Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 мая 2024 г. N 11АП-4104/24 по делу N А55-4744/2023

г.Самара

06 мая 2024 г.

Дело N А55-4744/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 24 апреля 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 06 мая 2024 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Некрасовой Е.Н., судей Корнилова А.Б., Сорокиной О.П.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сычевой К.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 24.04.2024 в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Строительные решения" на решение Арбитражного суда Самарской области от 13.02.2024 по делу N А55-4744/2023 (судья Коршикова О.В.), возбужденному по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Строительные решения" (ИНН 6315643630, ОГРН 1126315002923), г.Чапаевск Самарской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области (ИНН 6330025780, ОГРН 1046301500300), г.Новокуйбышевск Самарской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области (ИНН 6315801005, ОГРН 1046300586727), г.Самара, третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, - Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Самарской области, г.Самара, Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Самарской области, г.Нефтегорск Самарской области, об оспаривании решений,

в судебном заседании приняли участие:

от налоговых органов - Суслова Ю.Ю. (доверенности от 03.05.2023, 05.05.2023, 09.01.2024),

от ООО "Строительные решения" - не явился, извещено,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Строительные решения" (далее - ООО "Строительные решения", общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области (далее - налоговый орган) от 15.06.2022 N 15-09/36 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление) от 28.10.2022 N 03-15/37893@.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Самарской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 11 по Самарской области.

Решением от 13.02.2024 по делу N А55-4744/2023 Арбитражный суд Самарской области в удовлетворении заявленных требований отказал.

ООО "Строительные решения" в апелляционной жалобе просило отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Налоговые органы апелляционную жалобу отклонили по мотивам, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представитель налоговых органов апелляционную жалобу отклонила, просила оставить обжалуемый судебный акт без изменения.

На основании ст.156 и 266 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие представителя общества, надлежащим образом извещенного о времени и месте проведения судебного заседания.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав представителя налоговых органов в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО "Строительные решения" за 2019 год налоговый орган принял решение от 15.06.2022 N 15-09/36, которым начислил налог на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) в сумме 101 002 555 руб., пени в сумме 36 598 358 руб. 78 коп., штраф по п.3 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 20 200 511 руб. и по п.1 ст.126 НК РФ в сумме 21 800 руб.

Решением от 28.10.2022 N 03-15/37893@ Управление отменило решение налогового органа в части начисления штрафа по п.3 ст.122 НК РФ в сумме 15 150 383 руб. 25 коп. и по п.1 ст.126 НК РФ в сумме 16 350 руб.

Основанием для начисления налога и соответствующих сумм пени и штрафа послужил вывод налогового органа о неправомерном применении ООО "Строительные решения" налоговых вычетов по НДС по операциям с ООО "Спектрмет" (ИНН 3257033081), ООО "Ресатрейдойл" (ИНН 7720416037), ООО "Версаль" (ИНН 9723058129), ООО "Валькерия" (ИНН 6324078819), ООО "СтройСервисКомплект" (далее - ООО "ССК") (ИНН 6330079923), ООО ПКФ "Прилесье" (ИНН 6324038968), ООО "Лефорт" (ИНН 7728458590), ООО "Межрегиональный строительный центр" (ИНН 6330071466), ООО "Алькор" (ИНН 6319235632), ООО "Мартира" (ИНН 7702432371), ООО "Ренесанс" (ИНН 7703453134), ООО "Кардан" (ИНН 7704477032), ООО "Шанс" (ИНН 7719477998), ООО "Стройснабсервис" (ИНН 6316248665), ООО "Сервисные технологии" (ИНН 6318041930), ООО "Смарт" (ИНН 7842167194), ООО "Интро" (ИНН 6318043705), ООО "Профит" (ИНН 6324099640), ООО "Посейдон" (ИНН 6317133353), ООО "Оникс" (ИНН 632409270), ООО "Паритет" (ИНН 6321399780), ООО "Металл-Снаб-Строй" (6330077193), ООО "Клиф" (ИНН 6316247661), ООО "Самара-Строй 1" (ИНН 6312152592), ООО "Элит Строй" (ИНН 6321434233), ООО "Нефтяной продукт" (ИНН 9715275962), ООО "Техруспром" (ИНН 6316221617), ООО "Эвтосс" (ИНН 7725406730), ООО "Реал Стекло" (ИНН 5259138340), ООО "Фитландия" (ИНН 6318125796), ООО "Горсвязь" (ИНН 6318184752), ООО "СЛВК-Логистика" (ИНН 7810776073), ООО "Бриз Плюс" (ИНН 6316239029), ООО "ТСД "Элемент" (ИНН 5803030080), ООО "Стелс Групп" (ИНН 9717075486), ООО "Марвел" (ИНН 7727395467), ООО "Штандарт" (ИНН 6316258127), ООО "Профессионал" (ИНН 6316257331), ООО "Фортуна" (ИНН 6316257300), ООО "ТК Виларт" (ИНН 7727398860), ООО "Тати" (ИНН 6311181978), ООО "Самсон" (ИНН 6316255687), ООО "Стройиндустрия" (ИНН 5009116619), ООО "Ника" (ИНН 6318037910), ООО "А-Студио" (ИНН 6319226282), ООО "Стоун" (ИНН 6316252809), ООО "Сапфир" (ИНН 6376027396), ООО "Артель" (ИНН 6316255630), ООО "Абсолют" (ИНН 6318047594), ООО "Стал" (ИНН 6316255990), ООО "АБВ" (ИНН 6315657009), ООО "Авангард" (ИНН 6316255616).

Не согласившись с решениями налоговых органов, ООО "Строительные решения" обратилось с заявлением в арбитражный суд.

При принятии обжалуемого судебного акта суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Ч.1 ст.198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из ст.200 АПК РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

При этом наличие права на получение налоговой выгоды должен доказать заявитель (ч.1 ст.65 АПК РФ).

В соответствии со ст.171 НК РФ к налоговым вычетам относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

По общему правилу, установленному п.1 ст.172 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п.1 и 2 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В силу п.2 ст.173 НК РФ возмещение налогоплательщику НДС, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Положения этой статьи находятся во взаимосвязи со ст.ст.171 и 172 НК РФ и предполагают возможность возмещения налога из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

При этом первичные документы, составляемые при совершении хозяйственной операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в применении вычетов, если заявленная налогоплательщиком сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды (применение налоговых вычетов), экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных НК РФ, в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу п.1 ст.54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных п.1 ст.54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (п.2 ст.54.1 НК РФ).

Как указано в п.3 и 4 Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Поскольку применение налоговых вычетов направлено на уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика, обязанность доказывания наличия перечисленных условий возлагается на налогоплательщика.

Документы, на которые ссылается налогоплательщик, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Таким образом, для применения налоговых вычетов налогоплательщик должен располагать оформленными в установленном порядке документами, подтверждающими реальность хозяйственных операций.

В п.5 Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (утв.Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023) разъяснено, что право на вычет сумм НДС может быть реализовано налогоплательщиком, представившим документы, которые позволяют установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, поскольку обязанность подтвердить указанные права лежит на налогоплательщике.

В свою очередь, как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.12.2008 N 1072-О-О, налоговый орган должен представить доказательства в подтверждение своих доводов о необоснованности заявленных вычетов.

При этом в налоговых спорах суды, оценивая обоснованность заявленных налоговых вычетов, должны исходить не из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, а устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента и их действительное экономическое содержание.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз необоснованным применением вычетов).

Суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Как видно из материалов дела, основным видом деятельности ООО "Строительные решения" являлось строительство жилых и нежилых зданий.

По утверждению общества, в проверяемом периоде указанные контрагенты реализовали ему товары (работы, услуги).

Так, по договору купли-продажи от 15.02.2018 N 012/2018 ООО "ССК" в лице директора Гузова В.А. (поставщик) обязалось поставить в ООО "Строительные решения" (покупатель) строительные материалы (товар).

Каких-либо спецификаций (приложений), являющихся по условиям договора его неотъемлемой частью, налогоплательщиком не представлено, в связи с чем невозможно установить условия поставки товара (доставка силами поставщика, самовывоз и т.д.), а также место погрузки-выгрузки товара.

По договору поставки от 09.01.2019 N 09/2019 между ООО "Строительные решения" и ООО "ССК" поставщик обязался поставить в адрес покупателя строительные материалы (продукция) надлежащего качества в количестве, необходимом покупателю и в сроки, указанные в предварительных заявках покупателя, а покупатель - принять и оплатить продукцию в порядке и сроки, установленные договором.

К данному договору общество представило:

- спецификацию от 11.01.2019 N 1 - арматура 10 (А111) База 11700 в количестве 4174,23 тн на сумму 2 838 476 руб. 65 коп.;

- спецификацию от 29.03.2019 N 2 - арматура 10 (А111) База 11700 в количестве 25237,53 тн на сумму 17 161 523 руб. 35 коп.

Каких-либо условий доставки в спецификациях не предусмотрено, равно как и пунктов погрузки-выгрузки, что не позволяет установить место отправки и доставки продукции.

По договору поставки от 12.03.2019 N 12.03.2019 ООО "ССК" обязалось поставить в адрес ООО "Строительные решения" оборудование (продукция) надлежащего качества в количестве, необходимом покупателю, и в сроки, указанные в предварительных заявках покупателя, а покупатель - принять и оплатить продукцию в порядке и сроки, установленные договором.

К договору общество представило:

- спецификацию от 12.03.2019 N 1 - счетчик газа ВК G-4 (110 мм) в количестве 325 шт. на сумму 469 625 руб., газовый котел NAVIEN DELUXE-16 к COAXIAL в количестве 8 шт. на сумму 265 661 руб.;

- спецификацию от 17.04.2019 N 2 - счетчик газа ВК G-4 (110 мм) в количестве 426 шт. на сумму 615 570 руб., газовый котел NAVIEN DELUXE-16 к COAXIAL в количестве 16 шт. на сумму 540 330 руб. 41 коп.

Условия поставки, пункты погрузки-выгрузки в спецификациях не указаны.

По договору подряда от 10.04.2019 N 10-04/2019 ООО "ССК" (субподрядчик) обязалось выполнить по заданию ООО "Строительные решения" (подрядчик) строительно-монтажные работы собственными силами (инструментами, механизмами) из материалов подрядчика и сдать результаты работ в срок с момента подписания договора и до 30.06.2019.

Стоимость работ по договору составляет 165 321 331 руб. 07 коп. Подрядчик оплачивает работы ежемесячными платежами на основании промежуточных актов приема-сдачи выполненных работ (формы КС-2, КС-3) в течение 5 банковских дней с даты их представления субподрядчиком. Окончательный расчет производится не позднее 10 банковских дней после подписания актов сдачи - приемки выполненных работ.

В соответствии с п.4.2 договора субподрядчик обязан выполнить все работы в объеме и в сроки, предусмотренные договором, и сдать работы и информацию, касающуюся эксплуатации или иного использования предмета договора подрядчику в состоянии, соответствующем условиям договора. Также субподрядчик обязан информировать подрядчика о заключении договоров субподряда со специализированными организациями, привлекаемыми для выполнения работ по настоящему договору и обеспечивать контроль за ходом выполняемых ими работ.

На основании п.4.3 договора подрядчик обязан при завершении работ (этапа работ) принять выполненные субподрядчиком работы и оплатить их в сроки и размере, установленные договором. До начала работ подрядчик обязан передать субподрядчику проектную документацию, по акту строительную площадку, пригодную для производства работ, обеспечить сохранность оборудования, материалов и инструментов персонала субподрядчика на весь период выполнения работ при условии сдачи их под охрану. На время проведения работ предоставить бытовое помещение для размещения рабочих и хранения инструментов, а так же помещения для складирования материалов. Также подрядчик обязан обеспечить субподрядчика на весь период выполнения работ грузоподъемными механизмами.

Каких-либо приложений, дополнений к договору подряда общество не представило.

В соответствии с договором подряда от 25.09.2019 N 25-09/2019 ООО "ССК" (субподрядчик) обязалось выполнить по заданию ООО "Строительные решения" (подрядчик) строительно-монтажные работы собственными силами (инструментами, механизмами) из материалов подрядчика. Результат работы субподрядчик обязуется сдать в срок с момента подписания настоящего договора и до 30.06.2020.

Стоимость работ по договору составляет 339 709 311 руб. 20 коп. Согласно п.3.1 договора подрядчик оплачивает работы ежемесячными платежами на основании промежуточных актов приема-сдачи выполненных работ (формы КС-2, КС-3) в течение 5 банковских дней с даты их представления субподрядчиком. Окончательный расчет производится не позднее 10 банковских дней после подписания актов сдачи-приемки выполненных работ.

В соответствии с п.4.2 договора субподрядчик обязан выполнить все работы в объеме и в сроки, предусмотренные договором, а так же сдать работы и информацию, касающуюся эксплуатации или иного использования предмета данного договора подрядчику в состоянии, соответствующем условиям договора. Также, ООО "ССК" обязано информировать подрядчика о заключении договоров субподряда со специализированными организациями, привлекаемыми для выполнения работ по договору, и обеспечивать контроль за ходом выполняемых ими работ. В свою очередь ООО "Строительные решения" как подрядчик обязано при завершении работ принять их, оплатить в установленном договоре размере и в установленные сроки. В случае необходимости назначить ответственное лицо для решения организационно-технических вопросов и согласования с субподрядчиком мест выполнения работ. Общество обязано обеспечить субподрядчика на весь период выполнения работ грузоподъемными механизмами, а также обеспечить на весь период выполнения работ точки подключения монтажного оборудования субподрядчика к электрическим сетям. При этом оплата за потребленную субподрядчиком электроэнергию производится подрядчиком. При сдаче и приемки работ, субподрядчик обязан в письменной форме известить подрядчика о выполнении работ. Приемка объекта в эксплуатацию осуществляется рабочей приемочной комиссией, назначенной подрядчиком в течение 5 рабочих дней после окончания работ. В случае выявления несоответствия результатов выполненных работ условиям договора, подрядчик незамедлительно уведомляет об этом субподрядчика, составляет акт устранения недостатков с указанием сроков их исправлений и направляет его субподрядчику, который обязан устранить недостатки в течение 5 рабочих дней. Договор вступает в действие с момента его подписания сторонами и действует до полного исполнения сторонами своих обязательств.

Также, как отметил налоговый орган, в составе документов, представленных ООО "Строительные решения", имелись два счета-фактуры с одинаковым наименованием работ (выполнение строительно-монтажных работ по договору от 10.04.2019 N 10-04/2019): от 20.06.2019 N 206 на сумму 18 633 424 руб. 03 коп. (в том числе НДС 20% - 3 105 570 руб. 67 коп.) и от 21.06.2019 N 207 на сумму 9 417 813 руб. 44 коп. (в том числе НДС 20% - 1 569 635 руб. 57 коп.), по которым общество налоговый вычет не заявляло.

Счета-фактуры подписаны Гузовым В.А. как руководителем и главным бухгалтером ООО "ССК".

Как верно указал суд первой инстанции, представленные налоговому органу накладные, счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ не свидетельствуют о том, что ООО "ССК" действительно выполняло строительно-монтажные работы и поставляло товары для ООО "Строительные решения".

Товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку товара; деловая переписка, письма, запросы, заявки, иная корреспонденция, направленная ООО "Строительные решения" в ООО "ССК" и полученная от него в период с 01.01.2019 по 31.12.2019; регистры бухгалтерского и налогового учета, отражающие операции по оприходованию товаров (работ) от ООО "ССК", - налогоплательщик не представил.

При проведении контрольных мероприятий в отношении ООО "ССК" налоговым органом установлены и налогоплательщиком не опровергнуты факты, свидетельствующие о подконтрольности этой организации ООО "Строительные решения".

По результатам проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО "Строительные решения" применило схему ухода от налогообложения посредством создания формального документооборота с указанной организацией, в отсутствие реальной поставки товаров (выполнения работ, услуг), в целях получения необоснованной налоговой экономии в виде уменьшения налоговой базы по НДС.

По утверждению ООО "Строительные решения", с ООО "Спектрмет" оформлены договоры подряда/субподряда от 25.04.2019 (работы по капитальному ремонту), от 30.04.2019 (услуги по отбору и лабораторным испытаниям образцов асфальтобетонного покрытия), от 02.07.2019 (услуги по экспертизе качества работ по нанесению дорожной разметки), от 01.08.2019 (подготовительные работы многоквартирной жилой застройки), от 09.08.2019 (монтаж ЖБИ 6-7 этажа коробки жилого здания), договоры поставки от 04.09.2019 и от 06.09.2019 (строительные материалы).

Налоговый орган направил поручение от 02.04.2019 N 2419 об истребовании документов (информации) у ООО "Фирма Стройсофт" (правообладатель сметных программных продуктов, указанных на актах о приеме выполненных работ, оформленных от имени ООО "Спектрмет").

Из ответа ООО "Фирма Стройсофт" (сопроводительное письмо от 14.04.2021 N 14247) следует, что с ООО "Спектрмет", ООО "Строительные решения", ООО "Профкомп", ООО "Ратория", ООО "Альтрас", ООО АСК "Олимпстрой", ГКУ "Экспертафтодор" хозяйственные операции не проводились.

В результате анализа движения денежных средств общества установлены перечисления на расчетный счет ООО "Спектрмет" в общей сумме 166,98 млн.руб.

Движение денежных средств по счетам ООО "Спектрмет" носило транзитный характер с последующим обналичиванием. В частности, денежные средства, поступившие в ООО "Спектрмет" от ООО "Строительные решения", в течение 1-2 дней перечислялись по реестрам на банковские карты физических лиц, в том числе числившихся сотрудниками ООО "Спектрмет", но фактически не осуществлявших трудовую деятельность в этой организации.

Налоговым органом установлено, что у ООО "Спектрмет" отсутствовали трудовые и материально-технические ресурсы, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности и исполнения договорных обязательств перед ООО "Строительные решения". Реальность поставки ООО "Спектрмет" в адрес ООО "Строительные решения" товаров (работ, услуг) не установлена; ООО "Спектрмет" не приобретало ТМЦ, в последующем якобы реализованные в ООО "Строительные решения".

По утверждению ООО "Строительные решения", в проверяемом периоде ООО "Валькерия" поставляло ему товары (строительные материалы) по договору поставки от 26.07.2019.

В ходе данной выездной налоговой проверки налогоплательщик оригиналы и копии документов по взаимоотношениям с ООО "Валькерия" не представил.

Ранее, вне рамок налоговой проверки, во исполнение поручения МИФНС России N 1 по Самарской области от 13.01.2020 N 1421 об истребовании у ООО "Строительные решения" документов по взаимоотношениям с ООО "Валькерия" за период с 01.07.2019 по 31.09.2019 общество представило копии договора поставки от 26.07.2019, спецификации от 26.07.2019, универсальных передаточных документов.

Налоговым органом установлено, что в спецификации предусмотрена поставка арматуры АIII 8 (6,0) МД-35ГС ТУ 14-1-5579-2009, щебня ф 20*40.

Из имеющихся в распоряжении налогового органа документов следует, что в адрес ООО "Строительные решения" поставлен щебень ф 20*40 в количестве 16 847,918 т на сумму 13 141 391 руб.

Согласно акту сверки за 3 квартал 2019 года товар на сумму 13 141 391 руб. ООО "Строительные решения" полностью оплачен, задолженность отсутствует.

Информация о предмете сделки по счетам-фактурам от 03.10.2019 N 17, от 07.10.2019 N 21, от 10.10.2019 N 28, от 29.11.2019 N 64, от 02.12.2019 N 65 на общую сумму 15 501 110 руб. (в том числе НДС - 2 583 518 руб. 34 коп.) налоговым органом не установлена.

Таким образом, как отметил суд первой инстанции, в спецификации и счетах-фактурах указан разный товар.

В программном комплексе "АСК НДС-2" по "цепочке" контрагентов за 4 квартал 2019 года установлено расхождение в виде разрыва. Источником разрыва является контрагент ООО "Ортотранс" (ИНН 6321401090), представивший "нулевую" налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2019 года, с суммой заявленных неподтвержденных вычетов - 236 099 410 руб.

Также по цепочке контрагентов не подтверждается покупка ООО "Валькерия" товара, в последствии якобы реализованного в ООО "Строительные решения". Каждый квартал поставщики ООО "Валькирия" меняются.

Налоговый орган указал, что реальные финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО "Строительные решения" и ООО "Валькерия" отсутствовали; ООО "Валькерия" относится к категории "технических" организаций, операции с данным контрагентом проверяемым налогоплательщиком отражены исключительно с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налоговой базы по НДС.

По утверждению ООО "Строительные решения", в проверяемом периоде ООО "Ресатрейдойл" реализовало ему товар (продукты нефтепереработки и/или нефтехимии, производственного газа) по договору купли-продажи от 29.04.2019.

Счета-фактуры, составленные от имени ООО "Ресатрейдойл", отражены обществом в книгах покупок за 2 и 3 кварталы 2019 года на общую сумму 19 211 876 руб. (в том числе НДС - 3 201 979 руб. 33 коп.).

Представленные обществом первичные документы не содержат сведений об отгрузке, транспортировке, передаче товара.

В программном комплексе "АСК НДС-2" по "цепочке" контрагентов общества, заявленных в книге покупок за 2-3 кварталы 2019 года, сформированы расхождения в виде разрыва, в том числе по контрагентам 2 звена - ООО "Мета" (ИНН 6315023193), ООО "Грейс" (ИНН 7728452774); контрагенту 3 звена - ООО "Монолит плюс" (ИНН 5024101751); контрагентам 4 звена - ООО "Фортуна строй" (ИНН 7708320635) и ООО "Дженерал" (ИНН 7702451991), представившим "нулевые" налоговые декларации по НДС.

ООО "Строительные решения" применило налоговые вычеты по взаимоотношениям с ООО ПКФ "Прилесье", однако документы, подтверждающие правомерность применения вычетов, не представило.

По требованию налогового органа ООО ПКФ "Прилесье" документы по взаимоотношениям с обществом также не представило.

Налоговым органом установлено, что движение денежных средств по счетам ООО ПКФ "Прилесье" носило транзитный характер с последующим обналичиванием. Денежные средства, поступавшие в ООО ПКФ "Прилесье" от ООО "Строительные решения", в течение 1-3 дней перечислялись на расчетные счета индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, производилось снятие наличных.

ООО ПКФ "Прилесье" относилось к категории "технических" организаций, не имело возможности осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность; оформление ООО "Строительные решения" операций с ООО ПКФ "Прилесье" осуществлялось исключительно с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде занижения налоговой базы по НДС. Кроме того, ООО ПКФ "Прилесье" представляло "нулевые" налоговые декларации по НДС, следовательно, источник возмещения налога в бюджете не сформирован.

ООО "Строительные решения" также применило налоговый вычет по НДС по взаимоотношениям с ООО "Версаль", ООО "Лефорт", ООО "Межрегиональный строительный центр", ООО "Алькор", ООО "Мартира", ООО "Ренесанс", ООО "Кардан", ООО "Шанс", ООО "Стройснабсервис", ООО "Сервисные технологии", ООО "Смарт", ООО "Интро", ООО "Профит", ООО "Посейдон", ООО "Оникс", ООО "Паритет", ООО "Металл-Снаб-Строй", ООО "Клиф", ООО "Самара-строй 1", ООО "Нефтяной продукт", ООО "Техруспром", ООО "Эвтосс", ООО "Реал Стекло", ООО "Фитландия", ООО "СЛВК-Логистика", ООО "Бриз Плюс", ООО "ТСД "Элемент", ООО "Стелс групп", ООО "Марвел", ООО "Штандарт", ООО "Профессионал", ООО "Фортуна", ООО "ТК Виларт", ООО "Тати", ООО "Самсон", ООО "Ника", ООО "А-Студио", ООО "Стоун", ООО "Сапфир", ООО "Артель", ООО "Абсолют", ООО "Стал", ООО "АБВ", ООО "Авангард".

Поскольку ООО "Строительные решения" счета-фактуры, составленные от имени этих контрагентов, не представило, налоговый орган сделал правильный вывод о том, что общество применило налоговые вычеты в нарушение требований ст.169, 171, 172 НК РФ.

Кроме того, перечислений в адрес данных контрагентов (за исключением ООО "Смарт", ООО "Оникс", ООО "Паритет", ООО "Техруспром", ООО "Реал Стекло", ООО "Штандарт", ООО "Профессионал", ООО "Фортуна", ООО "Самсон") налоговым органом по расчетным счетам ООО "Строительные решения" не установлено.

ООО "Лефорт", ООО "Межрегиональный строительный центр", ООО "Стройснабсервис", ООО "Сервисные технологии", ООО "Смарт", ООО "Интро", ООО "Посейдон", ООО "Клиф", ООО "Эвтосс" представляли "нулевые" налоговые декларации по НДС, следовательно, источник возмещения налога в бюджете не сформирован.

ООО "Металл-Снаб-Строй" за проверяемый период представлены налоговые декларации по НДС с минимальными начислениями к уплате в бюджет (доля вычетов 99%).

В связи с непредставлением ООО "Самара-строй 1" деклараций по НДС за 3 и 4 кварталы 2019 года записи счетов-фактур не сопоставимы, в программном комплексе "АСК НДС-2" сформированы расхождения в виде разрыва.

По взаимоотношениям ООО "Строительные решения" с ООО "Ренесанс", ООО "Шанс" записи счетов-фактур не сопоставлены, в программном комплексе "АСК НДС-2" сформированы расхождения.

В книге продаж ООО "Кардан" отсутствуют счета-фактуры, по которым ООО "Строительные решения" заявило налоговые вычеты.

В книгах продаж контрагентов, заявленных в качестве поставщиков в книге покупок ООО "Нефтяной продукт", отсутствуют записи о реализации товаров (работ, услуг) в адрес ООО "Нефтяной продукт". Таким образом, реальность поставки товара в ООО "Строительные решения" по цепочке поставщиков не прослеживается.

Движение денежных средств по расчетным счетам ООО "Смарт", ООО "Оникс", ООО "Паритет", ООО "Техруспром", ООО "Реал Стекло", ООО "Фитландия", ООО "Марвел", ООО "Штандарт", ООО "Профессионал", ООО "Фортуна", ООО "Тати", ООО "Самсон", ООО "Стоун" носило транзитный характер с обналичиванием.

Также налоговым органом установлено, что в программном комплексе "АСК НДС-2":

- на 3 звене по "цепочке" контрагентов от ООО "Оникс" сформировано расхождение в виде разрыва в сумме НДС 7 741 375 руб. по организации - ООО "Металлстроймонтаж" (ИНН 6319216693), представившей "нулевую" декларацию по НДС за 3 квартал 2019 года;

- на 2-4 звене по "цепочке" контрагентов от ООО "Паритет" сформированы расхождения в виде разрыва: контрагент 2 звена - ООО "Инта" (ИНН 6321450281) в сумме неподтвержденных вычетов по НДС - 511 314 руб.; контрагенты 3 звена - ООО "Ладога" (ИНН 324095010), представившее "нулевую" налоговую декларацию, в сумме неподтвержденных вычетов по НДС - 1 499 493 руб. и 1474 80 руб., ООО "АНК" (ИНН 6324092355), представившее "нулевую" декларацию, в сумме неподтвержденных вычетов по НДС - 1 415 019 руб. и 1 465 716 руб., ООО "Технолинк" (ИНН 6320028479) в сумме неподтвержденных вычетов по НДС - 1 385 265 руб.; контрагент 4 звена - ООО "КИТ" (ИНН 2634105208), представившее "нулевую" декларацию, сумма неподтвержденного НДС - 9 467 303 руб.;

- на 4 звене по "цепочке" контрагентов от ООО "Металл-Снаб-Строй" сформированы расхождения в виде разрыва, источниками которых являются ООО "РСК" (ИНН 9731018867), ООО "Медснаб" (ИНН 7725490228), представившие "нулевые" декларации по НДС за 1 квартал 2019 года;

- по налоговой декларации ООО "ТСД Элемент" по НДС за 4 квартал 2019 года сформировано расхождение в виде разрыва: контрагенты-поставщики - ООО "КВ" (ИНН 7707713827), ООО "Росток" (ИНН 5803028500), ООО "Евротрейд-сура" (ИНН 5835107627), ООО "В + 2" (ИНН 1201000933), ООО "Кристалл-ЮГ" (ИНН 6452119098), ООО "Лига" (ИНН 7719878140) не отразили реализацию в ООО "ТСД Элемент".

Из представленных документов налоговый орган установил, что ООО "Паритет" в 3 квартале 2019 года якобы поставляло в ООО "Строительные решения" щебень фр 40-70. Определить, какой товар реализован в 1 квартале 2019 года, не представляется возможным из-за отсутствия документов.

Анализ расчетного счета ООО "ТСД Элемент" показал, что денежные средства в сумме 1 412 101 руб. списаны с назначением платежа "Выдача наличных, пополнение карточного счета"; на расчетный счет ООО "ТСД Элемент" денежные средства поступают за строительные материалы, выполненные работы с НДС, а списываются в адрес индивидуальных предпринимателей и организаций без НДС.

Налоговый орган указывает, что отсутствие перечислений по расчетным счетам в адрес контрагентов ООО "Кинг" (ИНН 7724446113), ООО "КВ" (ИНН 7707713827), заявленных в книге покупок декларации по НДС за 4 квартал 2019 года ООО "ТСД Элемент", свидетельствует о формальности совершенных сделок между ними и фиктивном документообороте, при том, что приобретение товаров (работ, услуг) ООО "ТСД Элемент" проходит на сумму 44 402 705 руб.

Отсутствие поступления денежных средств на расчетные счета ООО "ТСД Элемент" от контрагентов, отраженных в его книге продаж налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года, по мнению налогового органа, является признаком участия ООО "ТСД Элемент" в схеме создания условий для получения необоснованной налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС при формальном отражении сумм налога от реализации по фактически не совершавшимся операциям.

Сделка между ООО "ТСД Элемент" и ООО "Строительные решения" оформлена формально; ООО "ТСД Элемент" имеет признаки "технической" организации, у него отсутствуют необходимые ресурсы для ведения финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют поставщики/подрядчики, осуществляющие реальную финансово-хозяйственную деятельность, следовательно, ООО "ТСД Элемент" не поставляло в ООО "Строительные решения" какие-либо товары (работы, услуги).

По взаимоотношениям ООО "Строительные решения" с ООО "Элит строй" (договор от 15.04.2019 на поставку металлических изделий) налоговым органом установлено, что по цепочке поставщиков этот контрагент не приобретал товары, которые впоследствии могли быть реализованы в ООО "Строительные решения".

Реальных финансово-хозяйственных отношений ООО "Строительные решения" и ООО "Элит Строй" не установлено, эта организация была искусственно введена в хозяйственный оборот проверяемого налогоплательщика в качестве поставщика исключительно с целью применения налоговых вычетов.

Движение денежных средств по расчетным счетам ООО "Элит строй" носило транзитный характер; расходы, сопутствующие реальной финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные, арендные платежи, расходы на хозяйственные нужды и т.д.), отсутствовали.

По утверждению ООО "Строительные решения", в проверяемом периоде ООО "Горсвязь" поставляло ему товары по договору поставки от 04.02.2019 N 13.

Предметом сделки согласно представленному УПД является: кабель usb2/0 в количестве 150 шт. на сумму 1 501 023 руб. (в том числе НДС).

Товар передал и ответственным за правильность оформления факта хозяйственной жизни со стороны ООО "Горсвязь" указан Демкин И.Ю. (дата передачи, данные о транспортировке и грузе, иные сведения об отгрузке, передаче товара отсутствуют); товар принял и ответственным за правильность оформления факта хозяйственной жизни со стороны ООО "Строительные решения" указан ген.директор Трошин Д.А. (дата получения (приемки) и иные сведения о получении (приемке) товара отсутствуют).

Согласно инвентаризационной описи ООО "Строительные решения" от 25.12.2019 кабель usb2/0 в количестве 150 шт. на сумму 1 250 852 руб. 50 коп. (без учета НДС) числится на остатке на бухгалтерском счете 41.01.

По взаимоотношениям ООО "Строительные решения" с ООО "Стройиндустрия" налоговым органом установлено, что налоговые декларации по НДС ООО "Стройиндустрия" представлены с минимальными начислениями, доля вычетов составляет более 99%.

В книге продаж "Стройиндустрия" за 3 квартал 2019 года реализация в адрес ООО "Строительные решения" не отражена, что свидетельствует об отсутствии реальных взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком. Реализация в адрес ООО "Строительные решения" отражена в книге продаж ООО "Стройиндустрия" за 4 квартал 2019 года на общую сумму 600 176 руб. (в том числе НДС).

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО "Стройиндустрия" от проверяемого налогоплательщика, в короткий период времени перечислены на расчетные счета ООО "СПК Рауда", ИП Бармина А.В., ИП Баталова И.В., ООО "Железобетон", ИП Мельниковой Т.Г., ООО "Автотехстрой", ООО "Холсим РУС", ООО "Карьер-Инвест".

Таким образом, как указывает налоговый орган:

- у спорных контрагентов отсутствовали трудовые и материально-технические ресурсы, в связи с чем они не могли осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность и исполнять договорные обязательства перед ООО "Строительные решения";

- согласно анализу выписок по расчетным счетам спорные контрагенты не производили оплату в адрес иных лиц за товары (работы, услуги), которые в последующем якобы были реализованы в адрес ООО "Строительные решения";

- выполненные работы по документам ООО "ССК" проверяемый налогоплательщик фактически никому не перевыставил, что подтверждает нереальность сделок;

- исполнителями заявленных работ по документам, оформленным с ООО "ССК", являются сами заказчики ООО "Строительные решения" (ООО "Трубострой", ООО "Эксперт", обладающие штатной численностью), а также иные субподрядчики, минуя в цепочке взаимоотношений подрядчика ООО "Строительные решения" и ООО "ССК";

- установлен факт подконтрольности ООО "ССК" и ООО "Строительные решения" (идентичный состав сотрудников, использование одних IP-адресов, нахождение по одному адресу - обнаружена вывеска ООО "ССК" по юридическому адресу ООО "Строительные решения", главным бухгалтером ООО "Строительные решения" и ООО "ССК" является одно физическое лицо - Кац О.В.);

- ООО "Шанс" в ответ на требование о предоставлении документов (информации) пояснило, что взаимоотношения с ООО "Строительные решения" отсутствовали;

- в части взаимоотношений с ООО "Спектрмет" установлено, что исполнителями работ/услуг, указанных в актах выполненных работ, оформленных от ООО "Спектрмет", частично являются сотрудники заказчиков;

- установлено обналичивание денежных средств, поступивших со счетов общества в адрес ООО "Спектрмет"; по данному факту возбуждено уголовное дело в отношении физических лиц, числившихся сотрудниками ООО "Спектрмет", по признакам составов преступлений, предусмотренных п."а", "б" ч.2 ст.172, ч.2 ст.187 УК РФ;

- обществом не оплачены товары (работы, услуги) по взаимоотношениям с ООО "ССК" (165 321 331 руб.), ООО "Межрегиональный строительный центр" (13 761 901 руб.), ООО "Алькор" (11 192 245 руб.), ООО "Мартира" (8 659 585 руб. 33 коп.), ООО "Ренесанс" (7 978 497 руб. 08 коп.), ООО "Кардан" (7 968 994 руб. 22 коп.), ООО "Шанс" (7 903 088 руб. 50 коп.), ООО "Стройснабсервис" (7 493 822 руб. 21 коп.), ООО "Интро" (7 260 747 руб. 70 коп.), ООО "Профит" (7 258 826 руб. 01 коп.), ООО "Посейдон" (211 944 руб. 77 коп.);

- движение денежных средств по расчетным счетам спорных контрагентов носило "транзитный" характер с последующим обналичиванием;

- установлены прямые разрывы по взаимоотношениям с ООО "ПКФ "Прилесье", ООО "Алькор", ООО "Мартира", ООО "Ренесанс", ООО "Кардан", ООО "Шанс", ООО "Стройснабсервис", ООО "Интро", ООО "Профит", ООО "Посейдон", ООО "Тати"; налог в бюджет не поступил, соответственно, источник возмещения НДС не сформирован. В части иных спорных контрагентов разрывы установлены на 3-4 звене;

- в ходе выездной налоговой проверки ООО "Строительные решения" документы, подтверждающие реальность взаимоотношений со спорными контрагентами, в частности, ТТН, сертификаты соответствия, акты сверки, не представлены.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций между ООО "Строительные решения" и спорными контрагентами, сделки не имели деловой цели и были оформлены исключительно с целью применения налоговых вычетов.

Довод ООО "Строительные решения" о проявлении должной степени осмотрительности при выборе спорных контрагентов суд первой инстанции обоснованно отклонил.

Информация о регистрации контрагента в качестве юридического лица и постановке его на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагента как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений.

Кроме того, общество не обосновало выбор контрагентов, учитывая, что по условиям делового оборота при осуществлении выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала), соответствующего опыта.

Оформление операций с этими организациями в бухгалтерском/налоговом учете ООО "Строительные решения" не свидетельствует об их реальности, а подтверждает лишь выполнение обязанностей по формальному учету хозяйственных операций.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 25.07.2001 N 138-О разъяснил, что по смыслу положения, содержащегося в п.7 ст.3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых вычетов. Лица, недобросовестно выполняющие свои налоговые обязанности, не могут пользоваться теми же правами, что и законопослушные налогоплательщики.

При этом о недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 168-О). Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели. Заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

В данном случае материалами дела подтверждается, что ООО "Строительные решения" создан формальный документооборот в отсутствие реальных хозяйственных отношений со спорными контрагентами с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по НДС. Представленные документы составлены формально, не соответствуют действительности, содержат недостоверную и противоречивую информацию.

Доводы общества о том, что товары (работы, услуги) в действительности были поставлены, являются несостоятельными, поскольку реализация товаров (работ, услуг) указанными контрагентами опровергнута доказательствами, представленными налоговым органом.

Ссылка ООО "Строительные решения" на представление всех необходимых для применения налоговых вычетов документов также подлежит отклонению. Формальное соблюдение требований НК РФ, устанавливающих порядок и условия применения налоговых вычетов, не влечет за собой безусловное возмещение налогоплательщику налога, если при исполнении налоговых обязательств выявлена его недобросовестность.

Кроме того, как уже указано, по части контрагентов ООО "Строительные решения" документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, не представлены.

Во всяком случае, для получения налоговой выгоды недостаточно представления всех предусмотренных законом документов, необходимо, чтобы перечисленные документы отвечали критерию достоверности, полноты и непротиворечивости, а действия налогоплательщика - критерию экономической целесообразности и осмотрительности.

В соответствии с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в п.34 Обзора судебной практики N 2 (утв.Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 30.06.2021), к обстоятельствам, подлежащим установлению при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком-покупателем, помимо данного факта также относится реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности, и то, преследовал ли налогоплательщик-покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях. Поскольку применение налоговых вычетов направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, обязанность доказывания наличия перечисленных условий возлагается на налогоплательщика.

С учетом разъяснений, содержащихся в Постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П, от 20.02.2001 N 3-П, от 12.10.1998 N 24-П и в Определении от 25.07.2001 N 138-О, возмещение налога должно производиться добросовестному налогоплательщику.

Следовательно, обстоятельством, имеющим существенное значение для правильного разрешения возникшего спора, является не только формальная схожесть действий налогоплательщика с нормами налогового законодательства, регламентирующих порядок применения налоговых вычетов, но и фактическое исполнение им своих обязанностей по реальной уплате налога, представлению достоверных доказательств исполнения этих обязанностей и отсутствия злоупотребления правом.

Кроме этого, суд в соответствии требовании ст.71 АПК РФ должен оценить все доказательства по делу в их совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождения между ними.

Совокупностью исследованных доказательств, представленных ООО "Строительные решения" в обоснование заявленных налоговых вычетов, не подтверждается реальность хозяйственных операций со спорными контрагентами.

Представленные обществом первичные документы не содержат достоверных сведений, с которыми законодатель связывает правовые последствия, применительно к рассматриваемым налоговым правоотношениям.

Таким образом, налоговым органом установлено искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, заключающееся в отражении ООО "Строительные решения" в налоговом/бухгалтерском учете нереальных финансово-хозяйственных операций со спорными контрагентами.

Суд первой инстанции правильно согласился с доводами налогового органа о том, что ООО "Строительные решения" умышленно вело бухгалтерский и налоговый учет по документам, составленным в целях минимизации налогов, действия общества по оформлению сделок с указанными организациями осуществлялись с целью уклонения от исчисления и уплаты налогов.

Исходя из изложенного, у налогового органа имелись правовые и фактические основания для начисления налога и соответствующих сумм пени и штрафа.

Примененный налоговым органом при исчислении налога подход не противоречит положениям ст.54.1 НК РФ и принципу добросовестного налогового администрирования.

Какие-либо доводы, свидетельствующие о неправомерности начисления штрафа по п.1 ст.126 НК РФ, обществом не приведены, соответствующие доказательства - не представлены.

Согласно ч.2 ст.201 АПК РФ требование о признании недействительным ненормативного акта, незаконным решения и действия (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, может быть удовлетворено судом при одновременном наличии двух обстоятельств: оспариваемые ненормативный акт, решение, действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя. Отсутствие (недоказанность) хотя бы одного из условий является основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя.

Поскольку по настоящему делу совокупность указанных обстоятельств не установлена, суд первой инстанции правомерно отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.

Довод общества о том, что суд первой инстанции не дал оценку всем представленным в материалы дела доказательствам и доводам не нашел подтверждения в ходе рассмотрения апелляционной жалобы. При этом неотражение в судебном акте всех имеющихся в деле доказательств либо доводов сторон не свидетельствует об отсутствии их надлежащей судебной проверки и оценки (Определения Верховного Суда Российской Федерации от 06.10.2017 N 305-КГ17-13690, от 13.01.2022 N 308-ЭС21-26247).

Повторно проанализировав представленные в материалы дела доказательства, суд апелляционной инстанции, приходит к выводу о том, что доводы, изложенные в апелляционной жалобе, по существу, направлены на переоценку фактических обстоятельств и представленных доказательств, правильно установленных и оцененных судом первой инстанции, опровергаются материалами дела и не отвечают требованиям действующего законодательства.

Суд первой инстанции полно и всесторонне определил круг юридических фактов, подлежащих исследованию и доказыванию, которым дал обоснованную юридическую оценку, и сделал правильный вывод о применении в данном случае конкретных норм материального и процессуального права, а потому у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены обжалуемого судебного акта.

Иных доводов, которые могли послужить основанием для отмены обжалуемого решения в соответствии со ст.270 АПК РФ, из апелляционной жалобы не усматривается.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии со ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на ООО "Строительные решения".

На основании ст.104 АПК РФ, ст.333.40 НК РФ суд апелляционной инстанции возвращает Трошиной З.Р. из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 500 руб., излишне уплаченную по чеку ПАО Сбербанк от 11.03.2024 за ООО "Строительные решения" при подаче апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 104, 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 13 февраля 2024 года по делу N А55-4744/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить Трошиной Зиле Рашитовне из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 500 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.Н. Некрасова

Судьи

А.Б. Корнилов О.П. Сорокина