Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 мая 2013 г. N 03-11-06/2/19323 Об одновременном применении налогоплательщиком УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 мая 2013 г. N 03-11-06/2/19323

Вопрос: ООО просит дать разъяснения по вопросу применения п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. Организация осуществляет два вида деятельности:

1. Оказание услуг по хранению товаров контрагентов.

2. Оказание транспортных услуг по доставке товаров контрагентов.

Транспортные услуги подлежат обложению ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ. Заявление о начале ведения деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, было подано в ИФНС в 2011 г. в установленный законом срок.

При регистрации в Налоговом органе юридического лица в ИФНС было подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, на данный момент организация применяет две системы налогообложения: УСН и ЕНВД. При этом по деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, пределов дохода не установлено. По УСН п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ установлен лимит полученного дохода в 60 млн руб. в год.

Должен ли этот лимит рассматриваться в отношении всех доходов, полученных ООО в течение года, или только в отношении доходов, полученных от деятельности, в отношении которой применяется УСН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения положений главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при одновременном применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Согласно пункту 4 статьи 346.13 Кодекса, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.12 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 Кодекса на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств, установленные главой 26.2 Кодекса, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Кроме того, пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Пунктом 8 статьи 346.18 Кодекса также установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а в отношении других видов деятельности - упрощенную систему налогообложения, определяют предельный размер доходов, установленный пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса, по тем видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин