Письмо Федеральной налоговой службы от 2 апреля 2012 г. N ЕД-4-3/5444@ "О порядке применения п. 4.1 ст. 161, пунктов 1 и 3 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации банками- залоговыми кредиторами"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос по вопросу применения банками пунктов 4.1 статьи 161, 1 и 3 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при оставлении за собой с последующей реализацией имущества банкрота, являющегося предметом залога, в случае несостоявшихся повторных торгов, сообщает следующее.

Согласно пункту 4.1 статьи 161 Кодекса (в редакции Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ) при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, уплата налога на добавленную стоимость (далее - НДС) осуществляется налоговыми агентами, которыми признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Вместе с тем, отношения между банкротом-залогодателем и залогодержателем-конкурсным кредитором регулируются главой 23 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьей 138 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ).

Так, в соответствии с пунктом 4.1 статьи 138 Федерального закона N 127-ФЗ в случае признания несостоявшимися повторных торгов конкурсный кредитор по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника, вправе оставить предмет залога за собой с оценкой его в сумме на десять процентов ниже начальной продажной цены на повторных торгах.

Учитывая изложенное, пункт 4.1 статьи 161 Кодекса не применяется в отношении операций по передаче организацией-банкротом находящегося в залоге имущества банку-залогодержателю по обязательствам, обеспеченным залогом указанного имущества, в случае признания повторных торгов несостоявшимися.

В изложенной в запросе ситуации, передача должником банку предмета залога облагается НДС в общеустановленном порядке у должника - собственника предмета залога.

В отношении порядка определения налоговой базы по НДС при реализации банком предмета залога, полученного от должника-банкрота при несостоявшихся повторных торгах, сообщаем, что по данному вопросу следует руководствоваться разъяснениями Минфина России, изложенными в письме от 24.10.2011 N 03-07-15/107 (доведено до управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации письмом ФНС России от 10.11.2011 N ЕД-4-3/18802@).

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров