Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 8 мая 2024 г. N 08АП-1032/24 по делу N А70-17013/2023

город Омск

08 мая 2024 г.

Дело N А70-17013/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 27 апреля 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 08 мая 2024 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шиндлер Н.А.,

судей Ивановой Н.Е., Котлярова Н.Е.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Мартыновым Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер 08АП-1032/2024, 08АП-1034/2024) общества с ограниченной ответственностью "ТюменьСвязь", Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 3 на решение Арбитражного суда Тюменской области от 11.12.2023 по делу N А70-17013/2023 (судья Минеев О.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ТюменьСвязь" (ИНН 7203260952 ОГРН 1117232006066, адрес: 625016, город Тюмень, улица Николая Федорова, дом 9, секция 8) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 3 (ОГРН 1047200671880, ИНН 7203000979, адрес: 625009, город Тюмень, улица Товарное шоссе, 15) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.01.2023 N 13-1-40/1 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области от 05.05.2023 N 0392 в части,

при участии в судебном заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью "ТюменьСвязь" - Смирнова Анна Геннадьевна по доверенности от 18.03.2024 N 9 сроком действия 6 месяцев; Уморин Никита Алексеевич по доверенности от 28.06.2023 N 33 сроком действия 2 года;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени N 3 - Чуракова Наталья Викторовна по доверенности от 26.12.2023 N 120 сроком действия до 31.12.2024; Муравская Эльвира Минхасановна по доверенности от 21.12.2023 N 116 сроком действия до 31.12.2024; Вафина Гульназ Ярхамулловна по доверенности от 26.12.2023 N 121 сроком действия до 31.12.2024; Пономарева Инна Юрьевна по доверенности от 10.01.2024 N 2 сроком действия до 31.12.2024;

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ТюменьСвязь" (далее - заявитель, Общество, ООО "ТюменьСвязь", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 3 (далее - заинтересованное лицо, ИФНС по г. Тюмени N 3, Инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.01.2023 N 13-1-40/1 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области (далее - Управление, УФСН по Тюменской области) от 05.05.2023 N 0392 в части налога на прибыль организаций в сумме 42 941 016 руб., налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 18 992 723 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за непредставление документов в сумме 3 150 руб.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 11.12.2023 по делу N А70-17013/2023 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение заинтересованного лица о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.01.2023 N 13-1-40/1 в редакции решения УФСН по Тюменской области от 05.05.2023 N 0392 в части НДС в сумме 16 108 908 руб. и привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление документов в сумме 3 150 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказал.

Не согласившись с указанным судебным актом, заявитель и заинтересованное лицо обжаловали его в апелляционном порядке.

В своей апелляционной жалобе ООО "ТюменьСвязь" заявляет о неправомерности доначисления налога на прибыль организаций в сумме 42 941 016 руб. Указывает, что из решения УФНС по Тюменской области не следует какие именно документы на сумму 130 325 770 руб. не были приняты в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Утверждает о том, что не учитывало расходы в размере 137 400 944 руб. 00 коп. по контрагентам ООО "Адмирал", ООО "СвязьАйти", ООО "Эталон Консультации", ООО "СтройРегионСвязь", ООО "Сибирьстройгрупп", которые были исключены из состава расходов, связанные с реализацией; расходы в сумме 65 971 159 руб. 08 коп. не учитывало для целей налогообложения прибыли в представленной декларации по налогу на прибыль за 2018 и 2020 года.

ООО "ТюменьСвязь" также полагает неправомерным исчисление внереализационных расходов. Указывает, что в решении УФНС России по Тюменской области в качестве не принятых внереализационных расходов указана сумма 124 329 160 руб. Оспаривает затраты, включенные в состав выпуска продукции, в размере 2 885 186 руб. 00 коп. В части неоспариваемых расходов в размере 34 994 034 руб. 88 коп. полагает неправомерным применение штрафных санкций по пункту 3 статьи 122 НК РФ, ссылаясь на отсутствие документального подтверждения расходов, незначительное задвоение по ошибке бухгалтера. Полагает, что внереализационные расходы в размере 75 087 493 руб. 00 коп. исключены налоговым органом без какого-либо обоснования.

Кроме того, ООО "ТюменьСвязь" утверждает о правомерности учета следующих расходов, уменьшающих сумму доходов на сумму 6 406 638 руб. 67 коп.:

- на сумму 1 231 699 руб. 49 коп. по бухгалтерским справкам N 33 от 31.03.2018, N 21 от 28.02.2018, N 90 от 31.08.2018 (затраты на приобретение кабельной продукции);

- на сумму 4 623 931 руб. по бухгалтерской справке N 44 от 30.04.2018, налоговым органом была не учтена предоплата по договорам подряда от 03.11.2017 N 25, от 03.11.2017 N 25/1 и от 12.12.2017 N 25/5, произведенная в 2017 году в размере 3 423 058 руб., а также начисленная неустойка в размере 1 200 873 руб., которая была зачтена в счет оплаты по данным договорам;

- на сумму 21 008 руб. 18 коп. по бухгалтерским справкам N 44 от 30.04.2018 и N 68 от 30.06.2018 (затраты на ГСМ);

- на сумму 530 000 руб. 00 коп. по взаимоотношениям с ИП Царевым А.В. Налоговым органом не учтено, что расходы по ИП Цареву А.В. по акту N 1 от 31.01.2018 на сумму 200 000 руб. 00 коп., акту N2 от 28.02.2018 на сумму 330 000 руб. были перевыставлены ООО "ТГФ" 02.07.2018 на сумму 1 026 600 руб.;

- на сумму 197 064 руб. 14 коп. по требованию-накладной N 214 от 02.10.2018 (ТМЦ на объекте Тюменьэнерго Сургутские ЭС ПС Барсово (СМР) договор N 10/02-106 от 29.12.2017). Настаивает на том, что ТМЦ являются расходными материалами, при составлении КС-2 отдельными позициями не выделяются;

- на сумму 197 204 руб. 04 коп. по требованиям-накладным за 2018 год на приобретение ГСМ. Налогоплательщик полагает, что незначительные нарушения при составлении путевых листов не являются основаниям для отказа в праве учета расходов;

- на сумму 7 100 руб. 00 коп. по выпуску продукции N 5 от 31.08.2020 по акту N 2 от 13.02.2018 (в принятии расходов отказано по той причине, что расходы 2018 года приняты в 2020 году). Налогоплательщик полагает, что позиция налогового органа неправомерна. Перерасчет налоговой базы и суммы налога допускается в текущем налоговом (отчетном) периоде. Расходы исключены неправомерно;

- на сумму 2 483 818 руб. 00 коп. - расходы по заработной плате, по начисленным страховым взносам.

Налогоплательщик утверждает о том, что в распоряжение налогового органа были представлены надлежащим образом оформленные регистры бухгалтерского и налогового учета. Содержание данных регистров указывает на то, что ООО "ТюменьСвязь" не принималась затраты по спорным контрагентам. Представленные налоговому органу регистры идентичны тем регистрами, которые были изъяты сотрудниками УЭБиПК УМВД России по Тюменской области. Налогоплательщик указывает, что, помимо регистров, были представлены документы бухгалтерского учета.

В просительной части жалобы налогоплательщик просит решение суда отменить в части отказа в признании недействительным решения N 13-1-40/1 от 23.01.2023 ИФНС России по г. Тюмени N 3 (в редакции решения УФНС России по Тюменской области N 0392 от 05.05.2023) в части налога на прибыль организаций в сумме 42 941 016 руб.

В своей апелляционной жалобе Инспекция оспаривает выводы суда о том, что доначисление НДС по спорным счетам-фактурам уже было произведено в рамках камеральной налоговой проверки за 3 квартал 2020 года, ссылаясь на то, что в резолютивной части решения Инспекции от 23.01.2023 N 13-1-40/1 отсутствуют доначисления за 3 квартал 2020 года, а за 4 квартал 2020 года Инспекция доначислила НДС с авансов на сумму 11 668 382 руб., который решением УФНС России по Тюменской области от 05.05.2023 N 0392 принят по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества.

Относительно привлечения Общества к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ утверждает о том, что в ходе выездной налоговой проверки ООО "ТюменьСвязь" оказывало активное противодействие ее проведению, которое выразилось в неоднократном неисполнении законных требований должностных лиц налогового органа. Обществом не представлены документы, истребованные на основании статьи 93 НК РФ, в связи с чем, сотрудниками налогового органа произведена выемка документов. Кроме того, по юридическому адресу Общества должностными лицами проведены осмотры помещений, документов и предметов. В результате проведенных вышеуказанных мероприятий у налогового органа отсутствовал полный и достоверный пакет документов, необходимый для проведения налогового контроля. В осмотре рабочих станций и программного обеспечения должностным лицам было отказано. Положениями НК РФ не ограничиваются права налогового органа на истребование документов (информации) у налогоплательщика при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Просит отменить решение суда в части удовлетворенных требований.

14.03.2024 Инспекция представила отзыв на жалобу Общества.

14.03.2024 Общество представило отзыв на жалобу налогового органа.

Распоряжением от 15.03.2024 сформирован для рассмотрения дела состав суда: председательствующий судья Шиндлер Н.А., судьи А.Н. Лотов, Н.Е. Иванова.

Определением от 22.03.2024 рассмотрение апелляционных жалоб было отложено на 18.04.2024. Инспекции предложено представить:

- письменный расчет в табличной форме доначисленных налогов, пени, штрафов по годам (налоговым периодам) в соответствии со всеми без исключения основаниями, отраженными в оспариваемом решении с учетом внесенных в него вышестоящим налоговым органом изменений; в отдельной колонке отразить, оспаривается ли данный эпизод налогоплательщиком (в части или полностью);

- письменный расчет по статье 126 НК РФ в табличной форме следующего содержания: колонка N 1 - название документа, который был истребован; колонка N 2 - номер требования по которым документ испрашивался, срок предоставления данного документа; колонка N 3 - был ли представлен документ (если представлен с нарушением срока) или нет; колонка N 4 - правовое обоснование истребования документа.

ООО "ТюменьСвязь" предложено представить:

- письменный расчет в табличной форме доначисленных налогов, пени, штрафов по годам (налоговым периодам) в соответствии со всеми без исключения оспариваемыми налогоплательщиком основаниями;

- письменный расчет по статье 126 НК РФ в табличной форме следующего содержания: колонка N 1 - название документа, который был истребован; колонка N 2 - причина несогласия с примененным штрафом со ссылкой на нормы права или фактические обстоятельства.

11.04.2024 Инспекция представила письменные пояснения.

11.04.2024 от ООО "ТюменьСвязь" поступило ходатайство о приобщении дополнительных документов, а именно: внереализационные расходы за 2018 - 2020 годы, расходы, связанные с реализацией за 2018 - 2020 годы, основания оспаривания штрафа по статье 126 ГК РФ на сумму 3 150 руб.

Определением от 12.04.2024 произведена замена судьи Лотова А.Н. на судью Котлярова Н.Е.

18.04.2024 от ООО "ТюменьСвязь" поступили возражения на пояснения налогового органа.

В судебном заседании 18.04.2024 был объявлен перерыв до 25.04.2024.

18.04.2024 Инспекция представила письменные пояснения.

24.04.2024 от ООО "ТюменьСвязь" поступили объяснения.

В судебном заседании 25.04.2024 был объявлен перерыв до 27.04.2024.

26.04.2024 от ООО "ТюменьСвязь" поступили письменные объяснения.

В судебном заседании 27.04.2024, возобновленном после перерыва и проводимом с использованием системы веб-конференции информационной системы "Картотека арбитражных дел" (онлайн-заседание), представители Инспекции поддержали доводы, изложенные в своей апелляционной жалобе, просили решение суда первой инстанции отменить в части, свою апелляционную жалобу - удовлетворить, отказать в удовлетворении апелляционной жалобы ООО "ТюменьСвязь".

Представитель ООО "ТюменьСвязь" поддержал доводы, изложенные в своей апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить в части, указанной в объяснениях от 24.04.2024, свою апелляционную жалобу - удовлетворить, отказать в удовлетворении апелляционной жалобы Инспекции.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционные жалобы, отзывы, письменные пояснения и объяснения, заслушав представителей ООО "ТюменьСвязь" и налогового органа, установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в отношении ООО "ТюменьСвязь" проведена выездная налоговая проверка по всем налогам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, за исключением НДС за период с 01.10.2018 по 31.12.2020.

По результатам выездной налоговой проверки должностным лицом составлен акт выездной налоговой проверки N 13-1 от 24.08.2022 с указанием на выявленные нарушения налогового законодательства.

10.10.2022 ООО "ТюменьСвязь" предоставило возражения на акт выездной налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов 14.10.2022 принято решение N 1143/13-1 о продлении срока рассмотрения материалов проверки на 1 месяц.

По результатам окончания дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту налоговой проверки от 05.12.2022 N 13-1-33/2.

23.01.2023 по результатам рассмотрения акта, возражений налогоплательщика, дополнений к акту и иных материалов проверки, налоговым органом принято решение N 13-3-40/1, которым налогоплательщику доначислены НДС и налог на прибыль организаций в общей сумме 100 228 645 руб., штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в сумме 3 976 741 руб. 10 коп., штраф по пункту 1 статьи 126 НК РФ в размере 5 450 руб. (в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств, штрафные санкции снижены в 8 раз).

По итогам проверки Инспекция пришла к выводу о том, что налогоплательщиком допущено нарушений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, в результате умышленных действий должностных лиц налогоплательщика создан формальный документооборот с контрагентами ООО "Сибирьстройгрупп", ООО "УСК-Строй", ООО "Связьайти", ООО "Эколайф", ООО "Адмирал", ООО "Стройрегионсвязь", ИП Ганцгорн Е.Р., ООО "Эталон-Консультации", ООО "Азимут" в отсутствие фактических взаимоотношений с указанными лицами (отсутствие выполнения работ, поставки товаров, оформленных от их имени) с целью получения Обществом налоговой экономии в виде занижения подлежащих уплате в бюджет сумм НДС и налога на прибыль организаций.

Общество обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган, решением которого N 0392 от 05.05.2023 решение Инспекции отменено в части:

- НДС за 4 квартал 2020 года в сумме 15 591 706 руб., штрафа по НДС по пункту 3 статьи 122 НК РФ в сумме 779 585 руб. 30 коп.;

- налога на прибыль организаций за 2018 год в сумме 21 311 руб., в том числе в федеральный бюджет в сумме 3 197 руб., в бюджет субъекта РФ в сумме 18 114 руб.;

- налога на прибыль организаций за 2019 год в сумме 425 869 руб.;

- налога на прибыль организаций за 2020 год в сумме 18 888 424 руб.;

- штрафа по налогу на прибыль организаций по пункту 3 статьи 122 НК РФ в сумме 965 714 руб. 65 коп.;

- штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в сумме 1 400 руб.

Не согласившись с решением Инспекции (в редакции решения Управления), Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением о признании недействительным данного решения в указанной им части.

11.12.2023 Арбитражный суд Тюменской области принял обжалуемое в апелляционном порядке решение.

При рассмотрении апелляционных жалоб суд апелляционной инстанции руководствуется суд апелляционной инстанции руководствуется пунктом 5 статьи 268 АПК РФ с учетом разъяснений, изложенных в пункте 27 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2020 N 12 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции", согласно которым, если заявителем подана жалоба на часть судебного акта, суд апелляционной инстанции начинает проверку судебного акта в оспариваемой части и по собственной инициативе не вправе выходить за пределы апелляционной жалобы, за исключением проверки соблюдения судом норм процессуального права, приведенных в части 4 статьи 270 АПК РФ.

Поскольку возражений против проверки судебного акта в части не поступило, стороны в суде апелляционной инстанции иных доводов не привели, обжалуемое решение проверено в пределах доводов апелляционных жалоб сторон с учетом уточнений, поданных в ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии оснований для его изменения, исходя из следующего.

Согласно статье 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

ООО "ТюменьСвязь" в силу статьи 143 НК РФ в спорный период являлось плательщиком НДС.

Из положений главы 21 НК РФ следует, что НДС представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога, полученного исходя из стоимости реализованных товаров (услуг), и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги).

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу положений пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено названной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. При этом вычетам подлежат, если иное не установлено упомянутой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу положений статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом содержащиеся в счете-фактуре сведения, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 Кодекса, должны быть достоверны, а представляемые налогоплательщиком в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога документы должны быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

В спорном периоде ООО "ТюменьСвязь" в соответствии со статьей 246 НК РФ также являлось плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пункт 1 статьи 252 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе, расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При этом буквальное толкование положений пункта 1 статьи 252 НК РФ позволяет сделать вывод, что обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязи с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика, а налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и налогу на прибыль организаций правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

В силу статей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете или Закон N 402-ФЗ), все хозяйственные операции, проводимые организациями должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации (статья 1 указанного закона).

Таким образом, представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налогов на прибыль, на добавленную стоимость должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Обязанность по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган.

Из содержания указанных выше правовых норм следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм НДС к вычету, расходов по налогу на прибыль должны содержать сведения, позволяющие впоследствии налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции налогоплательщика с конкретным контрагентом.

Документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченную налогоплательщиком контрагенту при приобретении товара, лежит на налогоплательщике (постановление Президиума ВАС РФ N 14473/10 от 09.03.2011). Именно налогоплательщик должен подтвердить реальное выполнение соответствующих обязательств, отраженных в представленных налоговому органу первичных документах, конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым налогоплательщиком заявлена налоговая выгода в виде вычетов по НДС.

Пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53) также предусмотрена презумпция того, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Вместе с тем, пунктом 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 также установлено и то, что налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в применении налогового вычета, если установит факт неполноты, недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком для целей получения налоговой выгоды.

Так, согласно пункту 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Пунктом 5 постановления Пленума ВАС РФ N 53 установлено, что о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ);

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

Введение Федеральным законом от 18.07.2017 N 163-ФЗ статьи 54.1 в НК РФ направлено на установление запрета совершения налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом).

Таким образом, само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом в ходе проведения мероприятий налогового контроля будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальности хозяйственных операций либо об их выполнении не тем контрагентом, который указан в первичных бухгалтерских документах налогоплательщика.

Обязанность по доказыванию как наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, так и направленности действий налогоплательщика на необоснованное получение налоговой выгоды при осуществлении соответствующих хозяйственных операций возложена законодателем на налоговый орган, в том числе в силу положений части 5 статьи 200 АПК РФ.

При этом именно на налогоплательщика, в свою очередь, возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность налоговых вычетов и заявленных расходов первичной документацией.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением.

В ходе налоговой проверки в отношении ООО "ТюменьСвязь" установлено, что в проверенный период ООО "ТюменьСвязь" выполняло проектно-изыскательские работы (далее - ПИР), а также строительно-монтажные работы (далее - СМР) для ПАО "ФСК ЕЭС", АО "ТомскНИПИнефть", филиал ПАО "МРСК Сибири" - "Омскэнерго", ОАО "МРСК УРАЛА", АО "СибурТюменьГаз", ООО "ПОЛНОМ", АО "Россети Тюмень" (предыдущее наименование - АО "Тюменьэнерго"), ООО "ТАВРИДА ЭЛЕКТРИК ОМСК", ООО "ННГС" и др.

По итогам проверки Инспекция пришла к выводу о том, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ в период с 2018 по 2019 годы в целях минимизации налоговых обязательств ООО "ТюменьСвязь" в рамках исполнения договоров (контрактов) перед заказчиками формально оформлены документы по договорам подряда и поставки ТМЦ со спорными контрагентами ООО "СибирьСтройГрупп", ООО "УСК-Строй", ООО "СвязьАйти", ООО "Эколайф", ООО "Адмирал", ООО "Стройрегионсвязь", ИП Ганцгорн Е.Р., ООО "Эталон-Консультации".

В 2020 году Обществом оформлены сделки с взаимозависимым и подконтрольным лицом ООО "Азимут", не осуществляющим реальной предпринимательской деятельности в качестве самостоятельного хозяйствующего субъекта.

Относительно взаимоотношений с контрагентами ООО "СибирьСтройГрупп", ООО "УСК-Строй", ООО "СвязьАйти", ООО "Эколайф", ООО "Адмирал", ООО "Стройрегионсвязь", ИП Ганцгорн Е.Р., ООО "Эталон-Консультации" было установлено следующее.

По контрагенту ООО "СибирьСтройГрупп" налоговым органом установлено следующее.

ООО "ТюменьСвязь" оформлены следующие договоры с ООО "СибирьСтройГрупп":

договор от 04.04.2018 N 03/18 на выполнение проектно-изыскательских работ. Предмет договора - разработка проектной и рабочей документации по разделу: "Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система охранного телевидения на кустовых площадках N 17, 18, 19, 28, 29, 33, 35, 38, 49, 50, КНГС-2, КНГС-3 (шифр 4721), Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система охранного телевидения на кустовых площадках N 1, 2, 3, 4, 6, 7, 11, 12, 13, 14, 16, 24, КНГС, КВНС N 2 (шифр 4849)";

договор от 09.04.2018 N 10/18 на выполнение проектно-изыскательских работ. Предмет договора - разработка проектной и рабочей документации по объекту "Строительство ВОЛС ПС 220 кВ Литейная-ПС 220 кВ Компрессорная-ПС 220 кВ Восток";

договор от 03.05.2018 N 4/18 на выполнение проектно-изыскательских работ. Предмет договора - проектные и изыскательские работы по объектам: "Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система охранного телевидения на кустовых площадках N 17, 18. 19, 28, 29, 33, 35, 38, 49, 50, КГНС-2, КГИС-3, Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Техническое перевооружение объектов ЮТМ, Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система охранного телевидения на кустовых площадках N 1, 2, 3, 4, 6, 7, 11, 12, 13, 14, 16, 24, КГНС, КВНС N 2, Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система сбора и обработки информации комплекса ИТСО";

договор N 05/18 от 04.06.2018 на выполнение проектно-изыскательских работ. Предмет договора - разработка проектной и рабочей документации по разделу "Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Техническое перевооружение объектов ЮТМ (шифр 4731)";

договор N 04/2019-С/1 от 09.01.2019. Предмет договора - оказание услуг по подготовке и формированию комплектов приемо-сдаточной документации. Услуги оказываются по объекту: Сузунское месторождение (Заказчик АО "Сузун").

Налоговым органом установлено, что 01.12.2017 между ООО "ТюменьСвязь" (субподрядчик) и ОАО "Томский научно-исследовательский и проектный институт нефти и газа" (генподрядчик) заключен договор субподряда N ПСД1150 от 01.12.2017 в рамках которого субподрядчик обязуется но заданию генподрядчика выполнить ПИР по объектам:

- "Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система охранного телевидения на кустовых площадках N 17, 18, 19, 28, 29, 33, 35, 38, 49, 50, КГНС-2, КГНС-3"

- "Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах Ю ГМ. Техническое перевооружение объектов ЮТМ"

- "Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система охранного телевидения на кустовых площадках N 1, 2, 3, 4, 6, 7, 11, 12, 13, 14, 16, 24, КГНС, КВНС N 2"

- "Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система сбора и обработки информации комплекса ИТСО".

Согласно представленным АО "Томская научно-исследовательский и проектный институт нефти и газа" документам (вх. б/н от 17.02.2022), ООО "ТюменьСвязь" оказывало услуги по формированию проектной документации. На объект "Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система охранного телевидения на кустовых площадках N 17, 18, 19, 28. 29, 33, 35, 38, 49. 50, КИГС-2, КИГС-3 (шифр 4721), Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система охранного телевидения на кустовых площадках N 1, 2, 3, 4, 6, 7, 11, 12, 13, 14, 16, 24, КНГС, КВНС N 2 (шифр 4849)" сотрудники ООО "ТюменьСвязь" на объекты не выезжали.

Информации о привлечении субподрядных организаций в адрес АО "ТомскНИПИнефть" не поступали. При проведении закупки по выбору поставщика на вышеуказанный вид работ ООО "ТюменьСвязь" не отражало информацию о привлечении субподрядных организаций.

В рамках договора N ПСД1150 от 01.12.2017 от имени ООО "ТюменьСвязь" работы выполнял заместитель директора по проектно-изыскательским работам Юртов П.В., контроль за выполнение работ осуществляли заместитель директора по проектно-изыскательским работам Юртов П.В., главный инженер проекта Главан В.М., сдачу работ осуществляли заместитель директора по проектно-изыскательским работам Юргов П.В., главный инженер проекта Главан В.М., директор Иванов А.Л. Согласно предоставленной деловой переписке, от имени ООО "ТюменьСвязь" составляли корреспонденцию и вели переписку сотрудники ООО "ТюменьСвязь" Юртов II.В., Мальцев А.С., Король И.В., Завьялова Д.А.

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ вышеуказанные лица являлись сотрудниками ООО "ТюменьСвязь".

При анализе вышеуказанных договоров, оформленных Обществом с ООО "СибирьСтройГрупп" установлено, что ООО "ТюменьСвязь" произведено разделение объема работ, согласно предмету договора, заключенного Обществом с заказчиком АО "ТомскНИПИнефть" в рамках трех договоров, оформленных со спорным контрагентом. Сопоставив заключения на проектирование, предоставленные заказчиком Общества, с заключениями на ПИР ООО "СибирьСтройГрупп" установлено полное их совпадение. При этом предмет договора N 4/18 от 03.05.2018 полностью совпадает с предметом договора, заключенного ООО "ТюменьСвязь" с заказчиком N ПСД1150 от 01.12.2017 (в том числе задания на проектирование), а договоры N 05/18 от 04.06.2018, N 03/18 от 04.04.2018 дополнительно частично дублируют предмет договора N 4/18 от 03.05.2018.

21.06.2017 между ООО "ТюменьСвязь" (Подрядчик) и ПАО "Федеральная Сетевая Компания Единой Энергетической Системы" (ПАО "ФСК ЕЭС") (заказчик) заключен договор N 555/ИД от 21.06.2017, в рамках которого подрядчик обязуется выполнить комплекс работ по разработке проектной документации, разработке рабочей документации (включая локальные сметы), разработка конкурсной документации по объекту: "Строительство ВОЛС ПС 220 кВ Литейная-ПС 220 кВ Компрессорная-ПС 220 кВ Восток". Пунктом 6.1.19 договора 555/ИД от 21.06.2017 предусмотрена обязанность подрядчика по согласованию с заказчиком субподрядчиков, привлекаемых для выполнения работ в рамках договора N 555/ИД от 21.06.2017.

Согласно информации ПАО "ФСК ЕЭС" сотрудники ООО "ТюменьСвязь" были допущены к производству работ на основании указаний о допуске персонала. ООО "ТюменьСвязь" самостоятельно определяло перечень сотрудников. Со стороны ООО "ТюменьСвязь" контроль за выполнением работ и сдачу результата выполнения работ осуществляли: главный инженер Чикида А.Г., заместитель директора по ПИР Юртов И.В., директор Иванов А.Л.

Согласно информации от ПАО "Федеральная Сетевая Компания - Россети", главным инженером проекта по договору N 555/ИД от 21.06.2017 являлся Главан В.М. В соответствии с письмом от 26.06.2017 N 443 участие в предпроектном обследовании и сборе исходных данных принимали сотрудники Общества Козлов А.В., Коптяев А.А., Луговкин А.Е., Мальцев А.С., Машинский Е.А.. Орлов А.Д., Король И.В., Юртов П.В., Бочарова М.В. ПАО "ФСК ЕЭС" привлечение ООО "ТюменьСвязь" субподрядных организаций в рамках договора N 555/ИД от 21.06.2017 не согласовывало. Кроме того, предоставлена рабочая документация в отношении объекта "Строительство ВОЛС ПС 220 кВ Литейная-ПС 220 кВ Компрессорная-ПС 220 кВ Восток", составителями которой являются сотрудники ООО "ТюменьСвязь".

Из ответа заказчика следует, что проектные работы были выполнены силами ООО "ТюменьСвязь", имевшими допуск для выполнения работ.

При этом анализ договора N 10/18 от 09.04.2018 на разработку проектной и рабочей документации по объекту "Строительство ВОЛС ПС 220 кВ Литейная-ПС 220 кВ Компрессорная-ПС 220 кВ Восток", оформленный Обществом с ООО "СибирьСтройГрупп", свидетельствует о том, что объемов работ переданных на подряд, предмет договора и задания на проектирования идентичны.

Согласно предоставленным ООО "ТюменьСвязь" документам, а также изъятым у Общества в ходе выемки документов и предметов авансовым отчетам установлено, что для разработки рабочей и сметной документации на указанный объект командированы следующие сотрудники ООО "ТюменьСвязь": Лельхов С.А., Сулимский А.А., Кашанов Г.Ф., Юртов П.В., Колиниченко В.В., Бессонов А.В., Павлов Е.А., Новокрещенов Е.В., Мальцев А.С., Сироткин Д.В., Макаренко Д.Н., Макаренко К.Д., Машинский Е.А., Тырин С. А., Бочаров Д.А. (работники налогоплательщика).

Согласно допросам сотрудников ООО "ТюменьСвязь" (Медведевой Л.П. (протокол б/н от 27.06.2022), Юртова П.В. (протокол б/н от 15.07.2022), Главана В.М. (протокол б/н от 05.07.2022), Сироткина Д.В. (протокол б/н от 29.06.2022), Мальцева А.С.(протокол б/н от 29.06.2022), Бочаровой М.В. (протокол допроса б/н от 01.07.2022) Иванова А.Л. (протокол допроса б/н от 14.07.2022)), ответственным лицом за проектные работы в ООО "ТюменьСвязь" являлся Юртов П.В., в обязанности которого также входил подбор подрядных организаций. Юртов П.В., являясь лицом, ответственным за проект, взаимодействовал со всеми заказчиками и подрядчиками Общества при выполнении проектных работ. При проведении допроса Юртов П.В. указал в качестве представителя ООО "СибирьСтройГрупп" Фомина Дмитрия. При этом Фомин Д.Н. осуществлял трудовую деятельность в ООО "СибирьСтройГрупп" в период с января по февраль 2018 года, договоры с Обществом заключены с апреля 2018 года, согласно бухгалтерской и налоговой отчетности, взаимоотношения в более ранние периоды не установлены. Сотрудники ООО "ТюменьСвязь" формально подтвердили отношения Общества со спорным контрагентом, но не конкретизировали обстоятельства совершения сделок, суть сделок, не указали представителей ООО "СибирьСтройГрупп". Более того, никто кроме должностных лиц Общества, никогда не взаимодействовал с сотрудниками ООО "СибирьСтройГрупп". При этом все должностные лица указали в качестве контактного лица от имени ООО "СибирьСтройГрупп" Фомина Дмитрия.

Таким образом, Инспекцией установлено, что ООО "СибирьСтройГрупп" работы для ООО "ТюменьСвязь" не выполняло. Фактически работы выполнены силами штатных работников Общества.

Кроме того, анализ деятельности ООО "СибирьСтройГрупп" не свидетельствует о том, что данное общество имело материально-техническую базу и квалифицированный персонал для выполнения заявленных работ.

Так, ООО "СибирьСтройГрупп" зарегистрировано 25.12.2017, ликвидировано 12.12.2019.

Согласно протоколу N 315 от 15.11.2019 осмотра территории, помещений, документов и предметов, ООО "СибирьСтройГрупп" по юридическому адресу: 625002, г. Тюмень, ул. Водопроводная, д. 15/7, офис 13, не находится, местонахождение организации не установлено.

Директор ООО "СибирьСтройГрупп": Фомин Дмитрий Николаевич с 25.12.2017 по 27.03.2018, Шестаков Александр Сергеевич с 27.03.2018 по 12.12.2019.

Учредитель ООО "СибирьСтройГрупп": Фомин Дмитрий Николаевич с 25.12.2017 по 18.03.2018; Шестаков Александр Сергеевич с 19.03.2018 по 12.12.2019.

Имущество, транспортные средства, специализированная техника, лицензии, производственные мощности и иные объекты основных средств у ООО "СибирьСтройГрупп" отсутствуют.

В результате анализа представленных ООО "СибирьСтройГрупп" сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в отношении 8 человек (Нагибин Григорий Александрович, Мальцева Юлия Николаевна, Гордеева Инна Васильевна, Фомин Дмитрий Николаевич, Ниязов Ильдар Ниязович, Ганихин Иван Николаевич, Шестаков Александр Сергеевич, Замалетдинов Руслан Сафатынович) Инспекцией установлено, что Нагибин Г.А. являлся руководителем и учредителем (100%) в организациях ООО "Сатурн", ООО "Регионкомплект", а также учредителем в организациях ООО "Сольдо" (100%), ООО "Франшиза Плюс" (50%).

Ганихин И.Н. являлся руководителем и учредителем в организациях ООО "Аракас" (100%), ООО "Вертикаль" (100%), ООО "Франшиза Плюс" (50%), руководителем ООО "Тюменьснабкомплект".

Согласно справке по форме 2-НДФЛ Гордеева (Шутко) И.В. получала доходы от следующих налоговых агентов: ООО "Сатурн" за 2015-2016 годы, ООО "Регионкомплект" за 2016 год, ООО "Тюмеиьснабкомплект" за 2016 год.

Таким образом, Нагибин Г.А., Ганихин И.Н., Гордеева (Шутко) И.Н. являются участниками организаций, создающих формальный документооборот.

Согласно протоколу допроса N 103 от 14.02.2017, Гордеева (Шутко) И.Н. о месте работы сообщила, что является безработной.

Нагибин Г.А (протокол допроса б/н от 21.02.2019) Ганихин И.Н. (протокол допроса б/н от 26.02.2019), отказались от дачи показаний, сославшись на статью 51 Конституции Российской Федерации.

Следовательно, вышеуказанные физические лица не подтвердили свою причастность к ООО "СибирьСтройГрупп", а также наличие трудовых отношений с организацией.

Согласно имеющимся в налоговом органе протоколам допроса Шестакова А.С. (протоколы допроса б/н от 09.10.2018, от 02.04.2019), свидетель формально подтверждает свое руководство обществом, но свидетельствовал лишь об общедоступной и общеизвестной информации, не предоставлял информацию о совершенных сделках с контрагентами не раскрывал информацию о контрагентах, не раскрывал информацию о распоряжении расчетными счетами, ссылаясь на статью 51 Конституции РФ.

Иные лица на допрос в Инспекцию не явились, о невозможности явки не сообщили.

Каких-либо документов, подтверждающих необходимую квалификацию для выполнения проектно-изыскательских работ указанных физических лиц, в рамках проверки не представлено.

Вышеизложенное позволяет суду поддержать выводы Инспекции о том, что ООО "ТюменьСвязь" оформлены первичные документы, необходимые для расчета и уплаты налогов, от имени контрагента ООО "СибирьСтройГрупп" с целью минимизации налоговых обязательств.

Кроме того, Обществом также оформлен с ООО "СибирьСтройГрупп" договор N 06/18 от 04.06.2018 поставки ТМЦ (кабель опн-дтп-р-06-008а04-27,5, кронштейн кр 1, трубостойка т1 l=4900, трубостойка т2, ростверк рм1, анкерный болт ан1, балка б1, траверса тр1, стойка ст1, сетка арматурная с1, козырек к-1, полоса 40*5 ст. зпс/сп (6-м), свая св1, блок розеток r-16-8s-v-440-1.8. блок розеток r-16-8s-v-440- 3, комплект вертикальных юнитовых направляющих штк-вн-8, комплект вертикальных юнитовых направляющих 9u (4 шт) вн-2-9, модуль вентиляторный потолочный мв-400-2т, нагреватель 400 вт 142*126*88, с вентилятором и встроенным термостатом, 230в, клеммник flh-t 400неа, настенный телекоммуникационный кронштейн серии кно-в- kmo-b-3u, панель монтажная оцинкованная высотой 6u г1м-19-6, полка перфорированная 200 мм мс-20, полка перфорированная 390 мм св-39, полка перфорированная грузоподъемностью 100 кг., 450 мм св-45у, стенка задняя к шкафу шрн шри-э и liiph-m 15u в комплекте с крепежом а-шрн-15, шнур питания с заземлением 1ес 60320c13/schuko юа/250в (3*1.0) длина 1,8. r-10-cord-c13-s-l.8, кросс оптический кросс iiikoc-m-1u/2-8- sc-8-sc/sm-8-sc/upc, полоса 40*5 ст. зпс/сп (6 м), кабель оптический дтп-п-32у- (4*8)-20кн (12.9 мм)).

В ходе выездной налоговой проверки у ООО "ТюменьСвязь" Инспекцией неоднократно истребовались документы, подтверждающие списание ТМЦ, в том числе карточки бухгалтерских счетов по счету 10, документы складского учета, а также документы, подтверждающие списание ТМЦ. Обществом требования налогового органы исполнены не были.

В ходе проведения выездной налоговой проверки на основании постановления от 23.06.2022 в ООО "ТюменьСвязь" проведена выемка (протокол N 3/13-1 от 23.06.2022) документов и предметов, по результатам которой Обществом предъявлены оборотно-сальдовые ведомости по счету 10 (бухгалтерский учет), в которых отсутствуют количественные показатели, отраженная номенклатура имеет только суммовое выражение.

Налоговым органом истребованы документы у поставщиков Общества, отраженных в налоговых и бухгалтерских регистрах.

В результате проведенных мероприятий контрагентами ООО "ТюменьСвязь" представлены документы, согласно которым Общество производило закуп аналогичных товаров у реальных поставщиков: кабель ОПН-ДТП-Р-06-008А04-27,5 (м) у ООО "Мордовская энергетическая компания"; кабель оптический ДТП-П-32У- (4*8)-20кН (12.9 мм) (м) у ООО "Инкаб", остальные позиции товара у ПАО "Ростелеком".

Анализ полученных документов позволил сделать выводу о том, что у ООО "ТюменьСвязь" отсутствовала необходимость в закупе кабеля оптического ДТП-П-32У-(4*8)-20кИ (12.9 мм) (м) у ООО "СибирьСтройГрупп", поскольку данный товар, приобретенный у реального поставщика ООО "Инкаб", имелся в достаточном количестве для последующей реализации.

Кроме того, закупочная цена кабеля, приобретенного Обществом у ООО "Инкаб", за единицу продукции ниже, чем у ООО "СибирьСтройГрупп" (цена за единицу у ООО "Инкаб" 133 руб. 93 коп., у ООО "СибирьСтройГрупп" - 141 руб. 67 коп.).

Приобретение остальных ТМЦ оформлено Обществом от ООО "СибирьСтройГрупп" (ТМЦ по спецификациям от 09.07.2019, от 03.07.2019) в 2019 году, согласно оборотно-сальдовым ведомостям по счету 10, списаны Обществом в 2020 году. При анализе первичных документов, выставленных в адрес заказчиков Общества за 2020 год, использование "спорных" ТМЦ не установлено. При этом в ходе проверки установлено приобретение ООО "ТюменьСвязь" указанного перечня ТМЦ в 2018 у ПАО "Ростелеком". Номенклатура и количество приобретенных ТМЦ в 2018 году полностью соответствуют оформленным от ООО "СибирьСтройГрупп".

Таким образом, у ООО "ТюменьСвязь" отсутствовала необходимость в закупе "спорной" номенклатуры товаров у ООО "СибирьСтройГрупп", поскольку дальнейшая реализация Обществом данных ТМЦ не производилась.

По контрагенту ООО "УСК-Строй" налоговым органом установлено следующее.

ООО "УСК-Строй" зарегистрировано 10.06.2010. Юридический адрес организации, в период оформления взаимоотношений с ООО "ТюменьСвязь": 620028, обл. Свердловская, г. Екатеринбург, ул. Фролова, дом 31, офис 23.

Директор и учредитель ООО "УСК-Строй" - Менщиков Дмитрий Александрович. Численность сотрудников: в 2020 году - 6 человек, за 2019 год - 15 человек, за 2018 год - 2 человека.

Самохина О.В., в отношении которой ООО "УСК-Строй" представлена справка по форме 2-НДФЛ, согласно протоколу допроса N 338 от 21.06.2022, не подтвердила работу на объектах заказчиков Общества, ООО "ТюменьСвязь" ей не знакомо.

Согласно банковской выписке, на расчетные счета ООО "УСК-Строй" денежные средства от ООО "ТюменьСвязь" в 2018-2020 годы не поступали.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам спорного контрагента и представленных налоговых деклараций по НДС Инспекцией установлено расхождение товарных и денежных потоков.

Между ООО "ТюменьСвязь" и ООО "УСК-Строй" оформлены следующие договоры:

1. Договор N ТС-034 от 20.07.2018 на выполнение проектных работ по объект) "ВЛ ПОкВ Чуиальская-Кузоваткинская".

2. Договор N ТС-032 от 19.03.2019, дополнительное соглашение N 1 от 24.02.2020 на выполнение проектных работ по объектам "Царичанское+Филатовское месторождение. Система беспроводного широкополосного доступа (БШПД)"; "Балейкинское месторождение. Урайский ЛУ. Система беспроводного широкополосного доступа (БШПД)"; "Капитоновское месторождение. Землянское месторождение. Ягодный ЛУ. Система беспроводного широкополосного доступа (БШПД)".

3. Договор субподряда N ГС-033 от 19.06.2019 па выполнение работ по объекту "Товарно-сырьевая база Ноябрьского литейно-производственного управления (ТСБ ПБ ЛПУ) ООО "Запсибтрансгаз". Монтаж локальной системы оповещения о Чрезвычайных ситуациях и управления Гражданской обороны в составе: (системы громкоговорящей связи, речевого оповещения персонала)".

4. Договор субподряда ЖГС-031 от 19.06.2019, дополнительное соглашение N 1 от 21.02.2020 на выполнение работ по объекту "Муравленковский газоперерабатывающий завод" - филиал АО "СибурТюменьГаз".

Заказчиком Общества ООО "Таврида Электрик Омск" предоставлена рабочая документация по объекту "ВЛ 110кВ Чупальская- Кузоваткинекая", согласно которой, проектные работы выполнены сотрудниками ООО "ТюменьСвязь" Загоруй А.С., Мальцевым А.С., Садовой Е.С.. Юртовым П.В., Главаном В.М.

В рамках проверки установлено, что 18.03.2019 между ООО "ТюменьСвязь" и ООО "Ноябрьскнефтегазсвязь" заключен договор N 19-03/63, предметом которого являлось выполнение проектных и изыскательских работ по объектам: "Царичанское+Филатовское месторождение. Система беспроводного широкополосного доступа (БШПД)"; "Балейкинское месторождение. Урайский ЛУ. Система беспроводного широкополосного доступа (БШПД)"; "Капитоновское месторождение. Землянское месторождение. Ягодный ЛУ. Система беспроводного широкополосного доступа (БШПД)". Сроки выполнения работ с 18.03.2019 по 31.12.2019. Согласно заявке на оформление пропусков на объект от ООО "ТюменьСвязь" в связи с выполнением проектно-изыскательских работ допускались сотрудники: Бессонов А.В., Мальцев А.С., Бердов С.А., Кашапов Г.Ф., Колиничснко В.В., Лельхов С.А., Орлов А.Д., Булгаков И.А.

ООО "ТюменьСвязь" также представлены гражданско-правовые договоры, заключенные с Андреевой М.А. от 15.08.2019, с Кузнецовой Т.Ю. от 15.08.2019, с Полетаевым Д.В. от 02.09.2019 на выполнение работ но разработке разделов по указанным объектам.

Согласно авансовым отчетам ООО "ТюменьСвязь", установлено, что для выполнения работ на указанных объектах Общество направляло в командировку следующих сотрудников: Лельхова С.А., Кашапова Г.Ф., Булгакова И.А., Орлова А.Д., Бессонова А.В., Мальцева А.С., Юртова П.В.

Между ООО "ТюменьСвязь" и АО "СибурТюменьГаз" заключен договор N СП.7846 от 16.06.2019, предметом которого являлось выполнение строительно-монтажных и пусконаладочных работ по проекту техническое перевооружение опасного производственного объекта товарно-сырьевая база Ноябрьского линейно-производственного управления (ТСБ НБ ЛНУ) ООО "Запсибтрансгаз". Монтаж локальной системы оповещения о чрезвычайных ситуациях и управления гражданской обороной в составе системы громкоговорящей связи, речевого оповещения персонала.

Согласно документам, полученным от АО "СибурТюменьГаз", на объект от ООО "ТюменьСвязь" выезжали сотрудники: Кобыльченко С.В., Федорцов О.В., Квашнин А.А., Логвиненко С.А., Орлов А.Д., Нестеров Г.С. (работники налогоплательщика).

Согласно деловой переписке с АО "СибурТюменьГаз", представленной ООО "ТюменьСвязь", установлено, что на объекте в рамках исполнения договора N СТГ.7846 от 16.06.2019 был оштрафован сотрудник ООО "ТюменьСвязь" Агояи А.М., в связи с выполнением работ на высоте без использования страховочного фала.

Установлено, что для выполнения работ на объекте "Товарно-сырьевая база Ноябрьского литейно-производственного управления ООО "Запсибтрансгаз" монтаж локальной системы оповещения о чрезвычайных ситуациях и управления гражданской обороны в составе (системы громкоговорящей связи, речевого оповещения персонала)" Общество направляло в командировку следующих сотрудников: Федорцова О.В., Макаренко Д.П., Кобыльченко С.В., Логвиненко С.А., Квашнина А.А.

Обществом также представлены гражданско-правовые договоры, заключенные с Казаковым В.С. от 16.09.2019, с Захаровым К.А. от 16.09.2019, с Наумовым Ф.Б. от 16.09.2019, с Пономаревым С.В. от 16.09.2019, с Пшеницыным Я.Д. от 16.09.2019, с Санниковым М.А. от 16.09.2019, с Микрюковым С.А. от 16.09.2019.

С АО "СибурТюменьГаз" Обществом заключен договор N СТГ.7919 от 16.06.2019, предметом которого являлось выполнение работ по объекту "Муравленковский газоперерабатывающий завод" - филиал АО "СибурТюменьГаз".

Согласно документам, полученным от указанного заказчика Общества, на объект от ООО "ТюменьСвязь" выезжали сотрудники: Кобыльченко С.В., Логвиненко С.А., Орлов А.Д., Нестеров Г.С., Федорцов О.В., по договору ГПХ - Агоян А.М.

Согласно деловой переписке с АО "СибурТюменьГаз", представленной ООО "ТюменьСвязь", установлено, что на объекте в рамках исполнения договора N СТГ.7919 от 16.06.2019 был оштрафован сотрудник ООО "ТюменьСвязь" Агоян А.М., в связи с проходом на территорию предприятия по пропуску, оформленному на Орлова А.Д.

Также, согласно авансовым отчетам, установлено, что для выполнения работ на объект: "Муравленковский газоперерабатывающий завод" - филиал АО "СибурТюменьГаз" Общество направляло в командировку следующих сотрудников: Кобыльченко С.В., Макаренко Д.Н., Макаренко Д.Н., Логвиненко С.А., Федорцова О.В., то есть работников налогоплательщика.

Вышеизложенное свидетельствует, что работы на указанных объектах заказчиков выполнены ООО "ТюменьСвязь" собственными силами без привлечения спорного контрагента.

Кроме того, Обществом с ООО "УСК-Строй" к договору субподряда N ГС-031 от 19.06.2019 оформлен акт N 1 от 27.12.2019 о приемке выполненных работ за декабрь 2019 года, в том числе, включающий поставку оборудования громкоговорящей связи, электрооборудования; к договору субподряда N ТС-031 от 19.06.2019 - акт N 1 от 29.11.2019 о приемке выполненных работ за ноябрь 2019 года, в том числе включающий поставку ТМЦ, оборудования громкого оповещения, сигнальных устройств, абонентских устройств.

Вместе с тем, Инспекцией установлена невозможность реального осуществления ООО "УСК-Строй" хозяйственной деятельности ввиду отсутствия трудовых ресурсов, производственных ресурсов, управленческого, технического персонала, квалифицированных работников, основных средств, производственных активов, транспортных средств, специализированной техники и других средств, необходимых для поставки товара в адрес ООО "ТюменьСвязь".

Оплата за ТМЦ ООО "ТюменьСвязь" в адрес ООО "УСК-Строй" не производилась.

Документы, подтверждающие поставку ТМЦ ООО "УСК-Строй" Обществу (заявки, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, платежные поручения, акты сверки расчетов, подписанные контрагентами и др.), не представлены.

Приобретение ООО "УСК-Строй" вышеуказанных ТМЦ у иных лиц для последующей реализации Обществу не установлено.

Таким образом, поставка ТМЦ, оформленная Обществом от ООО "УСК-Строй" не осуществлялась.

В отношении ООО "Эколайф" установлено следующее.

ООО "Эколайф" зарегистрировано 08.04.2011. Юридический адрес в период оформления взаимоотношений с ООО "ТюменьСвязь": 620131, Свердловская обл., г Екатеринбург, ул. Крауля, 180, пом. 20 с 04.06.2018, ранее 620137, Свердловская обл., г Екатеринбург, ул. Студенческая, 4, оф 10.

Заявленные виды экономической деятельности: ОКВЭД 46.72.23 Торговля оптовая золотом и другими драгоценными металлами.

Учредители:

- Лутошкин Александр Александрович с 02.10.2018 по настоящее время,

- Пономарев Дмитрий Вадимович с 08.04.201 по 01.10.2018.

- Таманцев Денис Михайлович с 16.06.2015 по 24.01.2016.

Руководитель:

- Тонких Алексей Леонидович с 10.01.2020,

- Лутошкин Александр Александрович с 23.08.2018,

- Баландина Светлана Петровна с 27.11.2012.

Численность сотрудников: за 2018 - 10 человек, за 2019 - 3 человека, 2020 - 2 человека.

Согласно свидетельским показаниям Бердникова Н.М. (протокол допроса N 127 от 14.06.2022) и Вовденко Д.А. (протокол допроса N 123 от 07.07.2022), на которых представлены справки по форме 2-НДФЛ, в период 2018-2020 годы они не были трудоустроены в ООО "Эколайф", работы на объекте "Амурский газоперерабатывающий завод" не выполняли, организация ООО "ТюменьСвязь" и ее руководитель Иванов А.Л. им не знакомы.

Обществом с ООО "Эколайф" оформлен договор N 44/2018 от 04.12.2018 на разработку рабочей документации по объекту "Амурский газоперерабатывающий завод"). Общая сумма сделки между ООО "ТюменьСвязь" и ООО "Эколайф" составляет 12 609 700 руб. 00 коп., в том числе 11ДС 2 101 616 руб. 67 коп.

При анализе движения денежных средств на расчетных счетах ООО "Эколайф" установлено, что отсутствует перечисление денежных средств ООО "ТюменьСвязь" в адрес ООО "Эколайф", то есть расчеты за выполненные работы не произведены, Общество имеет 100% кредиторскую задолженность перед спорным контрагентом.

При этом операции носят транзитный характер, перечисления, указывающие на реальное ведение финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют, денежные средства списываются на счета индивидуальных предпринимателей, в том числе ИП Ганцгорн Е.Р., товарно-денежные потоки не совпадают.

В результате сопоставления движения денежных средств по расчетным счетам спорного контрагента и представленных налоговых деклараций по НДС Инспекцией установлено расхождение товарных и денежных потоков.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО "Эколайф", перечислялись в адрес организаций, физических лиц и индивидуальных предпринимателей с назначением платежа, не относящимся к предмету сделки с Обществом.

Заказчиком услуг по разработке рабочей документации ПАО "Газпром автоматизация" представлены передаточный документ N 1/1/4/7500072886 от 30.04.2019, передаточный документ N 2 от 01.08.2019.

При сопоставлении первичных документов, оформленных от имени ООО "Эколайф", с переданными Обществом заказчику ПАО "Газпром автоматизация" выявлено полное соответствие оказанных услуг по 1 этапу - изготовление технической (рабочей) документации на строительство объекта "Амурский газоперерабатывающий завод". Первичные документы свидетельствуют, что ООО "ТюменьСвязь" передало на субподряд ООО "Эколайф" в полном объеме изготовление технической документации для ПАО "Газпром автоматизация", при этом подписантами, лицами осуществляющими передачу, разработчиками (составителями) рабочей документации являются исключительно сотрудники проверяемого лица.

В ответ на требование о представлении документов от 16.11.2022 N 27ж-58201 ПАО "Газпром автоматизация" письмом N Г1Р/10/20580 от 05.12.2022 сообщило перечень лиц (сотрудников Общества), с которыми заказчик взаимодействовал при решении финансово-хозяйственных вопросов в рамках договора N 1/4/7500072886 от 01.12.2018: Главан В.М., Юртов П.В., Богданова Н.М., Кашапов Г.Ф., Шаляпин В.М., Мальцев Л.С., Король И.В., Бессонов А.В., Колиниченко В.В., Сироткин Д.В. Информации сотрудниках ООО "Эколайф" не представлено.

ПАО "Газпром автоматизация" условиями договора N 1/4/7500072886 от 01.12.2018 также вменяет в обязанности ООО "ТюменьСвязь" сохранять всю документацию в отношении данного объекта, в том числе и в отношении привлеченных к выполнению работ третьих лиц.

В рамках выездной налоговой проверки, а также в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией Обществу неоднократно направлялись требования с целью получения переданных в ООО "ТюменьСвязь" результатов работ, выполнение которых Оформлено Обществом от имени спорных контрагентов, в том числе ООО "Эколайф", а также информацию о специалистах данных организаций, выполнявших работы. Документы Обществом не представлены.

Вышеизложенное подтверждает, что выполнение работ, оформленных Обществом от имени ООО "Эколайф" в качестве подрядной организации для подготовки рабочей документации (раздел "Сети связи") по объекту "Амурский газоперерабатывающий завод" произведено силами ООО "ТюменьСвязь".

В отношении ООО "Адмирал" налоговым органом установлено следующее.

ООО "Адмирал" зарегистрировано 27.09.2017, ликвидировано 07.08.2018. Юридический адрес организации, в период оформления взаимоотношений с ООО "ТюменьСвязь": 625046, Тюменская обл., г. Тюмень, ул. Моторостроителей, 4А/13Б.

Заявленные виды экономической деятельности: ОКВЭД 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Учредитель 100% - Курбанов Евгений Романович. Руководитель - Курбанов Евгений Романович с 27.09.2017 по 15.05.2018. Ликвидатор Курбанов Евгений Романович с 16.05.2018 по 07.08.2018.

Численность сотрудников: за 2018 - 4 человека, за 2019-2020 годы справки по форме 2-НДФЛ не представлялись.

Обществом оформлен с ООО "Адмирал" договор подряда N 62/17 от 09.10.2017 на выполнение строительно-монтажных работ по строительству "ВОЛС ПС КНС-1- ПС Слава с заходами на ПС КНС-2, КНС-4, КСП-4, ПС 220 кВ Восточно-Моховая" для нужд АО "Тюменьэнерго" - Сургутские электрические сети, в соответствии с локальными сметными расчетами N 02-01-01 и N 02-02-01.

Согласно полученным показаниям, Агояна А.М., он, заключив гражданско-правовой договор с ООО "ТюменьСвязь", выезжал для выполнения строительно-монтажных работ на указанный объект, что свидетельствует о том, что сотрудники ООО "Адмирал" данные работы не выполняли. Агоян А.М. указывает имена и фамилии лиц, которые вместе с ним производили строительно-монтажные работы, среди которых сотрудников ООО "Адмирал" не имеется.

Между ООО "ТюменьСвязь" и АО "Россети Тюмень" (предыдущее наименование - АО "Тюменьэнерго") заключен договор N 10/01-95 от 18.09.2017 по выполнению строительно-монтажных работ по строительству: "ВОЛС ПС КНС-1-ПС Слава с заходами на ПС КИС-2, КНС-4, КСП-4, ПС 220 кВ Восточно-Моховая" для нужд АО "Тюменьэнерго" - Сургутские электрические сети.

АО "Россети Тюмень" представлена информация, согласно которой ООО "ТюменьСвязь" субподрядные организации с заказчиком не согласовывало. Работы фактически были выполнены в 2017 году, в 2018 году ООО "ТюменьСвязь" выполняло работы по устранению дефектов. Кроме того, представлены документы, согласно которым в 2017 году исполнителями работ значились: Ячменёв В.А., Пахмутов Е.А., Елаков С. А., Голиков В.Н., Арефьев В. Н., Решетников М. К., Ревин А.К)., Бузукин А. В., Зубков С.С., Емельянов Д. А., Хутиев Т.В., Гопкин Д.А., Бахмач В.А., Машинский Е.А., Козлов А. В., Нестеров Г. С., Орлов А. Д., Русских А.И., Рябов И. В.. Ханин В.А., Воронков А. В., Сулимский А.А., Микрюков С.А., Вахрушев И.В., Курель В.В., Халиков Ж.Ш., Андреев М.Н. и др.; в 2018 году в рамках исполнения гарантийных обязательств - Машинский Е.А., Козлов А.В., Андреев М.П., Нестеров Г.С., Орлов А.Д., Зубков С.С., Емельянов Д.А., Хутиев Т.В., Гопкин Д.А., Баженов М.С., Грабовецкий А.В.. Мануйлов М.В., Суюшев Р.М., Байгимеров Р.Р.

Согласно авансовым отчетам, ООО "ТюменьСвязь" для выполнения работ указанный объект командированы следующие сотрудники: Андреев М.Н., Истомин А.А., Ханин В.А., Решетников М.К., Рябов И.В., Лыжин С.Ю., Мотышев М.В., Машинский Е.А., Арефьев В.Н., Емельянов Д.А., Гопкин Д.А., Бузукин А. В., Хутиев Т.В., Воронков А. В., Козлов А.В., Егоров А.Ю., Вахрушев А.В., Серков А.А., Микрюков С.А., Мануйлов М.В., Халиков Ж.Ш., Кобыльченко С.В., Андреев М.Н.. Рухлов А.О., Байтемирова Р.Р., Гибадатов И.Ф., Нестеров Г.С.. Зубков С.С., Грабовецкий А.В., Сулимский А.А., Баженов С.М., Кобыльченко С.В., то есть работники налогоплательщика.

Вышеизложенное свидетельствует, что спорные работы на указанном объекте выполнены собственными силами ООО "ТюменьСвязь" без привлечения ООО "Адмирал", сделка со спорным контрагентом оформлена Обществом формально в целях минимизации налоговых обязательств.

В отношении ИП Ганцгорен Екатерины Романовны установлено следующее.

В качестве индивидуального предпринимателя Ганцгорн Е.Р. зарегистрирована 26.12.2017. Адрес места жительства: 620102, Свердловская область, г. Екатеринбург, ул. Пальмиро Тольятти, д. 11, кв. 85.

Заявленные виды экономической деятельности: ОКВЭД 46.90 Торговля оптовая неспециализированная. Численность сотрудников: за 2018 год - 2 человек (справки по форме 2-НДФЛ представлены на Лутошкина Александра Александровича - руководитель и учредитель ООО "Эколайф", Лутошкину Людмилу Леонидовну), за 2019-2020 годы справки по форме 2-НДФЛ не представлялись.

ООО "ТюменьСвязь" с индивидуальным предпринимателем полностью расчеты не произвело, 02.08.2019 в адрес ИЛ Ганцгорн Е.Р. было перечислено 842 760 руб. Заложенность ООО "ТюменьСвязь" перед ИП Ганцорн Е.Р. составляет 4 561 540 руб.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ИП Ганцорн Е.Р. показал "транзитный" характер деятельности спорного контрагента Общества. Денежные средства, поступившие на расчетный счет ИП Ганцорн Е.Р., перечислялись в адрес индивидуальных предпринимателей и организаций на приобретение ТМЦ, не относящихся к предмету сделок, оформленных с Обществом.

Согласно показаниям Юртова П.В. (протокол допроса б/н от 15.07.2022), заказчиком проектно-изыскательских работ по объекту "ВУ ОНГКМ. Система беспроводного широкополосного доступа (БШПД)" являлось ООО "Ноябрьскнефтегазсвязь". Со слов Юртова П.В., ИП Ганцгорн Екатерина привлекалась для составления проектно-изыскательских работ, данного подрядчика нашел через процедуру поиска подрядчиков, взаимодействовали только по телефону, лично с Ганцгорн Екатериной не встречался.

ООО "ТюменьСвязь" с ИП Ганцгорн Е.Р. оформлены следующие договоры:

1. Договор N 12 от 12.03.2019 на разработку рабочей документации по объекту "ВУ ОНГКМ. Система беспроводного широкополосного доступа".

2. Договор субподряда на выполнение строительно-монтажных работ N 18 от 01.04.2019 на объекте "Ярудейского месторождения па период пробной эксплуатации": растворно-солевой узел. Сети связи: сети связи (1190П-РСУ-СС); растворно-солевой узел. Сети связи (Громкоговорящая связь): сети связи (громкоговорящая связь) (1190П-РСУ-ГГС).

Согласно документам (информации), представленным ООО "Газпромнефть информационно-технологический оператор" (ООО "Ноябрьскнефтегазсвязь"), основная часть рабочей и проектной документации составленная сотрудниками ООО "ТюменьСвязь" (Юртов П.В., Мальцев А.С., Главан В.М., Бессонов А.В.), передана заказчику в 2018 году, в 2019 году внесены изменения в техническую документацию, автором изменений являлся Бессонов А.В.

В представленной заказчиком заявке на оформление пропусков сотрудников ООО "ТюменьСвязь" указаны Юртов П.В., Мальцев А.С., Главан В.М.. Бессонов А.В.

ООО "ТюменьСвязь" представило гражданско-правовые договоры, заключенные с физическими лицами, в том числе с Курпаченко Л.В. (договор подряда N 1 от 01.02.2019).

Согласно авансовым отчетам, ООО "ТюменьСвязь" для выполнения работ на объект "ВУ ОНГКМ. Система беспроводного широкополосного доступа (БШПД)" командированы следующие сотрудники: Карелин М.Л., Кашапов Г.Ф., Бессонов Л.В., Юртов И.В., Мальцев А.С.

Между ООО "ТюменьСвязь" и ООО "Яргео" заключен договор N Я-311/23- 2017 от 28.04.2017 на проведение работ по строительству объекта "Ярудейское месторождение на период пробной эксплуатации. Сети связи", договор N ТСМ/0306 от 25.09.2015 на выполнение строительно-монтажных работ по прокладке волоконно- оптического кабеля по эстакадам, отпуску кабеля с воздушных линий, монтажу и разварке оптических кроссов и муфт, тестированию кабеля па объекте "Обустройство Ярудейского месторождения на период пробной эксплуатации. Сети связи".

По договору N Я-311/23-2017 от 28.04.2017, заключенному между ООО "ТюменьСвязь" (подрядчик) и ООО "Яргео" (заказчик) в отношении объекта "Ярудейское месторождение на период пробной эксплуатации. Сети связи" заказчиком работ в ходе выездной налоговой проверки предоставлены списки сотрудников ООО "ТюменьСвязь", выполнявших работы.

В ответ на требование налогового органа ООО "Яргео" представлены список сотрудников ООО "ТюменьСвязь", которым согласован допуск на территорию объекта в соответствии с пропускным режимом, действующим в ООО "Яргео". Из 14 человек в указанном списке - 7 сотрудников ООО "ТюменьСвязь" (Андреев М.Н., Орлов А.Д., Сулимский А.А., Машинский А.А., Кобыльченко С.В., Макаренко Д.Н., Полтавский В.В.), 3 сотрудника ПАО "МТС", 2 сотрудника ПАО "Ростелеком", 1 сотрудник ООО "Спецснаб". Сотрудников ИП Ганцгорн Е.Р. в указанном списке не имеется.

При этом ООО "Яргео" представило акт приемки законченного строительства объекта, в котором подрядчиком работ значится ООО "ТюменьСвязь".

В рамках выездной налоговой проверки, а также в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля Обществу неоднократно выставлялись требования с целью документального подтверждения передачи в адрес ООО "ТюменьСвязь" результатов выполненных работ спорными контрагентами, в том числе ИП Ганцгорн Е.Р., а также информацию о выполнявших данные работы сотрудниках. Обществом документы (информация) не представлены.

Согласно авансовым отчетам ООО "ТюменьСвязь" для выполнения работ на объект "Ярудейское месторождение на период пробной эксплуатации растворно-солевой узел. Сети связи, - сети связи (1190П-РСУ-СС), - сети связи (громкоговорящая связь) (1190П-РСУ-ГГС), - растворно-солевой узел. Сети связи (громкоговорящая связь)" командированы следующие сотрудники: Машинский Е.А., Макаренко Д.Н., Полтавский В.В.. Кабытов Ю.С., Кобыльченко С.В., Сулимский А.А., Орлов А.Д., Горяев А.В., Андреев М.Н.

Вышеизложенное свидетельствует, что спорные работы на указанном объекте выполнены собственными силами ООО "ТюменьСвязь" без привлечения ИП Ганцгорн Е.Р., сделка со спорным контрагентом оформлена Обществом формально в целях минимизации налоговых обязательств.

В отношении ООО "СвязьАйти" установлено следующее.

ООО "СвязьАйти" зарегистрировано 28.02.2013. Юридический адрес организации, в период оформления взаимоотношений с ООО "ТюменьСвязь": 454052, обл. Челябинская, г. Челябинск, ул. Калмыкова, дом 11Б, офис 14. Сведения об адресе организации 23.03.2020 признаны недостоверными по результатам проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице.

Заявленные виды экономической деятельности: ОКВЭД 62.02 Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий.

Учредители:

- Сираев Эмиль Юмадилевич с 28.02.2013 по 13.01.2019.

- Биктимиров Алексей Алексеевич с 14.01.2019 по 13.05.2021.

Руководитель:

- Сираев Эмиль Юмадилевич с 28.02.2013 по 24.01.2019;

- Биктимиров Алексей Алексеевич с 25.01.2019 по 13.05.2021.

Численность сотрудников: за 2018 - 1 человек, за 2019-2020 годы справки по форме 2-НДФЛ не представлены.

В ответ на поручение об истребовании документов (информации) N 18248 от 07.08.2020, МБУ "Спортивная школа олимпийского резерва "Буревестник" города Челябинска представлены документы, свидетельствующие о том, что Сираев Э.Ю. работал в указанном учреждении с 01.12.2007 по 2020 в должности тренера.

Согласно свидетельским показаниям Сираева Э.Ю. (протокол допроса б/н от 28.04.2021), ООО "СвязьАйти" в период его руководства не выполняло никаких работ. Сираев Э.Ю. также отрицает факт взаимодействия с ООО "ТюменьСвязь" и подписания соответствующих документов.

На счета ООО "СвязьАйти" денежные средства от ООО "ТюменьСвязь" не поступали, в 2018 году по расчетным счетам ООО "СвязьАйти" движение денежных средств отсутствует.

ООО "ТюменьСвязь" имеет 100% кредиторскую задолженность перед ООО "СвязьАйти" в сумме 41 038 683 руб.

ООО "СвязьАйти" имеет признаки "транзитной" организации. Согласно анализу движения денежных средств по расчетным счетам ООО "СвязьАйти", в 2019 году поступившие денежные средства перечислялись в адрес индивидуальных предпринимателей и организаций за оказанные услуги и на приобретение ТМЦ, не относящиеся к предмету сделок, оформленных с Обществом.

Согласно налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 годы ООО "Связьайти" заявило вычеты по НДС в отношении ИП Урядова Д.И., представившего налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2018 года с нулевыми показателями.

Обществом с ООО "СвязьАйти" оформлены следующие договоры:

1. Договор N 23/18 от 02.04.2018 на выполнение ПИР: разработка рабочей и сметной документации по объекту "Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система охранного телевидения на кустовых площадках N 17, 18, 19, 28, 29, 33, 35, 38, 49, 50, КГНС-2, КГНС-3", "Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Техническое перевооружение объектов ЮТМ", "Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система охранного телевидения на кустовых площадках NN1, 2, 3, 4. 6, 7, 11, 12, 13, 14, 16, 24, КГНС, КВНС N2", "Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система сбора и обработки информации комплекса ИТСО".

2. Договор N 41/18 от 04.04.2018 на выполнение ПИР: разработка рабочей и сметной документации по объекту "Создание волоконно-оптической линии связи на участке опора N 31 ВЛ110 кВ С63 на ПС Западная - опора N 29 ВЛ 110 кВ С53 на Г1С Весенняя".

3. Договор N 19/18 от 16.04.2018 на выполнение ПИР: разработка рабочей и сметной документации по объекту "Обустройство куста скважины N 6 Восточно- Сургутского месторождения. Обустройство кустов скважин N 38, 47 Восточно- Сургутского месторождения".

4. Договор N 60/18 от 26.04.2018 на выполнение ПИР: разработка рабочей и сметной документации по объект) "Оснащение комплексом инженерно-технических средств охраны территорий производственной площадки Южно-Балыкского газоперерабатывающего завода - филиала АО "СибурТюменьГаз".

5. Договор N 28/18 от 30.04.2018 на выполнение ПИР: разработку рабочей и сметной документации по объекту "Реконструкция ПС 110 кВ Звездная (установка ТСО по программе "Антитеррор")".

6. Договор N 39/18 от 07.05.2018 на выполнение ПИР: разработка рабочей и сметной документации по объекту "Модернизация Автоматизированной системы управления технологическими процессами ПС 110/10 "Бульварная" (инв. 164787), г. Челябинск, Тракторозаводской район, южнее дома по ул. 8-ой фабрично-заводской, 29; Автоматизированной системы управления технологическими процессами ПС 110/10 кВ "Спортивная" (инв. 175932). г. Челябинск Центральный район, между ул. Труда и городским зоопарком; Автоматизированной системы управления технологическими процессами ПС 110/10 кВ "Шершневская" (инв. 180457), г. Челябинск, Центральный район, юго-западнее п. Шершни".

7. Договор N 55/18 от 14.05.2018 на выполнение СМР по объекту "Реконструкция Г1С-110/35/6 кВ Иглинская, Реконструкции ОРУ-110 кВ. ОРУ-35 кВ. КРУН-бКв, установка ОПУ".

8. Договор N 70/18 от 21.05.2018 на выполнение СМР по объекту "Реконструкция системы широкополосного радиодоступа Самотлорского РЭС АР на ПС 110/35/6 кВ КНС-22, Г1С 110/35/6 кВ КНС-26, ПС 110/35/6 кВ КСП-1, ПС 110/35/6 кВ КНС-19, ПС 110/35/6 кВ Ясная, ПС 110/35/6 кВ КНС-2, ПС 110/35/6кВ КНС-28, ПС 110/35/6 кВ КНС-37, ПС 110/35/6 кВ КПС-5Б, ПС 110/35/6 кВ КНС-1, ПС 110/35/6 кВ КИС-23, ПС 110/35/6 кВ КНС-21, ПС 110/35/6 кВ КНС-13, НС 110/35/6 кВ КНС- 14, ПС 110/35/6 кВ КИС-7, ПС 110/35/6 кВ КНС-8А. РДП Самотлорского РЭС".

9. Договор N 58/18 от 28.05.2018 на выполнение ПИР: разработка рабочей н сметной документации по объекту "Цех производственного полипропилена, модернизация системы радиосвязи. Цех производства полипропилена, модернизация громкоговорящей связи. Цех производства полипропилена, модернизация системы оповещения ООО "Полном".

10. Договор N 62/18 от 25.06.2018 на выполнение ПИР: разработка рабочей и сметной документации по объекту "ВУ ОНГКМ. Система беспроводного широкополосного доступа (БШПД)".

11. Договор N 64/18 от 28.06.2018 на выполнение ПИР: разработку рабочей и сметной документации по объекту "Техническое перевооружение опасного производственного объекта товарно-сырьевая база "Ноябрьское линейно- производственное управление" - ООО "Запсибтрансгаз". Монтаж локальной системы оповещения о чрезвычайных ситуациях и управления Гражданской обороны в составе системы громкоговорящей связи, речевого и звукового оповещения персонала.

Общая сумма сделок между ООО "ТюменьСвязь" и ООО "СвязьАйти" составляет 41 038 683 руб., в том числе НДС 6 260 138 руб.

Между ООО "ТюменьСвязь" и ОАО "Томский научно-исследовательский и проектный институт нефти и газа" заключен договор N ПСД1150 от 01.12.2017 на разработку проектной и рабочей документации по разделу: "Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система охранного телевидения на кустовых площадках N 17, 18, 19, 28, 29, 33, 35, 38, 49, 50, КНГС-2, КНГС-3 (шифр 4721), Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система охранного телевидения на кустовых площадках N 1,2, 3, 4, 6, 7, 11, 12, 13, 14, 16. 24, КЫГС, КВНС N 2 (шифр 4849) и проектные и изыскательские работы по объектам: "Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система охранного телевидения на кустовых площадках N 17, 18, 19, 28. 29, 33, 35, 38, 49, 50, КГНС-2, КГПС-З, Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Техническое перевооружение объектов ЮТМ, Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система охранного телевидения на кустовых площадках N 1, 2, 3, 4, 6, 7, 11, 12, 13, 14, 16, 24. КГНС, КВНС N 2, Комплекс систем безопасности и автоматизированного управления на объектах ЮТМ. Система сбора и обработки информации комплекса ИТСО".

Согласно имеющимся в налоговом органе документам, сметную и рабочую документацию в адрес ОАО "Томский научно-исследовательский и проектный институт нефти и газа" направляли сотрудники ООО "ТюменьСвязь" Король И.В. и Завьялова Д.А.

Из пояснений и документов, представленных АО "Томский научно-исследовательский и проектный институт нефти и газа" (далее - АО "ТомскНИПИнефть"), следует, что в рамках договора N Г1СД1150 от 01.12.2017 от имени ООО "ТюменьСвязь" работы выполнял заместитель директора по проектно-изыскательским работам Юргов П.В., контроль за выполнением работ осуществлял Юргов П.В., главный инженер проекта - Главан В.М., сдачу работ осуществляли Юртов П.В., Главан В.М., директор Иванов А.Л. Согласно предоставленной деловой переписке, от имени ООО "ТюменьСвязь" составляли корреспонденцию и вели переписку Юргов II.В., Мальцев А.С., Король И.В., Завьялова Д.А.

Между ПАО "МРСК Сибири" и ООО "ТюменьСвязь" заключен договор от 15.08.2017 N 14.5500.3924.17 на разработку проектно-сметной документации по объектам: "Создание волоконно-оптической линии связи на участке опора N 31 ВЛ 110 кВ С63 на ПС Западная - опора N 29 ВЛ 110 кВ С53 на ПС Весенняя". "Создание волоконно-оптической линии связи на участке ПС "Карбышева" - опора N 2 ВЛ 110 кВ С7, С18".

ПАС "МРСК Сибири" представлена информация, согласно которой, в рамках исполнения указанного договора ПAO "МРСК Сибири" взаимодействовало со следующими сотрудниками ООО "ТюменьСвязь": Иванов А.Л., Юргов П.В., Мальцев А.С., Главан В.М. Исполнителями значатся: Главан В.М. - ГИП проекта, Мальцев Л.С. - лицо проверившее проект. Ивакина М.В., Юртов П.В. - норма контроль; Субботченко Л.В., Бессонов А.В., Трофимова Э.М. - разработчик проекта.

Кроме того, МАО "МРСК Сибири" сообщено, что в его адрес не поступали сведения о согласовании привлечения к работам субподрядчиков, а также третьих лиц.

Согласно авансовым отчетам, ООО "ТюменьСвязь" на объект: "Создание волоконно-оптической линии связи на участке опора N 31 ВЛ 110 кВ С63 на ПС Западная - опора N 29 ВЛ 110 кВ С53 на ПС Весенняя" командированы следующие сотрудники: Бессонов А.В., Андреев М.Н., Юртов П.В.

АО "ТомскНИПИнефть" сообщено, что привлечение ООО "ТюменьСвязь" третьих лиц для выполнения проектных работ до АО "ТомскНИПИнефть" не доводилось, проектно-сметную документацию выполнили сотрудники ООО "ТюменьСвязь". Предпроектное обследование по договору N ПСД 1152 от 01.02.2018 выполнили следующие сотрудники ООО "ТюменьСвязь": Бессонов А.В., Карелии М.А., Кашапов Г.Ф., Колиниченко В.В., Король И.В., Лельхов С.А., Мальцев А.С. В отношении вышеуказанных лиц Обществом направлялись заявки на оформление пропусков для выполнения предпроектного обследования, удостоверения выданы ООО "ТюменьСвязь". Главным инженером проекта по договору N ПСД 1152 от 01.02.2018 со стороны ООО "ТюменьСвязь" являлся Юртов П.В.

АО "ТомскНИПИнефть" представлена проектная документация в отношении объекта "Обустройство куста скважины N 6 Восточно-Сургутского месторождения. Обустройство кустов скважин N 38, 47 Восточно-Сургутского месторождения", исполнителями значатся сотрудники ООО "ТюменьСвязь": Главен В.М., Субботченко Л.В., Садова Е.С., Мальцев А.С., Бессонов А.В., Юргов П.В. и др.

Между ООО "ТюменьСвязь" и ООО "СибурТюмеиьГаз" заключен договор N СТГ.6321 от 17.04.2018 на разработку рабочей и сметной документации по объекту "Оснащение комплексом инженерно-технических средств охраны территорий производственной площадки Южно-Балыкского газоперерабатывающего завода - филиала АО "СибурТюменьГаз".

АО "СибурТюменьГаз" представлены документы согласно которым, субподрядные организации не согласовывались, работы выполнены собственными силами и средствами ООО "ТюменьСвязь". АО "СибурТюменьГаз" сообщило, что контактными лицами со стороны исполнителя по договору являлись главный инженер проекта Главан В.М., начальник отдела проектирования Юртов П.В. ООО "СвязьАйти" не являлось исполнителем по договору N СТГ.6321 от 17.04.2018.

Согласно показаниям сотрудника ООО "ТюменьСвязь" Алексеевой Н.И. (протокол допроса б/н от 09.02.2021), "исходные материалы по объекту даются начальником отдела проектирования Юртовым П.В., работы передаются начальнику отдела проектирования. По объекту "Оснащение комплексом инженерно-технических средств охраны территорий производственной площадки Южно-Балыкского газоперерабатывающего завода - филиала АО "СибурТюменьГаз" мною полностью выполнялись работы по разработке сметной документации".

ООО "ТюменьСвязь" представлены гражданско-правовые договоры, заключенные с физическими лицами, в том числе, Полетаевым Д.В. (договор подряда N 34 от 01.02.2019) на выполнение проектных работ по указанному объекту.

Согласно авансовым отчетам, ООО "ТюменьСвязь" для выполнения работ на указанный объект командированы следующие сотрудники: Лельхов С.А., Король И.В.

Между ООО "ТюменьСвязь" и АО "Тюменьэнерго" (АО "Россети Тюмень") заключен договор N 6/17-43 от 11.12.2017 на проведение проектных работ по объекту "Реконструкция ПС 110 кВ Звездная (установка ТСО по программе "Антитеррор")".

АО "Россети Тюмень" предоставлена информация о том, что ООО "ТюменьСвязь" был согласован субподрядчик ООО "Уральская металлургическая компания" только по договору N 26р-105/18 от 25.05.2018. По остальным договорам привлечение субподрядных организаций не согласовывалось.

Также АО "Россети Тюмень" в отношении договора N 09-2-99 от 09.11.2017 на выполнение СМР по объекту "Реконструкция ПС 110 кВ Звездная (установка ТСО по программе "Антитеррор")" представило список лиц, выполнявших работы от имени ООО "ТюменьСвязь": Главан В.М., Юртов П.В., Мальцев А.С., Король И.В., Трофимова Э.М.

Согласно авансовым отчетам, ООО "ТюменьСвязь" для выполнения работ на указанный объект: командированы следующие сотрудники: Юртов П.В., Мальцев А.С., Король И.В., Орлов А.Д.

Между ООО "ТюменьСвязь" и ОАО "МРСК Урала" "Челябэнерго" заключен договор N 2018-27-01 от 18.01.2018 на выполнение проектных работ по модернизации каналов связи для ССПИ на ПС ИОкВ филиала Челябэнерго: Бульварная. Верхнеуральская, Заварухино, Спортивная, Шершневская для нужд производственных отделений "Челябинские городские электрические сети", "Центральные электрические сети", "Магнитогорские электрические сети", филиала ОАО "МРСК Урала" - "Челябэнерго".

ПАО "МРСК УРАЛА" предоставлена информация, согласно которой ООО "ТюменьСвязь" не согласовывало привлечение субподрядных организаций. Кроме того, представлена проектная документация, где исполнителями значатся сотрудники ООО "ТюменьСвязь": Главан В.М.. Юртов П.В.. Мальцев А.С., Субботченко Л. В.

Согласно авансовым отчетам, ООО "ТюменьСвязь" для выполнения работ (разработка рабочей и сметной документации) на указанный объект командированы сотрудники Юртов П.В., Мальцев А.С.

Между ООО "ТюменьСвязь" и ООО "Таврида электрик Омск" заключен договор N 1044-С4 от 01.08.2016 на выполнения проектных работ по объектам: "Реконструкция ПС ПО кВ КНС-18. Реконструкции ОРУ-ПО кВ, ОРУ-35 кВ, установка ОГ1У" в части связи, перицентральной охранной сигнализации, видеонаблюдения, внутри-объектовой связи, СКС, ЛВС, телефонии, оперативно- диспетчерской связи, линейно-эксплуатационной связи, выбора частот для ВЧ связи, на сумму 796 003,87 руб. в том числе НДС 121 424 руб. 32 коп. Договор N 1134-С2 от 01.06.2017 на выполнение проектных работ по объектам: "Реконструкция ПС 110/35/6 кВ Петеленская (Реконструкции ОРУ-110 кВ, ОРУ-35 кВ, установка ОМУ, установка КРУН-6 с увеличением трансформаторной мощности на 30 MBA до 80 MBA)" по разделам: - организация каналов связи по BOJIC; - организация ВЧ каналов связи; - видеонаблюдение; - внутриобъектовая связь. СКС, ЛВС, телефония, оперативно-диспетчерская связь, линейно-эксплуатационная связь; -расчет электромагнитной совместимости ВЧ каналов связи (с выбором частот) по ВЛ 1 Юкв Магистральная-Петелинская, на сумму 1 296 325 руб. 37 коп. в том числе НДС 197 744 руб. 55 коп. и договор N 1132-С8 от 21.04.2017 на выполнение проектных работ по объектам: "Реконструкция ПС 110/35/6 кВ Угутская (Реконструкции ОРУ-110 кВ, ОРУ-35 кВ, установка ОПУ, установка КРУН-6 кВ, ограждения. ТСО, установка ОПУ)".

ООО "Таврида электрик Омск" предоставлена информация, согласно которой ООО "ТюменьСвязь" не согласовывало привлечение субподрядных организаций. Предоставлена проектная документация, где исполнителями значатся сотрудники ООО "ТюменьСвязь": Машинский Е.А., Козлов Л.В., Андреев М.Н., Орлов А.Д., Воронков А.В., Кобыльченко С.В., Сливко С.А., Пономарев С.В., Халиков Ж.Ш., Вахрушев А.В., Егоров А.Ю., Серков А.А., Пастухов Е.В., Курель B.В., Третьяков А.П., Микрюков С.А.

Согласно авансовым отчетам. ООО "ТюменьСвязь" для выполнения работ на объекте "Реконструкция Г1С-110/35/6 кВ Иглинская, Реконструкции ОРУ-110 кВ, ОРУ-35 кВ, КРУН-бКв, установка ОПУ" командированы следующие сотрудники: Сливко С.А., Машинский Е.А., Мальцев А.С., Воронков А.В., Пономарев С.В., Дизер Е.В., Гафиуллин С.Г., Арефьев В.Н., оформленный на Кобыльченко С.В.

Между ООО "ТюменьСвязь" и АО "Тюменьэнерго" заключен договор N 26р- 105/18 от 25.04.2018 на выполнение работ по реконструкции системы широкополосного радиодоступа Самотлорского РЭС для нужд филиала АО "Тюменьэнерго" Нижневартовские электрические сети, на сумму 40 022 059 руб. 80 коп. в том числе НДС 6 105 140 руб. 97 коп.

Согласно информации и документам, полученным у АО "Россети Тюмень", согласованным субподрядчиком ООО "ТюменьСвязь" является ООО "Уральская металлургическая компания".

В отношении договора N 26р-105/18 от 25.05.2018 на выполнение СМР по объекту "Реконструкции системы широкополосного радиодоступа Самотлорского РЭС для нужд филиала АО "Тюменьэнерго" Нижневартовские электрические сети" АО "Россети Тюмень" предоставило список сотрудников ООО "ТюменьСвязь": Андреев М.И., Баженов М.С., Гопкин Д.А. Козлов А.В., Воронков А.В., Машинский Е.А., Нестеров Г.С., Зубков С.С., Чижановский В.Г., Хутиев Т.В.

Согласно авансовым отчетам, ООО "ТюменьСвязь" для выполнения работ на объект "Реконструкция системы широкополосного радиодоступа Самотлорского РОС АР на Г1С 110/35/6 кВ КНС-22, ПС 110/35/6 кВ КНС-26. ПС 110/35/6 кВ КСП-1, ПС 110/35/6 кВ КНС-19, ПС 110/35/6 кВ Ясная, ПС 110/35/6 кВ КПС-2, ПС 110/35/6 кВ КНС-28, ПС 110/35/6 кВ КНС-37, ПС 110/35/6кВ КНС-5Б, ПС 110/35/6 кВ КНС-1, Г1С 110/35/6 кВ КНС-23, ПС 110/35/6 кВ КИС-21, ПС 110/35/6 кВ КНС-13, ПС 110/35/6 кВ КИС-14, ПС 110/35/6 кВ КНС-7, ПС 110/35/6 кВ КНС-8А, РДП Самотлорского РЭС" командированы следующие сотрудники: Воронков А.В., Бузукин А. В., Хутиев Т.В.; Андреев М.П.. Кобыльченко С.В., Орлов А.Д., Козлов А.В.. Зубков C. С.

Между ООО "ТюменьСвязь" и ООО "Омский завод полипропилена" заключен договор N РР-15/2018-53 от 22.03.2018 на выполнение следующих работ: цех производства полипропилена, модернизация системы радиосвязи; цех производства полипропилена, модернизация громкоговорящей связи; цех производства полипропилена, модернизация системы оповещения ООО "Полиом".

ООО "Полном" представило информацию, согласно которой, ООО "ТюменьСвязь" по договору N РР-15/2018-53 от 22.03.2018 выполнило разработку рабочей и сметной документации и дополнительно сторонние организации на выполнение работ не привлекались. Рабочая и сметная документация Обществом была предоставлена ранее.

ООО "Омский завод полипропилена" предоставлена информация, согласно которой исполнителями по договору N РР-15/2018-53 от 22.03.2018 со стороны ООО "ТюменьСвязь" являлись Юртов П.В., Король И.В. Информацией о привлечении ООО "СвязьАйги" ООО "Омский завод полипропилена" не располагает.

Кроме того, представлены заявки па выдачу пропусков, оформленные на сотрудников ООО "ТюменьСвязь"Юртова II.В., Главана В.М., Короля И.В., Лельхова С.А.

Согласно авансовым отчетам, ООО "ТюменьСвязь" для выполнения работ (разработка рабочей и сметной документации) на объект: "Цех производственного полипропилена, модернизация системы радиосвязи. Цех производства полипропилена, модернизация громкоговорящей связи. Цех производства полипропилена, модернизация системы оповещения ООО "Полном" командированы следующие сотрудники: Король И.В.. Лельхов С.А.

Между ООО "ТюменьСвязь" и ООО "Ноябрьскнефтегазсвязь" заключен договор N 18-03/94 от 07.06.2018 на проектно-изыскательские работы по объекту "ВУ ОНГКМ. Система беспроводного широкополосного доступа (БШПД)".

У ООО "Ноябрьскнефтегазсвязь" истребованы документы (информация) по взаимоотношению с ООО "ТюменьСвязь". ООО "Ноябрьскнефтегазсвязь" предоставлена проектная документация, при анализе которой установлены следующие исполнители, являющиеся сотрудниками Общества: Бессонов А.В., Главан В.М., Мальцев А.С., Юргов П.В., Садова Е.С.

Предоставлены заявки на пропуск на объект для проектно-изыскательских работ на следующих сотрудников Общества: Бессонов А.В., Главан В.М., Мальцев А.С., Юртов П.В., то на сотрудников налогоплательщика.

ООО "ТюменьСвязь" предоставило гражданско-правовые договоры, заключенные с физическими лицами, в том числе с Курпаченко А.В. (договор подряда N 1 от 01.02.2019) на выполнение работ на данном объекте.

Согласно авансовым отчетам, ООО "ТюменьСвязь" для выполнения работ (разработку рабочей и сметной документации) на объект "ВУ ОНГКМ. Система беспроводного широкополосного доступа (БШПД)" командированы следующие сотрудники: Карелин М.А., Кашапов Г.Ф., Бессонов А.В., Юртов И.В., Мальцев А.С.

Между ООО "ТюменьСвязь" и АО "СибурТюменьГаз" заключен договор N СТГ.7846 от 16.06.2019 на выполнение строительно-монтажных и пусконаладочных работ по проекту техническое перевооружение опасного производственного объекта товарно-сырьевая база Ноябрьского линейно-производственного управления (ТСБ НБ ЛГ1У) ООО "Запсибтрансгаз". Монтаж локальной системы оповещения о чрезвычайных ситуациях и управления гражданской обороной в составе системы громкоговорящей связи, речевого оповещения персонала.

АО "СибурТюменьГаз" представлена разрешительная (исполнительная) документация. При анализе данной документации установлены следующие исполнители, являющиеся сотрудниками ООО "ТюменьСвязь": Кобыльченко С.В., Федорцов О.В., Квашнин А.А., Логвиненко С.А., Орлов А.Д., Нестеров Г.С.

Таким образом, фактически выполнены ООО "ТюменьСвязь", спорный контрагент Общества ООО "СвязьАйти" реальной хозяйственной деятельности не осуществлял, а участвовал лишь в создании формального документооборота.

В отношении ООО "Стройрегионсвязь" налоговым органом установлено следующее.

ООО "Стройрегионсвязь" зарегистрировано 22.08.2016. Юридический адрес в период оформления взаимоотношений с ООО "Стройрегионсвязь": 625016, Тюменская обл., г. Тюмень, ул. Николая Семенова, 29/корп. 3, кв. 32.

Заявленные виды экономической деятельности: ОКВЭД 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий;

Директор и учредитель Агоян Гоар Мгеровна. Численность сотрудников: за 2018 - 3 человека, за 2019-2020 годы справки по форме 2- НДФЛ не представлялись.

ООО "ТюменьСвязь" в адрес ООО "Стройрегионсвязь" произведена оплата за СМР в 2018 году на сумму 890 000 руб., в 2019 году на сумму 650 000 руб., в 2020 году на сумму 690 800 руб.

В ходе проверки в результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Стройрегионсвязь" установлены транзитные операции с последующим выводом и обналичиванием поступивших денежных средств. Денежные средства, поступившие на счета ООО "Стройрегионсвязь" в день поступления или на следующий день перечислялись физическим лицам Агояну Артуру Мельсовичу, Агоян Гоар Мгеровне, Агояну Севаку Артуровичу, и впоследствии обналичивались.

ООО "ТюменьСвязь" с ООО "Стройрегионсвязь" оформлен договор N ТСМ/0902 от 07.09.2016 на выполнение строительно-монтажных работ по объекту "Выполнение работ по строительству "ВОЛС ПС КНС-1-ПС Слава с заходами на ПС КИС-2, К НС-4, КСП-4, ПС 220 кВ Восточно-Моховая".

К договору N ТСМ/0902 от 07.09.2016 оформлены счета-фактуры на выполненные работы: СМР "Сети связи РЖД (телефонизация рабочих мест, построение локально вычислительной сети, кабельная канализация"; "ВОЛС ПС КНС-1-ПС Слава с заходами на ПС КНС-2, КПС-4, КСП-4, ПС 220 кВ Восточно- Моховая"; СМР "Реконструкция ОВЛС ПРЭМ-МРЭС_НЭС (ЦС на ПС Муравленковская) и заходов на Г1С Пуль-Яха для нужд филиала АО "Тюменьэнерго" Ноябрьские электрические сети; СМР "Реконструкция ССИД "ЦРЭС-Леуши- Безезовая для нужд филиала АО "Тюменьэнерго" Урайские электрические сети"; СМР "Реконструкция ВОЛС Г1С Барсово, ПС Энергетик, ПС Олимпийская, ПС Сургут - здание ЛК СурЭС с устройством противоаварийной автоматики на ПП 110 Кв Победа для нужд филиала АО "Тюменьэнерго" Сургутские электрические сети"; Техническое перевооружение опасного производственного проекта "Муравленский газоперерабатывающий завод" филиал АО "СибурТюменьГаз"; СМР но объекту "Резервные линии связи межплощадочных сетей связи Норильского промышленного района".

Заказчиком ООО "ТюменьСвязь" по объекту "Реконструкция ССПД "ЦРЭС-Леуши-Березовая" является АО "Тюменьэнерго" в рамках договора N 09-2-99 от 09.11.2017 на реконструкцию ССПД "ЦРЭС-Леуши-Березовая".

В свою очередь, заказчиком ООО "ТюменьСвязь" по выполнению работ по создания и вводу в эксплуатацию Объекта: "Резервные линии связи межплощадочных сетей связи "Норильского промышленного района", включая инженерные изыскания, разработку проектной, рабочей документации, получения положительного экспертного заключения независимой экспертизы Проектной документации и инженерных изысканий, выполнение строительных и пусконаладочных работ", является ПЛО ГМК "Норильский никель" по договору N ММ/807-2020 от 03.06.2020.

Филиалом АО "Тюменьэнерго" представлены списки работников ООО "ТюменьСвязь", выполнявших работы на объектах по договорам, заключенным АО "Тюменьэнерго" с Обществом, в том числе:

- по договору N 10-02-106 от 19.12.2017: Андреев М.Н., Байтимеров Р.Р., Вахрушев А.В., Викулов Д.С., Воронков А.В., Гибадатов И.Ф., Гусев П.Л., Истомин А.А., Казанцев F..A., Козлов А.В.. Мануйлов М.В., Машииский Е.А., Микрюков С.А., Нестеров Г.С., Орлов А.Д., Пастухов Е.В., Рябов Р.В., Серков А.А.. Смидович А.Л., Сулимин А.А., Халиков Ж.Ш., Ханин В.А.

- по договору N 09/02-99 от 09.11.2017: Истомин А.А., Дизер Е.В., Котлов М.С., Гафиуллин С.Г., Хачиков Ж.Ш., Пономарев С.В., Вахрунев А.В., Питюцких А.Ю., Рахматулин Р.А., Третьяков А.П., С л ив ко С. А., Курсль В.В., Микрюков С. А., Серков А.А., Егоров A.IO., Пастухов Е.В., Лобода А.С., Лобода Ю.С., Барда С.С., Орлов А.Д., Андреев М.М., Агоян А.М., Кузьминых И.С., Калугин Э.А., Смертин Ю.С., Козлов А.В., Лавелин И.В.

ООО "Пит-Телеком" представило документы и информацию, согласно которым, ООО "ТюменьСвязь" не согласовывало субподрядные организации в рамках исполнения договора N ТС-НТ/1-Т от 01.11.2017. Кроме того, сообщило, что работы выполнены, поставка ТМЦ произведена в 2017 году, в 2018-2020 годах работы не производились, поставки не осуществлялись, что подтверждается актом выполненных работ N 179 от 15.12.2017 и товарной накладной N 179 от 15.12.2017.

При этом период выполнения работ ООО "Стройрегионсвязь", согласно акту N 1 от 30.03.2018, справке о стоимости выполненных работ и затрат N 1 от 30.03.2018 в отношении объекта "Сети связи РЖД (телефонизация рабочих мест, построение локально вычислительной сети, кабельная канализация), указан с 01.03.2018 по 30.03.2018. в то время как работы по данному объекту заказчику уже были сданы в декабре 2017 года.

ПАО ГМК "Норильский никель" представлены документы, согласно которым ООО "ТюменьСвязь" в рамках исполнения договора N НН-807/2020 от 03.06.2020 согласовывало единственного субподрядчика ООО "Уральский Центр Систем Безопасности" (ООО "УЦСБ"), Кроме того, заказчиком услуг предоставлены рабочая (проектная) документация, где исполнителями значатся сотрудники ООО "ТюменьСвязь", а также списки лиц выезжавших на объект, согласно которым работы выполнены сотрудниками ООО "ТюменьСвязь". В отношении ООО "УЦСБ" представлены отдельные списки сотрудников.

Согласно авансовым отчетам для выполнения работ на объект "ВОЛС ПС КПС-1-ПС Слава с заходами на ПС КПС-2, КНС-4, КСП- 4, ПС 220 кВ Восточно-Моховая" были командированы следующие сотрудники ООО "ТюменьСвязь": Арефьев В.П; Рябов И.В.; Ревин Ю.А.; Казанцев Е.А.; Байтемиров Р.Р.: Кобыльченко С.В.; Машииский Е.А.; Андреев М.Н.: Истомин А.А.; Ханин В.А.; Решетников М.К.; Лыжин С.Ю.; Мотышев М.В.; Емельянов Д.А.; Гопкин Д.А.; Бузукин А. В.; Хутиев Т.В.; Воронков А. В.; Козлов А.В.; Егоров А.Ю.; Вахрушев А.В.; Серков АА; Микрюков С.А.; Мануйлов М.В.; Халиков Ж.Ш.; Рухлов А.О.; Гибадатов И.Ф.; Нестеров Г.С.; Грабовецкий А.В.; Зубков С.С.; Сулимский А.А.; Баженов С.М.; Орлов А.Д.; Федорцов О.В.

Для выполнения работ на объект "Реконструкция ВОЛС ПС Барсово, ПС Энергетик, ПС Олимпийская, ПС Сургут - здание ЛК СурЭС с устройством противоаварийной автоматики на ПП 110 Кв Победа для нужд филиала АО "Тюменьэнерго" Сургутские электрические сети", согласно авансовым отчетам, были командированы следующие сотрудники ООО "ТюмсньСвязь": Мануйлов М.В., Смидович А.А., Рябов Р.В., Курель В.В., Гусев П.А., Гибадатов И.Ф., Викулов Д.С., Машинский Е.А., Андреев М.Н., Истомин А.А., Мотышев М.В., Арефьев В.Н., Емельянов Д.А., Гопкин Д.А., Хутиев Т.В., Воронков А. В., Козлов А.В.; Егоров A. К., Вахрушев А.В., Серков А.А., Микрюков С.А., Мануйлов М.В., Халиков Ж.Ш., Кобыльченко С.В., Сотников Н.В., Рухлов А.О., Байтемиров Р.Р., Нестеров Г.С., Грабовецкий А.В., Сулимский А.А., Орлов А.Д., Федорцов О.В., Чижановский B.Г., Лукьянов А.К.

Для выполнения работ на объект "Реконструкция ОВЛС ПРЭМ-МРЭС НЭС (ЦС на ПС Муравленковская) и заходов на ПС Пуль-Яха для нужд филиала АО "Тюменьэнерго" Ноябрьские электрические сети", согласно авансовым отчетам, были командированы следующие сотрудники ООО "ТюменьСвязь": Бузукин А. В.; Воронков А.В.; Макаренко Д.Н.

Для выполнения работ на объект "Реконструкция ССГ1Д "ЦРЭС-Леуши- Безезовая для нужд филиала АО "Тюменьэнерго" У райские электрические сети", согласно авансовым отчетам, были командированы следующие сотрудники ООО "ТюменьСвязь": Пономарев С.В.; Машинский Е.А.; Хутиев Т.В.; Козлов А.В.; Воронков А.В.; Третьяков А.П.; Верещагин А.Л.; Бочаров Д.А.; Орлов А.Д.; Бахмачов В.А.; Сливко С.А.; Курель В.В.; Серков А.А.; Вахрушев А.В.; Микрюков C.А.; Пастухов Е.В.; Егоров А.Ю.;Халиков Ж.Ш.; Андреев М.Н.

Для выполнения работ на объект "Техническое перевооружение опасного производственного проекта "Муравленский газоперерабатывающий завод" филиал АО "СибурТюменьГаз" сети связи. Система громкоговорящей связи", согласно авансовы отчетам, были командированы следующие сотрудники ООО "ТюменьСвязь": Кобыльченко С.В.; Макаренко Д.Н.: Логвиненко С.А.; Федорцов О.В.

Для выполнения работ на объект "Резервные линии связи межплощадочных сетей связи Норильского промышленного района" рудник Кайерканский", согласно авансовым отчетам, были командированы следующие сотрудники ООО "ТюменьСвязь": Лельхова С.А.; Бессонова А.В.; Москаленко А.В.; Машинский Е.А.; Новокрещснов Е.В.; Лельхов С.А.; Бруев К.II.; Новокрещенов Е.В.; Юргов П.В.; Булгаков И.А.

Согласно показаниям Агояна Севака Артуровича (протокол допроса б/н от 14.11.2022), с 2018 по 2020 год он работал заместителем директора в ООО "Стройрегионсвязь". Со слов Агояна С.А., штат ООО "Стройрегионсвязь" состоял из 3 человек (Агоян С.А., Агоян А.М.- технический директор, Агоян Г'.М. - директор) Агоян С.А. сообщил, что в рамках договора от 2016 года с ООО "ТюменьСвязь" выполнялись работы по прокладке оптоволокна на объектах в г. Муравленко и г. Норильске, как именно назывались объекты, не помнит, чьими силами ООО "Стройрегионсвязь" выполняло работы (сколько работников, их ФИО, как и где их нанимали на работу) не помнит.

Вместе с тем, Агоян Артур Мельсович (протокол допроса б/н от 17.06.2022) свидетельствовал, что в 2018 году по гражданско-правовому договору, заключенному с ООО "ТюменьСвязь", выполнял работы для ООО "ТюменьСвязь" на объектах заказчиков в г. Сургуте и за пределами г. Сургута. (ПС Сургут, ПС Барсово, Восточно-Моховая). В 2020-2021 годах выезжал на объекты в г. Норильске, выполнял монтажные работы по прокладке оптического волокна разных сечений для автоматики как внутри зданий, также и до зданий с маленьких опор на улице. Объекты в г. Норильске: Резервные линии связи межплощадочных сетей связи Норильского промышленного района. В 2018-2020 годах работал на объектах в составе бригады, примерно 5-6 человек. Соединительными работами, установкой шкафов на объектахзанимались сотрудники ООО "ТюменьСвязь". На объектах вместе с Агояном А.М. работали Гарпуша, Солдатов. Мерцанов, также заключившие договоры ГГ1Х с ООО "ТюменьСвязь". Оплата ООО "ТюменьСвязь" за выполненные работы поступала на банковскую карту.

Иванова Ю.Г. (протокол б/н от 20.06.2022 г.) сообщила следующее: в ООО "ТюменьСвязь" занимала должность руководителя сметной группы, в должностные обязанности входило составление сметной, рабочей, проектной документации. Основным заказчиком были АО "Россети" в лице Федеральной сетевой компании (ФСК), которая располагалась в г. Санкт-Петербурге. Сметную документацию подписывали сотрудники ООО "ТюменьСвязь". Проектную и сметную документацию на объектах ФСК, Сыктывкар, Норникель выполняли только сотрудники ООО "ТюменьСвязь". Сотрудниками проектного отдела были Колиниченко Виктор, Макаренко Денис (главный инженер), Сироткин Дмитрий. Субподрядные организации привлекались для выполнения комплекса общестроительных работ, например, установка ограждений.

С учетом изложенного, спорные работы на объектах заказчиков выполнены собственными силами ООО "ТюменьСвязь" без привлечения ООО "Стройрегионсвязь", сделка со спорным контрагентом оформлена Обществом формально в целях минимизации налоговых обязательств.

В отношении ООО "Эталон-Консультации" установлено следующее.

Организация зарегистрирована 08.09.2017, ликвидирована 23.12.2021.

Руководитель и учредитель Белых Константин Александрович. Юридический адрес является адресом места жительства директора: 640003. Россия, Курганская обл., г. Курган, ул. Свердлова, д. 15, кв. 69 (в ЕГРЮЛ содержалась информация о недостоверности сведений об адресе юридического лица).

Основной вид деятельности - консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления (ОКВЭД 70.22).

Справки по форме 2-НДФЛ в 2018-2020 годы представлены только на директора Белых К.А., с указанием зарплаты в размере прожиточного минимума.

Согласно налоговым регистрам, книге покупок налоговой декларации по НДС за 2 квартал за 2018 годы установлено, что ООО "ТюменьСвязь" заявлены вычеты по НДС в размере 3 954 935 руб. по контрагенту ООО "Эталон-Консультации", что составляет 29% от всей суммы заявленных вычетов.

В декларации по НДС за 2 квартал 2018 года ООО "Эталон-Консультации" заявлены вычеты в отношении ООО "Курганский региональный центр субконтрактами" в размере 6 755 233 руб., что составляет 98% от всей суммы заявленных вычетов и ИП Урядов Дмитрий Игоревич на сумму 62 237 руб., что составляет 2 % от всей суммы заявленных вычетов.

ООО "Курганский региональный центр субконтрактации" (ООО "КРЦС") зарегистрировано 13.06.2013, ликвидировано 28.09.2021.

Руководители: Миронов Игорь Борисович (с 26.01.2015 по 28.09.2021), Белых Константин Александрович с 13.06.2013 г. по 07.11.2017.

Учредители: Миронов Игорь Борисович с 13.06.2018 по 28.09.2021; Белых Константин Александрович с 13.06.2013 по 12.07.2018; Белых Александр Владимировиче 13.06.2013 по 12.07.2018.

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, 30.03.2020 возбуждено уголовное дело N 12002370012000022 следователем по ОВО первого ОРОВД СУ СК России по Курганской области Витязсвой Е.В., по признакам преступления, предусмотренного частью 1 статьи 199 УК РФ по факту уклонения руководством ООО "КРЦС" от уплаты налогов в крупном размере. В рамках проведения следственных действий установлено, что ООО "КРЦС" и ООО "Эталон-Консультации" фактически предпринимательской деятельности не вели, деятельность руководителя и учредителя сводилась к составлению документов с целью создания формального документооборота с последующим обналичиванием денежных средств.

ООО "ТюменьСвязь" с ООО "Эталон-Консультации" оформлены следующие договоры:

1. Договор подряда N 94/17 от 21.11.2017 на выполнение строительно-монтажных работ по объекту "Реконструкция ССПД "ЦРЭС-Леуши-Березовая" филиал АО "Тюменьэнерго" Урайские электрические сети".

2. Договор подряда N 06/18 от 15.01.2018 на выполнение строительно-монтажных работ по объекту "ВОЛС ПС Барсово - ПС Энергетик - ПС Олимпийская, ПС Сургут - здание ЛК СурЭС с устройством противоаварийной автоматики на ПП 110 кВ Победа для нужд филиала АО "Тюменьэнерго" Сургутские электрические сети".

Общая сумма сделки между ООО "ТюменьСвязь" и ООО "Эталон- Консультации" составляет 25 926 800 руб., в том числе НДС 3 954 936 руб.

В рамках налоговой проверки ООО "ТюменьСвязь" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Эталон-Консультации", в том числе:

- удостоверения на проверку знаний, требований охраны труда, выданные ООО "ТюменьСвязь" 15.07.2017 на Вахрушева А.В., Егорова Л.Ю., Курсль В.В., Микрюкова С.А. Халикова Ж.Ш., Серкова А.А., Третьякова А.П., Пашкова Ж.III.

- деловая переписка между ООО "ТюменьСвязь" с ООО "Эталон- Консультации", согласно которой, ООО Эталон-Консультации направляет списки работников (Вахрушев А.В., Егоров Л.К)., Курель В.В., Микрюков С.А. Халиков Ж.Ш.) для выполнения работ на объекте: "Реконструкция ССПД "ЦРЭС-Леуши-Березовая" филиал АО "Тюменьэнерго" Урайские электрические сети".

Письмо датировано 21.11.2017 N 1325, то есть после даты выдачи (15.07.2017) удостоверений указанным лицам в качестве сотрудников ООО "ТюменьСвязь", прошедших проверку знаний, требований охраны труда. При этом журнале вводного инструктажа указанные лица подписываются как сотрудники ООО "ТюменьСвязь".

Справки по форме 2-НДФЛ за 2017-2018 годы в отношении вышеуказанных физических лиц представлены ООО "ТюменьСвязь", установлена уплата страховых взносов на указанных лиц, начисление заработной платы, указанные лица направлялись в командировки на объекты АО "Тюменьэнерго" за счет ООО "ТюменьСвязь", что подтверждается авансовыми отчетами: N 208 от 26.06.2018 Вахрушева А.В.: N 197 от 18.06.2018 Микрюкова С.А.; N 323 от 01.07.2018 Егорова А.Ю.

АО "Россети Тюмень" предоставлена информация, согласно которой, по договору N 26р-105/18 от 25.05.2018 ООО "ТюменьСвязь" был согласован субподрядчик ООО "Уральская металлургическая компания". По остальным договорам привлечение субподрядных организаций не согласовывалось.

В отношении договора N 09-2-99 от 09.11.2017 АО "Россети Тюмень" предоставило список лиц выполнявших работы по объекту "ВОЛС ПС Барсово - ПС Энергетик - ПС Олимпийская, ПС Сургут - здание ЛК СурЭС с устройством противоаварийной автоматики на ПП ПО кВ Победа для нужд филиала АО "Тюменьэнерго" Сургутские электрические сети" от имени ООО "ТюменьСвязь": Машинский А.А., Истомин А.А., Санников М.А., Дизер Е.В., Котлов М.С., Халиков Ж.Ш., Пономарев С.В., Вахрушев А.В., Тетюцкий А.Ю., Рахматулин Р.А., Третьяков А.П., Сливко С.А., Курель В.В., Микрюков С.А., Серков А.А., Егоров А.К., Пастухов Е.В., Андреев М.Н., Агоян А.М.

Вышеуказанные лица, согласно справкам по форме 2-НДФЛ, являлись сотрудниками ООО "ТюменьСвязь", а не ООО "Эталон-Консультации".

В отношении договора N 10-2-106 от 29.12.2017 АО "Россети Тюмень" также представило список лиц выполнявших работы на объекте, в соответствии с которым работы выполнялись сотрудниками ООО "ТюменьСвязь".

Как следует из объяснений заявителя от 24.04.2024 ООО "ТюменьСвязь" не оспаривает исключение расходов по ООО "Эталон-Консультации" в размере 3 954 936 руб.

Совокупность фактов и обстоятельств, собранных налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки, в ходе проведенных контрольных мероприятий, указывает на то, что сведения об участниках и условиях хозяйственных операций, указанных в документах, представленных ООО "ТюменьСвязь" в отношении оформленных сделок со спорными контрагентами являются недостоверными.

ООО "ТюменьСвязь" в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ допущено уменьшение налоговой базы и суммы подлежащих уплате в бюджет НДС и налога на прибыль организаций в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. Обществом создан формальный документооборот по взаимоотношениям со спорными контрагентами, ООО "СибирьСтройГрупп", ООО "УСК-Строй", ООО "СвязьАйти", ООО "Эколайф", ООО "Адмирал", ООО "Стройрегионсвязь", ИП Ганцгорн Е.Р., ООО "Эталон-Консультации" в целях получения незаконной налоговой экономии, выразившейся в необоснованном завышении налоговых вычетов по НДС и расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, и, как следствие, неправомерном уменьшении налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Относительно контрагента ООО "Азимут" установлено следующее.

Между ООО "ТюменьСвязь" и ООО "Азимут" оформлены следующие договоры:

1. Договор N 7 от 10.01.2020 на разработку проекта строительства ВОЛС "ПС 750кВ Владимирская-ПС 500кВ Радуга - ПС 500 кВ Арзамасская - ПС 220 кВ Рузаевка - ПС 220 кВ Саранская" на сумму 8 376 000 руб. 00 коп.

2. Договор N 8 от 03.02.2020 на выполнение проектных работ по объекту: "Резервные линии связи межплощадочных сетей связи "Норильского промышленного района" на сумму 9 628 099 руб. 68 коп.

3. Договор N ТС-30 от 12.03.2020 на поставку ТМЦ: элементы благоустройства (плита забора Пба); элементы благоустройства (фундамент Ф-2), включая транспортные услуги, погрузку и доставку ТМЦ на сумму 2 476 435 руб. 50 коп.

4. Договор N ГС-036 от 18.03.2020 на выполнение сборочных работ комплектов сетевого оборудования в 19 телекоммуникационных шкафах на объекте расположенном по адресу: Курганская обл., г. Шадринск, ул. Мичурина, 6В на сумму 2 625 000 руб. 00 коп. Заказчик ООО "Текфорс Инжиниринг".

5. Договор N 8/1 от 06.04.2020 на разработку рабочей документации по объекту "Реконструкция узла связи диспетчерского пункта Симферопольских ВЭС ГУН РК "Крымэнерго" на сумму 1 719 959 руб. 02 коп. Заказчик ГУГ1 Республики Крым "Крымэнерго".

6. Договор N ТС-047 от 22.04.2020 на опытно-конструкторские работы "Разработка фильтра присоединения ВЧ обработки линий электропередач" на сумму 87 211 834 руб. 49 коп.

7. Договор N 12/01 от 16.06.2020 на выполнение работ по монтажу, переносу и настройке DWDM-системы на строительстве объектов "Линейная часть. Участок км 788 - км 852,7 (2-я нитка)" в составе стройки "Развитие газотранспортных мощностей ЕСГ Северо-Западного региона, участок Грязовец - КС Славянская"; "ЦРРЛ связи на участке КС "Славянская" - "Колпинское ЛПУ" в составе стройки "Развитие газотранспортных мощностей ЕСТ Северо-Западного региона, участок Грязовец - КС Славянская" на сумму 81 900 руб. 00 коп.

8. Договор N 11 от 26.06.2020 на выполнение работ по благоустройству и оснащению инженерно-техническими средствами охраны объектов МЭС Севера- Запада ПС 220 кВ Сыктывкар на сумму 3 367 021 руб. 20 коп. Заказчик ООО "Энергоком".

9. Договор N 12 от 09.07.2020 на поставку ТМЦ (Источник бесперебойного питания Delta Electronics RT-серия 3000 ВА/2700 Вт, фазность 1-1, 230В, 50 гц. True Online двойное преобразование, входные разъёмы: IEC С20-1 шт., входные разъёмы: IEC С13-6 шт. + IEC С19 - 1 шт., исполнение Rack/Tower, крепление для установки в стойку входят в комплекте поставки. Встроенные АКБ (6 элементов 12В/9Лч), возможность подключения дополнительных батарейных модулей, Интерфейсы: 1 слот Smart, 1 порт RS-232, 1 порт USB, 1 порт Repo Габариты (Ш*Г*В) 440*610*89 мм, 2U, вес 28 кг., батарейный модуль к ИБП RT-Series-ЗкВА: встроены АКБ 12В/9АЧ * 12шт. Размеры (мм) 440*610*89 мм, 2U, (ШХГХВ) вес (кг) 44, доставка товара осуществляется до терминала ТК грузополучателя в г. Каменск- Уральский на сумму 293 549 руб. 30 коп.

10. Договор N 13 от 09.07.2020 на поставку ТМЦ (Шлюз VoIP с кронштейнами для 19-го шкафа; Аппаратура ВЧ связи с ПНР, Программное обеспечение "03 Орион Про" исп. 10 (цена за минимальный комплект Сервер, администратор БД и оперативная задача)) на сумму 2 598 239 руб. 57 коп.

11. Договор N ТС-052 от 14.07.2020 на выполнение ремонтных работ "под ключ" в нежилом здании, находящемся по адресу: "г. Тюмень, ул. Николая Федорова, 9" на сумму 10 000 000 руб. 00 коп.

В ходе проверки была установлена взаимозависимость и согласованность действий подконтрольных лиц ООО "ТюменьСвязь" и ООО "Азимут".

Так, руководитель ООО "ТюменьСвязь" Иванов А.Л до 05.09.2019 являлся учредителем ООО "Азимут" и до 28.11.2019 - руководителем ООО "Азимут". Главан В.М. является учредителем (100%) ООО "Азимут" с 06.09.2019 и одновременно с этим с 2013 года занимает должность коммерческого директора в ООО "ТюменьСвязь".

В ходе допроса (протокол б/н от 18.01.2021) Иванов А.Л. сообщил, что является руководителем ООО "ТюменьСвязь" и осуществляет полное руководство организацией, согласовывает показатели финансовой отчетности, согласовывает поставщиков и подрядчиков, в том числе и ООО "Азимут", самостоятельно подписывает счета-фактуры и договоры. Также Иванов А.Л. сообщил, что об ООО "Азимут" ему стало известно, когда он получил от руководителя ООО "Азимут" Ефанов В.В. коммерческое предложение на выполнение работ, до этого момента с Ефановым В.В. знаком не был. Вместе с тем, Иванов А.Л. до 28.11.2019 являлся руководителем и до 30.09.2018 учредителем ООО "Азимут" (ранее - ООО "Тюменская грибная ферма").

Иванов А.Л. также сообщил, что предложение было выгодно экономически. ООО "ТюменьСвязь" не располагало необходимыми ресурсами для выполнения работ. Между тем, Общество имеет в собственности недвижимое имущество и транспортные средства, в то время как в ООО "Азимут" данные ресурсы отсутствуют.

Также из протокола допроса ООО "ТюменьСвязь" Иванова А.Л. следует, что в 2020 году Общество обладало необходимыми трудовыми ресурсами, численность ООО "ТюменьСвязь" составила около 50 человек, в том числе: директор (Иванов А.Л.), коммерческий директор (Главан В.М.), главный бухгалтер (Кобылевская А.М.), заместитель директора по проектированию (Юртов П.В.), заместитель директора по строительству (Москоленко А.В.), а также юристы, проектировщики, логист, снабженцы, строители, монтажники, электромонтажники и иные.

О местонахождении ООО "Азимут", должностных лицах организации Иванову А.Л. не известно. Вместе с тем, согласно документам, имеющимся в регистрационном деле ООО "Тюменская грибная ферма" (ООО "Азимут") Ивановым А.Л. и Главан В.М. 03.06.2019 принято решение о смене местонахождения ООО "Азимут": г. Тюмень, ул. 30 лет Победы, 60, к.2, оф.16 (соседний с офисом ООО "ТюменьСвязь").

Главан В.М. в ходе допроса (протокол от 20.01.2021) подтвердил, что совместно с Ивановым А.Л. принимал непосредственное участие в формировании руководящего состава ООО "Азимут", а также личное знакомство с Ефановым В.В и служебную подчиненность Костюкова М.С. Иванову Л.Л.

В ходе проверки установлено, что должностные лица ООО "ТюменьСвязь" Иванов Л.Л. (учредитель и руководитель) и Главан В.М. (бывший учредитель ООО "ТюменьСвязь", в данный момент учредитель и генеральный директор ООО "Азимут") оказывали влияние на деятельность ООО "Азимут" с момента создания организации, формировали руководящий состав Общества из числа своих подчиненных и имели возможность контролировать деятельность ООО "Азимут".

Кобылевская М.Д. в ходе допроса (протокол N 35 от 22.01.2021) подтвердила, что являлась главным бухгалтером в ООО "ТюменьСвязь" и ООО "Азимут", осуществляла ведение бухгалтерского учета и составление налоговой отчетности в 2019 - 2020 годы, а также ведение кадрового учета.

В период с 2019 года до августа 2020 года у Кобылевской М.Д. в подчинении был помощник бухгалтера Ефанова Н.В., которая, впоследствии, с августа 2020 года являлась бухгалтером в ООО "Азимут" (супруга Ефанова В.В.).

Как и руководитель ООО "ТюменьСвязь" Иванов А.Л., Кобылевская М.Д. в ходе допроса уклонилась от дачи пояснений по вопросам финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО "Азимут": чьим силами фактически выполнялись работы на объектах (привлеченной субподрядной организацией - ООО "Азимут" и (или) с привлечением иных субподрядных организаций), по каким договорам и на какие цели Обществом перечислены авансовые платежи в адрес ООО "Азимут".

Инспекцией установлено, что Кобылевской М.Д. незнакома большая часть физических лиц, оформленных в ООО "Азимут", при том, что она не только осуществляла начисление и выплату заработной платы, но и вела кадровый учет в ООО "Азимут".

Согласно проведенному анализу движения денежных средств по расчетному счету ООО "Тюменская грибная ферма" (ООО "Азимут") за 2018-2019 годы, установлено, что единственным источником поступлений являлись заемные средства ООО "ТюменьСвязь", а также наличные денежные средства, внесенные Костюковым М.С. Общая сумма поступлений за данный период составила 5 311 436 руб. 70 коп. Данные денежные средства были направлены в небольшом размере на оплату груда, оплачены за услуги геомониторинга, аренду земельного участка, проведение различных экспертиз, разработку сайта, разработку проекта, консультационные услуги, на общехозяйственные расходы. Возврат займа осуществлен в сумме 2 195 170 руб. 00 коп.

Согласно показаниям Костюкова М.С. (протокол допроса от 30.04.2021), с момента создания ООО "Тюменская грибная ферма" (в последствии - ООО "Азимут") являлось подконтрольным и экономически зависимым лицом от ООО "ТюменьСвязь" В период существования ООО "Тюменская грибная ферма" деятельность контролировал Иванов А.Л. После того, как проект "грибная ферма" не состоялся, Ивановым А.Л., Главаном В.М. принято решение о переименовании организации на ООО "Азимут". Цель данных действий указанных лиц - часть деятельности ООО "ТюменьСвязь" (в части поставки телекоммуникационного оборудования) вывести на ООО "Азимут" в целях минимизации налоговых обязательств ООО "ТюменьСвязь".

Костюков М.С. подтвердил, что ООО "Азимут" не располагало собственными трудовыми, материально-техническими ресурсами, "формально" имелась табличка предприятия, всю деятельность с момента смены наименования осуществлял Главан В.М.

Шагов А.А., специалист ОЗиМТО (протокол допроса от 23.04.2021), сообщил, что ему, как рядовому сотруднику ООО "ТюменьСвязь", известно ООО "Азимут", как дочерняя или смежная компания ООО "ТюменьСвязь".

При этом порядок организации закупа ТМЦ в отношении данной организации резко отличался от взаимоотношений Общества с иными поставщиками, поскольку сотруднику отдела снабжения не ставилась задача сравнения и мониторинга цен на приобретаемые товар, от руководства поступали указания "оформить" закуп у ООО "Азимут".

Из имеющихся в налоговом органе материалов, установлено перечисление денежных средств от ООО "Азимут" в 2020 году с назначением платежа "выплаты по реестрам". Согласно поступившему письму ПАО "Сбербанк" (исх.N В-2021-0202606 от 03.05.2021) в ответ на требование о представлении документов (информации) N 16253 от 16.04.2021, за 2020 год в адрес Иванова А.Л. с расчетного счета ООО "Азимут" в рамках "зарплатного проекта" перечислено 5 973 828 руб. 97 коп. с видом зачисления "прочие выплаты".

Таким образом, установлен факт вывода денежных средств в пользу Иванова А.Л. Необходимо отметить, что сведения о доходах по форме 2-НДФЛ ООО "Азимут" в отношении Иванова А.Л. за 2020 год в налоговый орган не представлялись.

При этом выплаты, произведенные руководителю ООО "Азимут" Ефанову В.В. в 2020 году, в 18 раз меньше, чем выплаты Иванову А.Л.

Кроме того, установлены факты командировочных выплат ООО "Азимут" в адрес Иванова А.Л. и Главана В.М.

В судебном акта по делу А70-5861/2022 между теми же лицами также было указано на подконтрольность ООО "Азимут" Обществу, а также на то, что в ходе осмотра помещения по адресу г. Тюмень, ул. Сакко 43, проведенного 12.01.2021 с участием майора полиции Куроедова Е.Ю. установлено, что до конца 2020 года - начала 2021 года ООО "ТюменьСвязь" находилось по данному адресу, в кабинетах имелись документы (списки сотрудников, служебные записки на командировку и иные), принадлежащие Обществу, совместно с документами ООО "ТюменьСвязь" были засвидетельствованы и документы ООО "Азимут", а именно служебные записки на командировку сотрудников, то есть внутренние документы организации.

Таким образом, материалами проверки подтверждено, что ООО "ТюменьСвязь" в 2020 году были формально оформлены сделки с взаимозависимым и подконтрольным лицом ООО "Азимут", не осуществляющим реальной предпринимательской деятельности в качестве самостоятельного хозяйствующего субъекта.

Доводы налогоплательщика о неправомерном квалификации нарушения по пункту 3 статьи 122 НК РФ отклоняются апелляционным судом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Установленные вышеизложенные обстоятельства, в их единстве и взаимосвязи,

свидетельствуют об осведомленности руководителя фактическом исполнителе работ, поставщике товаров.

Следовательно, директор ООО "ТюменьСвязь", как единоличный исполнительный орган, действующий от имени Общества, сознательно допускал оформление первичных документов, содержащих в себе недостоверные сведения, следовательно, осознавал противоправный характер своих действий, желал и сознательно допускал наступление вредных последствий таких действий, направленных на занижение суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет РФ.

Отражение в бухгалтерском учете и налоговой отчетности ООО "ТюменьСвязь" сведений об операциях со спорными контрагентами, которые в действительности не имели места, указывает на умышленное искажение проверяемым лицом сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) с целью уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организации и НДС, что не допускается в силу прямого указания на то пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

Установленные налоговой проверкой действия ООО "ТюменьСвязь" правомерно квалифицируются налоговым органом как нарушение требований, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, ответственность за которое предусмотрена пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога в результате занижения налоговой базы.

Одним из доводом апелляционной жалобы Общества являлось указание на неверный расчет налоговой базы налогоплательщика и определение действительных налоговых обязательств без учета имеющихся первичных документов. Рассмотрение дела откладывалось. Лицам, участвующим в деле было предложено представить расчет соответственно доначисленных и оспариваемых сумм налогов. Заявителем и заинтересованным лицом представлены дополнительные пояснения.

Из решения Инспекции (в редакции решения Управления), а также пояснений налогового органа, представленных 11.04.2024 (документ доступен для ознакомления в электронном виде в системе "Мой арбитр", письменные пояснения Инспекции от 11.04.2024) следует, что:

- сумма доначислений по НДС за 2018 год (в разбивке по налоговым периодам) составила:

- 1 квартал 2018 года - по контрагенту ООО "Адмирал" 610 169 руб.; по контрагенту ООО "Стройрегионсвязь" 130 271 руб. Итого 740 441 руб.

- 2 квартал 2018 года - по контрагенту ООО "СибирьСтройГрупп" 762 712 руб.;

- 3 квартал 2018 года - по контрагенту ООО "СибирьСтройГрупп" 255 487 руб.; по контрагенту ООО "Стройрегионсвязь" 292 485 руб. Итого 547 972 руб.

Итого за 2018 год - 2 051 125 руб.

За 2019 год доначислен НДС в размере 13 736 287 руб. по контрагентам ИП Ганцгорн Е.Р. (900 717 руб.), ООО "Эколайф" (2 101 617 руб.), ООО "УСК-Строй" (9 000 000 руб.), ООО "СибирьСтройГрупп" (1 733 613 руб.), ООО "Азимут" (34 406 руб.). Итого 13 770 352 руб.

При этом, в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом принят входной НДС по сделкам ООО "Азимут" с контрагентами на сумму 34 066 руб., где сумма 34 066 руб. по поставщикам ТРУ для ООО "Азимут" ООО "Тендер Айти" (сумма НДС 7 583 руб.), ООО "Телекомсервис" (сумма НДС 26 482 руб.).

В результате сумма доначисленного НДС по результатам проверки за 2019 год составила 13 736 287 руб. (13 770 352 руб. - 34 066 руб.).

Сумма доначислений по НДС за 2019 год (в разбивке по налоговым периодам) составила:

- 1 квартал 2019 года - по контрагенту ООО "СибирьСтройГрупп" 1 024 256 руб.;

- 2 квартал 2019 года - по контрагенту ИП Ганцгорн Е.Р. 900 717 руб.; по контрагенту ООО "Эколайф" 2 101 617 руб., по контрагенту ООО "СибирьСтройГрупп" 360 400 руб. Итого 3 362 733 руб.

- 3 квартал 2019 года - по контрагенту ООО "Стройрегионсвязь" 8 333 руб.; по контрагенту ООО "Эколайф" 2 101 617 руб., по контрагенту ООО "СибирьСтройГрупп" 290 624 руб. Итого 298 957 руб.

- 4 квартал 2019 года - по контрагенту ООО "Стройрегионсвязь" 50 000 руб.; по контрагенту ООО "Азимут" 340 руб., по контрагенту ООО "УСК-Строй" 9 000 000 руб. Итого 9 050 340 руб.

Итого за 2019 год - 13 736 286 руб.

За 2020 год доначислен НДС в размере 3 205 312 руб. по контрагентам ООО "Стройрегионсвязь" (115 133 руб.), ООО "Азимут" (28 491 276 руб. - состоит из доначислений 3 00 683 руб. за 1 квартал 2020 года, 848 962 руб. за 2 квартал 2020 года, 24 641 631 руб. за 4 квартал 2020 года).

Налоговым органом принят входной НДС по сделкам ООО "Азимут" с контрагентами на сумму 11 643 424 руб., восстановлен НДС по сделкам ООО "Азимут" с ООО "ТюменьСвязь" (восстановление авансов по НДС) на сумму 11 668 382 руб., принят НДС со сделок ООО "Азимут" с ООО "ТюменьСвязь" в отношении аренды транспортного средства (продажи ООО "ТюменьСвязь") на сумму 28 167 руб. учтен исчисленный НДС в размере 2 061 124 руб.

Таким образом, сумма доначисленного НДС по результатам проверки за 2020 год без учета 3 квартала 2020 года составила 3 205 312 руб. (28 606 409 руб. - 11 643 424 руб. - 11 668 382 руб. - 28 167 руб. - 2 061 124 руб.).

Сумма доначислений по НДС за 2020 год (в разбивке по налоговым периодам) составила:

- 1 квартал 2020 года - по контрагенту ООО "Азимут" 2 978 185 руб.;

- 2 квартал 2020 года - по контрагенту ООО "Азимут" 0 руб.;

- 4 квартал 2020 года - по контрагенту ООО "Стройрегионсвязь" 115 133 руб.; по контрагенту ООО "Азимут" 111 994 руб. Итого 227 127 руб.

Итого за 2020 год - 3 205 312 руб.

Общая сумма доначисленного НДС составила 18 992 723 руб. (2 051 124 руб. + 13 736 287 руб. + 3 205 312 руб.).

Из решения Арбитражного суда Тюменской области от 11.12.2023 по делу N А70-17013/2023 следует, что основанием для частичного удовлетворения требований заявителя, явились выводы суда о двойном доначислении НДС. Так, суд указал, что в рамках камеральной налоговой проверки за 3 квартал 2020 года (решение ИНФС N 3 по г. Тюмени N 11741 от 17.11.2021) уже производилось доначисление НДС по контрагенту ООО "Азимут" на сумму 16 108 908 руб.

Между тем, как следует из вышеприведенного расчета и как обоснованно указывает Инспекция в своей апелляционной жалобе, в резолютивной части решения Инспекции от 23.01.2023 N 13-1-40/1 отсутствуют доначисления за 3 квартал 2020 года.

Таким образом, вопреки утверждению суда первой инстанции, повторного доначисления НДС за 3 квартал осуществлено не было.

В ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции налогоплательщик, обосновывая свое утверждение о повторном доначислении НДС указал, что, по его мнению, налоговый орган, когда принимал вычеты по контрагентам ООО "Азимут", отнес их все (на 3 и 4 квартал 2020 года) в вычеты ООО "ТюменьСвязь" за 3 квартал, что привело к отсутствию сумм налога к уплате, но фактически доначислил, исказив между собой эти периоды, их в 4 квартале 2020 года.

Однако, за 4 квартал 2020 года Инспекция доначислила НДС с авансов на сумму 11 668 382 руб., который решением УФНС России по Тюменской области от 05.05.2023 N 0392 принят по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества.

Доначисления НДС за 2020 год произведено в размере 3 205 312 руб., где в отношении ООО "Азимут" сумма доначислений в размере 28 491 276 руб. состоит из 3 000 683 руб. (1 кв. 2020 года), 848 962 руб. (2 кв. 2020 года), 24 641 631 руб. (4 кв. 2020 года).

По результатам выездной проверки налоговым органом принят входной НДС по сделкам ООО "Азимут" с контрагентами на сумму 11 643 424 руб., восстановлен НДС по сделкам ООО "Азимут" с ООО "ТюменьСвязь" (восстановленные авансы) на сумму 11 668 382 руб., принят НДС со сделок ООО "Азимут" с ООО "ТюменьСвязь" в отношении аренды транспортных средств на сумму 28 167 руб., учтен входной НДС в размере 2 061 124 руб.

При этом, из пояснений Инспекции от 24.04.2024 (стр.30) следует, что, вопреки утверждению налогоплательщика входной НДС на 4 квартал 2020 года по ООО "Азимут" составил всего 111 994 руб., входной НДС на 3 квартал вообще в ходе выездной проверки не принимался.

Из решения Инспекции (в редакции решения Управления), а также пояснений налогового органа, представленных 11.04.2024, следует, что доначисление по налогу на прибыль организаций составило:

- за 2018 год - 13 935 041 руб.;

- за 2019 год - 11 377 983 руб.;

- за 2020 год - 20 995 188 руб. с учетом учтенных налогов ООО "Азимут" (21 063 911 руб. - 68 723 руб.).

Из ходатайства Общества об уточнении исковых требований от 22.09.2023 (документ доступен для ознакомления в электронном виде в системе "Мой арбитр", подан в системе 09.10.2023 "Ходатайство об уточнении размера исковых требований"), заявленном в первой инстанции следует, что были заявлены требования о недействительным решения Инспекции (в редакции решения Управления) в части налога на прибыль организаций в сумме 42 941 016 руб., НДС в сумме 18 992 723 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление документов в сумме 3 150 руб.

Кроме того, Обществом были представлены 10.10.2023 объяснения N 3 относительно оспариваемых сумм по уточненному исковому заявлению, согласно которым налогоплательщик указал, что:

- в части налога на прибыль организации ООО "ТюменьСвязь" считает неправомерно доначисленным налога в связи с тем, что необоснованно неприняты расходы на сумму 9 291 825 руб. (налог на прибыль 1 858 365 руб.), Общество подтвердило их первичными документами;

- расходы в размере 205 413 263 руб. ( налог 41 082 652 руб.) исключены налоговым органом без какого-либо обоснования, ссылка на первичные документы, которые налоговым органом не приняты, в решении отсутствуют;

- в части НДС ООО "ТюменьСвязь" не согласно с исключением вычетов по операциям с ООО "Адмирал", ООО "Стройрегионсвязь", ООО "СибирьСтройГрупп", ООО "УСК-Строй", ООО "Эколайф", ИП Ганцгорн Е.Р., ООО "Азимут" в размере 18 992 723 руб., так как считает, что данные затраты документально подтверждены, налоговым органом не приведено достаточных доказательств нереальности сделок.

В настоящей апелляционной жалобе, пределы которой уточнены в расчете ООО "ТюменьСвязь", содержащемся в объяснениях, и устных уточнениях, заявленных в заседаниях суда апелляционной инстанции, настаивает на неправомерности доначисления налога на прибыль организаций в сумме 42 941 016 руб., ссылаясь на следующее:

- налоговый орган необоснованно исключил расходы в размере 137 400 944 руб. 00 коп. по контрагентам ООО "Адмирал", ООО "СвязьАйти", ООО "Эталон Консультации", ООО "СтройРегионСвязь", ООО "Сибирьстройгрупп", при том, что фактически в состав себестоимости были включены лишь 995 797 руб., что подтверждается налоговыми регистрами, представленными с апелляционной жалобой;

- налоговый орган не принял дополнительно представленные расходы;

- налоговый орган исключил затраты в сумме 6 406 638,67 руб. по бухгалтерским справкам от 28.02.2018 N 21, от 31.03.2018 N 33, от 30.04.2018 N 44, от 30.06.2018 N 68 (поступление от ИП Царева А.В.);

- налоговый орган необоснованно исключил расходы на сумму 2 813 852,77 руб. по ГСМ по требованиям-накладным от 18.05.2018 N N 122, 123 и отражение расходов по заработной плате;

- налоговым органом не принята в расходы 1 053 375,05 руб. (налог на прибыль 210 675,01 руб.) по ГСМ и заработной плате по накладным-требованиям от 31.03.2018 N 103, от 31.03.2018 N 110, от 16.08.2018 N N 167,164, 163, 166, 165, 168, от 31.08.2018 N 233, от 07.09.2018 N 234, от 20.09.2018 N N 177, 178, от 06.11.2018 N N 235, 236, 237, 242, акт N 2 от 13.02.2018 ИП Денисова М.В.

Отклоняя доводы ООО "ТюменьСвязь", суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Как было выше сказано, согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе, расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) относятся к внереализационные расходам; судебные расходы и арбитражные сборы (подпункт 10); расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (подпункт 13); другие обоснованные расходы (подпункт 20).

В силу пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Из материалов проверки следует, что при анализе налоговых регистров за проверяемый период (представленных по требованию N 27029/13-1 от 24.06.2022) было установлено, что в состав расходов, уменьшающих суммы доходов от реализации, Обществом включены следующие нетипичные операции: "корректировка стоимости списания", "корректировка выпуска продукции", документами, служащими основанием для исключения данных операций являются бухгалтерские справки.

Кроме того, Обществом оформлены операции по исключению из состава затрат за 2018 год расходов по сделкам с контрагентами: ООО "СвязьАйти" на сумму 24 831 541 руб. 32 коп., ООО "Эталон-Консультации" на сумму 8 322 033 руб. 90 коп., ООО "СибирьСтройГрупп" на сумму 3 440 823 руб. 70 коп.; за 2020 год с ООО "СибирьСтройГрупп" на сумму 6 180 698 руб. 34 коп.

При этом все операции по контрагенту ООО "СвязьАйти", датированные 4 кварталом 2018 года (счета-фактуры N 56 от 11.10.2018, N 60 от 05.12.2018, N 62 от 28.12.2018, N 57 от 29.10.2018, 59 от 03.12.2018, N 55 от 02.10.2018, N 58 от 12.11.2018), исключены из налоговых регистров бухгалтерскими справками, оформленными от 30.09.2018.

Главный бухгалтер Общества Кобылевская М.Д. в ходе допроса свидетельствовала, что налоговые регистры содержат откорректированные операции, причиной корректировок является внесение ручным способом дополнительных документов пользователями. Также Кобылевская М.Д. сообщила, что все корректировки, совершены после согласования с ней, а некоторые операции произведены по инициативе руководителя ООО "ТюменьСвязь".

Кроме того, в своих показаниях Кобылевская М.Д. сообщила о корректировках в отношении организаций, которые по результатам камеральной и тематической выездной налоговой проверки, а также решениями судов признаны "фирмами- однодневками". Однако Обществом за 2018 представлена только первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (дата представления 28.03.2019) за 2019 год первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций представлена 27.03.2020. уточненная - 17.06.2022. По уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год корректировке подлежали внереализационные доходы, сумма расходов, уменьшающих доходы, осталась без изменений.

Соответственно, ООО "ТюменьСвязь" фактически корректировки не производились, данные операции Обществом формально отражены в налоговых регистрах, заменены на иные формально оформленные расходы, при этом налоговая база по налогу на прибыль организаций не менялась.

В Управление с дополнением к жалобе N 1 от 04.04.2023 ООО "ТюменьСвязь" представлены копии налоговых регистров, изъятых у Общества 03.06.2021 сотрудниками ОВД УЭБ и ПК У МВД России по Тюменской области в ходе обследования офисного помещения ООО "ТюменьСвязь" документам в электронной форме (базе 1с). ООО "ТюменьСвязь" настаивало на то, что данные регистры аналогичны регистрам, представленным ООО "ТюменьСвязь" в распоряжение налогового органа в рамках мероприятий налогового контроля.

Между тем, Управлением было установлено внесение изменений в налоговые регистры, представленных Обществом в ответ на требование Инспекции N 27029/13-1 от 24.06.2022 о представлении документов (информации).

Так, из представленных Инспекции регистров усматривалось, что в состав внереализационных расходов были включены без отражения содержания операции, а также без документального подтверждения сделки с ПАО "ТРК" по объекту "Модернизация телемеханики ПС Поротниково; ПСУ ртам; ПС Кожевникове; ГТС Вороново".

При этом установлено, что в проверяемом периоде ООО "ТюменьСвязь" отражены иные работы, отличные от работ, указанных в налоговом регистре "Внереализационные расходы" за 2019 год. Выполнение работ на объекте "Выполненные строительно-монтажные работы по объекту "Модернизация телемеханики ПС Поротниково; ПСУ ртам; ПС Кожевникове; ПС Вороново" в адрес заказчика относится к периоду 2017 года, выходящему за рамки проверяемого периода.

После получения акта выездной налоговой проверки N 13-1-38/4 от 24.08.2022 Обществом представлены возражения (исх.N б/н от 07.10.2022, вх.N 103700 от 10.10.2022), а также документы к операциям, отраженным в составе внереализационных расходов и новые налоговые регистры по внереализационным расходам, в которых строительно-монтажные работы по объекту "Модернизация телемеханики ПС Поротниково; ПС Уртам; ГТС Кожевниково; ПС Вороново" заменены Обществом на иные объекты.

Кроме того, в налоговых регистрах по внереализационным расходам за 2020 год, представленных Обществом в ответ на требование N 27029/13-1 от 24.06.2022 в отличие от регистров, представленных с дополнением к жалобе в Управление, не содержались операции "сторно", а также отсутствовала расшифровка операций.

Из указанного следует, что Общество после полученных документально подтвержденных выводов налогового органа, представляло измененные налоговые регистры за проверяемый период, неоднократно искажало содержащиеся в них сведения с целью сокрытия неправомерных операций.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО "ТюменьСвязь" было выставлено требование N 38375/13-1 от 26.10.2022 о предоставлении документов, отраженных в налоговых регистрах за проверяемый период, содержащие корректировочные операции.

Обществом предоставлен ответ сопроводительным письмом (N 1250 от 21.11.2022, вх.N 1603540935 от 21.11.2022) с приложением бухгалтерских справок и первичных документов к ним (отчеты о расходе материалов, требования-накладные, авансовые отчеты, акты о списании ГСМ), согласно которым, большая часть заявленных расходов приходится на списание ТМЦ. Представленные документы составлены только сотрудниками проверяемого лица (внутренние документы Общества). Иные документы, подтверждающие факт приобретения (доставки) ТМЦ в разрезе номенклатуры, движения ТМЦ, наличия их на начало совершаемых Обществом сделок, налоговые и бухгалтерские регистры в отношении ТМЦ не представлены.

При этом, обращаясь с жалобой в Управление, налогоплательщик также представил новые налоговые регистры по расходам, уменьшающим доходы, дополненные графой "Комментарий", в которой имеется ссылка на документы (бухгалтерские регистры), представлены документы, ранее не представленные по требованиям Инспекции N 38373/13-1 от 26.10.2022. 38372/13-1 от 26.10.2022 о представлении документов (информации), связанные со списанием расходов в рамках гарантийных обязательств согласно договору, отнесенные Обществом на внереализационные расходы, а также документы и бухгалтерские регистры, послужившие основанием для включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы.

Налогоплательщиком также были представлены бухгалтерские справки, выпуск продукции, составленные на основании отчетов о расходе материалов, требований-накладных, авансовых отчетов, актов о списании ГСМ.

Оценивая представленные документы, Управление пришло к выводу о том, что подтвердить достоверность и обоснованность заявленных Обществом расходов по ТМЦ в отчетах о расходе материалов, требованиях-накладных не представляется возможным, поскольку Обществом не представлены первичные документы по приобретению (поставке) ТМЦ в разрезе каждой номенклатуры товара (материала), а также регистры, подтверждающие наличие ТМЦ на момент списания с даты их приобретения (в целях исключения списания аналогичных ТМЦ на иные объекты); не раскрыта информация о поставщиках ТМЦ. хранении ТМЦ, об остатках ТМЦ на начало выполнения работ по каждому объекту, о потребности ТМЦ на каждый объект в разрезе номенклатуры товара, суммовом и количественном выражении. Изъятые в ходе выемки документы оборотно-сальдовые ведомости по счету 10 "Материалы" не позволили налоговому органу объективно оценить наличие и движение ТМЦ за проверяемый период, поскольку номенклатура товара имела только суммовой показатель, количественный отсутствовал.

В силу указанного затраты на ТМЦ, отраженные в налоговых регистрах, оценены как неподтвержденные.

Анализ представленных Обществом бухгалтерских справок (выпусков продукции) и приложенным к ним документов показал следующее.

К бухгалтерской справке N 145 от 30.09.2018 по объекту АО "Тюменьэнерго" (в настоящее время АО "Россети Тюмень") филиал Ноябрьские электрические сети "Выполнение работ по реконструкции ОВЛС ПРЭС-МРОС-НЭС (УС на Г1С Муравленковская) и заходов на ПС Пуль-Яха" N 08/15-17 от 12.07.2017 на сумму 3 950 843 руб. 98 коп. приложены документы: акт списания за 29.12.2017, требование-накладная N 130 от 29.12.2017, требование-накладная N 138 от 29.12.2017, акт списания за 29.12.2017, требование-накладная N 143 от 29.12.2017, отчет о расходе материалов за декабрь 2017 года и требование-накладная N 148 от 31.12.2017, составленные и подписанные сотрудниками ООО "ТюменьСвязь": начальником ПТО Машинским Е.А., монтажником Андреевым М.Н., логистом Булгаковым И.А., бухгалтером Богдановой Н.М., Дьяковой В.А., согласно которым на объект "Выполнение работ по реконструкции ОВЛС ПРЭС-МРЭС-НЭС (УС на ГТС Муравленковская) и заходов на ПС Пуль-Яха" списаны ТМЦ на сумму 3 950 843 руб. 98 коп.

АО "Россети Тюмень" представлены следующие документы: акты освидетельствования скрытых работ по вышеуказанному объекту подписанные представителем монтажной организации начальником ПТО Машинским Е.А., составленные инженером ПТО Кобыльченко С.В., исполнительную документацию по договору N 08/15-17 от 12.07.2017 составленную и подписанную сотрудниками ООО "ТюменьСвязь" Машинским Е.А., Кобыльченко С.В.

Согласно исполнительной документации протоколы проверки датированы 03.11.2017, монтаж кабеля произведен 18.09.2017. Оплата за выполненные работы по договору N 08/15-17 от 12.07.2017 заказчиком работ произведена в адрес ООО "ТюменьСвязь" в 2017 году в полном объеме, что подтверждается банковским документами, карточками бухгалтерских счетов по счету 60 за 2018 в разрезе договоров, предоставленными АО "Россети Тюмень".

В отношении списанных на объект ТМЦ ООО "ТюменьСвязь" также не представлены подтверждающие документы за 2017 год (налоговые и бухгалтерские регистры в отношении движения ТМЦ по каждой номенклатурной позиции, первичные документы по приобретению (хранению) ТМЦ: счета-фактуры, товарные накладные. УПД, товаросопроводительные документы и др.), согласно которым, в налоговом учете затраты по ТМЦ не были включены в состав расходов, уменьшающих доходы.

Таким образом, расходы по списанию ТМЦ по объекту АО "Тюменьэнерго" филиал Ноябрьские электрические сети "Выполнение работ по реконструкции OBJIC ПРЭС-МРЭС-НЭС (УС на ПС Муравленковская) и заходов на ПС Пуль-Яха" документально не подтверждены и не относятся проверяемому периоду.

Аналогичные обстоятельства установлены по выпускам продукции N 2 от 31.07.2020, N 4 от 31.07.2020, N 5 от 31.08.2020, N 7 от 31.08.2020, в силу чего расходы признаны документально не подтвержденными.

К бухгалтерским справкам N 33 от 31.03.2018, N 21 от 28.02.2018, N 90 от 31.08.2018 по объекту: Тюменьэнерго Урайские ЭС реконструкция ССПД "ЦРЭС-Леуши-Березовая" N 09/2-99 от 09.11.2017 были приложены следующие документы: отчеты о расходе материалов за февраль, март, июнь 2018 года и требование-накладные N 37 от 30.03.2018, N 36 от 30.03.2018, N 153 от 30.06.2018, подписанные начальником НТО Машинским Е.А.

Заказчиком работ является АО "Тюменьэнерго" (ныне АО "Россети Тюмень"). АО "Россети Тюмень" представлены акты о приемке выполненных работ, подписанные должностными лицами в двухстороннем порядке, датированные 28.02.2018, 31.03.2018, 28.04.2018, 31.05.2018, 15.08.2018.

Согласно актам о приемке выполненных работ, ООО "ТюменьСвязь" при выполнении работ использовало, а АО "Тюменьэнерго" приняло следующую кабельную продукцию:

оптический кабель ДПТ-Э-48У (6*8)-23кН (14,0 мм) в количестве 141263 м; оптический кабель ДПТ-Э-48У (6*8)-30кН (15,0 мм) в количестве 2849 м: оптический кабель ДПО-нг(А)-! 1Г-96У- (8х12)-2,7кН в количестве 422 м; оптический кабель ДПО-нг(А)-ПР-48У-(6*8)-2,7кН в количестве 335 м; оптический кабель ДПТ-нг(А)-11Е-48У- (6*8)-23кН в количестве 140 м.

Установлено, что вышеуказанная кабельная продукция приобретена Обществом у ООО "ИНКАБ" по счетам-фактурам (товарная накладным) N 231 от 26.01.2018, N 232 от 26.01.2018, N 233 от 26.01.2018.

Вышеуказанная кабельная продукция списана Обществом в полном объеме на объект реконструкция ССПД "ЦРЭС-Леуши-Березовая":

- оптический кабель ДПТ-Э-48У (6*8)-23кН (14,0 мм) в количестве 148406 м оптический кабель ДПТ-Э-48У (6*8)-30кН (15,0 мм) в количестве 4215 м оптический кабель ДПО-нг(А)-НР-96У- (8х12)-2,7кН в количестве 1020 м оптический кабель ДПО-нг(А)-НР-48У-(6*8)-2,7кН в количестве 1010 м оптический кабель ДПТ-нг(А)-ИР-48У- (6*8)-23кН в количестве 1030 м Таким образом, ООО "ТюменьСвязь" на основании бухгалтерских справок N 33 от 31.03.2018, N 21 от 28.02.2018, N 90 от 31.08.2018 по объекту реконструкция ССПД "ЦРЭС-Леуши-Березовая" излишне включены в состав расходов, уменьшающих доходы, затраты без учета реальной потребности заказчика на приобретение 10 672 м кабельной продукции, в том числе:

- оптический кабель ДПТ-Э-48У (6*8)-23кП (14,0 мм) в количестве 7 143 м; оптический кабель ДП Г-Э-48У (6*8)-30кП (15,0 мм) в количестве 1366 м; оптический кабель ДГЮ-нг(А)-ПР-96У- (8х12)-2,7к11 в количестве 598 м; оптический кабель ДПО-нг(А)-НР-48У-(6*8)-2,7к11 в количестве 675 м; оптический кабель ДПТ-ш (А)-ПР-48У- (6*8)-23кН в количестве 890 м.

Согласно счетам-фактурам (товарным накладным) N 231 от 26.01.2018, N 232 от 26.01.2018, N 233 от 26.01.2018, стоимость спорной кабельной продукции составляет:

- оптический кабель ДПТ-Э-48У (6*8)-23кН (14,0 мм) в количестве 7 143 м цена за I м 124,65 руб., итого 890 374 руб. 95 коп.;

- оптический кабель ДПТ-Э-48У (6*8)-30 кМ (15,0 мм) в количестве 1366 м цена за 1 м 140,37 руб., итого 191 745 руб. 42 коп.;

- оптический кабель ДПО-нг(А)-ИР-96У- (8х12)-2,7кН в количестве 598 м цена за 1 м 102,72 руб., итого 61 426 руб. 56 коп.;

- оптический кабель ДПО-нг(А)-1Р-48У-(6*8)-2.7кН в количестве 675 м цена за 1 м 64.56 руб., итого 43 578 руб.;

- оптический кабель ДПТ-нг(А)-НР-48У- (6*8)-23кН в количестве 890 м цена за I м 106,56 руб., итого 44 574 руб. 56 коп.

Таким образом, общее превышение суммы затрат без учета реальной потребности заказчика составило 1 231 699 руб. 49 коп.

К бухгалтерской справке N 44 от 30.04.2018 по объекту IIАО "МРСК Северо- Запад" филиал Комиэнерго "Реконструкция каналов связи Княжногоского РЭС" N 017/17-11 от 29.08.2017 на сумму 13 630 077 руб. 17 коп. Обществом приложены документы по взаимоотношениям с ООО "Техстрой плюс": справка N 1 от 28.04.2018 о стоимости выполненных работ па сумму 2 447 245 руб., акт о приемке выполненных работ за апрель 2018 года, период выполнения с 01.04.2018 по 28.04.201 (бетонирование фундаментов), на сумму 2 447 245 руб.; справка N 1 от 28.04.2018 о стоимости выполненных работ на сумму 309 270 руб., акт о приемке выполненных работ за апрель 2018 года, период выполнения с 01.04.2018 по 28.04.2018 (сборка опоры антенной), на сумму 309 270 руб.; справка N 1 от 28.04.2018 о стоимости выполненных работ на сумму 3 825 716 руб.; акт о приемке выполненных работ за апрель 2018 года период выполнения с 01.04.2018 по 28.04.2018 (забивка свай, подготовительные работы), на сумму 3 825 716 руб. Общая сумма сделки, согласно документам, 6 582 231 руб., без НДС.

Данные документы подписаны со стороны ООО "ТюменьСвязь" Ивановым А.Л., со стороны ООО "Техстрой плюс" - Гладышевым В.О.

Однако ООО "Техстрой плюс" представлена информация, согласно которой, указанная организация в период с 01.01.2018 по 31.12.2020 договоры с ООО "ТюменьСвязь" не заключала, услуги не оказывала.

Ранее "Техстрой плюс" (поручение N 18294 от 07.08.2020 об истребовании документов по взаимоотношениям с ООО "ТюменьСвязь" в 2018 год) представлены следующие документы: договор подряда N 25 от 03.11.2017, договор подряда N 25/5 от 12.12.2017, соглашение об урегулировании претензионных требований и уведомление об уплате. ООО "Техстрой плюс" также сообщило, что спецификации, акты сверки расчетов с ООО "ТюменьСвязь", акты взаимозачета, справки о стоимости выполненных работ и затрат, локальные сметные расчеты, счет-фактуры за 2018 год не составлялись, стоимость согласовывалась устно. Обязанность по составлению общего журнала выполненных работ по форме КС-6, КС-6а, журнала инструктажа, журнала учета пропусков техники, пропусков в отношении сотрудников и техники, сертификатов качества на ТМЦ в соответствии с договорами возложена на Заказчика. Вместо актов приема-сдачи выполненных работ за 2018 ООО "Техстрой плюс" представлено соглашение об урегулировании претензионных требований.

Согласно условиям договора подряда N 25 от 03.11.2017, ООО "Техстрой плюс" (субподрядчик) обязуется по заданию ООО "ТюменьСвязь" (подрядчик) в соответствии с утверждённым техническим заданием осуществить строительно- монтажные работы в части фундаментов (объем бетона 373,529 куб. м.) по объекту "Реконструкция каналов связи Княжпогоского РЭС (ЮЭС) (1 система)". Стоимость работ по договору определяется согласно сводному сметному расчету и составляет 2 447 245 руб. без НДС.

Согласно условиям договора подряда N 25/5 от 12.12.2017, ООО "Техстрой плюс" (субподрядчик) обязуется по заданию ООО "ТюменьСвязь" (подрядчик) и в соответствии с утверждённым техническим заданием осуществить строительно- монтажные работы в части проведении сборки Опоры Антенной (Башня Н=60-м) без антенного оборудования на площадке Железнодорожная по объект) "Реконструкция каналов связи Княжпогоского РЭС (ЮЭС) (1 система)". Стоимость работ по договору составляет 309 270 руб. без НДС.

Согласно анализу движения денежных средств на расчетном счете ООО "Техстрой Плюс", общая сумма поступлений за 2018 года составила 5 987 449 руб., в том числе произведена оплата ООО "ТюменьСвязь" в размере 1 038 300 руб.:

- 200 000 руб. с назначением платежа "Аванс за подготовительные работы. НДС не облагается";

- 300 000 руб. с назначением платежа "Аванс за подготовительные работы. НДС не облагается";

- 150 000 руб. с назначением платежа "Аванс за подготовительные работы. НДС не облагается";

- 88 300 руб. с назначением платежа "Оплата по договору 25 от 03.11.2017 НДС не облагается";

- 300 000 руб. с назначением платежа "Оплата по договору 25/5 от 12.12.2017 за работы. НДС не облагается".

Общая сумма поступлений за 2019 год составила 15 278 266 руб., в том числе произведена оплата ООО "ТюменьСвязь" в размере 920 000 руб. с назначением платежа "Оплата по Соглашению об урегулировании претензионных требований по договорам от 3.11.17 N 25 от 03.11.17 N 25/1 и от 12.12.17 N 25/5. Сумма 920 000 руб. Без налога (НДС)".

При сопоставлении банковских операций с данными налоговых деклараций по УСН за 2018, 2019 годы, представленных ООО "Техстрой плюс", установлено, что ООО "ТюменьСвязь" произвело в адрес ООО "Техстрой плюс" оплату в размере 1 958 300 руб. Сумма поступлений на расчетный счет ООО "Техстрой Плюс" соответствует доходной части, отраженной в налоговой декларации по УСН за 2018, 2019 годы.

Таким образом, ООО "Техстрой плюс" по сделке с ООО "ТюменьСвязь" исчислены налоги с сумм произведенной оплаты ООО "ТюменьСвязь", а не с сумм, отраженных в первичных документах, представленных ООО "ТюменьСвязь" в качестве документов, подтверждающих расходы Общества, согласно налоговым регистрам. Расхождение между суммой оплаты и суммой расходов по первичным документам составило 4 623 931 руб.

Документами, представленными НК РФ ПАО "Россети Северо-Запад" (актами выполненных работ по объекту "Реконструкция каналов связи Княжпогоского РЭС" N 017/17-11 от 29.08.2017), также подтверждается, что работы производились с 08.11.2017 по 29.12.2017, а не в апреле 2018 года, как указано в актах выполненных работ от 28.04.2018, оформленных между ООО "ТюменьСвязь" и ООО "Техстрой Плюс".

Вышеуказанное подтверждает выводы налогового органа о том, что ООО "ТюменьСвязь" представляло искаженные сведения в налоговых регистрах по налогу на прибыль организаций с целью завышения расходов.

К выпуску продукции N 4 от 31.07.2020 по объекту АО "Тюменьэнерго" филиал Сургутские электрические сети "Реконструкция ВОЛС ПС Барсово-ПС Энергетик-ПС Олимпийская. ПС Сургут - здание ЛК СурЭС с устройством противоаварийной автоматики на ПП 110 кВ Победа" N10/02-106 от 29.12.2017 приложены документы: акт списания за 02.10.2018 и требование-накладная N 214 от 02.10.2018 на сумму 197 064 руб. 14 коп., подписанные сотрудниками ООО "ТюменьСвязь": начальником ПТО Машинским Е.Л., Сотниковым Н.В., Булгаковым И.Л.

С учетом первичных документов и товаросопроводительных документов в отношении номенклатуры товаров, указанных в акте списания от 02.10.2018 и требовании-накладной N 214 от 02.10.2018 установлено списание ТМЦ (узел поддерживающий УКПУ-01 в количестве 25 штук, Кросс оптический стоечный 19" 2U, 48 портов FC/APC (комплектация: 6 планок под разъемы FC. 2 слайс-кассеты, 1 крышка, КДЗС 50 пгг., 48 адаптеров FC/APC. 48 пигтейлов FC/APC)) на объект "Реконструкция ВОЛС ПС Барсово-пс энергетик- ПС Олимпийская, ПС Сургут - здание ЛК СурЭС с устройством противоаварийной автоматики па ПП ПО кВ Победа".

Между тем, при сопоставлении использованной ООО "ТюменьСвязь" номенклатурной позиции и переданной на основании актов о приемке выполненных работ, подписанных в двухстороннем порядке, установлено, что ООО "ТюменьСвязь" при выполнении работ не использовало вышеуказанные ТМЦ для выполнения работ на указанном объекте, что указывает на формальность включения расходов по спорным ТМЦ.

К бухгалтерской справке N 68 от 30.06.2018 по объекту ПАО "МРСК Северо- Запад" филиал Комиэнерго "Реконструкция каналов связи Княжпогостского ГЭС" договор N 017/17-11 от 29.08.2017 приложены документы: акт списания ГСМ от 30.06.2018, требование-накладная N 134 от 30.06.2018, путевые листы грузового автомобиля N 357-373 с 01.04.2018 по 30.04.2018, составленные и подписанные Орловым А.Д. (водитель) на сумму 3 314 руб. 24 коп.

Согласно путевым листам грузового автомобиля, в период с 01.04.2018 по 30.04.2018 транспортное средство передвигалось по маршрутам: г. Омск - Омский 11Г13 - г. Омск: Омск - Омский НПЗ - г. Омск - г. Тюмень; г. Тюмень - п. Ярково - 11C Бачкун - п. Ярково - г. Тюмень; г. Тюмень - ПС Угяшево - г. Тюмень; г. Тюмень - г. У рай; г. Урай - и. Междуреченский и т.д. При этом ни один из населенных пунктов (точка начало/конец движения) не располагается в Республике Коми, где находится Княжпогостское РЭС.

Таким образом, данные документы оформлены формально, указанные суммы неправомерно отнесены Обществом на расходы по объекту "Реконструкция каналов связи Княжпогостского РЭС".

Аналогичные обстоятельства формальности составления документов установлены в отношении документов по бухгалтерским справкам N 44 от 30.04.2018, N 68 от 30.06.2018.

Управлением также были выявлены несоответствия по иным документам по списанию ГСМ.

Так, например, к выпуску продукции N 18 от 31.12.2019 по объекту ПАО "МРСК Северо-Запад" филиал Комиэнерго "Реконструкция каналов связи Усть-Куломского РЭС" договор N 017/17-12 от 24.08.2017 приложены документы: акт списания ГСМ от 18.05.2018, требование-накладная N 122 от 18.05.2018, путевой лист легкового автомобиля N 1 с 05.02.2018 по 04.03.2018 составленные и подписанные Козловым А.В. (технический инженер, водитель) Машинским Е.А., Булгаковым И.А. (логист), Сотниковым И.В. (заместитель начальника ПТО), согласно которым на объекте Усть-Куломского РЭС в период с 05.02.2018 по 04.03.2018 списан ГСМ на сумму 23 522 руб. 10 коп.

Согласно путевому листу легкового автомобиля N 1, в период с 05.02.2018 по 04.03.2018 транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сыктывкар - ПС Помоздино; ГТС Помоздино - ПС Уст-Кулом; ПС Уст-Кулом - ПС Ксрчомья; ПС Керчомья -ПС Усть-Нем; ПС Усть-Пем - ПС Зимстан; ПС Зимстан - ПС Пожег; ПС Пожег - Г1С Помоздино; ПС Помоздино - ПС Подтыбок; ПС Подтыбок - г. Сыктывкар. При этом значение показателя расстояния (километраж) остается неизменным независимо от начальных и конечных точек движения (553,58 км), что свидетельствует о формальном оформлении путевого листа.

Например, согласно путевому листу легкового автомобиля N 5, в период с 26.06.2018 по 06.07.2018 транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут - ПС Барсово, расстояние 350 км., г. Сургут - ПС Барсово, расстояние 380 км., г. Сургут - г. Нефтеюганск расстояние, 140 км., г. Сургут - ПС Барсово, расстояние 270,22 км., г. Сургут - ПС Барсово, расстояние 270 км., г. Сургут - ПС Барсово, расстояние 80 км. Согласно путевому листу легкового автомобиля N 1 от 01.08.2018, транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут - ПС Барсово, расстояние 110 км.

Согласно путевому листу легкового автомобиля N 2 от 02.08.2018, транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут ПС Барсово, расстояние 100 км.

Согласно путевому листу легкового автомобиля N 3 от 03.08.2018, транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут - ПС Барсово, расстояние 165 км.

Согласно путевому листу легкового автомобиля N 4 от 05.08.2018. транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут - ПС Барсово, расстояние 60 км.

Согласно пулевому листу легкового автомобиля N 8 от 10.08.2018. транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут - ПС Барсово, расстояние 350 км.

Согласно путевому листу легкового автомобиля N 13 от 15.08.2018, транспортное средство передвигалось по маршруту: г. Сургут - ПС Барсово, расстояние 110 км.

При этом значение показателя расстояния (километраж) по одному и тому же маршруту указывается с погрешностью от 30 до 200 км, что свидетельствует о формальном оформлении данных путевых листов.

Вопреки доводам налогоплательщика, суд апелляционной инстанции не оценивает данные нарушения в качестве незначительных, а исходит из того, что таковые могли быть допущены исключительно при формальной подготовке документации.

Также установлено, что ООО "ТюменьСвязь" в проверяемом периоде дважды отражены в составе расходов, уменьшающих доходы (бухгалтерские справки), в составе внереализационных расходов (выпуск продукции), затраты по авансовым отчетам, по требованиям-накладным за 2018 год. Кроме того, установлены факты отражения затрат в 2019, в 2020 годах, фактически понесенных в 2018 году.

Авансовый отчет N 246 от 04.06.2018 по подотчетному лицу Козлову А.В. по объекту ЦРЭС-Леуши-Березовая дважды отражен Обществом в составе налоговых регистрах в разделе "командировочные расходы", а также в основном разделе в составе Бухгалтерская справка N 90 от 31.08.2018.

Требование-накладная М-11 N 134 от 30.06.2018 по материальному лицу Орлову А.Д. по объекту Княжпогостскос РЭС дважды отражена в составе налоговых регистрах в разделе "расходы на содержание транспортного средства Toyota Celica", а также в основном разделе в составе Бухгалтерская справка N 68 от 30.06.2018.

Кроме того, установлены факты отражения Обществом в 2020 году транспортных затрат по ИИ Денисовой М.В., фактически понесенных в 2018 год.

Счет-фактура N 246 от 04.06.2018 по подотчетному лицу Козлову А.В. по объект) ЦРЭС-Леуши-Березовая дважды отражен в налоговых регистрах в разделе "командировочные расходы", а также в основном разделе в составе Бухгалтерская справка N 90 от 31.08.2018.

ООО "ТюменьСвязь" в проверяемом периоде отражены в составе расходов, уменьшающих доходы, в разделе прочие расходы затраты по ИП Цареву А.В. на сумму 1 190 000 руб.

По документам, представленным в ходе выездной налоговой проверки, ИП Царев А.В. оказывал консультационные услуги по созданию предприятия по выращиванию шампиньонов и приготовление компоста.

Как было выше сказано, ранее ООО "Азимут" имело наименование ООО "Тюменская грибная ферма", с 2019 года было подконтрольным ООО "ТюменьСвязь".

В свою очередь, основной вид деятельности ООО "ТюменьСвязь" ремонт коммуникационного оборудования (ОКВЭД 95.12).

Таким образом, затраты по выращиванию шампиньонов и приготовление компоста не связанны с финансово-хозяйственной деятельностью проверяемого лица, данные затраты не направлены на извлечение прибыли Общества, что не позволяет в порядке статьи 252 НК РФ учитывать их в себестоимости.

Кроме того, из объяснений налогоплательщика от 24.04.2024 следует, что он не оспаривает исключение расходов, связанных с реализацией от ИП Царева А.В. по акту N 4 от 30.11.2017 на сумму 330 000 руб., но оспаривает исключение затрат от ИП Царева А.В. по актам N 1 и N 2, ссылаясь на то, что расходы по ИП Цареву А.В. были перевыставлены ООО "ТГФ" 02.07.2018 на сумму 1 026 600 руб.

В представленных ООО "ТюменьСвязь" налоговых регистрах имеются разделы "Оплата труда строка 040 Приложение N 2 к листу 02", "Страховые взносы строка 040, 041 Приложение N 2 к листу 02" в которых отражены соответствующие понесенные расходы за каждый налоговый период. В подтверждение понесенных расходов Обществом предоставлен анализ страховых взносов помесячно, в которых отсутствует информация о физических лицах, получивших доход от ООО "ТюменьСвязь". В бухгалтерских справках (выпусках продукции) ООО "ТюменьСвязь" дополнительно заявляет расходы по заработной плате, начисленным страховым взносам в отношении физических лиц, которые, по мнению Общества, не нашли отражения в соответствующих разделах налоговых регистров. Так, например, ООО "ТюменьСвязь" дополнительно отражены расходы по заработной плате, начисленным страховым взносам в сумме 3 505 284 руб., в том числе в 2019 году в размере 2 786 028 руб., в 2020 году в размере 719 256 руб.

Между тем, налогоплательщиком представленные документы не позволяют идентифицировать физических лиц и определить правомерность неучтенных (дополнительных) расходов по заработной плате и страховым взносам. Обществом не представлено документальное подтверждение отраженных дополнительных расходов по заработной плате и страховым взносам и включенных в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В то же время из решения Управления усматривается, что УФСН по Тюменской области признало документально подтвержденными, обоснованными и приняло в состав расходов следующие расходы:

- по приобретению нематериального актива от ООО "Азимут" на сумму 87 211 834 руб. 49 коп. в том числе НДС 14 535 305 руб.;

- расходы в размере 350 390 руб. по сделке ООО "Азимут" с ООО "Касса Онлайн", ИП Шабаевым В.С., ИИ Зоновым Е.А.;

- расходы по страховым взносам от несчастных случаев в размере 1 915 руб.;

- расходы на сумму 23 835 839 руб. по сделкам ООО "Азимут" с контрагентами ООО "КВСМ", ООО "ДВМ Компани", ООО "Уралэнергосвязь", ООО "Азбука отопления", ООО "Баусервис", ООО "Рекул", ООО "АС Инжиниринг", ООО "Аберлихт", ООО "Офис-2000";

- расходы в размере 2 129 343 руб. 24 коп. по сделке ООО "ТюменьСвязь" с филиалом АО "Тюменьэнерго" "Нижневартовские электрические сети".

Таким образом, суд апелляционной инстанции отклоняет доводы апелляционной жалобы ООО "ТюменьСвязь" в части начисления налога на прибыль как необоснованные и не подтвержденные документами.

Налоговый орган в своей апелляционной жалобе оспаривает выводы суда первой инстанции в части привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

В соответствии со статьей 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий.

Истребуемые документы, составленные на бумажном носителе, могут быть представлены в налоговый орган в электронной форме в виде электронных образов документов (документов на бумажном носителе, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов) но форматам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Таким образом, при проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 НК РФ. Данному праву налогового органа корреспондирует обязанность налогоплательщика, установленная подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 и пунктом 2 статьи 93 НК РФ.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Из материалов дела следует, что по требованию N 52737/13-1 от 29.12.2021 у налогоплательщика запрашивались оборотно - сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета с разбивкой по годам (счета с 01 по 99, с 001 по 011) за 2018, 2019, 2020 годы.

Срок представления документов с учетом решения N 2/13-1 от 20.01.2022 о продлении срока был определен до 28.01.2022.

Из материалов проверки следует, что запрошенные документы не были представлены, штраф определен как за 3 документа (за каждый год по одному документу) в размере 600 руб.

Из позиции налогоплательщика, поддержанной судом первой инстанции, следует, что Общество является субъектом малого предпринимательства и не обязано вести оборотно - сальдовые ведомости, в силу чего истребование данного документа незаконно, а привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, по данному основанию неправомерно.

Суд апелляционной инстанции находит данные доводы ошибочными.

НК РФ не содержит исчерпывающий перечень или точное наименование "документов", которые исключительно могут являться основанием для определения объекта налогообложения и налоговой базы по определенному налогу (статья 54 НК РФ), поэтому "под документами, необходимым для проведения выездной проверки" понимаются любые первичные документы, имеющиеся у налогоплательщика и относящиеся к проверяемому периоду; регистры бухгалтерского и налогового учета в любой форме (учитывая отсутствие обязательно и законодательно установленных форм таких регистров); истребованные налоговым органом аналитические материалы в виде бухгалтерских справок, реестров, журналов относящихся к однотипным объектам (вне зависимости от того ведутся эти аналитические материалы в организации или нет).

Согласно свидетельским показаниям главного бухгалтера ООО "ТюменьСвязь" Кобылевской М.Д. от 05.12.2022 в ООО "ТюменьСвязь" в период 2018-2020 годы формировались следующие бухгалтерские регистры: оборотно-сальдовые ведомости, анализы счетов, главные книги, обороты по счету (журнал проводок). Регистры бухгалтерского учета формируются на основании первичных документов, содержат следующую информацию: наименование товаров, работ, услуг, количество, сумму, контрагент. Бухгалтерские регистры формируются поквартально. Свидетель также сообщила, что карточки бухгалтерских счетов ведутся ручным способом, а остальные бухгалтерские регистры автоматизированным способом. У всех бухгалтеров уровень доступа был разный, но у всех имелся доступ на ввод первичных документов, формирование актов сверки, ОСВ.

Соответственно, оборотно-сальдовые ведомости велись налогоплательщиком, в силу чего не были безосновательно представлены на проверку. Более того, указанные документы впоследствии частично изымались, а частично представлялись самим налогоплательщиком в апелляционной жалобой в Управление.

Кроме того, ООО "ТюменьСвязь" ранее за предыдущие налоговые периоды в ходе проведения камеральных налоговых проверок также предоставляло карточки бухгалтерских счетов, а также Обществом были предоставлены карточки бухгалтерских счетов при подаче возражений на акт выездной налоговой (в разрезе контрагентов, объектов учета, номенклатуры ТМЦ) по счетам 10, 60, 01, 08.

Основанием для истребования данных документов у налогоплательщика послужило то, что в проверяемом периоде ООО "ТюменьСвязь" осуществляло закуп ТМЦ, в том числе специальное ТМЦ используемое при проведении электромонтажных работ, которые в обязательном порядке должны быть сертифицированы, иметь соответствующие паспорта качества. При анализе договорных отношений ООО "ТюменьСвязь" с заказчиками работ, услуг в ходе выездной налоговой проверки установлено, что обмен документами осуществлялся в электронном виде, более того, Общество гарантирует использование качественных ТМЦ и дает гарантию на выполненные работы с используемыми материалами, что свидетельствует о наличии сертификатов и паспортов качества у ООО "ТюменьСвязь". Согласно представленным главным книгам за 2018-2020 000 "ТюменьСвязь" вело бухгалтерский счет 41 "Товары на складе" и реализовывало (использовало) приобретенные ТМЦ и оборудования, кроме того арендовало складское помещение у ИП Юношева М.С. Документы складского учета, сертификаты и паспорта качества являются документами подтверждающими наличие, хранение и дальнейшее использование (реализацию) спорных ТМЦ, сделки с которыми отнесены ООО "ТюменьСвязь" в проверяемом периоде в состав расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по НДС при определении налоговых обязательств.

С учетом изложенного установлено, что ООО "ТюменьСвязь" обладало истребуемыми документами и намеренно не предоставило их в ходе проведения выездной налоговой проверки злоупотребив своим правом, тем самым препятствовало проведению выездной налоговой проверки и определению достоверных налоговых обязательств.

По этому же требованию (N 52737/13-1 от 29.12.2021) у налогоплательщика запрашивались аналитические регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера, ведомости, анализы счетов и субсчетов, анализы по субконто, карточки бухгалтерских счетов и т. п.) счета N 01, 04, 08, 10, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 41, 43, 44, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 70, 76, 76ав, 90, 91 с разбивкой по годам за 2018, 2019, 2020.

Срок представления документов с учетом решения N 2/13-1 от 20.01.2022 о продлении срока был определен до 28.01.2022.

Из материалов проверки следует, что не представлены 60 документов (20 счетов за 3 года), штраф определен в размере 12 000 руб.

Запрос данных документов был обусловлен тем, что представленные главные книги за 2018-2020 годы не содержали информацию о бухгалтерских счетах 23, 28, 29, 40, 43.

Выводы суда первой инстанции о том, что истребуемые документы не могли быть представлены налогоплательщиком в связи с техническими характеристиками ведения учета, являются ошибочными, так как Обществом ранее в ответ на требование N 27013 от 25.09.2019 представлялись оборотно-сальдовые ведомости, карточки бухгалтерских счетов за 4 квартал 2018 года, соответственно, налоговый орган обоснованно полагал о наличии вышеуказанных документов у Общества.

По этому же требованию (N 52737/13-1 от 29.12.2021) у налогоплательщика запрашивались налоговые регистры по налогу на прибыль организаций с разбивкой по годам и по кварталам (в том числе налоговые регистры по формированию доходов от реализации, налоговые регистры по формированию расходов, уменьшающих доходы (в том числе в отношении прямых, косвенных расходов), налоговые регистры по внереализационным доходам, по внереализационным расходам, налоговый регистр по формированию (и восстановлению) резервов по сомнительным долгам, налоговый регистр по формированию резервов на отпуска, налоговый регистр по реализации амортизируемого имущества, налоговый регистр по начисленным процентам по статье 269 НК РФ, а также иные налоговые регистры, имеющиеся в организации) за 2018, 2019, 2020 годы.

Из материалов проверки следует, что документы не представлены в срок установленный законодательством в количестве 12 документов (4 налоговых регистра за 3 года проверки), штраф определен в размере 2 400 руб.

При этом, как указывалось выше, из показаний главного бухгалтера ООО "ТюменьСвязь" Кобылевской М.Д. от 05.12.2022 следует, что налоговые регистры фактически формировались в организации.

По этому же требованию (N 52737/13-1 от 29.12.2021) у налогоплательщика запрашивались документы складского учета (журналы регистрации по приходу и расходу товара на склад) в отношении ТМЦ, товаров, приобретенных у вышеуказанных контрагентов.

Из материалов проверки следует, что не представлен 1 документ, штраф в размере 200 руб.

Согласно представленным главным книгам за 2018-2020 ООО "ТюменьСвязь" вело бухгалтерский счет 41 "Товары на складе" и реализовывало (использовало) приобретенные ТМЦ и оборудования, кроме того арендовало складское помещение у ИП Юношева М.С.

Соответственно, ООО "ТюменьСвязь" обладало документами складского учета, но намеренно не представило их налоговому органу.

Итого по требованию N 52737/13-1 от 29.12.2021 не представлено 76 документов, сумма штрафа 15 200 руб. Количество определено по отнесенным на карточки бухгалтерского учета по счету 10 "Материалы" ТМЦ, приобретенных в 2018 году, а реализованных в 2019-2020 годах.

По требованию N 9708/13-1 от 05.03.2022 у налогоплательщика запрашивались отчеты о выполнении работ, оказании услуг в отношении контрагентов ООО "Адмирал", ООО "СвязьАйти", ООО "СтройРегионСвязь", ООО "Сибирьстройгрупп", ООО "Эколайф", Ганцгорн Е.Р., ООО "Азимут", ООО "УСК-Строй".

Срок представления документов с учетом решения N 388/13-1 от 17.03.2022 о продлении срока был определен до 08.04.2022.

Из материалов проверки следует, что не представлены 8 документов (8 контрагентов), штраф в размере 1 600 руб.

Документы запрашивались в связи с тем, что условиями договоров заключенных с ООО "Сибирьстройгрупп", ООО УСК-Строй, ООО СвязьАйти, ООО "Эколайф", ООО "Адмирал", ООО "Стройрегионсвязь", Ганцгорн Екатерина Романовна, ООО "Азимут" при сдаче работ ООО "ТюменьСвязь" предусмотрена передача исполнительной документации (проектной документации).

Доводы налогоплательщика о том, что документы были изъяты сотрудниками УЭБиПК УМВД России по Тюменской области, отклоняются судом апелляционной инстанции, так как из описи выемки документов N 1-6 (том 1 л. д. 105 диск, путь поиска документа: папка "5. Процедурные документы" - 16. описи выемки документов N 1-6) следует, что данные документы не изымались УЭБиПК УМВД России по Тюменской области.

Кроме того, по требованию N 9708/13-1 от 05.03.2022 у налогоплательщика запрашивались:

- счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг), товарные накладные и другие документы, выставленные организацией в адрес покупателей, заказчиков в период с 01.01.2018 по 31.12.2020;

- акты о приемке выполненных работ, оказании услуг по вышеуказанным договорам в период с 01.01.2018 по 31.12.2020;

- отчеты о выполнении работ, либо иной другой документ, подтверждающие выполнение работ, оказание услуг ООО "Тюменьсвязь" по договорам, заключенным с заказчиками в период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

Документы не представлены, определены в количестве трех документов (по каждому основанию), штраф определен в размере 1 800 руб.

Наличие документов указанных в пунктах 2-5, 7-9 предусмотрены условиями договоров заключенных с заказчиками работ, услуг. Данные документы подтверждают факт выполнения договорных отношений своевременно, качественно и в полном объеме, подтверждают передачу результатов работ, услуг оговоренных условиями заключенных договоров.

В связи с непредставлением документов проверяемым лицом, налоговым органом указанные документы истребованы в рамках статьи 93.1 НК РФ у заказчиков ООО "ТюменьСвязь", представленные заказчиками документы подтвердили наличие истребуемых документов у Общества как у второй стороны сделки. Счета-фактуры, акты выполненных работ представлены Обществом 06.05.2022 в ответ на письмо налогового органа N 13-1-24/011703 от 27.04.2022.

Из пояснений ООО "ТюменьСвязь" следует, что налогоплательщик не обязан хранить указанные документы.

Между тем, ООО "ТюменьСвязь" в силу подпункта 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязано было в течение четырех лет обеспечить сохранность данных бухгалтерского, налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также предпринять действия, направленные на восстановление документов с целью своевременного их представления Инспекции.

Более того, согласно части 1 статьи 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

По убеждению суда, ООО "ТюменьСвязь" не было лишено возможности самостоятельного запроса данных документов у заказчиков с целью их предоставления налоговому органу, чего не сделало.

Кроме того, по требованию N 9708/13-1 от 05.03.2022 у налогоплательщика запрашивались служебные задания на командировки, авансовые отчеты и подтверждающие документы к ним, командировочные удостоверения, приказы о командировках в отношении сотрудников, направленных в командировки в период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

Документы не представлены, определены в количестве трех документов (по 1 за год), штраф определен в размере 600 руб.

Из материалов проверки следует, что документы запрашивались в связи с тем, что налогоплательщиком включены в состав расходов по налогу на прибыль организаций и применены налоговые вычеты по НДС по документально подтвержденные командировочные расходы. Из условий договоров с заказчиками для выполнения работ требуется выезд сотрудников на объекты заказчиков.

Между тем, авансовые отчеты, которые не представлены Обществом, 23.06.2022 были изъяты налоговым органом при выемке (протокол выемки N 3-13-1), что указывает на то, что налогоплательщиком намерено не представлял запрошенные документы.

Итого по требованию N 9708/13-1 от 05.03.2022 не представлено 20 документов, сумма штрафа 4 000 руб.

По требованию N 27029/13-1 от 24.06.2022 у налогоплательщика запрашивались документы, подтверждающие привлечение организацией субподрядных организаций (в том числе договоры с учетом приложений, дополнений, счета-фактуры, акты выполненных работ, оказанных услуг, форма КС-2, КС-3, карточки бухгалтерских и налоговых счетов, в том числе по счету 20, 23, 25, 26,60, 90, 91 и др.) в отношении следующих объектов: "Выполнение работ по реконструкции системы широкополосного радиодоступа Самотлорского РЭС для нужд филиала АО "Тюменьэнерго" Нижневартовские электрические сети".

Срок представления документов с учетом решения N 1234/13-1 от 29.06.2022 о продлении срока был определен до 15.07.2022.

Из материалов проверки следует, что не представлен в количестве 1 документ, сумма штрафа 200 руб.

Документы запрашивались в связи с тем, что в ходе проверки установлено привлечение на объект "Выполнение работ по реконструкции системы широкополосного радиодоступа Самотлорского РЭС для нужд филиала АО "Тюменьэнерго" Нижневартовские электрические сети" иной субподрядной организации - ООО УЦСБ. О данной организации в ответе на требование (вх. N 078261 от 15.07.2022) Обществом информации предоставлено не было.

Кроме того, запрашивались документы, подтверждающие привлечение субподрядных организаций (в том числе договоры с учетом приложений, дополнений, счета-фактуры, акты выполненных работ, оказанных услуг, формы КС-2, КС-3, карточки бухгалтерских и налоговых счетов, в том числе по счету 20, 23, 25, 26,60, 90, 91 и др.) в отношении следующих объектов: "Резервные линии связи межплощадочных сетей связи "Норильского промышленного района".

Из материалов проверки следует, что не представлен 1 документ, сумма штрафа 200 руб.

Документы запрашивались в связи с тем, что в ходе проверки установлено привлечение на объект "Резервные линии связи межплощадочных сетей связи "Норильского промышленного района" иной субподрядной организации - ООО "Уральская металлургическая компания". О данной организации в ответе на требование (вх. N 078261 от 15.07.2022) Обществом информации предоставлено не было.

По этому же требованию 27029/13-1 от 24.06.2022) у налогоплательщика запрашивались документы в отношении объектов, поименованных в пунктах 1.17-1.21 требования:

- проектную документацию на объекты, с учетом инженерных, геодезических изысканий, топографических съемок и т.д. (все разделы проекта);

- сметные расчеты в отношении данных объектов (в том числе локальные сметные расчеты, сводные счетные расчеты, сметные расчеты на каждый раздел (вид) работ и т.д.);

- техническую документацию (в том числе технические задания, технические условия технические проекты, исполнительно-техническая документация и др.);

- акты скрытых работ (акты освидетельствования скрытых работ);

- акты приемки всего комплекса работ (этапов работ);

- профили (графики, схемы) в отношении бестраншейной прокладки трубы;

- акты приемки объекта в эксплуатацию после капитального ремонта;

- акты промежуточной приемки ответственных конструкций;

- графики выполненных работ (график производства работ);

- линейно-календарные графики производства работ;

- журналы производства работ (общий журнал работ);

- документы, подтверждающие сдачу объекта в эксплуатацию после капитального ремонта, строительства и другую документацию, необходимую для выполнения работ и эксплуатации вышеуказанных объектов согласно Договорам.

- документы, подтверждающие эксплуатацию техники, установок, грузовых транспортных средств как организацией, так и привлекаемыми субподрядчиками, с приложением заявок на технику, путевых листов и т.д.

При этом наличие истребуемых документов было предусмотрено условиями договоров налогоплательщика, заключенных с заказчиками.

Более того данные документы подтверждают факт выполнения договорных отношений своевременно, качественно и в полном объеме, передачу результатов работ, услуг оговоренных условиями заключенных договоров.

Несмотря на то, что в ответ на требование Общество сообщило (вх. N 078261 от 15.07.2022), что истребуемые документы представлены в налоговый орган ранее по контрагентам: ООО "Сибирьстройгрупп", ООО "УСК-Строй", ООО "Связьайти", ООО "Эколайф", ООО "Адмирал", ООО "Стройрегионсвязь", ИП Ганцгорн Е.Р., ООО "Эталон-Консультации", ООО "Азимут", ООО "ТЕРРА", запрашиваемая исполнительная проектная, рабочая документация в материалы дела не представлена.

Инспекция расценила, что не представлено 33 документа, сумма штрафа 6 600 руб.

Итого по требованию N 27029/13-1 от 24.06.2022 не представлено 35 документов, сумма штрафа 7 000 руб.

По требованию N 38371/13-1 от 26.10.2022 у налогоплательщика запрашивалась бухгалтерская справка от 31.12.2018 N ТЮББ-000118 на сумму 2 300 000 руб. с приложением первичных подтверждающих документов, в том числе: договоры, акты выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры, справки, товарные накладные, УПД, акты сверки, приказы, расчеты, карточек бухгалтерских счетов, ОСВ, анализы счетов, деловая переписка, платежные документы, решения, соглашения и иные документы.

Срок представления документов с учетом решения N 1839/13-1 от 28.10.2022 о продлении срока был определен до 30.11.2022.

Из материалов проверки следует, что не представлен в количестве 1 документ, сумма штрафа 200 руб.

Документы запрашивались в целях проверки обоснованности заявленных затрат по внереализационным расходам (данный документ указан в налоговых регистрах по внереализационным расходам за 2018 в разделе отчисления в оценочные резервы, предоставленных обществом в ответ на требование от 24.06.2022 N 27029/13-1).

Итого по требованию N 38371/13-1 от 26.10.2022 не представлен 1 документ, сумма штрафа 200 руб.

По требованию N 38372/13-1 от 26.10.2022 у налогоплательщика запрашивались документы, подтверждающие выполнение работ (оказания услуг) с момента заключения вышеуказанных договоров, в том числе договоры, акты, выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры, справки о приемке выполненных работ затрат, товарные накладные, УПД, акты сверки, приказы, расчеты, карточки бухгалтерских счетов, ОСВ, анализы счета, деловая переписка, платежные документы, решения, соглашения, а также документы подтверждающие привлечение субподрядных организаций, физических лиц с приложением первичных документов, ведомости начисления заработной платы ваших сотрудников с указанием Ф.И.О. сотрудника, должности, документы подтверждающие приобретение и списание ТМЦ используемые при выполнении работ (услуг), бухгалтерские регистры: карточки счетов по счетам 10, 20, 25, 26, 41, 44, 60, 90, 91, ОСВ, анализы счета по указанным счетам, иные аналитические бухгалтерские (налоговые) регистры и других документы.

Срок представления документов с учетом решения N 1840/13-1 от 28.10.2022 о продлении срока был определен до 21.11.2022.

Из материалов проверки следует, что не представлены в срок установленный законодательством в количестве 13 документов (13 договоров с заказчиками):

- N ГПЛ-17/07000/00270/Р/09 от 13.11.2017 - заказчик ООО "ГАЗПРОМНЕФТЬ-Логистика",

- N 1/4/7500072886 от 01.12.2018 - заказчик ПАО "Газпром автоматизация",

- N 017/17-11 от 29.08.2017 - заказчик ПАО "МРСК Северо-Запад",

- N 017/17-12 от 24.08.2017 - заказчик ПАО "МРСК Северо-Запад",

- N 1850-001659 от 24.04.2018 - заказчик ПАО "МРСК Волги",

- N 14.5500.3924.17 от 15.08.2017 - заказчик ПАО "МРСК Сибири",

- N СТГ.7919 от 16.06.2019 - заказчик АО "Сибуртюменьгаз",

- N СТГ.7846 от 16.06.2019 - заказчик АО "Сибуртюменьгаз",

- N 61201701007216 от 03.05.2017 - заказчик ПАО "МРСК Юга",

- N 61201701005776 от 05.04.2017 - заказчик ПАО "МРСК Юга",

- N 1176.4.2017 от 15.01.2018 - заказчик ООО "Таврида Электрик Омск",

- N 1137/17 от 23.08.2017 - заказчик ООО "Сиб МИР",

- N 1123/17 от 16.06.2017 - заказчик ООО "Сиб МИР".

При этом в приказах о списании затрат на производство, представленных налогоплательщиком, была указана информация о договорах с вышеперечисленными заказчиками. Документы представлены на стадии апелляционного обжалования решения налогового органа в виде выпусков продукции, что свидетельствует о том, что документы были в распоряжении налогоплательщика и могли быть им представлены Инспекции.

Итого по требованию N 38372/13-1 от 26.10.2022 не представлено 13 документов, сумма штрафа 2 600 руб.

По требованию N 38373/13-1 от 26.10.2022 у налогоплательщика запрашивались документы, подтверждающие выполнение работ (оказания услуг) с момента заключения вышеуказанных договоров, в том числе договоры, акты, выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры, справки о приемке выполненных работ затрат, товарные накладные, УПД, акты сверки, приказы, расчеты, карточки бухгалтерских счетов, ОСВ, анализы счета, деловая переписка, платежные документы, решения, соглашения, а также документы подтверждающие привлечение субподрядных организаций, физических лиц с приложением первичных документов, ведомости начисления заработной платы ваших сотрудников с указанием Ф.И.О. сотрудника, должности, документы подтверждающие приобретение и списание ТМЦ используемые при выполнении работ (услуг), бухгалтерские регистры: карточки счетов по счетам 10, 20, 25, 26, 41, 44, 60, 90, 91, ОСВ, анализы счета по указанным счетам, иные аналитические бухгалтерские (налоговые) регистры и других документы.

Срок представления документов с учетом решения N 1840/13-1 от 28.10.2022 о продлении срока был определен до 21.11.2022.

Из материалов проверки следует, что не представлены в срок установленный законодательством в количестве 17 документов (17 договоров с заказчиками):

- N 1123/17 от 16.06.2017 - заказчик ООО "Сиб МИР",

- N 11.70.1976.17 от 29.06.2017 - заказчик ПАО "ТРК",

- N 26р-105/18 от 25.04.2018 - заказчик АО "Тюменьэнерго" Нижневартовские электрические сети,

-N 2018-27-01 от 18.01.2018 - заказчик ОАО "МРСК Урал",

- N ТСМ/0306 от 25.09.2015 - заказчик ООО "ЯРГЕО",

- N 10/01-95 от 18.09.2017 - заказчик филиал АО "Тюменьэнерго" Сургутские электрические сети,

- N 10/02-106 от 29.12.2017 - заказчик филиал АО "Тюменьэнерго" Сургутские электрические сети,

- N 16/2017/234 от 23.08.2017 - заказчик Тюменское территориальное производственное отделение филиала АО "Тюменьэнерго" - Тюменские распределительные сети",

- N 09/2-99 от 09.11.2017 - заказчик филиал АО "Тюменьэнерго" Урайские электрические сети,

- N 1850-001659 от 24.04.2018 - заказчик филиал ПАО "МРСК Волги" - "Самарские распределительные сети",

- N ПСД 1150 от 01.12.2017 - заказчик АО "Томскнипинефть",

- N ПСД 1152 от 01.02.2018 - заказчик АО "Томскнипинефть",

- N 26р-105/18 от 25.04.2018 - заказчик филиал АО "Тюменьэнерго" Нижневартовские электрические сети,

- N 08/10-18 от 30.05.2018 - заказчик филиал АО "Тюменьэнерго" Ноябрьские электрические сети,

- N Я-311/23-2017 от 28.04.2017 - заказчик ООО "ЯРГЕО",

- N 10/02-88 от 07.04.2017 - заказчик филиал АО "Тюменьэнеррго" Сургутские электрические сети,

- N 583479 от 05.11.2019 - заказчик ПАО "ФСК ЕЭС".

При этом в приказах о списании затрат на производство, представленных налогоплательщиком, была указана информация о договорах с вышеперечисленными заказчиками. Документы представлены на стадии апелляционного обжалования решения налогового органа в виде выпусков продукции, что свидетельствует о том, что документы были в распоряжении налогоплательщика и могли быть им представлены Инспекции.

Итого по требованию N 38373/13-1 от 26.10.2022 не представлено 17 документов, сумма штрафа 3 400 руб.

Каких-либо доводов об отсутствии документов по последнему требованию налогоплательщиком не заявлено.

Итого всего не представлено 162 документа, общая сумма штрафа 32 400 руб. С учетом решения Управления штраф снижен в 8 раз.

Таким образом, суд апелляционной инстанции поддерживает выводы налогового органа о наличии основания для привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

На основании вышеизложенного, решение Арбитражного суда Тюменской области от 11.12.2023 по делу N А70-17013/2023 подлежит изменению.

Апелляционная жалоба ООО "ТюменьСвязь" подлежит оставлению без удовлетворения, апелляционная жалоба Инспекции - удовлетворению по причине её обоснованности.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 1, 3 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ТюменьСвязь" оставить без удовлетворения. Апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 3 удовлетворить. Решение Арбитражного суда Тюменской области от 11.12.2023 по делу N А70-17013/2023 изменить, изложив его в следующей редакции:

"В удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью "ТюменьСвязь" о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.01.2023 N 13-1-40/1 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области от 05.05.2023 N 0392 в части налога на прибыль организаций в сумме 42 941 016 руб., налога на добавленную стоимость 18 992 723 руб., соответствующих сумм пени и штрафа по части 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, 3 150 руб. штрафа по части 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации отказать."

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса "Картотека арбитражных дел" http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Председательствующий

Н.А. Шиндлер

Судьи

Н.Е. Иванова Н.Е. Котляров