Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/89 О расчете авансовых платежей обособленным подразделением, применяющим пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/89

Вопрос: Обществом создано обособленное подразделение на территории Хабаровского края, через которое в соответствии со статьей 288 НК РФ исчисляет и уплачивает авансовые платежи и суммы налога на прибыль организаций в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ.

Подпунктом 1 статьи 11 Закона Хабаровского края от 10.11.2005 N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах" установлена налоговая ставка налога на прибыль организаций в размере 13,5% в части сумм, зачисляемых в краевой бюджет, для субъектов инвестиционной деятельности, реализующих инвестиционные проекты по созданию на территории края производственных объектов. Одним из условий предоставления налоговой льготы по налогу на прибыль является наличие инвестиционного проекта, прошедшего отбор и признанного приоритетным Правительством Хабаровского края.

Право на исчисление налога с применением пониженной налоговой ставки предоставляется субъектам инвестиционной деятельности на расчетный срок окупаемости, установленный инвестиционным проектом, но не более пяти лет, начиная с первого числа квартала (года), следующего за кварталом (годом), в котором впервые осуществлялись инвестиции (день начала финансирования) в объекты в рамках реализации приоритетного инвестиционного проекта на территории края.

Общество реализует на территории Хабаровского края инвестиционные проекты (начало реализации - 2006 г.), которые Инвестиционным советом при Правительстве Хабаровского края были признаны приоритетными, и принято решение оказать инвестору (Обществу) государственную поддержку Правительства края в виде предоставления права на исчисление налога на прибыль по ставке 13,5% в части, зачисляемой в бюджет края на срок с 01.01.2009 г. по 22.09.2011 г.

Статьей 286 НК РФ установлено, что налог на прибыль организаций определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 НК РФ.

С учетом изложенного выше и в связи с тем, что Налоговый кодекс не содержит специального порядка расчета налога на прибыль (авансового платежа налога на прибыль) с применением разных ставок в одном налоговом периоде, Общество просит дать письменные разъяснения по следующим вопросам:

1. Принимая во внимание то, что в соответствии со статьей 285 НК РФ отчетными налоговыми периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года, за какой отчетный период Общество имеет основание применить пониженную ставку налога в части, зачисляемой в бюджет края, - за период 8 месяцев 2011 г. (январь-август) или за период 9 месяцев 2011 г. (январь-сентябрь)?

2. Учитывая, что в соответствии со статьей 274 НК РФ налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года, возможно ли, при исчислении авансовых платежей и налога на прибыль по данному обособленному подразделению за последующие отчетные периоды (после окончания периода применения пониженной ставки) и налоговый период в целом, учитывать сложившуюся налоговую базу, подлежащую налогообложению по уменьшенной ставке, отдельно от налоговой базы, подлежащей налогообложению по общеустановленной ставке?

В случае такой возможности, в каком порядке Общество должно заполнить в отношении указанного обособленного подразделения Приложение N 5 к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС РФ от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ за отчетные периоды, следующие за периодом потери права на применение пониженной ставки и налоговый период в целом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке расчета авансовых платежей обособленным подразделением, применяющим пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ, и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

При этом суммы авансовых платежей, а также суммы налога исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения, при этом могут быть применены ставки налога, пониженные для отдельных категорий налогоплательщиков законами субъектов Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Кодекса.

Как следует из запроса, обществом создано обособленное подразделение на территории Хабаровского края. Инвестиционным советом при Правительстве Хабаровского края принято решение о предоставлении, на основании подпункта 1 статьи 11 Закона Хабаровского края от 10.11.2005 г. N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах", организации права на исчисление налога на прибыль по пониженной ставке налога в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ на срок с 01.01.2009 г. до 22.09.2011 г.

Пунктом 2 статьи 286 Кодекса установлено, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

При этом, согласно пункту 2 статьи 285 Кодекса отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Учитывая, что налоговая база, приходящаяся на обособленные подразделения налогоплательщика, исчисляется только по итогам отчетных или налогового периодов, в рассматриваемом случае налогоплательщик, исчисляющий ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, вправе был применить пониженную ставку налога к налоговой базе, приходящейся на указанное обособленное подразделение, за отчетный период, составляющий 8 месяцев 2011 года.

Сообщаем также, что в налоговой декларации, форма которой утверждена приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730, возможность отражения исчисления налога по разным ставкам в течение налогового периода предусмотрена только в Листе 02 (строки 130, 170 и 200). В связи с этим, при заполнении Приложения N 5 к Листу 02 налоговой декларации за 9 месяцев и последующие отчетные периоды 2011 года по обособленному подразделению налогоплательщика показатель строки 070 "Сумма налога" должен быть определен суммированием показателя этой же строки в налоговой декларации за 8 месяцев 2011 года и суммы налога, исчисленного по полной ставке с налоговой базы в указанном выше порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин