Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 июня 2024 г. N 11АП-4821/24 по делу N А55-8028/2023

г. Самара

07 июня 2024 г.

Дело N А55-8028/2023

Резолютивная часть постановления объявлена: 03 июня 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено: 07 июня 2024 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Поповой Е.Г., Корастелева В.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Королевой А.С.,

с участием:

от общества с ограниченной ответственностью "Сфера Упаковки" - представитель Прохорова Е.А., (доверенность от 25.01.2023 г.),

от Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области - представитель Шахбанова А.М., (доверенность от 28.06.2023 г.),

от Межрайонной ИФНС России N 23 по Самарской области - представитель не явился, извещена,

от УФНС России по Самарской области - представители Федорова Е.А., (доверенность от 20.05.2024 г.),

от индивидуального предпринимателя Землянухина Алексея Викторовича - представитель не явился, извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале N 3, дело по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью "Сфера Упаковки"

на решение Арбитражного суда Самарской области от 14 февраля 2024 года по делу N А55-8028/2023 (судья Агеенко С.В.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сфера Упаковки", Самарская область, г. Тольятти,

к Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области, г. Тольятти, Самарская область,

к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: Межрайонная ИФНС России N 23 по Самарской области,

УФНС России по Самарской области, г. Самара,

индивидуальный предприниматель Землянухин Алексей Викторович, Самарская область, г. Тольятти,

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС N 2 по Самарской области от 29.07.2020 N 4628 от 05.10.2022 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога НДФЛ - 492 961,00 рублей, пени в размере 152 804,13 рублей, штраф, установленный п.1 ст. 123 НК РФ, в размере 24 648, 00 рублей,

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС N 2 по Самарской области от 29.07.2020 N 4627 от 05.10.2022 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления доначислены страховые взносы на ОПС, ОМС, ОСС - 661 148,40,00 рублей, пени в размере 180 240,74 рублей, штраф, установленный п.1 ст. 123 НК РФ, в размере 66 115, 00 рублей,

об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Сфера Упаковки" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области (далее - ответчик), о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС N 2 по Самарской области от 29.07.2020 N 4628 от 05.10.2022 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога НДФЛ - 492 961,00 рублей, пени в размере 152 804,13 рублей, штраф, установленный п.1 ст. 123 НК РФ, в размере 24 648, 00 рублей, о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС N 2 по Самарской области от 29.07.2020 N 4627 от 05.10.2022 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления доначислены страховые взносы на ОПС, ОМС, ОСС - 661 148,40,00 рублей, пени в размере 180 240,74 рублей, штраф, установленный п.1 ст. 123 НК РФ, в размере 66 115, 00 рублей, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Межрайонная ИФНС России N 23 по Самарской области, УФНС России по Самарской области, г. Самара, индивидуальный предприниматель Землянухин Алексей Викторович, Самарская область, г. Тольятти (далее - третьи лица).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 14 февраля 2024 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с выводами суда, общество с ограниченной ответственностью "Сфера Упаковки" подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, жалобу - удовлетворить. Удовлетворить заявленные требования ООО "Сфера упаковки" в полном объеме.

В обоснование доводов жалобы ссылается на неполное исследование судом обстоятельств дела, неправильное применение норм материального права.

В жалобе указывает на то, что у налогового органа и суда отсутствовали достаточные основания для вывода о мнимости сделки по передаче полномочий единоличного исполнительного органа управляющему.

Материалами налоговой проверки, а также представленными в суд доказательствами подтверждается фактическое исполнение сделки, что исключает признание ее мнимой. В действиях общества и Землянухина А.В. прослеживается воля на заключение и исполнение договоров о передаче полномочий единоличного исполнительного органа управляющему, а равно их фактическое исполнение.

Представитель общества с ограниченной ответственностью "Сфера Упаковки" в судебном заседании поддержал доводы своей апелляционной жалобы.

Представитель Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области в судебном заседании с доводами жалобы не согласился, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представитель УФНС России по Самарской области в судебном заседании с доводами жалобы не согласился, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебное заседание представители Межрайонной ИФНС России N 23 по Самарской области, индивидуального предпринимателя Землянухина Алексея Викторовича не явились, о месте и времени судебного разбирательства надлежаще извещены, в связи с чем, апелляционная жалоба в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ рассмотрена в их отсутствие.

Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Самарской области рассмотрена в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, дополнений к апелляционной жалобе, выступлений представителей сторон, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Материалами дела подтверждаются следующие фактические обстоятельства.

Налоговым органом проведена камеральная налоговой проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в связи с предоставлением расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года, по результатам которой 05.10.2022 вынесено решение N 4627 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 122 НК РФ в виде штрафа в размере 66115,00 руб., сумма доначисленных страховых взносов составила 661 148,00 руб., пени в размере 180 240,74 руб. (т. 2 л.д. 1-38).

Кроме того, по результатам камеральной налоговой проверки расчета сумм налога на доходы физических лиц (форма N 6-НДФЛ) за 12 месяцев 2020 год, Инспекцией вынесено решение от 05.10.2022 N 4628 о привлечении ООО "Сфера Упаковки" (ИНН 6321338459) к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 123 НК РФ в виде штрафа в размере 24 648,00 руб., сумма доначисленного НДФЛ составила 492 961,00 руб., пени - 152 804,13 руб. (т. 2 л.д. 39-72).

ООО "Сфера Упаковки", не согласившись с решениями Инспекции, обратилось в Управление с апелляционными жалобами по результатам рассмотрения которых, решением Управления от 09.01.2023 N 03-15/00128@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 05.10.2022 N 4627 (РСВ) оставлено без изменения (т. 5 л.д. 47-51).

Решением Управления от 09.01.2023 N 03-15/00129@ апелляционная жалоба удовлетворена частично, Решение от 05.10.2022 N 4628 о привлечении ООО "Сфера Упаковки" к ответственности за совершение налогового правонарушения (НДФЛ) отменено в части. Основанием удовлетворения послужила уплата УСН ИП Землянухиным А.В. в 2020 году в размере 174 724 руб. (т. 5 л.д. 52-56).

Таким образом, доначисления ООО "Сфера Упаковки" по НДФЛ за 2020 год с учетом принятого Решения УФНС России по Самарской области составили: 318 237 руб. (492 961 руб. - 174 724 руб.), расчет штрафа по пункту 1 статьи 123 НК РФ, с учетом пункта 3 статьи 112 НК РФ составил 15 911,85 руб. (318 237 руб.*20%/4), сумма пеней составила 124 585,97 руб.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в Арбитражный суд Самарской области с рассматриваемым заявлением.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: - несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту; - нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Оценка требований и возражений сторон производится судом в соответствии с положениями ст. 9, 65 АПК РФ с учетом доводов и возражений лиц, участвующих в деле по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, в соответствии со ст.71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В обоснование заявленных требований заявитель сослался на нарушение оспариваемыми решениями прав и законных интересов, незаконность оспариваемых решений.

ООО "Сфера Упаковки" в обоснование требований сослалось на то, что представило в Межрайонную ИФНС N 2 по Самарской области все доказательства, расчеты и документы, свидетельствующие об отсутствии налогового правонарушения и умышленного уклонения от налогообложения налогом НДФЛ. Недопустимо обоснование виновности лица на предположениях, на соображениях вероятности тех или иных фактов (п. 4 Письма ФНС России от 13.07.2017 г. N ЕД-4-2/13650).На требования и претензии налоговых органов, Общество предоставило пояснения с приложением расчетов, подтверждающих разумную деловую цель и экономический эффект в виде прибыли, налога на прибыль, уровня рентабельности. Вместе с тем инспекцией не были представлены доказательства, что ООО "Сфера Упаковки" умышленно применило схему ухода от налогообложения в виде выплаты вознаграждения управляющему - ИП Землянухину А.В. Межрайонная ИФНС N 2 по Самарской области в акте N 6213 от 20.05.2021 г. не представила доказательств наличия трудовых отношений между ООО "Сфера Упаковки" и управляющим ИП Землянухиным А.В.".

Согласно ч. 1 ст. 198, ст. ст. 200 и 201 АПК РФ, а также разъяснений, содержащихся в п. 6 совместного постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 г. N 6/8 О некоторых вопросах, связанных с применением ч. 1 ГК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания законности совершения оспариваемых действий, наличия у органа или лица надлежащих полномочий, а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения действий, возлагается на орган, совершивший действия (часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200 АПК РФ). В свою очередь, заявитель должен доказать, что оспариваемыми действиями нарушены его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возложены обязанности, созданы иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судом первой инстанции в обжалуемом решении приведены мотивы и ссылки на нормативно-правовые акты, на основании которых в удовлетворении заявления отказано.

Анализируя и оценивая представленные сторонами в материалы дела доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Как следует из оспариваемого решения, в ходе камеральной налоговой проверки ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" за 2020 г. установлено:

- нарушение пункта 1 статьи 420 НК РФ допущено занижение объекта обложения страховыми взносами и в нарушение пункта 1 статьи 421 НК РФ - занижение базы для исчисления страховых взносов на сумму 3 476 510 руб.;

- нарушение пункта 1.ст. 209 НК РФ допущено занижение налогоплательщиком объекта обложения налогом на доходы физических лиц и в нарушение п.1. ст. 210 НК РФ - занижение базы для исчисления налога на доходы физических лиц на сумму 3 792 010 руб., в связи с не отражением выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, подлежащего обязательному социальному страхованию в рамках трудовых отношений посредством перечислений ИП Землянухину А.В. сумм вознаграждения по договору о передаче полномочий единоличного исполнительного органа. Фактически данные выплаты являются выплатой заработной платы в пользу физического лица в рамках трудовых отношений.

Основанием выявленных нарушений в ходе камеральной налоговой проверки ООО "Сфера Упаковки" явились следующие обстоятельства.

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (статья 209 Налогового кодекса РФ).

В силу пунктов 1, 2 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В соответствии с пп.1 п.1.ст.420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ): в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с п.1. ст.421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Как отмечено в п. 18 "Обзора практики рассмотрения судами дел по спорам, связанным с заключением трудового договора" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.04.2022)

Не допускается заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения. Если между сторонами заключен гражданско-правовой договор, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации признала выводы судебных инстанций сделанными с существенным нарушением норм материального и процессуального права, указав следующее.

Нормы трудового законодательства, определяющие понятие трудовых отношений, их отличительные признаки, особенности, основания возникновения, формы реализации прав работника при разрешении споров с работодателем по квалификации сложившихся отношений в качестве трудовых, судами первой и апелляционной инстанций применены неправильно, без Рекомендации МОТ о трудовом правоотношении, правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации и разъяснений Верховного Суда Российской Федерации, а потому обстоятельства, имеющие значение для дела, судебными инстанциями не установлены, действительные правоотношения сторон не определены.

В целях обеспечения эффективной защиты работников посредством национальных законодательства и практики, разрешения проблем, которые могут возникнуть в силу неравного положения сторон трудового правоотношения, Генеральной конференцией Международной организации труда 15 июня 2006. принята Рекомендация N 198 о трудовом правоотношении (далее также - Рекомендация МОТ о трудовом правоотношении, Рекомендация).

В пункте 9 Рекомендации МОТ о трудовом правоотношении предусмотрено, что для целей национальной политики защиты работников в условиях индивидуального трудового правоотношения существование такого правоотношения должно в первую очередь определяться на основе фактов, подтверждающих выполнение работы и выплату вознаграждения работнику, невзирая на то, каким образом это трудовое правоотношение характеризуется в любом другом соглашении об обратном, носящем договорный или иной характер, которое могло быть заключено между сторонами.

Пункт 13 Рекомендаций МОТ о трудовом правоотношении указывает признаки, применяемые для установления факта существования трудового правоотношения

К таким признакам, в том числе могут относиться следующие элементы:

- тот факт, что работа: выполняется в соответствии с указаниями и под контролем другой стороны;

-предполагает интеграцию работника в организационную структуру предприятия;

- выполняется исключительно или главным образом в интересах другого лица;

- выполняется лично работником;

- выполняется в соответствии с определенным графиком или на рабочем месте, которое указывается или согласовывается стороной, заказавшей ее;

- требует присутствия работника;

- предполагает предоставление рабочего места стороной, заказавшей работу;

- периодическая выплата вознаграждения работнику;

- тот факт, что данное вознаграждение является единственным или основным источником доходов работника.

Указанные нормы Международной организации труда корреспондируют нормам законодательства Российской Федерации регулирующие трудовые и гражданско-правовые взаимоотношения.

Частью первой статьи 15 ТК РФ установлено, что трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается (часть вторая статьи 15 ТК РФ). В статье 56 ТК РФ содержится понятие трудового договора.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в абзаце третьем пункта 2.2 определения от 19 мая 2009 N 597-О-О, в целях предотвращения злоупотреблений со стороны работодателей и фактов заключения гражданско-правовых договоров вопреки намерению работника заключить трудовой договор, а также достижения соответствия между фактически складывающимися отношениями и их юридическим оформлением федеральный законодатель предусмотрел в части четвертой статьи 11 ТК РФ возможность признания в судебном порядке наличия трудовых отношений между сторонами, формально связанными договором гражданско-правового характера, и установил, что к таким случаям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Данная норма Трудового кодекса Российской Федерации направлена на обеспечение баланса конституционных прав и свобод сторон трудового договора, а также надлежащей защиты прав и законных интересов работника как экономически более слабой стороны в трудовом правоотношении, что согласуется с основными целями правового регулирования труда в Российской Федерации как социальном правовом государстве (статья 1, часть 1; статьи 2 и 7 Конституции Российской Федерации) (абзац четвертый пункта 2.2 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 19 мая 2009 597-О-О).

Порядок признания отношений, связанных с использованием личного труда, которые были оформлены договором гражданско-правового характера, трудовыми отношениями регулируется статьей 19.1 ТК РФ, в силу части третьей которой неустранимые сомнения при рассмотрении судом споров о признании отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями толкуются в пользу наличия трудовых отношений.

В соответствии с частью четвертой статьи 19.1 ТК РФ, если отношения, связанные с использованием личного труда, возникли на основании гражданско-правового договора, но в последствии в порядке, установленном частями первой - третьей данной статьи, были признаны трудовыми отношениями, такие трудовые отношения между работником и работодателем считаются возникшими со дня фактического допущения физического лица, являющегося исполнителем по указанному договору, к исполнению предусмотренных указанным договором обязанностей.

Принимая во внимание, что статья 15 ТК РФ не допускает заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения, суды вправе признать наличие трудовых отношений между сторонами, формально связанными гражданско-правовым договором, если в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения. В этих случаях трудовые отношения между работником и работодателем считаются возникшими со дня фактического допущения физического лица к исполнению предусмотренных гражданско-правовым договором обязанностей (часть четвертая статьи 19.1 ТК РФ) (абзац первый пункта 24 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 мая 2018 г. N 15).

При этом суды должны не только исходить из наличия (или отсутствия) тех или иных формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т.п.), но и устанавливать, имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, указанные в статьях 15 и 56 ТК РФ.

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации также указала, что выводы нижестоящих судов (Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации от 8 ноября 2021 N 18-КГ21-100-К4) об отсутствии оснований для признания возникших из гражданско-правового договора возмездного оказания услуг отношений между Н. и обществом трудовыми сделан без учета норм Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре возмездного оказания услуг (глава 39 названного кодекса, статьи 779 - 783.1), без установления содержания данного договора и его признаков в сравнении с трудовым договором и трудовыми отношениями.

Так, по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (пункт 1 статьи 779 ГК РФ).

По смыслу норм Гражданского кодекса Российской Федерации, регулирующих отношения по договору возмездного оказания услуг, этот договор заключается для выполнения исполнителем определенного задания заказчика, согласованного сторонами при заключении договора. Целью договора возмездного оказания услуг является не выполнение работы как таковой, а осуществление исполнителем действий или деятельности на основании индивидуально-конкретного задания к оговоренному сроку за обусловленную в договоре плату.

В рассматриваемом случае в ходе проверки между ИП Землянухиным А.В. и ООО "Сфера Упаковки" установлены следующие признаки, свидетельствующие о скрытых трудовых отношениях со ссылкой на установленные в ходе проверки обстоятельства дела и доказательства.

1. Регистрационные данные:

- ООО "СФЕРА УПАКОВКИ"

- ИП Землянухина А.В.

1.1. Дата постановки ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" на учет 27.02.2014.

Согласно, Раздела 3 - персонифицированный учет Расчета по страховым взносам за 2020 количество застрахованных лиц составляет 7 человек.

Учредителями ООО "Сфера Упаковки" являются: Землянухин Алексей Викторович, доля 34%, Николаев Дмитрий Владимирович, доля 32,67%, Петров Роман Викторович, доля 33, 33%.

В период с 03.06.2014 по 26.04.2019 руководителем ООО "Сфера Упаковки" являлся Землянухин А.В.

Согласно материалам проверки, 26.04.2019 ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" подано заявление о внесение изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц по форме N Р14001, а именно возложение полномочий на управляющего - индивидуального предпринимателя Землянухина Алексея Викторовича.

В составе документов представленных с заявлением имеется Протокол собрания участников ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" от 24.04.2019 Решение о государственной регистрации о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц, не связанных с внесением изменений в учредительные документы ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" от 08.05.2019.

В период с 08.05.2019 по 14.04.2022 являлся Управляющим ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" ИП Землянухин А.В., с 15.04.2022 и по настоящее время является Петров Роман Викторович.

1.2. Землянухин Алексей Викторович является индивидуальным предпринимателем с 11.04.2019 Состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области. Регистрационный номер ОГРНИП N 100097875962.

В качестве управляющего в иных организациях ИП Землянухин А.В. не являлся.

Основным видом экономической деятельности ИП Землянухин А.В. является 70.22 Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления.

ИП Землянухин А.В. является плательщиком упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы" по ставке 6%. В представленной отчетности заявляет ОКВЭД 70.22 Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления.

Согласно, налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения доход за 2020 ИП Землянухина А.В. составил 3 792 010 руб. - доход от ООО "СФЕРА УПАКОВКИ".

Численность сотрудников у ИП Землянухин А.В. отсутствует.

Основной вид деятельности: 46.49 Торговля оптовая прочими бытовыми товарами.

Пунктом 4 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" предусмотрено, что руководство текущей деятельностью общества с ограниченной ответственностью осуществляется единоличным исполнительным органом общества или единоличным исполнительным органом общества и коллегиальным исполнительным органом общества.

В соответствии с п. 1 ст. 40 Федерального закона N 14-ФЗ единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент и другие) избирается общим собранием участников общества на срок, определенный уставом общества, если уставом общества решение этих вопросов не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества. Единоличный исполнительный орган общества может быть избран также не из числа его участников. При этом договор между обществом и лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, подписывается от имени общества лицом, председательствовавшим на общем собрании участников общества, на котором избрано лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа общества, или участником общества, уполномоченным решением общего собрания участников общества, либо, если решение этих вопросов отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества, председателем совета директоров (наблюдательного совета) общества или лицом, уполномоченным решением совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Согласно материалам проверки, между ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" и Землянухиным А.В. заключен договор от 25.04.2019 о возмездном оказании услуг по использованию полномочий единоличного исполнительного органа (управления), в соответствии с которым управляющий обязуется по поручению заказчика оказывать услуги по управлению финансово-хозяйственной деятельностью общества, в том числе полностью принять на себя осуществление полномочий единоличного исполнительного органа общества, а заказчик обязуется оплатить оказанные услуги в размере, в порядке и на условиях, предусмотренных договором.

Из содержания договора следует, что управляющий осуществляет управление всей текущей деятельностью общества, решает все вопросы, отнесенные Уставом общества и п. 1 ст. 40 Федерального закона N 14-ФЗ к компетенции единоличного исполнительного органа общества, без доверенности действует от имени общества, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества, заключает трудовые договора с работниками общества, совершает сделки от имени общества.

В ходе анализа договора о передаче полномочий единоличного исполнительного органа от 25.04.2019, представленного ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" установлено:

Согласно п.2.1 договора основная цель Управляющего является:

- достижение роста выручки от реализации на 4% за период 2019 в г. Тольятти;

- достижение роста выручки от реализации на 5% за период 2020 в г. Тольятти;

- открытие структурного подразделения в г. Казань, в г. Самара в период 2019 - 2020. Осуществить разработку и контроль над всеми процедурными вопросами создания новых структурных подразделений, внедрить созданные подразделения в действующую систему управления и хозяйствования Общества, наладить взаимодействие, включая вопросы координации деятельности. Вывести Общество на новый качественный уровень и развить новое направление деятельности.

- открытие структурных подразделений в городах Ульяновск, Сызрань в период 2020 - 2021. Осуществить разработку и контроль над всеми процедурными вопросами создания новых структурных подразделений, внедрить созданные подразделения в действующую систему управления и хозяйствования Общества, наладить взаимодействие, включая вопросы координации деятельности. Вывести Общество на новый качественный уровень и развить новое направление деятельности.

Согласно п.5.1.1 договора общее собрание участников вправе требовать от Управляющего отчет по вопросам текущей деятельности Общества, входящим в компетенцию единоличного исполнительного органа Общества, полномочия которого осуществляет Управляющий.

В соответствии с п. 4.1 управляющий обязан действовать в интересах Общества добросовестно и разумно, принимать все необходимые меры достижения его уставных целей.

В установленном внутренними документами Общества порядке отчитываться перед Общим собранием участников Общества по вопросам деятельности Общества, входящим в компетенцию Управляющего.

В соответствии с пунктами 2, 3, 5 договора Управляющий несет ответственность за своевременность, достоверность и полноту финансовой, статистической налоговой отчетности, издает распорядительные документы (приказы, распоряжения).

Как следует из материалов дела, в ходе проведения проверки ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" предоставило копии следующих документов: копии должностных инструкций сотрудников, копии Устава общества, копии актов оказанных услуг за 2020 в отношении Управляющего ИП Землянухина А.В.

В соответствии с п.1 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Акт выполненных работ является фактическим подтверждением выполнения работ одной стороной и принятия их результатов другой стороной, а также основанием для их оплаты.

Акт выполненных работ, являясь первичным документом, должен содержать необходимые реквизиты (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В акте выполненных работ указываются реквизиты заказчика и исполнителя, реквизиты договора, на основании которого он составлен, перечень выполненных работ по договору, указание на передачу результата работ заказчику, место и дата приема результата выполненной работы, замечания заказчика к качеству выполненных работ (если есть) или указание на их отсутствие и др.

Акт является двусторонним документом и подписывается обеими сторонами оформленного ранее договора - исполнителем и заказчиком. Документ будет иметь юридическую силу и в том случае, если он подписан только одной стороной (исполнителем), но с обязательным отображением в нем факта отказа от подписания противоположной стороной.

Однако, как следует из материалов проверки, ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" отчеты Управляющего на требование от 15.07.2021 N 22334, в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, не представлены.

В нарушение ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", в актах отсутствует перечень выполненных работ по договору, указание на передачу результата работ заказчику, место и дата приема результата выполненной работы, соответственно документ носит формальный характер.

Акты (отчеты) о проделанной работе не раскрывают полную информацию, содержат лишь общие положения, что свидетельствует о формальности их составления.

Также установлены расхождения и пороки в представленных документах, так 02.08.2021 проведен допрос Петрова Романа Викторовича - коммерческого директора ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" и учредителя ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" (доля 33.33%) из которого установлено:

На вопрос "Предоставляет ли Управляющий ИП Землянухин Алексей Викторович отчеты по управлению?" Петров пояснил "Управляющий ИП Землянухин Алексей Викторович отчеты по управлению предоставляет устно по телефону".

Пунктом 6.1 договора установлено, что вознаграждение управляющего зависит от экономических показателей деятельности общества (экономических результатов). За выполнение услуг по настоящему Договору Управляющему выплачивается вознаграждение в следующем порядке:

- фиксированная часть оплаты - в размере 1 026 000 рублей (один миллион двадцать шесть тысяч рублей) за период с 25 апреля 2019 по 25 апреля 2020 включительно.

- переменная (премиальная) часть оплаты - в размере 5% рассчитывается от выручки от реализации (без учета налога НДС) за период с 25 апреля 2019 по 25 апреля 2020 включительно.

В случае если размер среднегодовой ежемесячной прибыли до налогообложения составляет меньше 280 000,00 рублей (двести восемьдесят тысяч рублей) переменная (премиальная) часть оплаты составляет 0%.

По вновь созданным структурным подразделениям управляющему выплачивается вознаграждение:

- в размере 0% если выручка от продаж (без учета налога НДС) составляет 2 000 000,00 (два миллиона) рублей включительно;

- в размере 2,5% если выручка от продаж (без учета налога НДС) составляет свыше 2 000 000,00 (два миллиона) рублей до 5 000 000,00 (пять миллионов) рублей включительно;

- в размере 5% если выручка от продаж (без учета налога НДС) составляет свыше 5 000 000,00 (пять миллионов) рублей до 10 000 000,00 (десять миллионов) рублей включительно.

Так, в ходе анализа выписок банков по расчетным счетам за период с 01.01.2020 г. по 31.12.2020 г., установлено получение денежных средств, в размере 3 792 010 руб. от ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" с единым назначением платежа "Оплата по счету за услуги по управлению ООО "СФЕРА УПАКОВКИ".

Далее полученные денежные средства переводятся на счет Землянухина Алексея Викторовича как физического лица. Платежи носят систематический, регулярный характер.

Всего за 2020 год совершено 23 операции по перечислению денежных средств на общую сумму 3 792 010 руб.

Как установил налоговый орган, даты выплат вознаграждений совпадают с датами выплаты заработной платы сотрудникам ООО "СФЕРА УПАКОВКИ". Других поступлений от предпринимательской деятельности на расчетный счет Землянухина Алексея Викторовича не установлено.

Расходная часть по расчетному счету ИП Землянухина А. В. состоит из перечислений налоговых платежей и оплаты бухгалтерских услуг, расходы, связанные с ведением финансово - хозяйственной деятельности ИП Землянухиным А. В. в качестве Управляющего отсутствуют.

Более того, цели и задачи по договору, по открытию структурных подразделений в г. Казань, в г. Самара, Ульяновск, Сызрань по договору о передачи полномочий единоличного исполнительного органа от 25.04.2019 управляющим ИП Землянухина А.В. не достигнуты.

Так, из протокола допроса от 02.08.2021 Петрова Романа Викторовича - коммерческого директора ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" и учредителя ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" (доля 33.33%) следует:

На вопрос "Вы как учредитель ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" с какой целью заключали договор на управление с управляющим ИП Землянухиным Алексеем Викторовичем?" Петров пояснил "с целью открытия филиалов ООО "СФЕРА УПАКОВКИ", развития ООО "СФЕРА УПАКОВКИ", получения прибыли".

На вопрос "у ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" имеются ли обособленные подразделения, филиалы в других городах" Петров пояснил, что не имеется.

На вопрос "Достиг ли Управляющий ИП Землянухин Алексей Викторович целей и задач изложенных в договоре по управлению от 25.04.2019, а именно открытие филиалов в г. Казань, г. Самара, г. Ульяновск, г. Сызрань?" Петров пояснил "на дату 02.08.2021 - нет".

По данным налогового органа зарегистрированные обособленные подразделения у ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" отсутствуют.

Исходя из вышеизложенного, налоговым органом сделан вывод, что заключение договора от 25.04.2019 о возмездном оказании услуг по использованию полномочий единоличного исполнительного органа (управления) между ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" и ИП Землянухиным А.В. не имело разумной деловой цели для общества в построении применяемой им юридической конструкции и заключении такого договора, а также намерений получить экономический эффект.

Материалами налоговой проверки подтверждается, что в результате заключения договора о возмездном оказании услуг, ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" допустило искажение сведений, подлежащих отражению в налоговом учете. Целью создания схемы являлось уклонение от уплаты налога на доходы физических лиц и страховых взносов.

Таким образом, в ходе рассматриваемой камеральной налоговой проверки ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" за 12 месяцев 2020 налоговым органом обоснованно установлено занижение базы для исчисления НДФЛ и страховых взносов.

Налоговый орган указал, что производя выплаты за осуществление функций руководителя организации ИП Землянухину А.В., уплачивающему налог с доходов предпринимателя по ставке 6%, общество тем самым получает налоговую экономию в виде неуплаты НДФЛ.

Суд первой инстанции, соглашаясь с выводом налогового органа, правомерно указал также на то, что фактически ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" создана схема, направленная на получение необоснованной налоговой экономии посредством заключения договора на оказание услуг по управлению с взаимозависимым индивидуальным предпринимателем, находящимся на упрощенной системе налогообложения.

При этом, последовательность событий в виде осуществления Землянухиным А.В., руководства ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" с 03.06.2014 по 26.04.2019, с дальнейшей регистрацией Землянухина А.В. в качестве ИП 11.04.2019 и последующим созданием 08.05.2019 в качестве управляющего в ООО "Сфера Упаковки" (Землянухин А.В. соучредитель с долей участия 34%) свидетельствует об умышленном характере действий, направленных на уход от уплаты НДФЛ и РСВ.

Доводы заявителя о том, что взаимозависимость лиц, регистрация ИП за 15 дней до создания организации, отсутствие нарушений законодательства при установлении размера вознаграждения управляющего, и другие, как верно указал суд, не могут быть единственным основанием для произведенных налоговым органом доначислений, по следующим основаниям.

- подписантом отчетности и владельцем сертификата ключа подписи является Землянухин А.В., а также IP адреса, с которого отправляется корреспонденция является Землянухин А.В.

- ответы ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" на требования налогового органа за 2020 Подписантом и владельцем сертификата ключа подписи также является Землянухин А.В.

- длительное время работы директором ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" с 2016 по 2019; Землянухин А.В. также в 2016, 2017, 2018, 2019. являлся штатным сотрудником - директором ООО "СФЕРА УПАКОВКИ".

Согласно, представленных справок о доходах физического лица по форме 2-ндфл за период 2016-2019 Землянухин А.В. в ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" получал доход в виде заработной платы (код дохода 2000), Дивиденды (код дохода 1010):

- за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 в размере 360 000 руб. Средняя заработная плата составила 30 000 руб.;

- за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 в размере 724 500 руб. Средняя заработная плата составила 60 375 руб.;

- за период с 01.01.2018 по 31.03.2018 Землянухин А.В. получен доход в размере 1 773 446.20 руб., в том числе в виде заработной платы (код дохода 2000) в размере 720 000,00 руб., Дивиденды (код дохода 1010) в размере 1 052 637,93 руб., в виде подарков (код дохода 2720) в размере 808,20 руб. на основании вышеизложенного, средняя заработная плата составила 60 000,00 руб.

- за период с 01.01.2019 по 31.05.2019 в размере 244 031.93 руб. Средняя заработная плата составила 48 806.40 руб.

Между тем, сумма вознаграждения по договору о возмездном оказании услуг по исполнению полномочий единоличного исполнительного органа (управлению) по договору о передаче полномочий Землянухину А.В. за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 составляет 3 792 010 руб., что превышает заработную плату директора Землянухину А.В.

Средняя заработная плата на одного сотрудника ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" за 2020 г. составляет 29 391,17 руб., при этом средняя сумма вознаграждения ИП Землянухина А.В. за 2020 составляет 316 000,83 руб., что в 9,3 раза больше средней заработной платы.

Сумма вознаграждения ИП Землянухина А.В. за 2020 г. составляет 3 792 010 руб., при этом сумма фонда оплаты труда за 2020 г. ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" составляет 2 468 858,33 руб., что в 0.65 раза меньше суммы вознаграждения ИП Землянухина А.В.

- вознаграждение полученное от ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" является единственным источником дохода ИП Землянухина А.В., другие источники доходов отсутствуют;

- взаимозависимость ИП Землянухин А.В. и ООО "СФЕРА УПАКОВКИ", которая влияет на условия и результаты сделки между ними (учредитель - доля 34%);

- юридический адрес организации совпадает с адресом регистрации и фактическим местом проживания Землянухина А.В.;

- отсутствие регистрации в качестве управляющего в иных организациях ИП Землянухина А.В.;

- вознаграждение управляющего занимает значительную долю в структуре расходов ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" (25%);

- в 2020 году вознаграждение управляющего составляет 122 % от чистой прибыли ООО "СФЕРА УПАКОВКИ";

- в 2020 году вознаграждение управляющего в 1.54 раз превышает фонд оплаты труда.

- Чистая прибыль ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" в 2020 снизилась на 31.9 % по сравнению с 2019, при этом вознаграждение Управляющего ИП в 2020 снизилось всего лишь на 19.2% по сравнению с 2019.

Вознаграждение Управляющего ИП в 2020 больше чистой прибыли ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" на 22.6%, при снижении чистой прибыли.

Расходы ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" за 2020 увеличились на 15.2% по сравнению с 2019, за 2019 на 16.9% по сравнению с 2018.

Выручка ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" в 2020 увеличилась на 6.06% по сравнению с 2019, что является незначительным ростом выручки.

Однако, в ходе анализа поступивших денежных средств на расчетный счет ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" от покупателей на основании выписок банков установлено уменьшение контрагентов - покупателей в 2020 на 5,8% по сравнению с 2019.

Исходя из анализа изложенных обстоятельств суд верно указал, что незначительное увеличение объема реализуемой продукции произошло не от привлечения ИП Землянухиным А.В. новых покупателей, а за счет увеличения объемов поставок от старых клиентов, таких как ООО "ВЕСНА"ИНН 6324043319, ООО "ПК ФАБРИКА КАЧЕСТВА" ИНН 6324034804, ООО "ОЗОН" ИНН 6345002063.

На основании вышеизложенного с учетом основных целей Управляющего, изложенных в п.2.1 договора о передаче полномочий единоличного исполнительного органа от 25.04.2019, суд верно указал, что в период управления ИП Землянухиным А.В. показатели финансового - хозяйственной деятельности ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" значительно не поменялись, значительного прироста выручки не установлено, при этом снизилась чистая прибыль, увеличились расходы организации, а также основные цели по открытию структурных подразделений (Самара, Сызрань, Ульяновск, Казань) ИП Землянухиным А.В. не достигнуты.

Согласно п.6.1 договора вознаграждение управляющего зависит от экономических показателей деятельности общества (экономических результатов). За выполнение услуг по настоящему Договору Управляющему выплачивается вознаграждение в следующем порядке:

- фиксированная часть оплаты - в размере 1 026 000 рублей за период с 25 апреля 2019 по 25 апреля 2020 включительно.

- переменная (премиальная) часть оплаты - в размере 5% рассчитывается от выручки от реализации (без учета налога НДС) за период с 25 апреля 2019 по 25 апреля 2020 включительно.

Согласно дополнительному соглашению N 1 от 26.04.2020 к договору передачи полномочий единоличного исполнительного органа от 19.04.2019 продлен срок действия договора передачи полномочий единоличного исполнительного органа от 19.04.2019 по 26.04.2021 включительно. Иные условия договора, в том числе по оплате (п.6 Договора) остаются неизменными.

В ходе анализа вознаграждения управляющего на основании п.6.1 Договора установлено:

- фиксированная часть оплаты в месяц составляет 78 923.08 руб. (1 026 000/13 месяцев=78 923.08).

Таким образом, выплата фиксированной части оплаты вознаграждения за период с 01.01.2020. по 25.04.2020 на основании п.6.1 Договора равна 315 692,31 руб.

- переменная (премиальная) часть оплаты - в размере 5% рассчитывается от выручки от реализации (без учета налога НДС) также рассчитывается за период с 25 апреля 2019 по 25 апреля 2020 включительно.

Таким образом, выплата переменной (премиальной) части оплаты вознаграждения за период с 01.01.2020 по 25.04.2020 на основании п.6.1 Договора составляет 1 143 469.63 руб. (22 869 392.65*5%).

Исходя из вышеизложенного общая сумма вознаграждения управляющего на основании п.6.1 Договора за период с 01.01.2020 по 25.04.2020 включительно равна 1 459 161.94 руб. (1 143 469.63+315 692.31).

Между тем согласно вписок банков по расчетным счетам ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" установлено перечисление на расчетные счета ИП Землянухину А.В. денежных средств, в размере 3 792 010 руб. с единым назначением платежа "Оплата по счету за услуги по управлению ООО "СФЕРА УПАКОВКИ", согласно пункту 6.1 договора от 25.04.2019 (постоянная и переменная части). НДС не облагается", что противоречит п.6.1 договора о передачи полномочий единоличного исполнительного органа от 25.04.2019.

Изложенное, как верно указал суд, свидетельствует о том, что заключенный договор о передаче полномочий единоличного исполнительного органа от 25.04.2019, заключенный ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" с Управляющим ИП Землянухиным А.В. является формальным.

В распоряжении налогового органа имеются сопроводительные письма на требования о представлении документов (информации) от 26.11.2019 N 19923, от 26.11.2020 N 32672 (способ представления ТКС) за подписью Директора ООО "СФЕРА УПАКОВКИ" Землянухина А.В., а не управляющего.

Вознаграждение управляющему - ИП Землянухину А.В. фактически являлось скрытой формой оплаты труда.

15.04.2022 ООО "СФЕРА УПАКОВКИ", в период проведения мероприятий налогового контроля, подано "Заявление о государственной регистрации изменений внесенных в учредительный документ юридического лица и (или) о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц" по форме N Р13014, а именно о прекращении полномочий управляющего ИП Землянухина А.В. и возложении полномочий на директора Петрова Р.В.

Кроме того, с 15.04.2022 лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени юридического лица является директор Петров Роман Викторович.

По итогам камеральной налоговой проверки, установлено, что между ИП Землянухиным А.В. и ООО "Сфера упаковки" фактически складывались взаимоотношения по руководству Обществом, а договор был заключен формально, для минимизации налоговых обязательств Общества по налогу на прибыль путем принятия на расходы начисленного вознаграждения индивидуальному предпринимателю, а также в целях минимизации обязательств по уплате налога на доходы физических лиц, поскольку ИП Землянухин А.В. находится на упрощенной системе налогообложения и уплачивает налог по ставке 6% (вместо 13%, предусмотренных при уплате НДФЛ с выплат, полученных в качестве заработной платы работником Общества).

Заключение договоров обусловлено взаимозависимостью сторон договоров. Факт взаимозависимости ИП Землянухин А.В. и Общества свидетельствует о согласованности действий данных лиц.

Исходя из вышеизложенного, следует, что заключение договора о возмездном оказании услуг по управлению юридическим лицом между ООО "Сфера упаковки" и ИП Землянухин А.В. не имело разумной деловой цели для Общества в построении применяемой им юридической конструкции и заключении такового договора, а также намерений получить экономический эффект.

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что в результате заключения договора о возмездном оказании услуг, ООО "Сфера упаковки" допустило искажение сведений, подлежащих отражению в налоговом учете. Целью создания схемы являлось уклонение от уплаты налога на доходы физических лиц и страховых взносов, минимизация налога на прибыль организаций.

Суд, отклоняя доводы налогоплательщика о том, что инспекция не установила признаки трудовых отношений, указанные в ст. 15 ТК РФ,правомерно исходил из следующего:

- соглашение между работником и работодателем о личном выполнении работником трудовой функции - заключение договора от 25.04.2019, где установлены обязанности управляющего, идентичные обязанностям руководителя организации, указанные в Уставе ООО "Сфера Упаковки", передача этих функций иному лицу - договором не предусмотрена;

- выполнение трудовой функции за плату - это ежемесячное денежное вознаграждение управляющего;

- в интересах, под управлением и контролем работодателя - договор содержит условие о контроле за деятельностью управляющего со стороны заказчика, составление отчетов (в ходе проверки не представлены).

- при обеспечении работодателем условий труда - юридический адрес ООО "Сфера Упаковки" совпадает с адресом регистрации и фактическим местом проживания Землянухина А.В.;

Таким образом, управляющий постоянно проживает по адресу регистрации ООО "Сфера Упаковки" и осуществляет свою деятельность по указанному адресу, что свидетельствует об обеспечении работодателем условий труда и использовании ресурсов Общества.

Перечисленные признаки указывают на наличие фактических трудовых отношений между ООО "Сфера Упаковки" и руководителем Землянухиным А.В.

При проведении анализа договора и актов выполненных услуг установлено следующее:

- пункты договора являются типовыми, содержат общие формулировки;

- в договоре не определены характерные для гражданско-правовых отношений сроки выполнения отдельных этапов работ;

- возможное количество этапов;

- срок окончания работ;

- не указан конкретный перечень оказываемых услуг;

- не указана стоимость в разрезе выполняемых услуг;

- отсутствует конкретный порядок и сроки представления отчетов управляющего и порядок составления Актов оказанных услуг;

- акты выполненных услуг не содержат информацию об оказанных услугах, объемах, сроках, расчете стоимости оказанных услуг;

- формальность актов выполненных работ и услуг;

- отсутствует результат, достигаемый по окончании всех этапов работ;

- данный договор действует до момента его расторжения по взаимному согласию сторон;

- формальность договора о возмездном оказании услуг по исполнению полномочий единоличного исполнительного органа (управления) от 25.04.2019.

Принимая во внимание все вышеизложенное в совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к аналогичному выводу о том, что из содержания договора о передаче полномочий управляющему в совокупности с обстоятельствами, связанными с его исполнением, следует, что предметом названного договора являлся не конечный результат труда (ст. ст. 721 и 779 ГК РФ), а постоянно выполняемая работа (ст. 56 ТК РФ). Размер вознаграждения, выплачиваемого управляющему, не был связан с оплатой конкретного объема ежемесячно выполняемых услуг, что характерно для отношений, регулируемых гражданско-правовым договором по указанию услуг, а выплаты носили фиксированный (по определенным периодам), не зависящий от выполненного объема, и периодический (ежемесячный) характер.

Вышеизложенное свидетельствует о систематическом выполнении управляющим ИП Землянухиным А.В. своих трудовых обязанностей, по бессрочному договору.

Аналогичная позиция изложена в постановлении ФАС Уральского округа от 11.06.2012 N Ф09-4929/12.

Правовая позиция инспекции о переквалификации договора оказания услуг на трудовой договор ввиду фактического наличия между сторонами трудовых отношений и направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды путем уклонения от обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению сумм НДФЛ и страховых взносов, соответствуют сложившейся правоприменительной практике, нашедшей свое отражение, в частности в определении ВС РФ от 22.07.2021 N 308-ЭС21-11525.

Аналогичная ситуация рассмотрена судами при разрешении спора по делу А55-22948/2022 (Постановление суда кассационной Инстанции Ф 06-2547/2023 от 24.04.2023 по делу А55- 22948/2022).

Исходя из изложенного, судом сделан правильный вывод о том, что, в нарушение п. 1 ст. 54.1 НК РФ, ООО "Сфера Упаковки" допущено искажение данных расчета налога на доходы физических лиц и страховых взносов, путем неотражения выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, в рамках трудовых отношений посредством перечислений ИП Землянухину А.В., сумм вознаграждения по договору о возмездном оказании услуг по исполнению полномочий единоличного исполнительного органа (управления) от 25.19.2019. По свое сути данные платежи являются выплатой заработной платы в пользу физического лица в рамках трудовых отношений.

Таким образом, правоотношения сторон в рамках спорного договора носили не гражданско-правовой, а трудовой характер, выплаты по названному договору являлись скрытой формой оплаты труда.

При таких обстоятельствах и, с учетом приведенных правовых норм, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявления о признании недействительными решений Инспекции 05.10.2022 N 4627 и N 4628.

Доводы апелляционной жалобы, сводящиеся фактически к повторению утверждений исследованных и правомерно отклоненных арбитражным судом первой инстанции, не могут служить основанием для отмены или изменения судебного акта, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм материального и процессуального права.

Суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

Решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь ст. ст. 101, 110, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 14 февраля 2024 года по делу N А55-8028/2023 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Сфера Упаковки" излишне уплаченную по платежному поручению от 22.04.2024 N 1498 государственную пошлину в сумме 1500 рублей.

Справку на возврат государственной пошлины выдать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

И.С. Драгоценнова

Судьи

Е.Г. Попова В.А. Корастелев