Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20 октября 2021 г. N Ф05-24006/21 по делу N А41-83216/2020

г. Москва

20 октября 2021 г.

Дело N А41-83216/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 18 октября 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 октября 2021 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Матюшенковой Ю.Л.,

судей: Анциферовой О.В., Дербенева А.А.

при участии в заседании:

от истца (заявителя): Лбов А.И.

от ответчика (заинтересованного лица): не яв.

от третьего лица: не яв.

рассмотрев 18 октября 2021 года в открытом судебном заседании

кассационную жалобу Государственного учреждения - Главного управления Пенсионного фонда Российской Федерации N 3 по городу Москве и Московской области

на решение Арбитражного суда Московской области от 08.04.2021,

на постановление Десятого арбитражного апелляционного суда 05.07.2021

по заявлению индивидуального предпринимателя Лбова Александра Игоревича

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации N 3 по г. Москве и Московской области

при участии в деле третьего лица: Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Павловскому Посаду Московской области

об обязании вернуть излишне уплаченные страховые взносы

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Лбова Александр Игоревич обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации N 30 по г. Москве и Московской области о взыскании излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период до 01.01.2017, зачисляемые в бюджет ПФР на выплату страховой пенсии в сумме 9 626 руб. 21 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 1 888 руб. 22 коп., с начислением процентов за уклонение от возврата денежных средств.

Решением Арбитражного суда Московской области от 08 апреля 2021 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 05 июля 2021 года, заявление удовлетворено.

Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой ответчика, в которой заявитель со ссылкой на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить, принять новый судебный акт.

Согласно части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка в судебное заседание арбитражного суда кассационной инстанции лица, подавшего кассационную жалобу, и других лиц, участвующих в деле, не может служить препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие, если они были надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства. Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие надлежаще извещенных ответчика и третьего лица.

Заявитель ИП Лбов А.И. против удовлетворения кассационной жалобы возражал по доводам отзыва. Отзыв на кассационную жалобу представлен и приобщен к материалам дела. Поскольку статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не предусмотрена возможность собирания и исследования дополнительных доказательств, суд кассационной инстанции не находит оснований для приобщения к делу приложения к отзыву в части пунктов 1-4, в связи с чем они подлежат возвращению лицу, их представившему.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права, доводы кассационной жалобы и возражений относительно них, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции установил.

Как следует из материалов дела и судебных актов, 01 декабря 2017 года ИП Лбов А.И. подал в фонд заявление об освобождении от уплаты страховых взносов в период отпуска по уходу за ребенком до полутора лет.

09 января 2018 года фондом вынесено заключение об отсутствии оснований для освобождения ИП Лбова А.И. от уплаты страховых взносов в период отпуска по уходу за ребенком до полутора лет на основании части 6 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), заявление предпринимателя Лбова А.И. оставлено без удовлетворения.

23 ноября 2018 года заявитель обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании незаконным решения фонда от 09.01.2018, об освобождении от уплаты страховых взносов за период с 01.07.2016 по 31.12.2016 (за исключением одного дня - 03.08.2016), а также возмещении понесенных им судебных расходов.

Решением Арбитражного суда Московской области от 13 марта 2019 года по делу N А41-95592/18 решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации N 30 по Московской области от 09.01.2018 N 330-42 признано недействительным, ИП Лбов А.И. освобожден от уплаты страховых взносов на основании частей 6 и 7 статьи 14 Закона N 212-ФЗ за период с 01.07.2016 по 31.12.2016, за исключением одного дня - 03.08.2016, на принудительное исполнение решения выдан исполнительный лист.

Фактически возврат спорной суммы не произведен, однако фонд произвел перерасчет уплаченных 30.12.2016 ИП Лбовым А.И. за 2016 год сумм страховых взносов, в результате чего на лицевом счете предпринимателя Лбова А.И. образовалась переплата страховых взносов.

Заявитель ссылался на то, что 02 октября 2020 года ИП Лбов А.И. обратился в фонд с требованием о возврате спорной суммы излишне уплаченных страховых взносов. Вместе с тем, в материалы дела представлено письмо от 16.11.2020, в котором фонд разъясняет, что предпринимателем Лбовым А.И. заявление о возврате сумм излишне уплаченные страховых взносов не подавалось.

19 ноября 2020 года заявитель направил фонду досудебную претензию о возврате спорных сумм излишне уплаченных страховых взносов, на указанное обращение фонд направил ИП Лбову А.И. письмо от 27.11.2020 N 330-3023 с разъяснениями, аналогичными разъяснениям, данным ранее, кроме того фонд считает, что заявителем пропущен срок, установленный частью 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ.

Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций применили положения Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и исходили из того, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату плательщику по его заявлению. Согласно части 11 статьи 26 Закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась.

В случае, если возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов осуществляется с нарушением срока, установленного частью 11 настоящей статьи, органом контроля за уплатой страховых взносов на сумму излишне уплаченных страховых взносов, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате плательщику страховых взносов, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Суды признали, что заявитель не мог знать о переплате спорной суммы страховых взносов ранее, чем вступило в законную силу решение Арбитражного суда Московской области от 13 марта 2019 года по делу N А41-95592/18, поскольку фонд не признавал за предпринимателем права на освобождение от уплаты страховых взносов за период с 01.07.2016 по 31.12.2016 (за исключением одного дня - 03.08.2016).

Ответчик ссылается в кассационной жалобе на неправильное применение судами норм права при определении срока обращения плательщика за возвратом излишне уплаченных страховых взносов. По мнению фонда, предпринимателем был нарушен срок обращения в заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, поскольку заявление подано по истечении трех лет с даты уплаты. Нарушения срока со стороны фонда ответчик не усматривает.

Суд округа не может согласиться с выводами судов по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Таким образом, контроль за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, производится органами ПФР в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, то есть в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Пунктом 3 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ гарантировано право страхователя на своевременный возврат излишне уплаченных страховых взносов.

В соответствии с правовой позицией, высказанной в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 11.10.2017 N 305-КГ17-6968, в силу части 11 статьи 26 Закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Именно в момент составления и представления в фонд соответствующей отчетности плательщик имел возможность определить размер своей обязанности перед внебюджетными фондами и соотнести его с реально уплаченными суммами.

Как следует из части 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ, заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Применительно к части 6 статьи 27 Закона N 212-ФЗ, исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление Пленума от 30.07.2013 N 57) разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм. С учетом пункта 33 Постановления Пленума от 30.07.2013 N 57, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Аналогичный досудебный порядок возврата излишне уплаченных страховых взносов, а также месячный срок на ответ со стороны органа государственного внебюджетного фонда установлены в части 11 статьи 26 Закона N 212-ФЗ.

П. 3 ч. 1 ст. 28 Федерального закона N 212-ФЗ было предусмотрено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов. Указанному праву корреспондировала обязанность органов контроля за уплатой страховых взносов, установленная п. 5 ч. 3 ст. 29 Федерального закона N 212-ФЗ, принимать решения о возврате плательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ (ред. от 28.12.2017, с изм. от 31.10.2019) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. В случае, если сумма излишне уплаченных страховых взносов возникает вследствие предоставления плательщиком страховых взносов уточненного расчета, указанный в части 1 настоящей статьи срок исчисляется со дня завершения органом Пенсионного фонда Российской Федерации, органом Фонда социального страхования Российской Федерации камеральной проверки указанного расчета.

Исходя из правовой позиции КС РФ, изложенной в Определении от 21.06.2001 N 173-О, лицо, имеющее переплату по обязательному платежу, в случае пропуска срока возврата переплаты в административном порядке вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

В соответствии с правовой позицией, высказанной в определении ВС РФ от 03.09.2015 по делу N 305-КГ15-6527 со ссылкой на п. 79 Постановления от 30.07.2013 N 79 пропуск срока на подачу заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета сумм излишне уплаченного налога в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В соответствии с правовой позицией, высказанной в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2021 N 309-ЭС20-22198 по делу N А47-18534/2019, Часть 13 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ предусматривала, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Аналогичная норма содержится в пункте 7 статьи 78 НК РФ: заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу частей 1 и 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Федеральный закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Применительно к части 6 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишней уплаты страховых взносов.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527 и от 11.10.2017 N 305-КГ17-6968, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Суды пришли к выводу о том, что плательщик не мог знать о переплате спорной суммы страховых взносов ранее, чем вступило в законную силу решение Арбитражного суда Московской области от 13 марта 2019 года по делу N А41-95592/18, поскольку фонд не признавал за предпринимателем права на освобождение от уплаты страховых взносов за период с 01.07.2016 по 31.12.2016 (за исключением одного дня - 03.08.2016). Данный вывод не может быть признан обоснованным с учетом вышеприведенной судебной практики при отсутствии исследования судами всех имеющих значение для дела обстоятельств.

Так, судами не устанавливались обстоятельства даты подачи расчета по страховым взносам за 2016 год и содержания этого расчета с точки зрения отражения в нем спорных сумм страховых взносов, не давалась правовая оценка моменту, в который плательщик узнал или должен был узнать о излишней уплате страховых взносов с учётом содержания указанного расчета и его обращения в орган ПФР с заявлением об освобождении от их уплаты на основании частей 6 и 7 статьи 14 Закона N 212-ФЗ за период с 01.07.2016 по 31.12.2016, за исключением одного дня - 03.08.2016.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым, в частности, относятся индивидуальные предприниматели.

В силу части 6 статьи 14 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действующей с 01.01.2013) плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированных размерах за периоды, указанные в подпунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в указанные периоды.

Судами не устанавливалось, зависело ли право плательщика на освобождение от исчисления и уплаты страховых взносов от вынесения органом ПФР соответствующего решения либо он вправе был применять такое освобождение по факту наличия предусмотренных законом обстоятельства и представления подтверждающих документов. От установления этого обстоятельства может зависеть вывод о моменте, когда плательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты взносов.

Учитывая, что обстоятельства дела являются неисследованными в полном объеме, вся совокупность доказательств не была предметом оценки судов, судебная коллегия суда кассационной инстанции считает судебные акты подлежащими отмене в силу положений частей 1 и 3 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а дело направлению на новое рассмотрение в силу пункта 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду следует установить, когда плательщиком сдана отчетность за 2016 год, в каком размере были начислены страховые взносы, в каком размере и когда они были уплачены, в какой момент плательщик узнал или должен был узнать о наличии излишней уплаты страховых взносов и нарушении своего права на их возврат с учетом содержания его отчетности, обращения с заявлением о возврате переплаты, решения фонда об отказе в возврате переплаты и вступления в законную силу судебного акта по делу N А41-95592/18. Установив этот момент, необходимо проверить, был ли соблюден плательщиком трехлетний срок на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Московского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 08.04.2021 и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда 05.07.2021 по делу N А41-83216/2020 - отменить, направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Московской области.

Председательствующий судья

Ю.Л. Матюшенкова

Судьи

О.В. Анциферова А.А. Дербенев