Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/13745 Об изменении для целей налогообложения налогом на имущество организаций и бухгалтерского учета первоначальной и остаточной стоимости основных средств на сумму резерва на демонтаж и утилизацию основных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/13745

Вопрос: В соответствии с разделом II "Отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности" Рекомендаций аудиторам на 2012 год сумма оценочных обязательств на демонтаж и утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды включается в первоначальную стоимость основных средств, если возникновение таких обязательств непосредственно связано с приобретением, сооружением и изготовлением этих основных средств.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете в величине, отражающей наиболее достоверную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.

Согласно ПБУ 8/2010 величина оценочного обязательства включается в стоимость актива или в расходы аудируемого лица в зависимости от его характера.

У предприятия по состоянию на 31.12.2012 г. имеется как введенный в эксплуатацию с 2004 года объект основных средств - рудник, так и ведутся подготовительные работы к освоению природных ресурсов на объекте - другой рудник. Кроме этого, в учете числятся и иные объекты основных средств, не связанные с освоением природных ресурсов.

Несмотря на рекомендации аудиторам, в настоящий момент ни в одном российском стандарте бухгалтерского учета не прописан механизм создания условного обязательства (резерва) на демонтаж и утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды.

В связи с вышеизложенным прошу пояснить:

1. Надо ли изменять первоначальную стоимость уже введенного с 2004 года эксплуатацию рудника на сумму резерва на демонтаж и утилизацию основных средств? Если да, то как рассчитать сумму резерва? Какими проводками отразить в бухгалтерском учете?

2. Надо ли начислять налог на имущество на сумму резерва, если он подлежит включению в первоначальную стоимость основного средства?

3. Надо ли амортизировать сумму резерва в составе первоначальной стоимости основного средства?

4. В какой момент резерв подлежит начислению в составе первоначальной стоимости по руднику, на котором ведутся подготовительные работы к освоению природных ресурсов: в момент получения лицензии, постановке запасов в ГКЗ, начала добычных работ или иной момент?

5. Надо ли в балансе производить ретроспективный пересчет остатков по руднику по состоянию на 31.12.2010 г. и 31.12.2011 г. и на какую сумму?

6. Надо ли начислять резерв на иные объекты основных средств, не относящиеся к освоению природных ресурсов, учитываемые на счетах 01 "Основные средства" и 08 "Капитальные вложения"?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности рассмотрел письмо по вопросам изменения для целей налогообложения налогом на имущество организаций и бухгалтерского учета первоначальной и остаточной стоимости основных средств на сумму резерва на демонтаж и утилизацию основных средств и сообщает, что соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, в Министерстве не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно необходимо иметь в виду, что в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 Кодекса.

На основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации определены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Вместе с тем, обращаем внимание, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утвержденным приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, при одновременном соблюдении установленных указанным Положением условий в бухгалтерском учете признается оценочное обязательство. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, в случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин