Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2012 г. N 03-11-11/389 Об определении ограничения в виде среднесписочной численности работников индивидуальным предпринимателем, совмещающим УСН на основе патента, УСН, и систему налогообложения в виде ЕНВД

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2012 г. N 03-11-11/389

Вопрос: Предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя попадает в соответствии с пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ под применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Индивидуальный предприниматель в феврале 2012 года в соответствии с пунктом 5 статьи 346.25.1 НК РФ приобрел патент на осуществление предпринимательской деятельности на срок до 31.12.2012 года.

Среднесписочная численность наемных работников, привлеченных для осуществления предпринимательской деятельности, составляет пять человек, что не противоречит пункту 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ.

С 15 ноября 2012 года индивидуальный предприниматель планирует осуществлять дополнительные виды предпринимательской деятельности, попадающие под уплату единого налога на вмененный доход и под упрощенную систему налогообложения.

Согласно подпункта 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения, а также согласно подпункту 1 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ при применении единого налога на вмененный доход, среднесписочная численность работников не должна превышать 100 человек.

Возможно ли при совмещении упрощенной системы налогообложения на основе патента и систем налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения иметь индивидуальному предпринимателю наемных работников, среднесписочная численность которых не превысит за налоговый период 100 человек, при условии, что среднесписочная численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии со статьей 346.25.1 Кодекса, за налоговый период не превышает 5 человек?

Не утратит ли индивидуальный предприниматель право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента по основному виду экономической деятельности с соблюдением пункта 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ, если при осуществлении другого вида предпринимательской деятельности, попадающей под уплату единого налога на вмененный доход и упрощенную систему налогообложения, будут привлекаться наемные работники в количестве, не противоречащем подпункту 1 пункта 2.2. статьи 346.26 НК РФ и подпункту 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о порядке определения ограничения в виде среднесписочной численности работников индивидуальным предпринимателем, совмещающим упрощенную систему налогообложения на основе патента, упрощенную систему налогообложения, и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и сообщает следующее.

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом статья 346.25.1 Кодекса не запрещает индивидуальным предпринимателям, применяющим по отдельным видам предпринимательской деятельности упрощенную систему налогообложения на основе патента, осуществлять иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяются иные режимы налогообложения, в том числе упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Согласно пункту 2.1 статьи 346.25.1 Кодекса при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период пять человек. При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 346.25.1 Кодекса налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек. При этом согласно пункту 4 статьи 346.13 Кодекса, если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованию, установленному, в частности, пунктом 3 статьи 346.12 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанному требованию. При этом налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 4 статьи 346.12 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничение по численности работников, установленное главой 26.2 Кодекса, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяется исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. При этом согласно пункту 2.3 статьи 346.26 Кодекса, если по итогам налогового периода налогоплательщиком единого налога на вмененный доход допущено несоответствие требованию, установленному, в частности, подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной главой 26.3 Кодекса, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанному требованию. При этом согласно статье 346.30 Кодекса налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.

Таким образом, продолжительность налогового периода, за который определяется ограничение в виде среднесписочной и средней численности работников для упрощенной системы налогообложения на основе патента и упрощенной системы налогообложения, может быть разной. Поэтому, налогоплательщик, совмещающий указанные налоговые режимы, должен вести раздельный учет среднесписочной и средней численности работников в целях статей 346.12 и 346.25.1 Кодекса.

В связи с этим, по мнению Департамента, средняя численность работников у индивидуального предпринимателя, совмещающего упрощенную систему налогообложения на основе патента, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенную систему налогообложения, должна быть не более 100 человек. При этом среднесписочная численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии со статьей 346.25.1 Кодекса, за налоговый период не должна превышать 5 человек.

Одновременно обращаем внимание, что независимо от количества выданных индивидуальному предпринимателю патентов общая среднесписочная численность привлекаемых наемных работников по всем видам деятельности, облагаемым в рамках упрощенной системы налогообложения на основе патента, не должна превышать за налоговый период 5 человек.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин