Письмо Ассоциации российских банков от 11 марта 2012 г. N А-02/5-167 "О внесении изменений в Положение Банка России N 342-П в части исключения из расчетной базы для формирования ФОР остатков по балансовому счету N 47401"

ГАРАНТ:

См. ответ, приведенный в письме Банка России от 21 мая 2012 г. N 13-4-1/2487

Ассоциация российских банков обращалась в Банк России по вопросу о необходимости исключения из состава резервируемых обязательств при определении размера обязательных резервов остатков по балансовому счету 47401 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям" (см. письмо АРБ от 16.11.2011 N А-02/5-887), указывая на то, что согласно пункту 2.1 Положения Банка России от 07.08. 2009 N 342-П "Об обязательных резервах кредитных организаций" (далее - Положение N 342-П) в целях формирования обязательных резервов и депонирования их в Банке России в состав резервируемых обязательств включаются пассивные остатки балансового счета 47401 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям".

Таким образом, остатки на счете 47401 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям" для операций факторинга с регрессом в соответствии с Положением N 342-П также рассматриваются в качестве фактического обязательства банка перед клиентом, в результате чего происходит отчисление средств банком в Банк России за пользование ресурсами.

Однако, по мнению банковского сообщества, применение общего подхода для операций по факторингу с регрессом противоречит экономическому смыслу таких операций, так как после перечисления банком финансирования клиенту по факторингу с регрессом какие-либо обязательства по перечислению денежных средств и т.п. отсутствуют у банка как перед клиентом, так и перед должником.

В данной ситуации остаток по счету 47401 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям" закрывается не путем погашения банком своих обязательств, а путем их списания в корреспонденции со счетами учета прочих размещенных средств в дату поступления средств банку от должника, одновременно с отражением погашения приобретенных в качестве обеспечения прав требования поступившими от должника средствами.

Из полученного ответа Сводного экономического департамента Банка России от 20.12.2011 N 13-4-1/6328 следует, что, условие договора о регрессе, то есть обязательство клиента возвратить банку денежные средства при неисполнении должником своих обязательств по уплате долга, по экономической сущности является полученной гарантией (условным обязательством клиента), подлежащей отражению в бухгалтерском учете на внебалансовом счете 91414 "Полученные гарантии и поручительства".

Однако, исходя из требований Положения Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П), операции финансирования под уступку денежного требования независимо от наличия в договоре условия о регрессе должны отражаться на счете 47401 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям".

На основании того, что кредиторская задолженность по операциям факторинга с регрессом, отраженная на счете 47401 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям", является не условным, а балансовым обязательством банка перед клиентом, Сводный экономический департамент Банка России пришел к выводу о том, что такая задолженность подлежит включению состав резервируемых обязательств в соответствии в Положением N 342-П.

Таким образом, по формальному основанию, связанному с порядком отражения операций по факторингу с регрессом в бухгалтерском учете, баки # обязаны учитывать такую задолженность при формировании ФОР.

Полагаем, что такой подход противоречит одному из основных принципов бухгалтерского учета - приоритету содержания над формой, в соответствии с которым операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой (подпункт 1.12.8 пункта 1.12 Части I Положения N 302-П).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду подпункт 1.12.8 пункта 1.12 Части I Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, утв. Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П

Кроме того, представляется, что при решении вопроса об отнесении остатков по счету 47401 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям" следует учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 824 ГК РФ банк может осуществлять финансирование клиента под уступку денежных требований к третьему лицу (дебитору), в случае если клиент обязуется уступить банку это денежное требование. При этом денежное требование может быть уступлено в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед банком (обеспечительный - регрессный факторинг). Обращаем внимание, что в вышеуказанном и в настоящем письме АРБ рассматривается именно регрессный факторинг.

Целью и предметом рассматриваемого вида уступки прав (требований) является обеспечение исполнения обязательств клиента по погашению предоставленного кредита.

Порядок отражения операций по учету прав (требований) клиента к своему должнику, уступленных банку (приобретателю) клиентом в целях обеспечения исполнения обязательств, в бухгалтерском учете банка (приобретателя) регулируется пунктом 2.2 Приложения 12 к Положению N 302-П. В соответствии с Приложением 12 к Положению N 302-П осуществляются следующие проводки в корреспонденции со счетом 47401 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям":

N п/п	Дт	Кт	Сумма
Предоставление финансирования Клиенту
1.	461-473	р/с Клиента	Сумма финансирования
Уступка прав требования от Клиента к Банку
2.	47803	47401	Учет суммы обеспечения на дату уступки
Поступление денежных средств в счет погашения уступленных требований от Клиента, либо Дебитора
3.	расч./с, корр./с.	61212	Сумма средств, поступивших от Дебитора, либо Клиента
4.	61212	47803	Погашение обеспечения на сумму поступившего платежа
5.	47401	461-473	Сумма погашенного финансирования
6.	47401	60309	Сумма НДС
7.	47401	расч/счет, корр./счет	Сумма остатка средств, перечисляемых Клиенту

Рассматриваемый вариант финансирования под уступку денежного требования не предусматривает оплату клиентом прав (требований) денежными средствами, а предполагает формирование обеспечения кредиторской задолженности, отражаемой на счете 47401 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям". По мере поступления денежных средств от дебитора погашается приобретенное право (требование) и одновременно осуществляется погашение кредита, предоставленного клиенту, комиссий, НДС и перечисляется остаток денежных средств клиенту.

В соответствии с пунктом 1.1 Положения N 342-П резервные требования применяются в целях регулирования общей ликвидности банковской системы Российской Федерации и контроля денежных агрегатов посредством снижения денежного мультипликатора.

Под резервируемыми обязательствами в целях Положения N 342-П понимаются обязательства кредитной организации в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте, состав которых определен в главе 2 Положения N 342-П.

В соответствии с пунктом 2.1 Положения N 342-П в состав резервируемых обязательств включаются пассивные остатки балансового счета 47401 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям", на основании чего банк осуществляет депонирование обязательных резервов (ФОР) в Банке России.

Однако остатки на счете 47401 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям" по операциям факторинга с регрессом, в отличие, например, от остатков по привлеченным депозитам или обязательствам по оказанным банку услугам, не являются обязательствами банка перед клиентом и не соответствуют основной цели Положения N 342-П, что обусловлено следующими факторами:

- приобретенные банком права (требования) в случае факторинга с регрессом Банк России признает активом (ссудной задолженностью);

- по экономической сути права (требования) приобретены банком у клиента условно, в качестве обеспечительной меры исполнения его обязательств по регрессному договору факторинга;

- по операциям регрессного факторинга у Банка фактически существует только один актив - задолженность клиента по договору факторинга, при этом погашение задолженности осуществляется не клиентом, а третьим лицом - дебитором;

- в соответствии с Приложением 12 к Положению N 302-П при поступлении денежных средств от дебитора в бухгалтерском учете отражается погашение двух активов: приобретенных прав (требований) и задолженности по договору;

- при непоступлении банку денежных средств от дебитора у банка не возникают обязательства по перечислению остатков денежных средств клиенту, то есть обязательства банка перед клиентом возникают только в случае погашения дебитором задолженности;

- обязательство по счету 47401 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям" не является самостоятельным обязательством, а находится в прямой зависимости от исполнения обязательств дебитором перед банком.

По мнению кредитных организаций, создание резервов по приобретенным (полученным в качестве обеспечения основного договора) правам (требованиям) в соответствии с Положением N 342-П не соответствует экономическому содержанию операции регрессного факторинга и поэтому является нецелесообразным.

Принимая во внимание изложенное, Ассоциация российских банков просит Вас рассмотреть вопрос о возможности проведения в ближайшее удобное для Вас время рабочей встречи представителей Сводного экономического департамента, Департамента бухгалтерского учета и отчетности и Департамента банковского регулирования Банка России с представителями кредитных организаций в целях обсуждения вопроса о внесении в Положение N 342-П или в Положение N 302-П соответствующих изменений, исключающих из расчетной базы для формирования обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России, пассивных остатков по счету 47401 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям" для операций факторинга с регрессом.

Президент

Г.А. Тосунян