ООО "Стротэкс-Консалтинг") привлекает подрядчика (ООО "Полусфера") на выполнение строительно-монтажных работ на объекте Башня "Запад" Комплекса "Федерация" (г. Москва, Пресненская наб., дом 12). Объем работ определяется в смете и техническом задании (в указанных документах отсутствует конкретизация помещений, в которых производятся работы).

В ИФНС России N 29 по г. Москве направлено поручение от 07.02.2021 N 12-35/1984 об истребовании документов у ООО "Полусфера". В ответ на поручение Инспекции ИФНС России N29 по г. Москве представило уведомление от 08.02.2022 N 1080 о невозможности исполнения поручения (т. 11 л.д. 54).

Сумма уплаченного НДС к уплате в бюджет в 2019 году - 139,7 тыс. руб., 2020 году - 91,3 тыс. руб., налога на прибыль организаций в 2019 году - 46,6 тыс. руб., 2020 году - 6,8 тыс. руб., основных и транспортных средств организация не имела (т. 11 л.д. 27-31).

НДС за 1 квартал 2019 года исчислен в размере 6 527 руб., за 2 квартал - 50 090 руб., за 2 квартал 2019 года - 22 481 руб. (т. 11 л.д. 41-43).

Согласно налоговой отчетности ООО "Полусфера" за 1-3 кварталы 2019 года заявлены налоговые вычеты по НДС в размере более 99% (т. 11 л.д. 44-46), а расходы - отраженные в декларации по налогу на прибыль организаций максимально приближены к ее доходам и составляют 99,9% от суммы дохода. Таким образом, налоговая нагрузка ООО "Полусфера" имеет минимальные значения.

Представленная Заявителем в материалы дела бухгалтерская отчетность ООО "Полусфера" не свидетельствует о добросовестности данной организации, так при декларируемой выручке в 35 349 тыс. руб. исчисленный налог на прибыль организаций составил 50 тыс. руб.

Согласно книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур вычеты заявлены преимущественно по организациям с признаками технических (т. 11 л.д. 44-46).

Установлены расхождения между налоговыми декларациями ООО "Полусфера" организациями (поставщиками) последующих звеньев по следующим цепочкам:ООО "Полусфера", ООО "Вип Сервис" (т. 43 л.д. 27-30), ООО "Агат-Стиль" ИНН 7705539820 (неотражение счетов-фактур ООО "Вип Сервис" в книге покупок, т. 34 л.д. 84-89);ООО "Полусфера", ООО "Вип Сервис" (т. 43 л.д. 27-30), ООО "Альфаторг" ИНН 6670343974 (неотражение счетов-фактур ООО "Вип Сервис" в книге покупок), т. 34 л.д. 90-98);ООО "Полусфера", ООО "Вип Сервис" (т. 43 л.д. 27-30), ООО "Ваш Офис" ИНН 7719867892 (неотражение счетов-фактур ООО "Вип Сервис" в книге покупок, т. 35 л.д. 14-17);ООО "Полусфера", ООО "Вип Сервис" (т. 43 л.д. 27-30), ООО "Ваш Стиль" ИНН 7714518859 (неотражение счетов-фактур ООО "Вип Сервис" в книге покупок, т. 35 л.д. 11-29);ООО "Полусфера", ООО "Кларити" (т. 43 л.д. 22-26), ООО "Строй Тэк" ИНН 7719878492 (представление декларации с "нулевыми" показателями, т. 39 л.д. 46-55);ООО "Полусфера", ООО "Кларити" (т. 43 л.д. 22-26), ООО "Перспект М" ИНН 7729398985 (неотражение счетов-фактур ООО "Кларити" в книге покупок, т. 39 л.д. 35-44);ООО "Полусфера", ООО "Кларити" (т. 43 л.д. 22-26), ООО "Орионстройсервис" ИНН 7720627990 (неотражение счетов-фактур ООО "Кларити" в книге покупок, т. 39 л.д. 23-33).

Все вышеперечисленные организации имеют признак "фирм-однодневок": высокий уровень налогового риска, имеют низкую налоговую нагрузку, относятся к организациям, не представляющим налоговую и бухгалтерскую отчётность, а также документы на требования, в ЕГРЮЛ данных организаций отражена недостоверность сведений и т. д.

Согласно анализу представленных документов установлено, что работы, якобы выполненные спорными контрагентами, фактически выполнялись силами собственных сотрудников Общества и лиц, привлеченных по договорам ГПХ (т. 15 л.д. 1-140, т. 23 л.д. 1-41, т. 29 л.д. 26-151, т. 30 л.д. 1-151).

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно указал, что налоговым органом собрано достаточно доказательств, что спорные организации не выполняли строительно-монтажных работ по договорам подряда (субподряда).

Так, из представленных договоров следует, что договором и сметой не определен конкретный участок (участки) работ; указанные в смете работы не содержат в себе конкретных и точных описаний, имеющих значение для определения стоимости; нарушение условий об использовании строительным материалов; отсутствие документов, наличие которых, вытекает из условий договор с подрядчиками и заказчиком следующих документов и информации: документов о назначении ответственных лиц по охране труда и пожарной безопасности, сведений с указанием количества (по классам и специализации) работников подрядчика и субподрядных организаций, проекта производства работ, графика производства работ, методов контроля работ и ключевых моментов, актов передачи объект для производства работ, сведений и документов о назначении уполномоченного лица для решения технических и иных вопросов, а также контроля над выполнением подрядчиком работ, документы, подтверждающие проведение вводного инструктажа по охране труда с работниками по соответствующей программе вводного инструктажа, разработанной заказчиком; согласно сведениям ПАО Банк "ФК Открытие" привлечение ООО "Стротэкс-Консалтинг" каких-либо субподрядных организаций не согласовывалось; нарушение порядка сдачи результатов работ; непредставление исполнительной документации;контрагенты не состоял в СРО; у контрагентов отсутствовали специализированная строительная техника, отсутствовали квалифицированные сотрудники, отсутствовали расходы на ведение финансово-хозяйственной деятельности;работы выполнялись собственными силами Общества, реальными субподрядчиками, а также привлеченных рабочих по договорам гражданско-правового характера (далее - ГПХ);подставные организации не знакомо сотрудникам и руководителям проектов ООО "Стротэкс-Консалтинг";несоответствие документов Заказчика и спорных субподрядчиков.

Согласно представленным документам Обществом заключены договоры поставки строительных материалов с ООО "Метстройальянс" (договор поставки от 05.04.2019 N 21/19П, т. 4 л.д. 1-4) и с ООО "ПРГТ" (договор поставки от 10.01.2019 N 10/01ПРГТ-4, т. 5 л.д. 81-85).

ООО "Метстройальянс" ИНН 6230106186 зарегистрировано 13.10.2017, сведения об адресе регистрации и руководителе недостоверны, принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ от 04.08.2021 (т. 11 л.д. 60-68). Основной вид деятельности контрагента - торговля оптовая отходами и ломом. Решением Арбитражного суда Рязанской области от 27.01.2022 по делу N А54-1954/2021 ООО "Метстройальянс" признано несостоятельным (банкротом).

Согласно информации МИФНС N 3 по Рязанской области в результате осмотра установлено, что юридическое лицо по адресу отсутствует.

НДС исчислен за все налоговые периоды 2019 года в размере 586,8 тыс. руб., налог на прибыль организаций - 173,6 тыс. руб., за 2020 года сумма данных налогов к уплате в бюджет не исчислялась (т. 11 л.д. 55-59), при этом в 1 квартале 2019 года сумма НДС к уплате составила 171 345 руб., во 2 квартале - 415 453 руб.

ООО "Метстройальянс" не представило в налоговый орган по месту учета декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год, а по НДС за 3 квартал 2019 год представлена с "нулевыми" показателями. Кроме того, согласно налоговой деклараций по НДС за 1 квартал 2019 года Обществом, заявлены налоговые вычеты в размере 94% (т. 11 л.д. 69). Вычеты во 2 квартале 2019 года (т. 11 л.д. 70) заявлены по операциям со следующими организациями:

ООО "Перфекто-Строй" ИНН 9715316986 зарегистрирован 25.05.2018, исключен из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 12.08.2020. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями организации выступали с 25.05.2018 - Кодиров М.А., с 13.05.2019 - Козырева В.А., с 10.09.2019 - Евтушенко А.И. Учредителями и участниками организации числились с 25.05.2018 - Кодиров М.А., с 21.06.2019 - Стрелкова Ю.В., массовый руководитель в 4 юридических лицах, с 10.09.2019 -Евтушенко А.И. массовый руководитель в 24 юридических лицах. НДС уплачен за налоговые периоды 2019 года в размере 114 936 руб.;

Согласно документам Общества поставка осуществлялась во 2-4 кварталах 2019 года, однако, установлено противоречие между налоговыми декларациями ООО "Метстройальянс" и ООО "Стротэкс-Консалтинг" за 3 и 4 кварталы 2019 год (представление ООО "Метстройальянс" налоговой декларации с "нулевыми" показателями).

По данным расширенной выписки по операциям на счетах ООО "Метстройальянс" (т. 11 л.д. 73-86) сумма поступивших и списанных денежных средств фактически совпадает и составляет 332 млн. руб., денежные средства поступали на счет ООО "Метстройальянс" от различных организаций с назначением платежа "за арматуру", "договор поставки", сумма полученных денежных средств не соответствует заявленным доходам в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций и НДС. Установлено перечисление денежных средств Обществом за поставку строительных материалов в адрес технической организации в размере 38 780 671 руб.

Кроме того, установлен транзитный характер совершаемых банковских операций: полученные денежные средства списывались на счета реальных организаций перечисляются на счета организаций в качестве предварительной оплаты лома цветных и черных металлов без выделения соответствующей суммы НДС, либо снимались наличными денежными средствами, что состав контрагентов и оборотов денежных средств по банковским выпискам не соответствует списку контрагентов и сумм по операциям, указанному в книгах покупок, по данным "АСК НДС- 2", что указывает на формальные взаимоотношения между Обществами.

Поступившие от Общества денежные средства списывались в адрес аффилированного с ООО "Метстройальянс" ООО "Малт" с назначением платежа - "за металлопрокат", а также другим организациям как "а лом цветных металлов".

Также денежные средства списывались в адрес организаций с низкой налоговой нагрузкой. ООО "Деконт" ИНН 6230100040 создан 20.10.2016. Численность организации составляла в 2019 году - 1 чел. НДС уплачен за налоговые периоды 2019 года в размере 12780 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2019 год в размере 6868 руб. (т. 23 л.д. 6-9).

Из вступившего в законную силу Решения Арбитражного суда Московской области от 11.11.2022 года по делу N А41-33481/22 (т. 39 л.д. 124-133) следует, что Мысин А.А. был допрошен сотрудниками правоохранительных органов (протокол допроса от 05.12.2019). В ходе допроса свидетель сообщил, что является фактическим владельцем и бенефициаром ООО "Малт" и ООО "Метстройальянс", организации осуществляли поставку металлопроката, цемента и других строительных материалов, Агапов А.А. являлся техническим директором, фактически управление ООО "Малт" и ООО "Метстройальянс" осуществлял он.

Кроме того, свидетель указал, что: "примерно в 2018 году один из покупателей лома в г. Москве предложил помочь ему для различных организаций закрыть вычеты по НДС, т.е. выставить в их адрес счета-фактуры и отразить их в книге продаж. В связи с чем, мною в адрес следующих компаний: ООО "Техметлом", ИП Елисеева А.С, ООО "Строительная компания станица", частично в адрес ООО "Арнидейл", ООО "Гарант-Н", ООО "Артресстрой" и другие организации в настоящее врем не помнит от ООО "Малт" и ООО "Метстройальянс" выставлялись счета-фактуры без осуществления реальной поставки товаров (оказания каких-либо услуг). В результате чего свидетелю также необходимо было отразить в книге покупок сделки с контрагентами, которых фактически не было".

Вместе с тем, согласно показаниям кладовщика Выставкина М.В. (протокол допроса от 26.05.2022 N 2605, т. 10 л.д. 75-78) свидетель работал в аффилированной с ООО "Стротэкс-Консалтинг" организации ООО "Энергосервис" (в настоящее время ООО "СТ-ЭС Констракшн") на объекте строительства "БЦ Легион" с февраля по апрель 2019 года, при этом ООО "Метстройальянс" не знакомо свидетелю, в свою очередь первые поставки товара от ООО "Метстройальянс" осуществлены 24.04.2019.

Допрошенный в качестве свидетеля генеральный директор ООО "Стротэкс-Консалтинг" Горелов В.В. (протокол допроса 09.03.2022 N 2625, т. 10 л.д. 57-62) показал, что ООО "Метстройальянс" знакомо, данная организация осуществляла поставку строительных материалов (кирпич, доски, гидроизоляция) для производства строительно-монтажных работ на объекте "БЦ Легион" г.Москва, ул. Б.Ордынка, д.40, стр.4.5, представителем организации являлся - Агапов Александр. Знакомство произошло путем направления данной организацией коммерческого предложения. Данное коммерческое предложение, как и самого поставщика (подрядчика) проверяет отдел ПТО и юридический отдел, после чего принимается решение о заключение договора. Договор был подписаны в офисе ООО "Стротэкс-Консалтинг". Товар поставленный ООО "Метстройальянс" был заложен в Смету заказчика, сам поставщик с организацией-заказчиком не согласовывался. Со стороны ООО "Стротэкс-Консалтинг" осуществляли приемку товаров (строительных материалов) на объектах строительства в период 01.01.2019 по 30.09.2019 следующие сотрудники ООО "Стротэкс-Консалтинг": на ВЭБ.РФ -Оганесян Саркис (прораб), на БЦ Легион - Михальчук Валерий".

В адрес сотрудников ООО "Стротэкс-Консалтинг", ответственных за приемку, хранение и выдачу товара (Оганесян С.С. и Михальчук B.C.), были направлены повестки о вызове на допрос в качестве свидетеля, вместе с тем указанные лица от явки в налоговый орган уклонились (т. 16 л.д. 85-90).

Согласно представленным налогоплательщиком документам, товар, поставленный ООО "Метстройальянс", использовался на следующих объектах: - г. Москва, ул. Большая Ордынка, д. 40, стр. 4 (заказчик ПАО "ФК Открытие") и г. Москва, ул. Воздвиженка, д. 10 (заказчик ГКР "ВЭБ.РФ").

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что из всех приобретенных строительных материалов использовано при производстве работ товаров только на сумму 3 489 192,67 руб. (10,8%)

Судом также установлено, что иные материалы, поставленные ООО "Метсройальянс" и списанные в производство, закупались Обществом у иных "реальных" поставщиков, при этом установленные остатки товаров на счете 1013 "Материалы" в сумме, соответствующей стоимости приобретения у "технической" организации, дополнительно указывают на их фактическое отсутствие.

Дополнительным обстоятельством, указывающим на то, что фактически никакие строительные материалы ООО "Метстройальянс" в адрес Общества не поставляло, является общий вес единовременно поставляемых материалов, для перевозки и доставки которых должно быть задействовано одновременно более 10 и более машин грузоподъемностью 40 тонн.

ООО "ПРГТ" ИНН 3661074487 зарегистрировано 12.09.2016, сведения об адресе регистрации недостоверны, исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверными сведениями05.11.2020 (т. 8 л.д. 87-91).

Налог на прибыль организаций исчислен за все налоговые периоды 2018 год в размере 24,2 тыс. руб., за налоговый период 2019 года - 8,3 тыс. руб., НДС - 169,7 тыс. руб. и 18 тыс. руб.,расходы, заявленные Обществом по налогу на прибыль организации, максимально приближенным к полученным доходам, основных и транспортных средств организация не имеет (т. 8 л.д. 82-86).

НДС за 1 квартал 2019 года исчислен к уплате в бюджет в размере 18 тыс. руб., ООО "ПРГТ" представило в налоговый орган по месту учета декларации по налогу на добавленную стоимость за 2-3 квартал 2019 года с "нулевыми" показателями,

Кроме того, согласно показаниям налоговой деклараций по НДС за 1 квартал 2019 года Обществом, заявлены налоговые вычеты в размере 99,9%. Таким образом, налоговая нагрузка ООО "ПРГТ" имеет минимальные значения.

В соответствии с пунктом 2.4 Договора от 10.01.2019 N 10/01ПРГТ-4 датой поставки считается дата фактической доставки товаров Поставщиком Покупателю и подписания Сторонами соответствующих товаросопроводительных документов. Право собственности на товары и риск случайной гибели и повреждения товаров переходит от Поставщика к Покупателю в момент поставки товаров.

В соответствии с пунктом 2.6 Договора, одновременно с поставляемыми товарами Поставщик передает Покупателю документы на товары, в том числе документы, подтверждающие качество поставленных товаров, а также иные, предусмотренные требованиями действующего законодательства Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5.3 Договора, оплата стоимости партии товаров производится в следующем порядке, если иное не установлено в Спецификациях к Договору: Покупатель производит оплату стоимости партии товаров, указанной в Спецификации, на основании счета на оплату, полученного от Поставщика, при условии получения товаросопроводительных документов на поставленные Товары. Оплата стоимости товаров производится Покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика, и/или иными способами, не запрещенными законодательством Российской Федерации.

Однако расчетный счет ООО "ПРГТ" был закрыт 14.02.2018 (т. 42 л.д. 98), то есть до заключения договора поставки с ООО "Стротэкс-Консалтинг", следовательно, денежные средства заведомо для Общества не могли перечислялись по спорной сделке.

Последняя операция по расчетному счету совершена 17.01.2018 (т. 8 л.д. 98-103), Инспекция отмечает, что контрагентами спорного контрагента выступали ООО "Варварино" и ООО "Фуэте".

При этом, в договоре поставки N 10/01ПРГТ-4 от 10.01.2019 (т. 5 л.д. 81-85) сомнительного контрагента с Обществом указан уже закрытый 14.02.2018 расчетный счет N 40702810310000027850 в АО "Тинькофф Банк" (т. 42 л.д. 98).

Учредителем с 12.09.2016 по 05.11.2020 и генеральным директором ООО "ПРГТ" числилась Обухова О.А., она же руководитель ООО "Варварино" (т. 9 л.д. 98-101) от явки в налоговый орган уклонившаяся, в МИФНС России N 17 по Воронежской области направлено поручение о допросе от 23.11.2021 N 3478. Согласно полученному ответу от 24.01.2022 N 199, свидетель на допрос не явился, о причинах, препятствующих явке, не сообщил.

Руководитель - Ужанская Т.В. с 12.09.2016 по 05.11.2020 на допрос в налоговый орган не явилась, в ИФНС по Коминтерновскому району г. Воронежа направлено поручение о допросе Ужанской Т.В. от 23.11.2021 N 3479, из ответа от 10.12.2021 N2913 следует, что свидетель на также не явилась. Ранее по адресу регистрации направлено поручение о допросе свидетеля N1643 от 20.07.2020. Согласно полученному уведомлению от 27.08.2020 N 1080 допросить свидетеля не представилось возможным, в связи с неявкой (т. 22 л.д. 14).

Ужанская Т.В. в 2019 году получала доход в ООО "ЭлектроПрофМонтаж" ИНН 3664081154. В Межрайонную ИФНС N 16 по Воронежской области направлено поручение от05.03.2022 N 12-36/4973 о представлении сведений относительно Ужанской Т.В. Получен ответ от 24.03.2022 N2887, согласно которому документы не представлены.

Согласно данным справок по форме 2-НДФЛ Обухова О.А. и Ужанская Т.В. получали доход в 2019 году в ООО "Эйнсоф" ИНН 3665122396 (т. 33 л.д. 1).

В 2019 году в ООО "ПРГТ" получали доход Шульгина В.В. и Карпов Е.В., которые числились сотрудниками иных организаций: ООО "Эйнсоф" и ООО "ЭлектроПрофМонтаж".

Карпов Е.В. от явки в налоговый орган уклонился (т. 22 л.д. 15), как и Ужанская Т.В. (т. 22 л.д. 14).

Кроме того, из вступившего в законную силу Решения Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-97448/22-183-1867 следует, что в рамках выездной налоговой проверки, проведенной ИФНС России N 22 по г. Москве в отношении ООО "Строительная компания "Атлас" (далее -ООО "СК "Атлас") за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, то есть совпадающий с периодом в настоящем деле, установлено, что Обухова О.А. (руководитель ООО "ПРГТ", ООО "Варварино") числится руководителем недобросовестной организации, включенной в противоправную схему по уходу от налогообложения - ООО "Эйнсоф" (т. 22 л.д. 51-55).

Сотрудниками ООО "Эйнсоф", установленного судом по делу N А40-97448/22-183-1867 как техническая организация являлись Обухова О.А., Ужанская Т.В., Карпов Е.В., Пастушкова (Шульгина) В.В., то есть сотрудники ООО "Варварино" и ООО "ПРГТ".

Также из Решения Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-97448/22-183-1867 следует, что контрагентами второго звена в противоправной схеме выступали ООО "Фуэте" и ООО "Прод-Транс" - контрагенты второго звена по эпизоду с ООО "Варварино" и ООО "ПРГТ" в настоящем деле.

ООО "Эйнсоф" документы по требованию налогового органа не представило (т. 23 л.д.125).

Согласно документам Общества, товары, поставленные ООО "ПРГТ", использовались на объектах: г. Москва, Ленинградский пр-т, владение 36, корпус 10 "ВТБ Арена Парк" и г. Москва. Пресненская наб. д. 12 Башня Запад Комплекс Федерация; г. Москва, ул. Большая Ордынка д. 40 стр.4 "БЦ Легион".

Проведенный анализ дальнейшего использования Обществом поставленных ООО "ПРГТ" материалов на общую сумму 36 021 758,53 руб. (94,56% от общей стоимости товара) показал, что использовано при производстве работ лишь на сумму 6 696 920,82 руб. (17,6%) и только 14 товарных позиций из 65, якобы приобретенных у ООО "ПРГТ".

В ходе проведения проверки установлены прямые контрагенты Общества поставляющие полностью идентичные материалы: ООО "Сатурн Строймаркет Центр" ИНН 9717052425 (т. 28 л.д. 137-151, т. 29 л.д. 1-25), АО "Металлоторг" ИНН 7118018781.

Кроме того, налоговым органом установлены случаи, когда приобретенные у ООО "ПРГТ" материалы не использовались при выполнении работ (отражены в остатках по счету 10).

По эпизодам с ООО "Метстройальянс" и ООО "ПРГТ" Обществом не представлены документы, предусмотрены условиями договором с данными контрагентами, а также вытекающие из существа обязательств: заявки на поставку товара, товарно-транспортные накладные, сертификаты соответствия (происхождения, качества, пригодности) товара, технический паспорт продукции, сведения о месте передачи товаров, сведения о приемке товаров, данные водителей, осуществлявших доставку товара, сведения (марка, гос.номер) транспортного средства, использованного при осуществлении доставки товара,акты об установленном несоответствии товара, сведения о месте хранения товаров, приказы о назначении ответственных лиц за приемку, хранение, выдачу товара, письменные уведомления Сторон, деловая переписка.

Совокупность указанных обстоятельств свидетельствует о том, что ООО "Стротэкс-Консалтинг" с использованием спорных контрагентов формировало фиктивный документооборот и учитывало в бухгалтерской отчетности фиктивные операции с целью получения налоговой экономии.

В ходе анализа представленных Обществом документов, а также документов, полученных от его контрагентов-поставщиков в рамках статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации также установлено, что товары получают ответственные сотрудники Общества.

Кроме того, товары от ООО "Метстройальянс" и ООО "ПРГТ" получает непосредственно генеральный директор Общества, при этом, как было установлено в ходе ранее проведенной в отношении проверяемого лица выездной налоговой проверки, в Обществе работают кладовщики в должностные обязанности которых входит и которые фактически получают все материалы от "реальных" поставщиков: например, от реальных поставщиков ООО "КССМ" (т. 26 л.д. 92-151, т. 27 л.д. 1-41), ООО "Изолюкс" (т. 28 л.д. 51-78), ООО "Сатурн-центр" (т. 28 л.д. 137-151, т. 19 л.д. 1-25), ООО "СТД Петрович" (т. 31 л.д. 1-150, т. 32 л.д. 1-150, т. 37 л.д. 1-150, т. 38 л.д. 1-150), ООО "Лайнтулс" (т. 36 л.д. 57-61), ООО "ТД Альфа"(т. 36 л.д. 62-80), ООО "Автострой" (т. 36 л.д. 163-169).

Кроме того, проверкой установлено, что в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что IP-адрес ООО "Стротэкс-Консалтинг" совпадает с IP- адресом группы компаний, в которую также входят: ООО "Энергосервис", "АПТ Проект", ООО "Энергосервис" (т. 9 л.д. 59-61, т. 22 л.д. 29-39) что также говорит о подконтрольности организаций одной группе лиц.

По результатам проведенного допроса генерального директора ООО "Арт-Ресурс" (протокол допроса от 14.09.2021 N 2464, т. 40 л.д. 104-109) установлено, что он знаком с компанией ООО "Стротэкс-Консалтинг" примерно с конца 2016 года (справочно: дата заключения договора 15.12.2016 г.) - представители Общества обратились к нему с запросом коммерческого предложения на работы по объекту - г. Санкт-Петербург, Дегтярный переулок, д. 11, лит.А. По результатам оценки объемов работ им было подготовлено и направлено в адрес ООО "Стротэкс - Консалтинг" коммерческое предложение. Согласование условий договора (стоимость работ, сроки выполнения) осуществлялось с Курбасовым Андреем.

Таким образом, учитывая совокупность и взаимную связь доказательств, полученных в ходе выездной налоговой проверки, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о нарушении подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, которые свидетельствуют об искажении Обществом сведений о фактах хозяйственной деятельности - операциях, подлежащих учету согласно положениям статей 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации в составе налоговых вычетов и расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций.

В пункте 20 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2022) отмечено, что учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и налоговые вычеты по НДС налогоплательщик вправе только в той части, в какой налоги были перечислены лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 05.03.2009 N 468-О указал на то, что налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, изложенных в документах, на основании которых он претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

Учитывая вышеизложенное, судом первой инстанции обоснован вывод о том, что установленные обстоятельства в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о подконтрольности и согласованности действий ООО "Стротэкс-Консалтинг" и ООО "Варварино", ООО СК "Сигма", ООО "Омега", ООО "Ремстрой", ООО "ПРГТ", ООО "Полусфера", ООО "Метстройальянс", наличие формальных взаимоотношений было направлено на получение налоговой экономии.

При изложенных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, нормы материального и процессуального права не нарушены и применены правильно, судом полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем оснований для отмены или изменения решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Обстоятельств, являющихся безусловным основанием в силу части 4 статьи 270 АПК РФ для отмены судебного акта, коллегией не установлено.

руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г.Москвы от 20.09.2023 по делу N А40- 55497/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Г.М. Никифорова

Судьи

В.И. Попов Л.Г. Яковлева