Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 февраля 2012 г. N 03-11-06/3/13 О налогообложении предпринимательской деятельности, связанной с изготовлением и реализацией кислородных коктейлей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 февраля 2012 г. N 03-11-06/3/13

Вопрос: Агентство поддержки предпринимательства, являясь субъектом инфраструктуры поддержки предпринимательства, осуществляет консультирование и обучение начинающих предпринимателей основам организации и ведения бизнеса. В последнее время участились обращения предпринимателей по организации бизнеса, связанные с изготовлением кислородных коктейлей. Однако исходя из разных позиций министерств в части отнесения кислородного коктейля к лекарственным средствам и к кулинарной продукции не представляется возможным дать рекомендации по применению режима налогообложения. На наше обращение Роспотребнадзор не дал однозначного ответа, предположив, что изготовление кислородного коктейля относится к общественному питанию.

1. Является ли кислородный коктейль лекарственным средством, какие требования предъявляются к организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим реализацию данной продукции?

2. Какой режим налогообложения применяется при изготовлении и реализации кислородных коктейлей?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения предпринимательской деятельности, связанной с изготовлением и реализацией кислородных коктейлей и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в частности в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания (подпункты 8 и 9 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса).

Исходя из статьи 346.27 Кодекса к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 181 Кодекса.

Так, деятельность в сфере изготовления и реализации безалкогольных напитков и коктейлей (молочных, кисломолочных, фруктовых и т.д.), полученных путем смешивания работником организации общественного питания соответствующих ингредиентов непосредственно перед употреблением в объектах организации общественного питания, имеющих и не имеющих залы обслуживания посетителей, может быть отнесена к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания и переводится на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Что касается деятельности, связанной с изготовлением и реализацией кислородных коктейлей, то необходимо иметь в виду следующее.

Согласно разъяснению Минздравсоцразвития от 25 января 2012 г. N 270070-25-3 по данному вопросу, по состоянию на 25 января 2012 г. в Государственном реестре лекарственных средств отсутствуют сведения о регистрации кислородного коктейля в качестве лекарственного средства, разрешенного к медицинскому применению на территории Российской Федерации.

По состоянию на вышеуказанную дату, по сведениям Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития, данные о регистрации кислородного коктейля в качестве средства медицинского назначения также отсутствуют.

Учитывая изложенное, кислородный коктейль не относится к лекарственным средствам (препаратам) и, соответственно, организации и индивидуальные предприниматели, при соблюдении положений главы 26.3 Кодекса, вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности, связанной с изготовлением и реализацией кислородных коктейлей, осуществляемой через объекты организации общественного питания, имеющие и не имеющие торговые залы (подпункты 8 и 9 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса).

Одновременно следует отметить, что деятельность по изготовлению и реализации кислородных коктейлей, осуществляемая через объекты розничной торговли, на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не переводится, так как исходя из статьи 346.27 Кодекса к розничной торговле не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин