Постановление Арбитражного суда Московского округа от 7 февраля 2022 г. N Ф05-35257/21 по делу N А40-46220/2021

город Москва

07 февраля 2022 г.

Дело N А40-46220/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 31 января 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 февраля 2022 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Матюшенковой Ю.Л.,

судей: Анциферовой О.В., Гречишкина А.А.

при участии в заседании:

от истца (заявителя): Михайлова Н.А. д. от 20.02.21

от ответчика (заинтересованного лица): Кириллова Е.Г. д. от 31.01.22

от третьего лица: Февралева И.С. д. от 10.01.22

рассмотрев 31 января 2022 года в открытом судебном заседании

кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по г. Москве

на решение Арбитражного суда города Москвы от 06 июля 2021 года,

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08 октября 2021 года

по заявлению ООО "Владимир-Бетон"

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по г. Москве

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Владимирской области

о признании безнадежной к взысканию задолженности по пеням и штрафам;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Владимир-Бетон" (также - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по г. Москве (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, пеням и штрафам.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 29.06.2021, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2021, заявленные требования удовлетворены.

Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой Инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по г. Москве, в которой заявитель со ссылкой на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных требований отказать.

В заседании суда кассационной инстанции представитель Инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по г. Москве поддержал доводы кассационной жалобы.

Представитель Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Владимирской области в отзыве на кассационную жалобу и в заседании суда поддержал позицию Инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по г. Москве.

Представитель ООО "Владимир-Бетон" в отзыве на кассационную жалобу и в заседании суда возражал против кассационной жалобы по мотивам, изложенным в судебных актах.

Отзывы на кассационную жалобу представлены и приобщены к материалам дела.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права, доводы кассационной жалобы и возражений относительно них, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, по запросу налогоплательщика Инспекцией Федеральной налоговой службы N 31 по г. Москве представлена справка N2021-86625 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 20.02.2021 в отношении ООО "Владимир-Бетон".

Ссылаясь на то, что в связи с истечением сроков взыскания, предусмотренных статьями 46, 47, 70 НК РФ, задолженности по пеням и штрафам, а именно: пени в общей сумме 805 331,02 руб. по состоянию на 14.03.2017, включая пени по НДС в сумме 762 418,56 руб. и пени по налогу на прибыль организаций в сумме 42 912,46 руб.; пени по НДС в сумме 523 233,15 руб. и пени по налогу на прибыль организаций в сумме 104 017,67 руб., начисленные за период с 15.03.2017 по 25.03.2019 (дату уплаты недоимки по налогам); штрафы в общей сумме 169 234,31 руб., включая штраф по НДС в сумме 90 446,68 руб. и штраф по налогу на прибыль в сумме 78 787,63 руб. взысканы быть не могут, полагая, что названные задолженности подлежат признанию безнадежными к взысканию в связи с истечением установленного срока их взыскания, а обязанность по их уплате прекращенной с целью последующего принятия налоговым органом мер к её списанию на основании судебного акта по настоящему делу, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

На основании оценки представленных в материалы дела доказательств в их совокупности и взаимосвязи суд первой инстанции пришел к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции, оставляя решение без изменения, с выводами суда первой инстанции согласился.

Обжалуя судебные акты в Арбитражный суд Московского округа, общество приводит доводы, которые являлись предметом рассмотрения судов и получили надлежащую правовую оценку.

Судами установлено, что ООО "Владимир-Бетон" состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 10 по Владимирской области в период с 29.08.2008 по 20.06.2016.

09.06.2016 решением Инспекции о проведении выездной налоговой проверки N 16 назначена выездная налоговая проверка в отношении Общества за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

20.06.2016 ООО "Владимир-Бетон" изменило юридический адрес и поставлено на налоговый учет в ИФНС России N 31 по г. Москве и до настоящего момента состоит на налоговом учете в данном налоговом органе.

Межрайонной ИФНС России N 10 по Владимирской области в отношении ООО "Владимир-Бетон" проведена выездная налоговая проверка в период с 09.06.2016 по 03.11.2016 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, по результатам которой 14.03.2017 вынесено решение о привлечении ООО "Владимир-Бетон" к ответственности за совершение налогового правонарушения N 1 от 14.03.2017, которым Общество привлечено к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату НДС в размере 627 197,60 руб., за неуплату налога на прибыль в размере 546 347,40 руб.

Указанным решением Обществу также доначислены НДС в сумме 5 022 469 руб., налог на прибыль в сумме 2 731 737 руб., начислены соответствующие пени по НДС в сумме 1 555 956,25 руб., по налогу на прибыль в сумме 752 850,20 руб.

Согласно КРСБ ООО "Владимир-Бетон" по НДС и налогу на прибыль, открытой в ИФНС России N 31 по г. Москве, 13.06.2017 ИФНС России N 31 по г. Москве доначисления по выездной налоговой проверки, произведенные на основании решения N 1 от 14.03.2017, перенесены в КРСБ Общества (КПП 773101001 ОКТМО 45321000) в общей сумме 11 236 557,45 руб.

13.06.2017 ИФНС России N 31 по г. Москве было сформировано требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) N 32847 по состоянию на 13.06.2017 и направлено в адрес Общества, которым ИФНС России N 31 по г. Москве сообщало Обществу о том, что у Общества числится задолженность по налогам, пеням, штрафам в общей сумме 11 236 557,45 руб., начисленные на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 1 от 14.03.2017 и, которую на основании требования необходимо уплатить в срок - 27.06.2017.

21.06.2017 ООО "Владимир-Бетон" обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением от 21.06.2017, в котором просило признать недействительным решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.03.2017 N 1.

В соответствии с заявлением Общества от 21.06.2017 Ответчиками (заинтересованными лицами) по делу N А11-6120/2017 являлись ИФНС России N 31 по г. Москве и Межрайонная ИФНС России N 10 по Владимирской области.

Определением Арбитражного суда Владимирской области от 22.06.2017 указанное заявление принято к производству арбитражного суда, возбуждено производство по делу N А11-6120/2017, ИФНС России N 31 по г. Москве и Межрайонная ИФНС России N 10 по Владимирской области привлечены Ответчиками по делу N А11-6120/2017.

Одновременно с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ООО "Владимир-Бетон" представило заявление о принятии обеспечительной меры в виде приостановления действия оспариваемого решения налогового органа.

22.06.2017 Определением Арбитражного суда Владимирской области о принятии обеспечительной меры от 22.06.2017 по делу N А11-6120/2017 действие решения Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.03.2017 N 1 было приостановлено.

Таким образом, с 22.06.2017 все действия по дальнейшему взысканию задолженности по налогам, пени, штрафам, начисленным решением от 14.03.2017 N 1 были приостановлены.

17.08.2018 Арбитражный суд Владимирской области решением от 17.08.2018 признал недействительным решение Инспекции от 14.03.2017 N 1 в части доначисления НДС в сумме 2 557 145 руб., налога на прибыль в сумме 2 575 516 руб., начисления пени в общей сумме 1 503 475,43 руб., штрафа в общем размере 1 004 310,69 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований налогоплательщику отказано.

Также в решении Арбитражного суда Владимирской области от 17.08.2018 было указано, что обеспечительная мера, принятая определением арбитражного суда от 22.06.2017 по делу N А11-6120/2017, в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Владимирской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.03.2017 N 1 отменяется с даты вступления настоящего решения в законную силу.

Первый арбитражный апелляционный суд Постановлением от 05.02.2019 решение Арбитражного суда Владимирской области от 17.08.2018 по делу N А11-6120/2017 оставил без изменения, а апелляционные жалобы Межрайонной ИФНС России N 10 по Владимирской области и ООО "Владимир-Бетон" - без удовлетворения.

Таким образом, решение Арбитражного суда Владимирской области от 17.08.2018 по делу N А11-6120/2017 вступило в законную силу - 05.02.2019 и в связи, с чем обеспечительная мера, принятая Определением арбитражного суда от 22.06.2017 по делу N А11-6120/2017, в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Владимирской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.03.2017 N 1 отменена - 05.02.2019.

Данное решение Арбитражного суда Владимирской области от 17.08.2018 по делу N А11-6120/2017 и Постановление Первый арбитражный апелляционный суд от 05.02.2019 направлялось Межрайонной ИФНС России N 10 по Владимирской области в адрес ИФНС России N 31 по г. Москве сопроводительным письмом N 03-24/01/01758@ от 15.02.2019, в котором также сообщалось, что обеспечительная мера, принятая определением Арбитражного суда Владимирской области от 22.06.2017 по делу N А11-6120/2017 в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Владимирской области от 14.03.2017 N 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменяется с даты вступления решения Арбитражного суда Владимирской области от 17.08.2018 в законную силу (в данном случае решение Арбитражного суда Владимирской области от 17.08.2018 вступило в законную силу - 05.02.2019).

Однако, как установлено судами, согласно КРСБ ООО "Владимир-Бетон" по НДС и налогу на прибыль, открытой в ИФНС России N 31 по г. Москве, обеспечительная мера, принятая определением арбитражного суда от 22.06.2017 по делу N А11-6120/2017, в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Владимирской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.03.2017 N 1 и отмененная - 05.02.2019, снята ИФНС России N 31 по г. Москве только 03.06.2021 (после письма Инспекции от 01.06.2021 N 03-06/07523@) и в связи с чем, в КРСБ ООО "Владимир-Бетон" по НДС и налогу на прибыль до 03.06.2021 были приостановлены к взысканию суммы задолженности по налогам, пеням, штрафам в общей сумме 11 236 557,45 руб.

Кроме того, согласно КРСБ ООО "Владимир-Бетон" по НДС и налогу на прибыль ИФНС России N 31 по г. Москве до настоящего момента не проведены в ПК АИС Налог-3 уменьшения суммы налогов, пени, штрафов, признанные решением Арбитражного суда Владимирской области от 17.08.2018 по делу N А11-6120/2017 незаконными в части доначисления НДС в сумме 2 557 145 руб., налога на прибыль в сумме 2 575 516 руб., начисления пени в общей сумме 1 503 475,43 руб., штрафа в общем размере 1 004 310,69 руб.

Согласно пункта 2.3 "Рассмотрение судебных дел по искам налогоплательщиков" Руководства пользователя "АИС Налог-3" по работе в Подсистеме "Учет судебных исков", утвержденного АО "ГНИВЦ" в 2019 году, при поступлении искового заявления, согласно которого Ответчиками являются несколько налоговых органов, информация по судебному делу вводится в том налоговом органе, в котором налогоплательщик администрируется на дату подачи искового заявления.

Как верно указали суды первой и апелляционной инстанций, в связи с тем, что на дату подачи заявления Обществом в суд - 21.06.2017, налогоплательщик состоял на налоговом учете в ИФНС России N 31 по г. Москве и администрировался в данном налоговом органе, сотрудникам правового отдела ИФНС России N 31 по г. Москве необходимо было в 2019 году создать карточку судебного дела в ИР "Учет судебных исков", произвести ввод искового заявления ООО "Владимир-Бетон", ввести в карточку судебного дела результат рассмотрения судебного дела N А11-6120/2017, в том числе и уменьшения суммы доначисленных налогов, пени, штрафов, отмененных решением суда первой инстанции и перенести в КРСБ уменьшенные суммы по суду в общей сумме 7 640 447,12 руб., либо произвести уменьшения сумм по суду в КРСБ через подачу заявки на корректировку сумм вышестоящим налоговым органом.

Установив, что сроки принудительного взыскания вышеперечисленных задолженностей: по пеням и штрафам, а именно: по пени в размере 805 331,02 руб. по состоянию на 14.03.2017, включая пени по НДС в размере 762 418,56 руб. и пени по налогу на прибыль организаций в размере 42 912,46 руб.; пени по НДС и пени по налогу на прибыль организаций, начисленные за период с 15.03.2017 по 25.03.2019 (дату уплаты недоимки по налогам); по штрафам в общей сумме 169 234,31 руб., включая штраф по НДС в сумме 90 446,68 руб. и штраф по налогу на прибыль в сумме 78 787,63 руб. в связи с истечением сроков взыскания, предусмотренных статьями 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, а обязанности по их уплате прекращенной; обязании исключить указанные выше суммы пеней и штрафов из карточек расчетов с бюджетом (КРСБ) (с учетом уточнения данной части заявленных требований 29.06.2021 г.). - истекли, правовых возможностей по их взысканию с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется; то данная задолженность подлежит признанию невозможной к взысканию с целью последующего принятия ответчиком мер, предусмотренных ст. 59 НК РФ на основании решения по настоящему делу.

Так как на момент рассмотрения настоящего дела налоговое администрирование заявителя осуществляет ответчик, то суды правомерно признали его утратившим возможность по взысканию в принудительном порядке с учреждения вышеуказанной задолженности в связи с истечением сроков ее взыскания в принудительном порядке.

Довод кассационной жалобы о том, что Инспекция Федеральной налоговой службы N 31 по г. Москве не является надлежащим ответчиком по настоящему делу отклоняется судом округа с учетом того обстоятельства, что налоговые органы представляют собой единую систему, а в настоящее время налогоплательщик состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по г. Москве, которой и надлежит учитывать его правильные и актуальные налоговые обязательства безотносительно к тому, где ранее общество состояло на налоговом учете.

Выводы судов первой и апелляционной инстанций являются правильными, соответствуют установленным по делу обстоятельствам и действующему законодательству.

Судами правильно применены положения ст. ст. 45, 46, 59, 70, 75 НК РФ, правовой подход, изложенный в постановлении ленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", с учетом которых заявленные требования удовлетворены.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся к иной, чем у судов, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражных судов и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Нормы процессуального права, несоблюдение которых является основанием для отмены решения, постановления в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не нарушены.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 06 июля 2021 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08 октября 2021 года по делу N А40-46220/2021 - оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий судья

Ю.Л. Матюшенкова

Судьи

О.В. Анциферова А.А. Гречишкин