Постановление Арбитражного суда Московского округа от 3 декабря 2021 г. N Ф05-27406/21 по делу N А40-244883/2018

г. Москва

3 декабря 2021 г.

Дело N А40-244883/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 29 ноября 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 декабря 2021 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Матюшенковой Ю.Л.,

судей: Дербенева А.А., Каменской О.В.

при участии в заседании:

от истца (заявителя): Дергачев С.А. д. от 08.06.2021

от ответчика (заинтересованного лица): Молашхия Г.К. д. от 10.06.21

от третьего лица: Самигуллин Т.И. д. от 23.07.21

рассмотрев 29 ноября 2021 года в открытом судебном заседании

кассационную жалобу ПАО "Фортум"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 18.02.2021,

на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2021

по заявлению ПАО "Фортум" (ИНН 7203162698, ОГРН 1058602102437)

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4

третье лицо: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

ПАО "Фортум" (далее также - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 (далее также - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 12.04.2018 N 03-1-29/1/7 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части:

пункта 2.3 решения в части недоимки по налогу на имущество организации за 2013 год - в сумме 103 806 руб., за 2014 год - в сумме 137 754 руб., за 2015 год - в сумме 95 292 руб., а также соответствующих сумм пеней и штрафа;

пункта 2.4 решения в части недоимки по налогу на имущество организации за 2014 год - в сумме 1 432 224 руб., за 2015 год - в сумме 6 181 503 руб., а также соответствующих пеней и штрафа.

Решением суда от 18.02.2021 заявление общества оставлено без удовлетворения.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2021 принят отказ ПАО "Фортум" от заявленных требований в части оспаривания решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 от 12.04.2018 N 03-1-29/1/7:

- в полном объеме в части пункта 2.3 решения налогового органа о налоге на имущество по п. 3 ст. 380 НК РФ (сумма недоимки по налогу на имущество организации за 2013 год - 103 806 руб., за 2014 год - 137 754 руб., за 2015 год - 95 292 руб., а также соответствующие суммы пеней и штрафа);

- пункта 2.4 решения налогового органа - в части следующих спорных объектов:

1. Трубопровод высокого и низкого давления ГТУ, инвентарный номер 11_141000000305;

2. Трубопровод пара высокого давления Б1, инвентарный номер 16_141000000556;

3. Трубопровод питательной воды высокого давления Б1, инвентарный номер 16_141000000557;

4. Трубопровод конденсата Б1 отбора проб, инвентарный номер 16_141000000558;

5. Трубопровод питательной воды низкого давления Б1 ТМ29, инвентарный номер 16_141000000566;

6. Трубопровод дренажей Б1 маш.отделения ТМ27, инвентарный номер 16_141000000567;

7. Трубопровод конденсата "Б1 "грязного" конденсата", инвентарный номер 16_141000000568;

8. Трубопровод дренажей продувок и дренаж. котлов, инвентарный номер 16_141000000569;

9. Трубопровод пара низкого давления Б1 ГК N 1, инвентарный номер 16_141000000588;

10. Трубопровод пара низкого давления Б1 ГК N 2 пар собственных нужд, инвентарный номер 16_141000000589;

11. Трубопровод дренажей Б1 опорожнения и перелива деаэратора, инвентарный номер 16_141000000592;

12. Трубопровод дренажей Б1 вспомогательный, инвентарный номер 16_141000000593;

13. Трубопровод конденсата Б1 бойлеров, инвентарный номер 16_141000000669;

14. Трубопровод конденсата обвязки бака чист и гр. конденсата, инвентарный номер 16_141000000670;

15. Трубопровод конденсата обвязки бака чист. конд., инвентарный номер 16_141000000671;

16. Трубопровод конденсата грязн. конден. на БГК, инвентарный номер 16_141000000672;

17. Трубопровод конденсата Б1 продув. от котл-утил. на БГК, инвентарный номер 16_141000000673;

18. Трубопровод конденсата после выпарной установки, инвентарный номер 16_141000000674;

19. Трубопровод основного конденсата Б1 ГК, инвентарный номер 16_141000000683;

20. Трубопровод дренажей ГК Отвод дренажей стендов КИП, инвентарный номер 16_141000000686;

21. Трубопровод дренажей Б1 N 1 промывом, воды ГК в баки сырой воды, инвентарный номер 16_141000000688;

22. Трубопровод дренажей Б1 N 2 от ЗПДВ до тоннеля технологич. воды, инвентарный номер 16_141000000690;

23. Трубопровод дренажей Б1 N 3 из ХВО в баки ЗПДВ, инвентарный номер 16_141000000691;

24. Трубопровод дренаже БК N 4 кон. бобр. космоса 1 на стан. ос. воды в КОС, инвентарный номер 16_141000000692;

25. Трубопровод дренаже БК N 5 отмывок. воды от натрий-катион. филь. из ГК, инвентарный номер 16_141000000693;

26. Линия наружного освещения БНС ЧТЭЦ-1, инвентарный номер 11_130000000048;

27. Трубопровод Б1 ГК этиленгликоль, антиоблед. Системы, инвентарный номер 16_130000000058;

28. Трубопровод охлаждающей воды Б1 ГК циркуляционной воды, инвентарный номер 16_130000000059;

29. Трубопровод охлаждающей воды Б1 ГК, инвентарный номер 16_130000000060;

30. Трубопровод охлаждающей воды Б1 ГК замкнут. контура, инвентарный номер 16_130000000061;

31. Трубопровод обессоленной воды ГК ТМ55, инвентарный номер 16_130000000062;

32. Трубопровод масла Б1 ГК маслоснабжения ГТУ, инвентарный номер 16_130000000063;

33. Трубопровод масла Б1 ГК маслоснабжения ПТУ, инвентарный номер 16_130000000064;

34. Трубопровод обессоленной воды Б1 ГК очистки компрессора ГТУ (ТМ47), инвентарный номер 16_130000000065;

35. Трубопровод Б1 ГК фосфатирования ВД (ТМ71, ВП9), инвентарный номер 16_130000000066;

36. Трубопровод технологического воздуха Б1 ГК приборного воздуха НД (ТМ75), инвентарный номер 16_130000000067;

37. Трубопровод сетевой воды Б1 ГК основных подогрев. сетев. ТМ23, инвентарный номер 16_130000000068;

38. Трубопровод Б1 масляные пара, выпар, инвентарный номер 16_130000000069;

39. Трубопровод сетевой воды ГК собственных нужд, инвентарный номер 16_130000000070;

40. Трубопровод охлаждающей воды Б1 шарикоочистки ТМ 65, инвентарный номер 16_130000000071;

41. Трубопровод Б1 сист. ваккума ТМ45, инвентарный номер 16_130000000072;

42. Трубопровод Б1 щелочи в барабан ВД, инвентарный номер 16_130000000073;

43. Трубопровод водяного пожаротушения ВК-4 пожаротушение ГК, инвентарный номер 16_130000000074;

44. Трубопровод водяного пожаротушения кабельного хозяйства, инвентарный номер 16_130000000075;

45. Трубопровод водяного пожаротушения ВК-7 ГК в осях 01-1, А2-Г, инвентарный номер 16_130000000076;

46. Трубопровод топливного газа Б1 ГК подачи газа на газ. горелку ТУ, инвентарный номер 16_1300000000077;

47. Трубопровод топливного газа Б1 ГК подачи газа на горелки КУ, инвентарный номер 16_130000000078;

48. Трубопровод топливного газа ГК подачи газа ПК, инвентарный номер 16_130000000079;

49. Трубопровод топливного газа ГК блока запорной арматуры, инвентарный номер 16_130000000081;

50. Трубопровод Б1 ГК азота (ТХ 2), инвентарный номер 16_130000000083;

51. Линия электропередачи 220 кВ, инвентарный номер 16_130000000085;

52. Трубопровод охлаждающей воды ЦНС циркуляционной воды, инвентарный номер 16_130000000088;

53. Трубопровод технической воды ОНДВ добав.воды, инвентарный номер 16_130000000091;

54. Трубопровод технической воды ОНДВ Тех. водоснабжение (ГР1), инвентарный номер 16_130000000092;

55. Трубопровод технической воды ОНДВ Тех. водоснабжение ТЭЦ-3 (ГР2), инвентарный номер 16_130000000093;

56. Трубопровод технической воды ОНДВ ГР-3 Самотечные водоводы доб. воды, инвентарный номер 16_130000000094;

57. Трубопровод технологического воздуха ОКСВ сжатоговозд., инвентарный номер 16_130000000095;

58. Теплотрасса [от объекта до объекта], инвентарный номер 16_130000000096

59. Трубопровод сетевой воды собст. нужд, инвентарный номер 16_130000000097

60. Трубопровод сетевой воды ТМ 2, ТМ 1.1, ТМ 1.2, ТМ 1.3, инвентарный номер 16_130000000098;

61. Трубопровод сетевой воды прям, и обрати, воды отоплен. ХВО, инвентарный номер 16_130000000099;

62. Трубопровод сетевой воды напорный и всасыв. коллектор сетев. насосов I, II подъема, инвентарный номер 16_130000000100;

63. Теплотрасса [от объекта до объекта], инвентарный номер 16_130000000101;

64. Теплотрасса [от объекта до объекта], инвентарный номер 16_130000000102;

65. Трубопровод сетевой воды деаэрированной воды, инвентарный номер 16_130000000103;

66. Трубопровод сетевой воды из КОС, инвентарный номер 16_130000000104;

67. Трубопровод водоподготовительной установки химочищенной воды после ввод. инвентарный номер 16_130000000105;

68. Трубопровод сетевой воды хим. очищенная из баков, инвентарный номер 16_130000000106;

69. Трубопровод сетевой воды в КОС, инвентарный номер 16_130000000107;

70. Трубопровод сетевой воды подпитки теплосети, инвентарный номер 16_130000000108;

71. Трубопровод сетевой воды подпитки V магистрали, инвентарный номер 16_130000000109;

72. Трубопровод технической воды опрес. воды из насосной сет. воды, инвентарный номер 16_130000000110;

73. Трубопровод топливного газа внутриплощадочный до БППГ, инвентарный номер 16_130000000111;

74. Трубопровод топливного газа внутриплощадочный от БППГ и ДКС, инвентарный номер 16_130000000112;

75. Трубопровод топливного газа газопроводы Д;

76. ***у 400 к существующим потребителям, инвентарный номер 16_130000000113;

77. Трубопровод топливного газа Наружный газопровод Ду500 к ПК, инвентарный номер 16_130000000114;

78. Трубопровод охлаждающей воды циркводоводы пристанционного узла, инвентарный номер 16_130000000115;

79. Трубопровод сетевой воды Б1 после подогревателя сырой воды ХВО, инвентарный номер 16_130000000117;

80. Трубопровод сетевой воды химочищенной в баки, инвентарный номер 16_130000000118;

81. Трубопровод осветленной воды Б1 после уст-ки осветления из КОС в ГК, инвентарный номер 16_130000000119;

82. Трубопровод масла канализация аварийных стоков турбинного масла, инвентарный номер 16_130000000123;

83. Канализация промышленных стоков, инвентарный номер 16_130000000124;

84. Канализация промышленных стоков, инвентарный номер 16_130000000125;

85. Трубопровод питьевой воды Б1, инвентарный номер 16_130000000126;

86. Трубопровод водяного пожаротушения производственно-противопож. водопровод, инвентарный номер 16_130000000127;

87. Трубопровод водоподготовительной установки из баков подп. теплосет на ХВО, инвентарный номер 16_130000000128;

88. Трубопровод водоподготовительной установки Б1 нейтрализ. стоков БОУ и АОУ, инвентарный номер 16_130000000129;

89. Трубопровод обессоленной воды Б1 в БЗОВ, инвентарный номер 16_130000000130;

90. Трубопровод осветленной воды с КОС в ГК, инвентарный номер 16_130000000131;

91. Трубопровод отмывочной воды от фильтров смешанного действия с БОУ-1, АОУ в БГК, инвентарный номер 16_130000000132;

92. Трубопровод обессоленной воды Б1 промыв. воды с БОУ-3 в БГК, инвентарный номер 16_130000000133;

93. Трубопровод обессоленной воды Б1 отмыв. воды с БОУ-3 в БГК, инвентарный номер 16_130000000134;

94. Трубопровод водоподготовительной установки регенерац. стоки ХВО в КОС, инвентарный номер 16_130000000135;

95. Трубопровод технологического воздуха сжатого воздуха, инвентарный номер 16_130000000136;

96. Трубопровод обессоленной воды из ХВО, инвентарный номер 16_130000000137;

96. Трубопровод сырой воды Б1 исходной воды из ЗПДВ в ХВО, инвентарный номер 16_130000000138;

97. Трубопровод Б1 Сбросной трубопровод кислотной промывки, инвентарный номер 16_130000000139;

98. Трубопровод р-ра соли из КОС на ХВО, инвентарный номер 16_130000000140;

99. Трубопровод обессоленной воды Б1 промыв. воды с БОУ 1, 2 в БГК, инвентарный номер 16_130000000141;

100. Трубопровод Б1 соляной кислоты из ХВО в ГК, инвентарный номер 16_130000000142;

101. Трубопровод Б1 аммиачной воды из ХВО, инвентарный номер 16_130000000143;

102. Трубопровод Б1 р-ра фосфата из ХВО в ГК, инвентарный номер 16_130000000144;

103. Трубопровод Б1 р-ра щелочи из ХВО в ГК, инвентарный номер 16_130000000145;

104. Трубопровод Б1 раствора гидразин гидрата из ХВО в ГК, инвентарный номер 16_130000000146;

105. Трубопровод водоподготовительной установки Б1 умягченной воды из ГК, инвентарный номер 16_130000000147;

106. Трубопровод охлаждающей воды НСОГ, инвентарный номер 16_130000000148;

107. Сооружение выдачи мощности - порталы шинные с молниеотводами ОРУ 220 кВ, инвентарный номер 26_180000000085;

108. Площадка для обслуживания и осмотра, инвентарный номер 16_120000000138;

Решение Арбитражного суда города Москвы от 18.02.2021 по делу N А40-244883/18 в указанной части отменить, производство по делу прекратить.

В остальной части решение Арбитражного суда города Москвы от 18.02.2021 по делу N А40-244883/18 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой Общества, в которой заявитель со ссылкой на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить в части недоимки по п. 2.4. решения налогового органа в размере 2 114 178 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В заседании суда кассационной инстанции представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы.

Представители ответчика и третьего лица в отзыве на кассационную жалобу и в заседании суда возражали против кассационной жалобы по мотивам, изложенным в судебных актах.

Отзывы на кассационную жалобу представлены и приобщены к материалам дела.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права, доводы кассационной жалобы и возражений относительно них, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции установил.

Как следует из судебных актов и материалов дела, налоговым органом в соответствии со статьей 89 НК РФ проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

По результатам проверки инспекцией вынесено решение от 12.04.2018 03-1-29/1/7 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 3 072 481 руб., а также заявителю доначислены суммы налога на имущество организаций в размере 18 837 566 руб., начислены пени в общей сумме 2 965 796,28 руб.

Суд первой инстанции полностью отказал налогоплательщику в удовлетворении требования о признании недействительным решения налогового органа. Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции, приняв при этом в части отказ т иска и прекратив производство по делу. Соответственно, спорным остался п. 2.4 решения инспекции в отношении следующих спорных объектов основных средств:

1. Ограждение металлическое.

2. Технологическое оборудование (код ОКОФ 14...) внутри зданий:

2.1 ПВД-5 (ПВ-250-180-33" 1) турбины ст. N 7 для подогрева сетевой воды;

2.2. ПВД-4 (ПВ-250-180-21-3) турбины ст. N 7 для подогрева сетевой воды;

2.3. Установка обессоливания;

2.4. Установка обессоливания;

2.5. Установка регенерации;

2.6. Установка нейтрализации [тип];

2.7 Бак [реагент];

2.8 Бак [реагент];

2.9 Газорегуляторный пункт;

2.10 Газорегуляторный пункт;

2.11. Газорегуляторный пункт.

3. Технологическое оборудование (код ОКОФ 14...) за пределами зданий:

3.1. Токопровод ГТУ;

3.2 Шины выдачи мощности жесткие 35 кВ [номер системы шин];

3.3 Подстанция трансформаторная комплектная;

3.4. Подстанция трансформаторная 2КТП-ПК-630/6/0,4.

Доначисление налога на имущество и пени, привлечение к налоговой ответственности вызвано тем, что как установлено в акте налоговой проверки и в решении, в нарушение пп. 3 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 374 НК РФ, пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (в редакции, действующей в 2014 г.) п. 25 ст. 381 НК РФ (в редакции, действующей в 2015 году) ПАО "Фортум" неправомерно исключены из налоговой базы по налогу на имущество организаций в 2014 году объекты недвижимого имущества, среднегодовой стоимостью 205 058 209 руб., и неправомерно заявлена льгота по налогу на имущество организаций в 2015 году в виде освобождения от налогообложения в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, по объектам недвижимого имущества среднегодовой стоимостью 681 585 773 руб.

Данное нарушение привело к неуплате (неполной уплате) налога на имущество организаций в 2014 - 2015 годах в размере 8 251 265 руб., в том числе:

За 2014 год - 1 435 407 руб.

За 2015 год - 6 815 858 руб.

Отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что спорное имущество относится к недвижимому и потому подлежит налогообложению. Суды применили положения ст.ст. 11, 373, 374, 375, 376, 379, 381 НК РФ, ст. 130, чт. 133.1 ГК РФ и квалифицировали спорные объекты как единые комплексы, неразрывно связанные между собой, которые не могут существовать и эксплуатироваться отдельно. Данный вывод сделан с учетом результатов технической экспертизы, проведенной в ходе налоговой проверки, анализа технической документации с точки зрения характера оборудования и выполняемых им функций.

Выводы судов сделаны на основании подробного анализа представленной информации по каждому объекту, вместе с тем, с учетом правового подхода, складывающегося в судебной практике, они являются преждевременными.

На основании пункта 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Согласно статье 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Согласно пункту 4 статьи 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

В соответствии со ст. 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

На основании статьи 380 НК РФ налоговые ставки по налогу на имущество устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2013 - 2014 годах) не признаются объектами налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Статьей 381 НК РФ установлены налоговые льготы.

Пунктом 25 статьи 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

реорганизации или ликвидации юридических лиц;

передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

В судебной практике выработаны критерии отнесения имущества к движимому и недвижимому.

Так, согласно п. 31 "Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2019)" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019), в соответствии с п. 1 ст. 38 и п. 1 ст. 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2013 - 2015 гг.) возникновение обязанности по уплате налога на имущество организаций связывается с наличием у налогоплательщика движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, определенность налогообложения при взимании налога на имущество организаций обеспечивается за счет использования установленных в бухгалтерском учете формализованных критериев признания имущества налогоплательщика (движимого и недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств.

При этом в отношении объектов основных средств, принятых на учет с 1 января 2013 г. в качестве движимого имущества, установлено исключение из указанной выше обязанности по уплате налога (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, введенный Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. N 202-ФЗ, и п. 25 ст. 381 НК РФ, введенный Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).

Основой классификации объектов основных средств в бухгалтерском учете выступает Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), введенный в действие приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. N 2018-ст, и ранее действовавший Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359.

В соответствии с Определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 17.05.2021 N 308-ЭС20-23222 по делу N А32-56709/2019 и Определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.09.2021 N 308-ЭС21-6663 по делу N А18-1531/2019, сами по себе критерии прочной связи вещи с землей, невозможности раздела вещи в натуре без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения, а также соединения вещей для использования по общему назначению в сложную вещь, используемые гражданским законодательством (пункт 1 статьи 130, пункт 1 статьи 133, статья 134 Гражданского кодекса), не позволяют однозначно решить вопрос о праве налогоплательщиков на применение рассматриваемой льготы, поскольку эти критерии не позволяют разграничить инвестиции в обновление производственного оборудования и создание некапитальных сооружений от инвестиций в создание (улучшение) объектов недвижимости - зданий и капитальных сооружений. В обоих случаях приобретаемые налогоплательщиком активы до окончания монтажа не имеют прочной связи с землей, а после начала эксплуатации - могут образовывать сложную вещь с объектом недвижимости, разделение которой без разрушения или повреждения становится невозможным или экономически нецелесообразным.

Наличие (отсутствие) сведений об объекте основных средств в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним в силу пункта 6 статьи 8.1 Гражданского кодекса имеет доказательное значение для целей применения подпункта 8 пункта 4 статьи 374 и пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса, но также не может использоваться в качестве безусловного критерия для оценки правомерности применения льготы. Это объясняется тем, что вещь является недвижимой либо в силу своих природных свойств (абзац первый пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса), либо в силу прямого указания закона, что такой объект подчинен режиму недвижимых вещей (абзац второй пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса). Государственная регистрация права на вещь устанавливается в целях обеспечения стабильности гражданского оборота и не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости, о чем указано в пункте 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

С учетом изложенного, принимая во внимание установленное пунктом 6 статьи 3 Налогового кодекса требование формальной определенности налоговых норм, Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации исходит из необходимости использования в данном случае установленных в бухгалтерском учете формализованных критериев признания имущества налогоплательщика (движимого и недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), в соответствии с пунктом 5 которого рабочие и силовые машины и оборудование выделены в отдельный вид подлежащих учету объектов основных средств, отличный от зданий и сооружений.

Основой классификации объектов основных средств в бухгалтерском учете выступает Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), введенный в действие с 01.01.2017 приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст, и ранее действовавший Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

Таким образом, для целей применения льготы по налогу на имущество объекты основных средств оцениваются как с точки зрения их свойств и функционального назначения, так и с точки зрения формализованных критериев признания имущества налогоплательщика (движимого и недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств на основании применения кодов ОКОФ.

Судами проанализированы спорные объекты с точки зрения их свойств и функционального назначения, но в судебных акта отсутствует оценка спорных объектов с точки зрения формализованных критериев признания имущества налогоплательщика (движимого и недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств на основании применения кодов ОКОФ.

С учетом изложенного, судебные акты не могут быть признаны обоснованными.

Учитывая, что обстоятельства дела являются неисследованными в полном объеме, вся совокупность доказательств не была предметом оценки судов, судебная коллегия суда кассационной инстанции считает судебные акты подлежащими отмене в силу положений частей 1 и 3 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а дело направлению на новое рассмотрение в силу пункта 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду следует учесть изложенное, оценить доказательства в их совокупности, проверить доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений; на основании этого установить имеющие значение для дела юридически значимые обстоятельства; принять законное и обоснованное решение.

Вопрос о распределении расходов по оплате государственной пошлины за подачу кассационной жалобы судом кассационной инстанции не рассматривается. В силу абзаца 2 части 3 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при отмене судебного акта с передачей дела на новое рассмотрение вопрос о распределении судебных расходов разрешается судом, вновь рассматривающим дело.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Московского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 18.02.2021 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2021 по делу N А40-244883/2018 - отменить, направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы за исключением той части, в которой Девятым арбитражным апелляционным судом принят отказ от иска и прекращено производство по делу.

Председательствующий судья

Ю.Л. Матюшенкова

Судьи

А.А. Дербенев О.В. Каменская