Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27 мая 2024 г. N 09АП-13547/24 по делу N А40-137300/2022

город Москва

27 мая 2024 г.

дело N А40-137300/22

Резолютивная часть постановления от 14.05.2024.

Полный текст постановления изготовлен 27.05.2024.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Сумина О.С., Кочешкова М.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.01.2024 по делу N А40-137300/22

по заявлению АО "ТВЭЛ"

к Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6

признании недействительным решения;

при участии:

от заявителя - Смирнов А.М. по доверенности от 04.03.2024, Врадий И.А. по доверенности от 25.10.2023, Морозкин Д.В. по доверенности от 31.10.2023;

от заинтересованного лица - Челпанова Л.В. по доверенности от 10.01.2024, Каменева Е.Г. по доверенности от 10.01.2024;

установил: постановлением Арбитражного суда Московского округа от 29.05.2023 решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.10.2022 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2023 по делу N А40-137300/22 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд г. Москвы.

При новом рассмотрении дела решением Арбитражного суда г. Москвы от 26.01.2024 признано недействительным решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 6 от 29.03.2022 N 4 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации) за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговый орган не согласился с выводами суда, обратился с апелляционной жалобой, просит решение суда отменить, по мотивам, изложенным в жалобе.

Через канцелярию суда поступил отзыв, который приобщен к материалам дела.

Представители лиц, участвующие в деле в судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что 15.02.2022 обществом получен акт инспекции от 02.02.2022 N 84 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1.1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 500.000 руб.

АО "ТВЭЛ" направлены возражения на акт (письмо от 14.03.2022 N 4/04.7/3576).

По итогам рассмотрения возражений на акт налоговым органом принято оспариваемое решение N 4 от 29.03.2022, в связи с непредставлением документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) по контролируемому иностранному лицу Ukrainian-Kazak-Russian Private Joint Stock Company on nucler fuel production (контролируемая иностранная компания) за 2019 год, с долей участия общества в иностранной организации в размере 33,33 %.

Решением Федеральной налоговой службы от 15.06.2022 N КЧ-4-9/7312@ жалоба общества удовлетворена частично: размер штрафа уменьшен на сумму 62.500 руб.

Общество, не согласившись с выводами налогового органа, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, с учетом указаний суда кассационной инстанции, суд первой инстанции, руководствуясь положениями ст. ст. 23, 31, 109, 101, 110, 111, 126 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришел к выводам о незаконности привлечения АО "ТВЭЛ" к ответственности, предусмотренной п. 1.1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев повторно материалы дела, проверив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта, исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что АО "ТВЭЛ" 23.03.2021 представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2020.

Согласно представленной налоговой декларации в Разделе А "сведения о контролируемой иностранной компании" листа 9 "расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании" указана контролируемая иностранная компания (КИК) Ukrainian-Kazak-Russian Private Joint Stock Company on nucler fuel production под номером ИО-00012 (АО "СП "УКРТВС"). Адрес в государстве (территории) регистрации (инкорпорации) (в латинской транскрипции) - 04071, Украина, г. Киев, улица Константиновская, дом 31. Доля участия в прибыли контролируемой иностранной компании - 33.33 %.

Согласно постановлению Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 14.12.2001 N 529-ст "О принятии и введении в действие общероссийского классификатора стран мира" цифровому коду 804 соответствует Украина.

При этом, АО "ТВЭЛ" в разделе Б2 листа 9 "расчет суммы налога с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании, определенной в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 309.1 Налогового кодекса Российской Федерации" налоговой декларации по показателю строки 9Б3 050 "прибыль (убыток) для целей налогообложения (переноса убытка на будущие периоды)" отражено 0 руб. Финансовая отчетность по организации Ukrainian-Kazak-Russian Private Joint Stock Company on nucler fuel production (ИО-00012) АО "ТВЭЛ" не представлена.

В отношении контролируемой иностранной компании Ukrainian-Kazak-Russian Private Joint Stock Company on nucler fuel production - обществом письмом от 24.03.2021 представлено уведомление АО "СП "УКРТВС" от 09.03.2021 N 09/03 об утере отчетности за отчетные периоды начиная с 01.01.2018.

Документы, подтверждающие отсутствие финансово-хозяйственной деятельности компании АО "СП "УКРТВС" в 2019 году, обществом не представлены.

В адрес АО "ТВЭЛ" инспекцией направлен запрос от 18.08.2021 N 16-15/16982@ о представлении документов, подтверждающих ведение/отсутствие деятельности компании АО "СП "УКРТВС".

В ответ на запрос от 18.08.2021 N 16-15/16982@ письмом от 31.08.2021 N 4/04.7/12537 АО "ТВЭЛ" сообщено о том, что АО "ТВЭЛ" получено письмо АО "СП "УКРТВС" от 09.03.2021 N 09/03 об отсутствии возможности формирования отчетности за 2019 год.

В адрес АО "ТВЭЛ" инспекцией направлен запрос от 01.10.2021 N 16-15/20395@ о представлении информации о предпринятых действующим руководством АО "СП "УКРТВС" и (или) АО "ТВЭЛ" действиях по восстановлению финансовой отчетности (с обязательным представлением копии обращений в налоговые органы Украины, правоохранительные органы Украины, банки Украины и т.п.), а также документов (информации) в электронном виде.

В ответ на запрос от 01.10.2021 N 16-15/20395@ письмом от 25.10.2021 N 4/04.7/15654 АО "ТВЭЛ" сообщено, что АО "СП "УКРТВС" с 2018 года хозяйственной деятельности не ведёт, движение денежных средств на расчетных счетах отсутствует по причине судебной тяжбы с ГП НАЭК "Энергоатом" (Украина). Все действия одного из акционеров - ООО "Вайс Трейд" (Украина) направлены на возобновление работоспособности АО "СП УКРТВС" и отстаивание интересов компании в суде.

Таким образом, инспекция пришла к выводу о том, что АО "ТВЭЛ" вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2020 от 23.03.2021, не представлены документы для подтверждения размера прибыли (убытка) КИК.

В ответ на запрос инспекции от 01.10.2021 N 16-15/20395@ АО "ТВЭЛ" направлен ответ в адрес инспекции (от 25.10.2021 N 4/04.7/15654), приложениями к которому в числе прочих являлись письмо АО "СП УКРТВС" от 22.10.2021 N 22/10-1, копия обращения действующего генерального директора АО "СП УКРТВС" в налоговые органы Украины, копия постановления Печерского районного суда г. Киева и иные документы, содержание которых не учтено налоговым органом при вынесении решения.

В частности, письмо от лица действующего генерального директора АО "СП УКРТВС" Ю.А. Неретина, исх. N 28/02-2 от 28.02.2019 в налоговые органы Украины, подтверждает то, что при фактическом отсутствии бывшего генерального директора Вьюника А.Г., а также документов ЗАО "СП УКРТВС" по местонахождению общества, неоднократные попытки акционеров ЗАО "СП УКРТВС" установить управленческий контроль оказались безрезультатными, поскольку указанный руководитель исполнительного органа общества скрывался и избегал любых контактов, в частности с ООО "ВАЙС ТРЕЙД" - единственным акционером ЗАО "СП УКРТВС", зарегистрированным на территории Украины; с целью восстановления управленческого контроля за деятельностью исполнительного органа ЗАО "СП УКРТВС" акционерами общества приняты меры об избрании временно исполняющего обязанности генерального директора Неретина Ю.А. После назначения нового генерального директора ЗАО "СП УКРТВС", принимались меры, направленные на установление фактического финансово-хозяйственного и имущественного состояния ЗАО "СП УКРТВС".

Согласно решению Хозяйственного суда г. Киева от 13.06.2017 по делу N 910/21451/16 и постановлением Киевского апелляционного хозяйственного суда от 23.05.2017 по делу N 910/4453/16 с ЗАО "СП УКРТВС" подлежит взысканию в пользу ГП "Национальная атомная энергогенерирующая компания "Энергоатом" (ГП "НАЭК "Энергоатом") задолженность на общую сумму 148.678.629, 69 грн. (то есть до приватизации государственного пакета акций общества, когда акционером ЗАО "СП УКРТВС" являлся Фонд государственного имущества Украины); в соответствии с требованиями Закона Украины "Об исполнительном производстве" государственной исполнительной службой открыты исполнительные производства по ЗАО "СП УКРТВС" от 06.07.2017 и от 18.08.2017; определением Хозяйственного суда г. Киева от 11.12.2018 -N910/16246/18 принято к рассмотрению заявление ГП "НАЭК "Энергоатом" об инициировании процедуры банкротства ЗАО "СП УКРТВС"; определением Хозяйственного суда г. Киева от 21.12.2018 N910/16246/18 возбуждено производство по делу о банкротстве ЗАО "СП УКРТВС" и признаны бесспорные денежные требования ГП "НАЭК "Энергоатом" в размере 139.675.795, 38 грн., введена процедура распоряжения имуществом ЗАО "СП УКРТВС" и назначена распорядителем имущества арбитражного управляющего Козаченко Т.А.; ЗАО "СП УКРТВС" находится под угрозой банкротства, и установлено, что на время приватизации государственного пакета акций общества, деятельность оставлена; согласно обнародованной Державно-фискальной службы Украины информации относительно состояния расчетов налогоплательщика с бюджетом по состоянию на 25.11.2018 ЗАО "СП УКРТВС" имеет налоговую задолженность, в связи с чем у органов государственной налоговой службы Украины возникло право налогового залога на имущество ЗАО "СП УКРТВС"; бывшим генеральным директором ЗАО "СП УКРТВС" Вьюником А.Г. не приняты надлежащие меры по проведению расчетов с ГП "НАЭК "Энергоатом".

Одновременно, в связи с возбуждением Хозяйственным судом г. Киева дела о банкротстве, определением от 04.02.2019 суд затребовал от ЗАО "СП УКРТВС" документы, в частности, финансовую и бухгалтерскую отчетность, хозяйственные договоры, и т.д., выполнение которых невозможно из-за отсутствия доступа к документам общества в результате их отсутствии по местонахождению общества. Кроме того, в открытых источниках из сети "Интернет" - сайт Агентства по развитию инфраструктуры фондового рынка Украины указано, что последняя отчетность направлялась УКРТВС для раскрытия за 2016 год.

Заявителем в материалы дела представлены переписка, которая не представлялись в инспекцию в рамках проверки и обществом не указано о наличии переписки, данная переписка не представлялась и в суды.

В судебном заседании заявителем указано на то, что какая-либо переписка отсутствует, переговоры по представлению отчетности велись устно.

Вместе с тем, при привлечении контролирующих лиц к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и применении к ним штрафных санкций в каждом конкретном случае налоговыми органами принимаются во внимание обстоятельства, исключающие вину в совершении налогового правонарушения или смягчающие ответственность за его совершение.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Согласно подп. 6 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Непредставление налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, в срок, установленный п. 5 ст. 25.15 настоящего Кодекса, либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями, влечет ответственность, предусмотренную п. 1.1 ст. 126 Налогового кодекса.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность (ст. 106 НК РФ).

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 109 Налогового кодекса Российской Федерации лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае отсутствия вины лица в его совершении.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания).

Согласно письму Федеральной налоговой службы от 21.12.2023 N ШЮ-4-13/15999@, в качестве обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1.1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации при непредставлении документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, находящейся на территории Украины, могут быть приняты обстоятельства, возникшие по независящим от налогоплательщика причинам и препятствующие получению указанных документов.

В рассматриваемом случае, указанные налогоплательщиком обстоятельства, возникшие по независящим от него причинам и препятствующие получению подтверждающих документов, находящейся на территории Украины, являются основаниями в качестве исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, предусмотренного п. 1.1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обществом представлено письмо за подписью уполномоченного должностного лица иностранной организации с отражением информации о невозможности представления первичных документов (с 2018 бухгалтерская отчетность находится в процессе восстановления).

Кроме того, налоговым органом не приняты внимание, копии обращения действующего генерального директора АО "СП УКРТВС" в налоговые органы Украины, копия постановления Печерского районного суда г. Киева и иные документы, содержание которых не учтено налоговым органом при вынесении оспариваемого решения.

Указанные документы, в совокупности с иными документами свидетельствуют о затрудняющих получение подтверждающих документов в отношении иностранной компании.

При новом рассмотрении дела заявителем в материалы дела, с целью подтверждения факта отсутствия реальной финансово-хозяйственной деятельности и доведения Ukrainian-Kazak-Russian Private Joint Stock Company on nucler fuel production до банкротства в результате неправомерных действий бывшего генерального директора УКРТВС - Вьюника А.Г. представлены судебные акты Хозяйственного суда г. Киева о признании компании банкротом.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 109 Налогового кодекса Российской Федерации лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае отсутствия вины лица в его совершении.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 111 названного Кодекса обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается, в том числе совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания).

Из фактических обстоятельств следует, что, являясь контролирующим лицом УКРТВС, общество неоднократно осуществляло попытки установить над ним управленческий контроль, безрезультатность чего обусловлена не зависящими от общества факторами (текущая обостренная политическая обстановка и предшествующая этому противоправная деятельность бывшего генерального директора), соответственно, вина общества в совершении налогового правонарушения, выраженного в непредставлении налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, в срок, установленный п. 5 ст. 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации, исключается.

Доводы апелляционной жалобы проверены судом и отклонены, оснований для отмены судебного акта не установлено, нарушений судом первой инстанции норм процессуального законодательства не допущено.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.01.2024 по делу N А40-137300/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Т.Т. Маркова

Судьи

О.С. Сумина М.В. Кочешкова