Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 февраля 2013 г. N 03-03-06/1/2474 Об учете суммы дооценки при продаже ранее переоцененного основного средства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 февраля 2013 г. N 03-03-06/1/2474

Вопрос: ООО просит разъяснить, правильно ли мы понимаем следующее. Результаты переоценки основного средства (ОС) не признаются доходом (расходом) для целей налогообложения, не изменяют восстановительную стоимость такого ОС и, следовательно, не влияют на сумму начисленной амортизации (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, далее - ПБУ 6/01).

При выбытии ОС, подвергшегося переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль (п. 15 ПБУ 6/01).

Таким образом, в случае продажи ранее переоцененного основного средства сумма дооценки не облагается налогом на прибыль.

Например, (расчет сделан без учета амортизации).

Остаточная стоимость ОС: 100 000 руб.

Стоимость ОС по результатам переоценки: 140 000 руб.

Дооценка: 40 000 руб.

ОС реализовано за 145 000 руб.

База для расчета налога на прибыль по результатам реализации ОС составляет:

145 000 - 100 000 - 40 000 = 5 000 руб.

Исходя из вышесказанного, ООО просит разъяснить позицию Министерства финансов по вышеуказанному вопросу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета суммы дооценки при продаже ранее переоцененного основного средства и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Согласно пункту 1 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса доход от реализации амортизируемого имущества может быть уменьшен по его остаточной стоимости.

В соответствии с абзацем шестым пункта 1 статьи 257 Кодекса при проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу главы 25 Кодекса переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения прибыли, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 Кодекса, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Следовательно, при реализации основного средства сумма дооценки основного средства, отраженная в бухгалтерском учете, для целей налогообложения прибыли не учитывается.

Таким образом, налоговая база при реализации за 145 тыс. рублей амортизируемого имущества, остаточная стоимость которого равна 100 тыс. рублей, составляет 45 тыс. рублей.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин