Письмо УФНС России по г. Москве от 13 января 2012 г. N 20-14/1800@ "О рассмотрении обращения"

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве рассмотрело обращение по вопросу налогообложения сумм выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан, и на основании статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3.1 постановления Правительства Москвы от 04.08.2009 N 727-ПП "Об утверждении Положения о порядке содействия самозанятости безработных и иных категорий граждан и предоставления из бюджета города Москвы субсидий безработным гражданам" (далее - Постановление N 727-ПП) субсидия предоставляется на полное или частичное возмещение затрат по организации самозанятости безработным гражданам, обоснованных бизнес-планом, включая компенсацию затрат по государственной регистрации в качестве юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, за исключением расходов на оплату труда.

Выплата субсидии осуществляется на основании договора между Департаментом и безработным гражданином путем безналичного перечисления денежных средств на лицевой счет (в случае регистрации индивидуального предпринимателя) или расчетный счет (в случае регистрации юридического лица) получателя субсидии.

В договоре предусматриваются условия, сроки и порядок перечисления субсидии, условия о целевом расходовании субсидии, обязательства по представлению отчета об использовании субсидии, обязанность возврата субсидии в бюджет города Москвы в случае ее нецелевого использования и ответственность за нецелевое использование полученной субсидии (пункты 5.6 и 5.7 постановления N 727-ПП).

Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ (далее - Федеральный закон N 41-ФЗ) в пункт 1 статьи 346.17 главы 26 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ внесены дополнения, устанавливающие особый порядок учета сумм выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создание безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ (в ред. Федерального закона N 41-ФЗ) указанные суммы учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

При нарушении условий получения данных выплат эти суммы в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с указанным пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

Если расходы, предусмотренные условиями получения указанных выплат, произведены полностью в течение первого (первых двух) налогового(ых) периода(ов), то полученные выплаты и осуществленные за счет этих выплат расходы отражаются в налоговом учете в соответствующих налоговых периодах.

В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.

Указанными нормами пункта 1 статьи 346.17 НК РФ должны руководствоваться как налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, так и налогоплательщики, применяющие указанную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов.

Названными налогоплательщиками учет полученных выплат и сумм произведенных расходов осуществляется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга), форма и Порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения".

Учитывая особый порядок учета указанных выплат, установленный Федеральным законом N 41-ФЗ, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в графе 4 раздела I Книги отражают суммы полученных выплат в размере фактически произведенных расходов, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат, а в графе 5 раздела I Книги - соответствующие суммы осуществленных расходов из предусмотренных условиями договоров.

При этом налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению за соответствующий отчетный (налоговый) период (графа 4 раздела I Книги), указанные суммы выплат не учитывают.

Как указано в обращении, Вы зарегистрированы в качестве индивидуального предпринимателя с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов (6%). Поскольку сумма безвозмездно полученной субсидии израсходована полностью по целевому назначению в соответствии с условиями ее предоставления, в доходах она не учитывается.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления по решению налогового органа по месту учета налогоплательщика в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

Таким образом, для осуществления зачета суммы излишне уплаченного налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, или ее возврата Вам необходимо обратиться с соответствующим заявлением в налоговый орган по месту своего учета, то есть в ИФНС N 18 по г. Москве, по адресу: Москва, ул. Шумкина, д. 25 (ст. м. "Сокольники"), тел. для справок: 8 (499) 964-17-55, 8 (499) 964-17-48.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

Ю.Ю. Шилова