Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 3 мая 2024 г. N 09АП-14302/24 по делу N А40-74561/2023

г. Москва

03 мая 2024 г.

Дело N А40-74561/23

Резолютивная часть постановления объявлена 16 апреля 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 мая 2024 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Захарова С.Л.,

судей И.В. Бекетовой, В.А. Яцевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем Леликовым А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС N 1 по г. Москве

на решение Арбитражного суда города Москвы от 30.01.2024 по делу N А40-74561/23

по заявлению АО Негосударственного пенсионного фонда "Профессиональный"

(ОГРН: 1147799010325, ИНН: 7701109908)

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Москве

(ОГРН: 1047701073860, ИНН: 7701107259,)

третьи лица: 1) ООО "Управляющая компания "ЭСЭ Управление активами",

2) ООО "Специализированная депозитарная компания "Гарант",

3) Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9

о возврате излишне удержанного налога на прибыль

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: Булкин К.В. по доверенности от 17.05.2021;

от заинтересованного лица: Злобина И.С. по доверенности от 31.08.2023,

от третьих лиц:1) Новиков Н.О. по доверенности от 11.01.2024; 2), 3) не явились, извещены,

УСТАНОВИЛ:

Негосударственный пенсионный фонд "Профессиональный" (акционерное общество) обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции ФНС N 1 по г. Москве о возврате излишне удержанного налога на прибыль за 2019 год в размере 2.606.363 руб.

В порядке ст. 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечены ООО "Управляющая компания "ЭСЭ управление активами", ООО "Специализированная депозитарная компания "Гарант", Межрегиональная инспекция ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 9.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 30.01.2024 по делу N А40-74561/23 заявленные требования НПФ "Профессиональный (АО) удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с указанным судебным актом, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству вместе с соответствующим файлом размещена в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на сайте www.kad.arbitr.ru в соответствии положениями ч. 6 ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель налоговый орган поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представитель заявителя требования апелляционной жалобы не признал по доводам, изложенным в письменном отзыве.

Представитель третьего лица возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения.

Дело рассмотрено в соответствии со ст.ст. 123, 156 АПК РФ в отсутствие надлежаще извещенного о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы представителей третьих лиц ООО "СДК "Гарант", МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 9.

Девятый арбитражный апелляционный суд, изучив материалы дела, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, оценив их в совокупности и взаимосвязи в соответствии с требованиями ст. 71 АПК РФ, не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, АО НПФ "Профессиональный" осуществляет деятельность по негосударственному обеспечению и обязательному пенсионному страхованию.

в 2019 году АО НПФ "Профессиональный" осуществлял размещение пенсионных резервов через управляющую компанию ООО "УК "ЭСЭ Управление активами", в том числе в акции российских эмитентов.

С доходов, полученных в виде дивидендов от размещения пенсионных резервов АО НПФ "Профессиональный", специализированный депозитарий Фонда удержал и перечислил в бюджет 2.606.363 руб. налога на прибыль, что подтверждается платежными поручениями N 45270 от 03.07.2019, N 45280 от 03.07.2019.

По итогам 2019 года АО НПФ "Профессиональный" подало в ИФНС России N 1 налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Также по итогам 2019 года Фондом рассчитан размер дохода, полученный от долевого участия в других организациях при размещении пенсионных резервов.

Исходя из расчета полученного дохода следует, такой доход не превысил доход, рассчитанный исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения, за исключением дохода, размещенного на солидарных пенсионных счетах, по итогам налогового периода.

В связи с чем заявитель обратился с заявлением от 24.03.2023 о возврате излишне удержанного налога на прибыль за 2019 год с дивидендов в составе пенсионных резервов Фонда в размере 2.606.363 руб.

По результатам рассмотрения обращения налоговым органом принято решение N 862 от 28.03.2023 об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога, посчитав, что переплата отсутствует.

Исходя из ст. 16 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Закон N 75-ФЗ), имущество фонда подразделяется на собственные средства, пенсионные резервы и пенсионные накопления:

- собственные средства - имущество самого негосударственного пенсионного фонда, предназначенное для обеспечения уставной деятельности;

- пенсионные накопления - имущество, предназначенное для выплаты накопительной пенсии застрахованным лицам, которое в свою очередь формируется за счет страховых взносов и по заявлению застрахованных лиц может быть переведено в другие фонды;

- пенсионные резервы - имущество, предназначенное для выплаты негосударственной пенсии, формирующееся за счет пенсионных взносов и по заявлению вкладчиков может быть переведено в другие фонды.

По смыслу положений ст. 18, п. 2 ст. 32 Закона N 75-ФЗ резервы покрытия пенсионных обязательств не могут использоваться на покрытие обязательств фонда по собственным средствам, при этом фонд обязан не допускать смешения собственных средств, пенсионных резервов и пенсионных накоплений.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) допускается установление льгот по налогам и сборам, предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, то есть преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, и гарантируется налогоплательщикам право использовать налоговые льготы при наличии оснований.

В соответствии с п. 13 ст. 274 НК РФ особенности определения налоговой базы негосударственного пенсионного фонда устанавливаются с учетом положений ст.ст. 295 и 296 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 295 НК РФ установлено, что доходы НПФ для целей налогообложения прибыли определяются раздельно по каждому из вышеуказанных видов имущества.

Следовательно, налог на прибыль определяется отдельно по каждому виду имущества негосударственного пенсионного фонда (собственные средства, пенсионные резервы и пенсионные накопления) и подлежит уплате исключительно за счет этого имущества.

В отношении каждого вида имущества установлен самостоятельный режим налогообложения и отдельные налоговые льготы:

- по собственным средствам (доходам от уставной деятельности) действует общий режим налогообложения с учетом п. 3 ст. 295 НК РФ.

- по пенсионным накоплениям в силу п. 1 ст. 251 НК РФ доходы от инвестирования полностью освобождены от налогообложения.

- по пенсионным резервам согласно абз. 2 п. 2 ст. 295 НК РФ доход определяется как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования.

Если негосударственным пенсионным фондом получен убыток или доход составил менее ставки рефинансирования, то налогообложение прибыли не производится.

Судом первой инстанции верно отмечено, что каких-либо исключений, том числе в отношении доходов негосударственного пенсионного фонда в виде дивидендов, налоговым законодательством не предусмотрено.

Обращаясь в налоговый орган, Фондом к заявлению о возврате излишне удержанного налога на прибыль за 2019 год приложены следующие документы:

- декларация;

- платежные поручения об уплате налогов с дивидендов;

- пояснения о порядке подготовки отражения дивидендов в составе пенсионных резервов, из которых следовало, что налог уплачен излишне.

Как установлено судом и не оспаривается сторонами, в 2019 году доход Фонда от долевого участия в других организациях (дивиденды) по имуществу, составляющему пенсионные резервы, составил 27.017.546 руб., при этом доход по указанному имуществу, рассчитанный исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, составил 35.181.412 руб.

В декларации по налогу на прибыль за 2019 год Фондом отражены дивиденды с учетом удержанного налога налоговыми агентами в размере 25.411.183 руб.

При этом общий доход от дивидендов с учетом удержанных налогов составил 27.017.546 руб., а по итогам 2019 года доход, рассчитанный по ставке рефинансирования ЦБ РФ, составил 247.937.300 руб.

Таким образом, суд первой инстанций, проверив расчет заявителя арифметически и методологически верным, пришел к обоснованному выводу, что доход заявителя в 2019 году от размещения пенсионных резервов, полученный в виде дохода от долевого участия в других организациях (дивиденды) не превысил дохода, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

В соответствии с абз. 3 ст. 25 Закона N 75-ФЗ и абз. 2 ст. 1012 ГК РФ передача пенсионных резервов в доверительное управление не влечет перехода права собственности на них от негосударственного пенсионного фонда к управляющей компании, управляющая компания размещает пенсионные резервы фонда.

При этом в силу ст. 26 Закона N 75-ФЗ управляющая компания обязана учитывать имущество, включая акции, в специализированных депозитариях на основании договоров оказания услуг специализированного депозитария.

Специализированные депозитарии в соответствии пп. 3 п. 7 ст. 275 НК РФ являются налоговыми агентами и удерживают налог на прибыль с дивидендов, получаемых депонентами.

В соответствии с п. 2 ст. 295 НК РФ к доходам, полученным от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме доходов, предусмотренных ст.ст. 249, 250 Кодекса, в частности относятся доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений, установленных законодательством о негосударственных пенсионных фондах, определяемые в порядке, установленном настоящим Кодексом для соответствующих видов доходов.

Негосударственный пенсионный фонд определяет налоговую базу по налогу на прибыль, размер подлежащего уплате налога и представляет налоговую декларацию по итогам налогового периода один раз в год.

Вместе с тем налоговый агент несет обязанность удерживать налог и представлять налоговую декларацию при каждой выплате и при окончании отчетного периода, то есть до окончания налогового периода и формирования налоговых обязательств за налоговый период заявителем.

Следовательно, удержание налоговым агентом налога на прибыль с дивидендов не определяет налоговые обязательства Фонда по пенсионным резервам, поскольку НК РФ предусмотрены специальные нормы определения налоговой базы, установленные в абз. 2 п. 2 ст. 295 НК РФ.

Вопреки доводам налогового органа относительно того, что, по его мнению, Фонд неверно распределил доход от пенсионных резервов, рассчитанный исходя из ставки ЦБ РФ по правилам абз. 2 п. 2 ст. 295 НК РФ, в размере 247.937.300 руб. относительно всех доходов Фонда по итогам 2019 года, апелляционный суд отмечает следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 настоящего Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно.

Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Так, при определении налоговой базы по дивидендам предусмотрена исключительно доходная часть, а при расчете налога на прибыль с дивидендов учитывается весь доход в виде поступления дивидендов.

Представленный налоговым органом в суде апелляционной инстанции информационный расчет признается судебной коллегией методологически неверным, поскольку согласно представленному расчету из совокупного дохода без учета расходов на приобретение акций (1.772.340.208 руб.) вычитается доход из ставки ЦБ РФ (247.937.300 руб.), что противоречит нормам п. 2 ст. 295, п. 2 ст. 274 НК РФ, а также общим принципам налогообложения прибыли организаций, предусмотренными главой 25 НК РФ.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не нашли правового и документального обоснования, судом первой инстанции вынесен судебный акт, с учетом правильно установленных обстоятельств, имеющих значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованных доказательств, при правильном применении норм материального и процессуального права.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 30.01.2024 по делу N А40-74561/23 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

С.Л. Захаров

Судьи

И.В. Бекетова В.А. Яцева