Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17 мая 2024 г. N 08АП-3636/24 по делу N А75-25715/2023

город Омск

17 мая 2024 г.

Дело N А75-25715/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 07 мая 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 мая 2024 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Котлярова Н.Е.,

судей Лотова А.Н., Шиндлер Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Тихоновой К.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-3636/2024) общества с ограниченной ответственностью Климатическая Компания "Конвент-Плюс" на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 22.02.2024 по делу N А75-25715/2023 (судья Истомина Л.С.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью Климатическая Компания "Конвент-Плюс" (ОГРН 1118603015255, ИНН 8603185652, адрес: 628600, город Нижневартовск, улица Авиаторов, дом 2А) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (ОГРН 1218600010529, ИНН 8607014344, адрес: 628672, город Лангепас, улица Комсомольская, дом 3б), при участии в деле третьего лица, Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (ОГРН 1048600009622, ИНН 8601024258, адрес: 628011, город Ханты-Мансийск, улица Дзержинского, 2), об отмене решения от 26.10.2023 N 601 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств,

при участии в судебном заседании посредством веб-конференции информационной системы "Картотека арбитражных дел" (онлайн-заседание) представителя:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре - Латыповой Эльвиры Рифкатовны по доверенности от 25.12.2023 сроком действия до 31.12.2024,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью Климатическая Компания "Конвент-Плюс" (далее - заявитель, общество, ООО КК "Конвент-Плюс") обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - налоговый орган, инспекция) об отмене решения от 26.10.2023 N 601 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Управление).

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 22.02.2024 по делу N А75-25715/2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО КК "Конвент-Плюс" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, заявленные требования удовлетворить.

В обоснование жалобы ее заявителем указано, что налоговый орган наложил обременение на сумму 16 982 494 руб., что значительно выше задолженности, чем ограничил право общества на пользование своими денежными средствами в сумме 8 491 247 руб., что в свою очередь может привести к невозможности осуществления финансового-хозяйственной деятельности общества. Общество представило доказательства того, что на расчетном счете в ПАО "Сбербанк России" достаточно денежных средств для погашения недоимки в размере 8 491 247 руб. Остальные обеспечительные меры излишни и нарушают права общества на распоряжение своим имуществом.

Инспекция, Управление представили отзывы на апелляционную жалобу, в которых просят оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного заседания, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, ходатайств об отложении слушания по делу не заявили, Управлением заявлено ходатайство о рассмотрении жалобы в отсутствие его представителя, в связи с чем суд апелляционной инстанции рассмотрел апелляционную жалобу в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в отсутствие неявившихся участников процесса.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзывов, заслушав представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре принято решение от 26.10.2023 N 14/4903 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обществу начислены налог, штраф в общей сумме 8 491 247 руб.

В целях обеспечения исполнения данного решения инспекцией на основании пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вынесены решения о принятии обеспечительных мер от 26.10.2023 N 329, о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 26.10.2023 N 601, 602 в кредитных учреждениях АО "Альфа-Банк" и ПАО "Сбербанк России", соответственно.

Не согласившись с решениями инспекции от 26.10.2023 N 329 о принятии обеспечительных мер, NN 601, 602 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках АО "Альфа-Банк" и ПАО "Сбербанк России", а также переводов электронных денежных средств на сумму 8 491 247 руб., общество обратилось с жалобой в Управление.

Решением Управления от 20.11.2023 N 07-14/17843@ жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Принятое Арбитражным судом Ханты-Мансийского автономного округа - Югры решение от 22.02.2024 является предметом апелляционного обжалования по настоящему делу.

Проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ, части 4 статьи 200, частям 2, 3 статьи 201 АПК РФ, пункту 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для признания судом решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными, необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Отсутствие, а также недоказанность хотя бы одного из названных условий служит основанием для оставления заявления без удовлетворения.

В силу требований части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ орган, должностное лицо должны доказать соответствие их решения, действия (бездействия) закону; обязанность по доказыванию нарушения оспариваемым решением, действием (бездействием) прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в суд за его оспариванием.

Как следует из материалов дела, в рассматриваемом случае приостановление операций по счетам налогоплательщика осуществлено инспекцией в связи с принятием обеспечительных мер, направленных на исполнение решения, вынесенного по итогам камеральной налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 10 статьи 101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Обеспечительными мерами могут быть, в том числе:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении: недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг); транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений; иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов; готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 настоящего Кодекса.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта.

Как следует из решения от 26.10.2023 N 329, основаниями для принятия налоговым органом обеспечительных мер послужили следующие обстоятельства:

1) Непредставление налогоплательщиком документов (информации) для проведения мероприятий налогового контроля. Налогоплательщиком по запросам налогового органа от 13.02.2023 N 12/1370, от 17.02.2023 N 12/1569, от 09.01.2023 N 12/64, которые получены 20.02.2023, 05.03.2023, 03.02.2023, не представлены документы (информация) для проведения мероприятий налогового контроля.

В отношении ООО "КК Конвент-Плюс" вынесены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 126 и пункта 1 статьи 129.1 НК РФ от 22.05.2023 N 12/1370, от 15.05.2023 N 12/1569, от 11.04.2023 N 12/64.

2) Применение схем ухода от налогообложения. В отношении налогоплательщика по результатам камеральной налоговой проверки установлено применение схем ухода от налогообложения в виде завышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 года, в нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, статей 169, 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ ООО КК "Конвент-Плюс" по сделкам с ИП Гальченко Т.А. (ИНН 860318523281), ООО "СтройТранс" (ИНН 6670406399).

3) Неуплата ранее доначисленных платежей. Налогоплательщиком не исполнено требование об уплате задолженности от 24.10.2023, решение суда в виде запрета на применение мер взыскания отсутствует, при этом налогоплательщиком задолженность по обязательным платежам не погашена. По состоянию на 26.10.2023 отрицательное сальдо единого налогового счета ООО КК "Конвент Плюс" составило 47 199 148 руб. 97 коп.

Указанные обстоятельства обоснованно расценены инспекцией в качестве оснований для вывода о том, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения по налоговой проверке и (или) взыскание недоимки и штрафов, указанных в решении от 26.10.2023 N 14/4903.

При вынесении решения о принятии обеспечительных мер инспекцией проведен анализ имущественного положения налогоплательщика с целью соблюдения очередности по применению обеспечительных мер, установленной пунктом 10 статьи 101 НК РФ.

Из ответов регистрирующих органов следует, что у налогоплательщика отсутствует недвижимое имущество, принадлежащее ему на праве собственности, при этом имеется движимое имущество в количестве 23 единицы, 2 из которых находятся в лизинге, а 21 единица в ограничении Федеральной налоговой службы.

Заявителю направлен запрос о представлении информации о наличии и стоимости имущества от 09.06.2023 N 14/20/13314, который получен налогоплательщиком 21.06.2023, что подтверждается почтовым идентификатором 80091885440032. Ответ на данный запрос налогоплательщиком не представлен.

Таким образом, решение о принятии обеспечительных мер от 26.10.2023 N 329 в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке вынесено инспекцией исходя из сведений, которыми налоговый орган располагал на момент его принятия, с соблюдением очередности.

В апелляционной жалобе общество отмечает, что налоговый орган наложил обременение на сумму 16 982 494 руб., что значительно выше задолженности, чем ограничил право общества на пользование своими денежными средствами в сумме 8 491 247 руб.

Оценивая доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия исходит из следующего.

Абзацем вторым пункта 10 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что обеспечительные меры, наложенные в связи с принятием налоговым органом решения о привлечении к налоговой ответственности могут быть отменены (заменены) лишь в случаях, предусмотренных пунктом 11 данной статьи.

Пунктом 11 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что по просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры, предусмотренные пунктом 10 названной статьи, на:

1) банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить указанную в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок;

2) залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, оформленный в порядке, предусмотренном статьей 73 Кодекса;

3) поручительство третьего лица, оформленное в порядке, предусмотренном статьей 74 Кодекса.

Иные формы внесения изменений в решение (его отмены) о принятии обеспечительных мер законодательством о налогах и сборах не предусмотрены.

При этом из материалов дела не следует, что общество обращалось в налоговый орган в целях предоставления альтернативного обеспечения.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 54 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", налоговый орган вправе, руководствуясь положениями статьи 76 НК РФ, вынести решения о приостановлении операций по всем известным ему счетам.

Таким образом, обеспечительные меры, принятые решением от 26.10.2023 N 329 в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств от 26.10.2023 N 601, 602 в кредитных учреждениях АО "Альфа-Банк", ПАО "Сбербанк России" приняты в соответствии с законом, не нарушают права и законные интересы налогоплательщика, соответствуют его задолженности по уплате налога и штрафных санкций, доначисленных по результатам камеральной налоговой проверки.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что согласно представленной инспекций информации по заявлению общества о замене обеспечительных мер инспекцией 01.03.2023 внесены изменения в решение о принятии обеспечительных мер от 26.10.2023 N 329 в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества на сумму 8 491 247 руб.

Решение от 26.10.2023 N 14/4903 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обществом исполнено, ввиду чего инспекцией 05.04.2024 принято решение N 101 об отмене обеспечительных мер.

С учетом изложенного суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований.

Доводы заявителя апелляционной жалобы получили надлежащую правовую оценку суда первой инстанции и не опровергают законности и обоснованности принятого судом первой инстанции судебного акта.

Нормы материального права применены судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. Следовательно, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, а потому апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя апелляционной жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 22.02.2024 по делу N А75-25715/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Климатическая Компания "Конвент-Плюс" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса "Картотека арбитражных дел" http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Председательствующий

Н.Е. Котляров

Судьи

А.Н. Лотов Н.А. Шиндлер