Письмо Банка России от 8 апреля 2013 г. N 41-1-3-8/646 "О применении Положения Банка России от 20.03.2006 N 283-П"

Департамент банковского регулирования рассмотрел обращение Главного Управления Банка России от 17.01.2013 в отношении порядка применения Положения Банка России от 20 марта 2006 года N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" (далее - Положение N 283-П) и сообщает следующее.

С учетом подходов, установленных Положением N 283-П, оценка риска и формирование резерва по активам, указанным в пункте 2.7 Положения N 283-П, осуществляется на постоянной основе с учетом изменения уровня риска и величины элементов расчетной базы, на основании профессионального суждения об уровне их обесценения и, соответственно, о величине возможных потерь, с применением норм, установленных подпунктом 2.7.3 Положения N 283-П.

Таким образом,

по активам, которые учитывались на балансе кредитной организации 1 год и более по состоянию на 01.01.2012, резерв по состоянию на 01.02.2012 следовало сформировать в размере не менее 10%; по состоянию на 01.02.2013 - в размере не менее 20%; по состоянию на 01.02.2014 - не менее 35% и т.д.;

по активам, которые учитывались на балансе кредитной организации менее 1 года по состоянию на 01.01.2012, а также поставленным на баланс кредитной организации после 01.01.2012 при определении размера формируемого резерва в соответствии с подпунктом 2.7.3 Положения N 283-П следует исходить из фактического срока отражения имущества на балансе (то есть корректировку минимального размера резерва следует осуществлять по истечении каждого последующего года, в течение которого имущество учитывалось на балансовых счетах 60401, 60404, 60406, 60407, 60408, 60409, 60701, 60705, 61011, на балансе дочерней (зависимой) организации и на балансе имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и при этом не использовалось для осуществления банковской деятельности).

2. Вопрос, касающийся порядка отражения в бухгалтерском учете кредитных организаций резервов на возможные потери по элементам расчетной базы, предусмотренным пунктом 2.8 Положения N 283-П, относится к компетенции Департамента бухгалтерского учета и отчетности.

Формируемые в соответствии с требованиями пункта 2.8 Положения N 283-П резервы следует отражать в отчетности по форме 0409115.

3. В соответствии с пунктом 2.9 Положения N 283-П в случае если денежные средства, учитываемые на балансовом счете 20209, не приняты (не зачислены в кассу) получателем в течение трех календарных дней с момента отправки, резерв формируется на дату, следующую после истечения трех календарных дней с момента отправки.

Резервы, формируемые кредитными организациями в отношении элементов расчетной базы, предусмотренных пунктом 2.9 Положения N 283-П, следует отражать на балансовом счете 47425 "Резервы на возможные потери".

4. В соответствии с Положением N 385-П на балансовом счете 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам" учитываются суммы недостач денежных средств и других материальных ценностей, возникших в результате кассовых просчетов, хищений и других злоупотреблений, допущенных работниками кредитной организации, на балансовом счете 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" учитываются суммы недостач денежных средств, выявленных в кассах кредитных организаций, если виновные лица не установлены.

В отношении вышеуказанных недостач, выявленных в условиях, предусмотренных Положением Банка России от 24.04.2008 N 318-П "Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации", резерв на возможные потери формируется в соответствии с требованиями пункта 2.4 Положения N 283-П.

Требования, предусмотренные пунктом 2.9 Положения N 283-П, направлены на пресечение случаев осуществления кредитными организациями мошеннических (фиктивных) операций с наличными денежными средствами и (или) чеками. Таким образом, в рамках применения пункта 2.9 Положения N 283-П резерв в размере 100% формируется в случае отсутствия у кредитной организации в наличии денежных средств и (или) чеков в сумме отраженных на счетах бухгалтерского учета в результате умышленного сокрытия недостач (непредставления наличных денежных средств и (или) чеков), сопровождающегося, в том числе, нарушением кредитной организацией порядка ведения кассовых операций, предусмотренного Положением N 318-П, несоблюдением порядка ведения бухгалтерского учета кассовых операций, предусмотренного Положением N 385-П, и др.

Заместитель директора Департамента банковского регулирования

А.А. Лобанов