Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 мая 2013 г. N 03-03-06/2/17021 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций расходов на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 мая 2013 г. N 03-03-06/2/17021

Вопрос: Банк является профессиональным участником рынка ценных бумаг и имеет соответствующую лицензию на осуществление дилерской деятельности, определяет доходы и расходы по методу начисления.

В соответствии с Положением Банка России N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 16.07.2012 г., Банк оценивает вложения в ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена по текущей справедливой стоимости через прибыль или убыток путем переоценки не реже одного раза в месяц, согласно методам определения текущей (справедливой) стоимости, определенным в Учетной политике Банка по бухгалтерскому учету. Согласно п. 2.6 Приложения N 10 "Порядка бухгалтерского учета вложение в ценные бумаги и операций с ценными бумагами" под ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, резервы на возможные потери не формируются. При снижении рыночной стоимости бумаг по счетам бухгалтерского учета проводится отрицательная переоценка указанных ценных бумаг.

В соответствии со ст. 252 НК расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Статьей 300 НК предусмотрено, что профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления.

Просим разъяснить, возможно ли применение ст. 300 НК в случае, когда Банк в бухгалтерском учете не создает резервы под обесценение ценных бумаг, а учитывает резервы под обесценение путем отражения размера превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва), только в регистрах налогового учета.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, и сообщает следующее.

Согласно статье 300 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления.

Указанные резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях главы 25 Кодекса также включаются расходы по ее приобретению.

Таким образом, профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий дилерскую деятельность, вправе применять положения статьи 300 Кодекса для целей налогообложения прибыли организаций независимо от наличия или отсутствия в бухгалтерском учете резерва под обесценение ценных бумаг.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин