Письмо УФНС России по г. Москве от 5 октября 2012 г. N 16-15/094726@ "О порядке представления налоговой декларации по налогу на прибыль участниками проекта "Сколково"

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве сообщает, что ФНС России в письме от 26.09.2012 N ЕД-4-3/16105@ разъяснила следующее.

1. По вопросу необходимости представления в налоговый орган декларации по налогу на прибыль организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - участники проекта).

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 246.1 Кодекса установлено, что участники проекта в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 Кодекса.

Участники проекта вправе использовать право на освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта (пункт 4 статьи 246.1 Кодекса).

Таким образом, организация, которая направила в налоговый орган по месту своего учета уведомление и документы об использовании права на освобождение по налогу на прибыль, за период с 1-го числа месяца, с которого она как участник проекта начала использовать право на освобождение, налог на прибыль не исчисляет и налоговые декларации за отчетные (налоговые) периоды, начинающиеся с указанной даты, не представляет.

Указанный вопрос согласован с Минфином России при согласовании приказа ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения" (зарегистрирован Минюстом России 20.04.2012 N 23898).

2. По вопросу представления участником проекта декларации по налогу на прибыль организаций за последний налоговый период до получения им права на освобождение от обязанностей налогоплательщика.

В соответствии со статьей 285 Кодекса налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев.

При возникновении права на освобождение от обязанностей налогоплательщика в течение налогового периода участник проекта представляет налоговую декларацию за период с 1 января до 1-го числа месяца, с которого применяется освобождение от обязанностей налогоплательщика. Указанная декларация представляется в срок, предусмотренный для представления деклараций за отчетный период, в котором у участника проекта возникло право на освобождение.

Например: статус участника проекта организацией получен 15 августа 2011 года, использовать право на освобождение участник проекта вправе с 1 сентября 2011 года. Соответственно последним отчетным периодом, для такой организации будет являться 9 месяцев 2011 года. При этом, учитывая дату начала использования права на освобождение, в налоговой декларации за 9 месяцев налоговая база формируется за период с 1 января по 31 августа 2011 года.

Налоговая декларация за 9 месяцев 2011 года должна быть представлена и налог должен быть уплачен не позднее 28 октября 2011 года.

При этом представлять налоговую декларацию за 2011 год не следует.

Суммы ежемесячных авансовых платежей по ненаступившим срокам уплаты, приходящимся на квартал, в котором участник проекта стал применять право на освобождение, подлежат сторнированию налоговым органом на основании документа, подтверждающего статус участника проекта и уведомления об использовании права на освобождение.

При этом организация при составлении налоговой декларации за указанный выше период сторнированные налоговым органом суммы ежемесячных авансовых платежей не учитывает при формировании показателей строк 210-230 Листа 02 налоговой декларации.

В указанном выше примере сумма начисленных авансовых платежей на 3 квартал 2011 года равна 150 тыс. руб., из них подлежит сторнированию сумма в 50 тыс. руб., приходящаяся на срок уплаты - 28 сентября 2011 года.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

И.А. Платова