Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 июля 2013 г. N 03-11-11/29213 Об уменьшении суммы налога ЕНВД на сумму страховых взносов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 июля 2013 г. N 03-11-11/29213

Вопрос: Разъясните порядок уменьшения суммы ЕНВД на суммы уплаченных индивидуальным предпринимателем страховых взносов, действующий в 2013 году.

1. В связи с тем, что абзацем третьим пункта 2.1 статьи 346.32 НК РФ порядок уменьшения суммы ЕНВД на сумму страховых взносов в фиксированном размере не определен, разъясните, может ли индивидуальный предприниматель, не производящий выплат физическим лицам и применяющий ЕНВД, уменьшить сумму единого налога за I квартал 2013 года на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере, в случае если уплата взносов произведена им после окончания I квартала, но до подачи налоговой декларации за соответствующий квартал?

2. Имеет ли право не производящий выплат физическим лицам индивидуальный предприниматель - плательщик ЕНВД, уплативший страховые взносы в фиксированном размере в I квартале 2013 года за целый год, уменьшать сумму единого налога за первый и каждый последующий квартал 2013 года на сумму страховых взносов в размере, соответствующем 1/4 суммы уплаченных взносов?

3. Имеет ли право не производящий выплат физическим лицам индивидуальный предприниматель - плательщик ЕНВД, уплативший страховые взносы в фиксированном размере в декабре 2013 года за весь год, уменьшать сумму единого налога за 1, 2, 3, 4 квартал 2013 года на сумму страховых взносов в размере, соответствующем 1/4 суммы уплаченных взносов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о порядке уменьшения суммы налога единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на сумму страховых взносов и сообщает следующее.

Согласно части 2 статьи 16 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели, в том числе, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере единовременно за текущий календарный год в полном объеме или частями в течение календарного года.

Окончательная уплата страховых взносов в фиксированном размере должна быть произведена не позднее 31 декабря календарного года, кроме случаев прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (части 2 и 8 статьи 16 Закона N 212-ФЗ).

При этом в абзаце первом пункта 2 статьи 346.32 Кодекса предусмотрено уменьшение суммы единого налога на вмененный доход, исчисленной за налоговый период, на сумму страховых взносов, уплаченных в данном налоговом периоде.

В соответствии с абзацем третьим пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

Согласно пункту 1 статьи 346.32 Кодекса уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Кодекса.

Статьей 346.30 Кодекса установлено, что налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.

Таким образом, положениями главы 26.3 Кодекса установлен единый порядок уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, на страховые взносы, в том числе, уплаченные за свое страхование в фиксированном размере индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам (за исключением размера такого уменьшения).

Учитывая изложенное, в целях применения пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса, сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму единого налога на вмененный доход только за тот налоговый период (квартал), в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

Распределение по налоговым (отчетным) периодам суммы единовременно уплаченных страховых взносов в фиксированном размере положениями главы 26.3 Кодекса не предусмотрено.

Перенесение на следующий год части суммы единовременно уплаченных страховых взносов в фиксированном размере, не учтенной при уменьшении суммы единого налога на вмененный доход из-за недостаточности суммы исчисленного налога, Кодексом также не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин