|
30 июля 2025 г.
|
Дело N А47-12711/2023
|
Резолютивная часть постановления объявлена 16 июля 2025 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 30 июля 2025 года.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Бояршиновой Е.В.,
судей Арямова А.А., Калашника С.Е.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Биленко К.С., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области, общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Ташлинский" на определение Арбитражного суда Оренбургской области от 10.04.2025 по делу N А47-12711/2023 о включении в реестр требований кредиторов должника.
В судебном заседании принял участие представитель:
Федеральной налоговой службы - Абдреева Л.С. (доверенность от 09.01.2025, диплом).
Определением Арбитражного суда Оренбургской области от 08.09.2023 (резолютивная часть от 04.09.2023) по делу N А47-12711/2023 признано обоснованным заявление акционерного общества "Альфа-Банк" (далее - АО "Альфа-Банк") о признании общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Ташлинский" (далее - должник, ООО "ТД "Ташлинский") несостоятельным (банкротом), в отношении должника введена процедура наблюдения. Временным управляющим утверждена Сергеева Александра Алексеевна, член Союза арбитражных управляющих "Национальный Центр Реструктуризации и Банкротства".
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2023 определение Арбитражного суда Оренбургской области от 08.09.2023 по делу N А47-12711/2023 оставлено без изменения.
Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 28.03.2024 определение Арбитражного суда Оренбургской области от 08.09.2023 по делу N А47-12711/2023 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2023 по тому же делу отменены. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Оренбургской области.
Определением Арбитражного суда Оренбургской области от 28.11.2024 заявление АО "Альфа-Банк" признано обоснованным, в отношении должника введена процедура наблюдения. Временным управляющим утверждена Сергеева Александра Алексеевна, являющаяся членом Союза арбитражных управляющих "Национальный Центр Реструктуризации и Банкротства".
Федеральная налоговая служба (далее - уполномоченный орган) обратилась в арбитражный суд с заявлением об установлении и включении в реестр требований кредиторов ООО "ТД "Ташлинский" задолженности в размере 86 159 279 руб. 16 коп. в следующем порядке:
- 3 678 236 руб. 59 коп. (страховые взносы) - во вторую очередь реестра требований кредиторов;
- 82 481 042 руб. 57 коп. (79 507 462 руб. 89 коп. - основной долг, 2 919 832 руб. 68 коп. - пени, 53 747 руб. - штраф) - в третью очередь реестра требований кредиторов.
22.01.2025 в материалы дела от уполномоченного органа поступило ходатайство об уточнении заявления, в которых просит:
1) принять уточнение требований уполномоченного органа, в части увеличения суммы пени;
2) признать обоснованной задолженность ООО "ТД "Ташлинский" по обязательным платежам в общей сумме 106 007 638 руб. 15 коп. (83 185 699 руб. 48 коп. - основной долг, 22 770 521 руб. 37 коп. - пени, 53 747 руб. 00 коп. - штраф) и включить в реестр требований кредиторов должника (далее - РТК) в следующем порядке:
- 3 678 236 руб. 59 коп. (страховые взносы) - во вторую очередь РТК;
- 102 331 731 руб. 26 коп. (79 507 462 руб. 89 коп. - основной долг, 22 770 521 руб. 37 коп. - пени, 53 747 руб. 00 коп. - штраф).
Судом первой инстанции в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации удовлетворено ходатайство уполномоченного органа, уточнение требований принято к рассмотрению.
Определением Арбитражного суда Оренбургской области от 10.04.2025 требования уполномоченного органа признаны обоснованными в размере 106007 638 руб. 15 коп., включены во вторую очередь реестра требований кредиторов ООО "ТД "Ташлинский" в размере 2 696 107 руб. 26 коп. (основной долг), а также в третью очередь реестра требований кредиторов ООО "ТД "Ташлинский" в размере 103 311 530 руб. 89 коп. из которых 80487 262 руб. 52 коп. - основной долг, 22 770 521 руб. 37 коп. - пени, 53 747 руб. 00 коп. - штраф.
Уполномоченный орган в апелляционной жалобе просит определение суда отменить, и принять по делу новый судебный акт.
В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что требования по страховых взносам подлежат включению во вторую очередь реестра требований кредиторов, поскольку страховые взносы, включенные в единый тариф страховых взносов, за периоды с 01.01.2023 являются неотъемлемой и неделимой частью расходов на оплату труда. Отмечает, что пунктом 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, далее - Обзор от 20.12.2016) разъяснено, со ссылкой на указанную выше сформированную Конституционным Судом Российской Федерации правовую позицию, что требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы. В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 за 2017 год (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017) разъяснено, что указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование). Законодательные изменения и сформированный подход Конституционного Суда Российской Федерации к правовой природе страховых взносов как расходам по найму персонала соответствуют объединению различных видов социальных взносов в единое целое. Учитывая, что в соответствии с частью первой статьи 15 Конституции Российской Федерации, она является актом, имеющим высшую юридическую силу, ранее сформированная на основе статьи 39 Конституции Российской Федерации правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации о распространении на страховые взносы режима расходов по найму рабочей силы сохраняет свою актуальность и распространяет своё действие на единый тариф страховых взносов, установленный новыми нормами законодательства. На основании изложенного, сумма задолженности по страховым взносам в общем размере 3 678 236 руб. 59 коп. подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.
ООО "ТД "Ташлинский" в апелляционной жалобе просит определение суда отменить, и принять по делу новый судебный акт.
В обоснование доводов апелляционной жалобы ООО "ТД "Ташлинский" указывает на то, что задолженность в размере 539 888 руб. 81 коп. не подлежит включению в реестр требований кредиторов должника, поскольку невозможно установить период и сумму налога на добавленную стоимость (далее - НДС), по которым произведено начисление и срок уплаты по основной сумме налога. Полагает, что срок на взыскание уполномоченным органом задолженности по НДС в общей сумме 2 789 310 руб. 53 коп. пропущен, и указанная сумма не подлежит включению в реестр требований кредиторов должника, поскольку трехмесячный срок на отправку налогоплательщику требования исчисляется с 28.03.2023 и заканчивается 28.06.2023, в то время как требования N 2407, включающие в себя указанную задолженность, были направлены только 19.07.2023. Налоговым органом пропущен трехмесячный срок со дня образования отрицательного сальдо для выставления требования об уплате налога. Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней. В связи с тем, что решение о штрафе вынесено, но должником не исполнено, но в тоже время налоговым органом не принято мер к принудительному взысканию и пропуском установленного 6-месячного срока, основания для включения санкций в размере 53 447 руб. в реестр требований кредиторов должника отсутствуют. Доводы апелляционной жалобы уполномоченного органа полагает неосновательными, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению.
В отзыве на апелляционную жалобу уполномоченный орган указывает на необоснованность апелляционной жалобы должника.
Иные лица, участвующие в деле о времени и месте рассмотрения апелляционных жалоб уведомлены посредством почтового отправления, а также путем размещения информации на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", в судебное заседание представителей не направили.
В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) апелляционные жалобы рассмотрены в отсутствие неявившихся участников процесса.
Законность и обоснованность судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, обращаясь в суд, уполномоченный орган (с учетом уточнения требований) просил признать обоснованной задолженность ООО "ТД "Ташлинский" по обязательным платежам в общей сумме 106 007 638 руб. 15 коп. (83 185 699 руб. 48 коп. - основной долг, 22 770 521 руб. 37 коп. - пени, 53 747 руб. 00 коп. - штраф) и включить в реестр требований кредиторов должника в следующем порядке:
- 3 678 236 руб. 59 коп. (страховые взносы) - во вторую очередь РТК;
- 102 331 731 руб. 26 коп. (79 507 462 руб. 89 коп. - основной долг, 22 770 521 руб. 37 коп. - пени, 53 747 руб. 00 коп. - штраф).
Суд первой инстанции признал обоснованными требования указанного кредитора по обязательным платежам в составе второй очереди в размере 2 696 107 руб. 26 коп. (основной долг) и третьей очереди в размере 103 311 530 руб. 89 коп., из которых 80 487 262 руб. 52 коп. - основной долг, 22 770 521 руб. 37 коп. - пени, 53 747 руб. 00 коп. - штраф.
Заслушав представителя налогового органа, исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, так и каждое доказательство в отдельности, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.
Уполномоченный орган просит включить во вторую очередь реестра требований кредиторов сумму задолженности по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, в сумме 3 678 236,59 руб., а также 102 331 731,26 руб. (79 507 462,89 руб. - основной долг, 22 770 521,37 руб. - пени, 53 747,00 руб. - штраф).
Из разъяснения, изложенных в пунктах 10 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016), следует, Требование уполномоченного органа, основанное на сведениях о подлежащем уплате налоге, отраженных в налоговой декларации должника, может быть признано обоснованным, поскольку не нуждается в дополнительном подтверждении материалами налоговой проверки.
В обоснование заявленных требований уполномоченным органом представлены: налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2022 года, 1 и 2 кварталы 2023 года, налоговые декларации по налогу на прибыль организации за полугодие и 9 месяцев 2023 года, расчеты по страховым взносам за 6 месяцев 2023 года, решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.03.2024 N 07-11/14/5 об уплате штрафа 100 руб., от 28.02.2023 N 1378 об уплате штрафа 100 рублей, от 28.02.2023 N 07-11/13/6 об уплате штрафа 100 рублей, от 07.10.2022 N 5063 об уплате штрафа 25777,74 руб., от 29.12.2022 N 7158 об уплате штрафа 27669,26 руб., а также подробный расчет пени по каждому налоговому обязательству.
В силу пункта 1 статьи 80 НК РФ указанная в декларации сумма налога определяется самим налогоплательщиком и представляет собой его заявление о налоге, подлежащем уплате в бюджет. Поэтому в отсутствие доказательств исполнения обязанности по уплате этой суммы налоговая декларация является достаточным подтверждением наличия задолженности. В связи с изложенным судам также необходимо учитывать, что при несогласии с правильностью исчисления и размером указанного в декларации налога руководитель должника (до прекращения его полномочий), арбитражный управляющий, на которого возложено управление делами должника, на основании статьи 81 НК РФ не лишены возможности подать от имени должника уточненную налоговую декларацию, с учетом результатов проверки которой судом может быть решен вопрос об исключении требования из реестра в соответствующей части (пункт 6 статьи 16 Закона о банкротстве). Вопрос об исключении требования из реестра в этом случае рассматривается применительно к порядку, установленному главой 37 АПК РФ.
Таким образом, должником самостоятельно исчислены указанные налоговые обязательства по НДС и по налогу на прибыль организаций, страховым взносам, а перечисленные решения налогового органа недействительными не признаны, в связи с чем указанная задолженность подтверждена уполномоченным органом достаточными доказательствами, должником не опровергнута.
Доводы ООО "ТД "Ташлинский" о том, что задолженность по НДС в размере 539 888 руб. 81 коп. не подлежит включению в реестр требований кредиторов должника, поскольку невозможно установить период и сумму НДС, подлежит отклонению.
Из расчета уполномоченного органа видно, что задолженность по НДС в размере 45 394 259,22 руб. продекларирована самостоятельно налогоплательщиком за 4 квартал 2022, за 1 и 2 квартал 2023 г. (материалы электронного дела от 21.01.2025).
Отклоняя доводы должника о пропуске уполномоченным срока на направление требования, суд апелляционной инстанции отмечает следующее.
В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно пункту 3 статьи 45 НК РФ взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 70 НК РФ установлено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Иных оснований для направления требования об уплате задолженности Налоговым кодексом не предусмотрено.
В силу пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 (в редакции от 30.06.2023) "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году" установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.
В связи с неисполнением ООО "ТД "Ташлинский" обязанности по уплате задолженности в установленные сроки, Межрайонной ИФНС России N 15 по Оренбургской области в соответствии со статьями 69 и 70 НК РФ сформировано и направлено заявителю требование от 19.07.2023 N 2407 со сроком исполнения до 22.08.2023 на сумму 17 028 238,33 рублей.
В соответствии с пунктом 3 статьи 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.
Как указывает налоговый орган, по состоянию на 04.09.2023 (дата введения процедуры наблюдения) отрицательное сальдо по ЕНС ООО "ТД "Ташлинский" составляло 89 099 868,15 рублей, которое включало в себя, в том числе, задолженность, подлежащую включению в реестр требований кредиторов в сумме 86 159 279,16 рублей.
В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.
В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.
Согласно пункту 6 статьи 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности, размещенное в реестре решений о взыскании задолженности, подлежит безусловному исполнению банком, в котором открыт счет налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, указанный в поручении налогового органа на перечисление суммы задолженности, в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. Изменение суммы задолженности в поручении налогового органа не влечет изменений очередности платежей, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ поручение налогового органа на списание и перечисление сумм задолженности со счетов налогоплательщика, а также поручение на перевод электронных денежных средств прекращают свое действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС.
Таким образом, из системного толкования перечисленных норм налогового законодательства следует, что требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС и считается действующим до момента перехода данного сальдо через 0.
Согласно пункту 4 статьи 46 НК РФ Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
В связи с введением 04.09.2023 в отношении ООО "ТД "Ташлинский" процедуры наблюдения, на заявленную к включению в реестр требований кредиторов должника задолженность меры принудительного взыскания, предусмотренные статьей 46 НК РФ налоговым органом приняты не были, уполномоченный орган обратился в суд с настоящим заявление о включении задолженности в реестр требований кредиторов должника с соблюдением срока, установленного пунктом 4 статьи 46 НК РФ (16.10.2023), в связи с чем довод должника об утрате налоговым органом взыскания задолженности опровергается материалами настоящего обособленного спора.
Согласно пункту 4 статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ, Закон о банкротстве) требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:
в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также расчеты по иным установленным настоящим Федеральным законом требованиям;
во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.
Согласно пункту 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016 требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.
По общему правилу, очередность удовлетворения требований кредиторов устанавливается исходя из признаваемой правопорядком степени значимости подлежащих защите интересов конкретной группы кредиторов, чьи требования оставлены неудовлетворенными после вступления в отношения с должником.
В случае отсутствия специальной оговорки о приоритетном порядке удовлетворения конкретной категории требования, они учитываются в составе третьей очереди (абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).
Льготный режим удовлетворения требований установлен для отдельных кредиторов, в частности, требования работников должника, связанные с выплатой заработной платы и пособий, отнесены законом ко второй очереди реестра требований кредиторов должника (абзац третий пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве).
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются трудовая пенсия, определяются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" как обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обя
